Chương 4 KHÓA SỔ VÀ LẬP BCTC

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Nội dung  Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận  Các bút toán điều chỉnh  Các bút tốn khóa sổ kết chuyển  Hồn thành chu trình kế tốn Chương KHĨA SỔ VÀ LẬP BCTC Mục tiêu Các nguyên tắc kế toán để xác định lợi nhuận Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng việc xác định lợi nhuận;  Giải thích bút tốn điều chỉnh khóa sổ;  Trình bày bước hồn thành chu trình kế tốn;  Lập báo cáo tài đơn giản;  Phân tích số tiêu báo cáo tài • Lợi nhuận sở dồn tích • Kỳ kế tốn • Ngun tắc ghi nhận doanh thu • Nguyên tắc phù hợp Lợi nhuận sở dồn tích Bài tập thực hành 1: Xác định lợi nhuận xác định thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Kế tốn theo sở dồn tích • Ghi nhận doanh thu phát sinh, không vào thời điểm thu tiền • Ghi nhận chi phí phát sinh, không vào thời điểm chi tiền Ngày 02.01.20x0, Công ty Kho Vận Ngoại Thương cho Công ty Thủy Sản Nam Việt thuê kho lạnh với giá 12 triệu đồng/tháng Công ty Nam Việt trả 36 triệu đồng cho thời gian thuê kho từ 01.01.20x0 đến 31.3.20x0 Hãy điền số liệu vào bảng sau: Tháng Cty Kế toán theo sở tiền CS Tiền CS Dồn tích • Ghi nhận doanh thu thu tiền • Ghi nhận chi phí chi tiền Cty CS Tiền Tháng Doanh thu Tháng Chi phí CS Dồn tích Kỳ kế tốn Ví dụ Ngày 30.12.20x0, cơng ty A nhận hóa đơn với số tiền 40 triệu đồng tiền thuê văn phòng tháng 12/20x0 từ bên cho thuê cơng ty H chưa trả tiền theo hợp đồng, khoản toán vào ngày 05.01.20x1 Hãy lập định khoản tháng 12/20x0 Công ty A Công ty H Kế toán theo Cơ sở tiền Chưa ghi nhận giao dịch  Kỳ kế toán khoảng thời gian hồn thành chu trình kế tốn: Mở sổ kế tốn Lập Báo cáo tài Ghi chép nghiệp vụ phát sinh Khóa sổ Chưa ghi nhận giao dịch Kế tốn theo Cơ sở dồn tích Nợ TK Chi phí QLDN: 40.000.000 Nợ TK Phải thu KH: 40.000.000 Có TK Phải trả NB: 40.000.000 Có TK DTBH: 40.000.000 Kỳ kế toán Bài tập thực hành 2:  Kỳ kế toán 12 tháng, gọi niên độ kế tốn hay năm tài  Kỳ kế tốn  Để đảm bảo thơng tin kế toán báo cáo thường xuyên và;  So sánh thông tin (kỳ với kỳ trước)  Việc phân chia nghiệp vụ vào kỳ phải đắn để lợi nhuận xác định cách đáng tin cậy  Công ty Truyền thông VDC nhận thực dịch vụ thực show quảng cáo truyền hình cho cơng ty N Ngày 25.6.20x1, khách hàng trả phí trọn gói 520 triệu đồng Show truyền hình phát sóng ngày 11.8.20x1 Kế tốn cơng ty VDC ghi nhận doanh thu vào tháng 6.20x1 hay tháng 8.20x1? Tại sao?  Để có khách hàng mới, công ty VDC chấp nhận thực dịch vụ tương tự cho công ty Khánh Hà với giá 350 triệu đồng giá thông thường dịch vụ 520 triệu đồng Lúc này, công ty ghi nhận doanh thu bao nhiêu? Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 11 Nguyên tắc phù hợp  Doanh thu ghi nhận sở dồn tích – Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ, khơng phụ thuộc vào việc khách hàng trả tiền hay chưa – Số tiền ghi nhận doanh thu giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng 10  Chi phí phải ghi nhận phù hợp với doanh thu  Giúp việc đo lường lợi nhuận đắn  Thực hiện:  Xác định tất chi phí phát sinh kỳ kế tốn;  Đo lường chi phí đảm bảo phù hợp với doanh thu kỳ kế tốn 12 Ví dụ 2: Khái niệm Có tình hình tháng 3/20x1 Cty thương mại ABC sau: Mua hàng X nhập kho để kinh doanh 600 triệu đồng, trả chuyển khoản Xuất kho 2/3 lô hàng X với giá bán 520 triệu đồng, thu tiền mặt 320 triệu đồng Trả tiền thuê cửa hàng kinh doanh cho tháng 3, 4, 5/20x1 triệu đồng (mỗi tháng triệu đồng), trả tiền mặt Mua hàng nhập kho để tiếp tục kinh doanh 200 triệu đồng, chưa trả tiền cho người bán Yêu cầu: Hãy tính doanh thu, chi phí lợi nhuận cty tháng 3/20x1  Cuối kỳ kế tốn, q trình điều chỉnh cần thực nhằm hai mục đích:  Bảo đảm ghi nhận doanh thu chi phí sở dồn tích phù hợp, từ xác định lợi nhuận doanh nghiệp  Là trình đưa tài khoản tài sản nợ phải trả vào trạng thái sẵn sàng cho việc lập báo cáo tài 13 Các bút tốn điều chỉnh 15 Các bút toán điều chỉnh  Khái niệm  Chi phí trả trước;  Các bút tốn điều chỉnh  Khấu hao tài sản cố định;  Chi phí phải trả;  Doanh thu chưa thu tiền;  Doanh thu chưa thực 14 16 Chi phí trả trước Sơ đồ tài khoản  Khái niệm Chi phí trả trước Tiềnmặt / Tiền gởi NH CPBH / CPQLDN  Tài khoản sử dụng (1) (2) Chi phí trả trước phát sinh Phân bổ chi phí trả trước Số dư: Chi phí trả cịn phân bổ cho kỳ sau 17 19 Ví dụ Khái niệm  Chi phí trả trước khoản chi kỳ kế tốn lại có liên quan đến kết kinh doanh nhiều kỳ kế tốn sau  Điều chỉnh chi phí trả trước phân bổ chi phí trả trước vào kỳ kế toán cách phù hợp  Các loại chi phí trả trước thường gặp Tháng 8/20x1, Cơng ty Bạch Dương chi 360 triệu đồng TGNH để trả trước tiền quảng cáo truyền hình năm, tính từ ngày 01 tháng năm 20x1 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ có liên quan tháng 8, 9/20x1  Tiền thuê mặt trả trước  Tiền bảo hiểm  Chi phí quảng cáo trả trước 18 20 Bài tập thực hành Khấu hao tài sản cố định Ngày 01.3.20x1, nhằm phục vụ cho hoạt động bán hàng, Công ty TNHH Hải Nam chi tiền mặt 480 triệu đồng để thuê kho hàng từ Công ty An Thái với thời gian thuê 12 tháng Thời gian bắt đầu thuê kho từ 01.4.20x1 Ngày 09.3.20x1, Cơng ty trả chi phí lãi vay tháng 02.20x1 cho ngân hàng A 30 triệu đồng tiền gởi ngân hàng Ngày 15.3.20x1, Công ty trả trước triệu đồng 12 triệu đồng tiền mua máy điều hịa từ cơng ty Nguyễn Kim Ngày 28.3.20x1, Công ty Hải Nam chi tiền mặt 120 triệu đồng để mua bảo hiểm cháy nổ cho kho hàng vừa thuê với thời hạn 01 năm từ cơng ty AIG Thời gian bắt đầu tính bảo hiểm 01.4.20x1 21 Bài tập thực hành  Khái niệm  Tài khoản sử dụng trích khấu hao TSCĐ 23 Khái niệm Yêu cầu: a Xác định nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí trả trước hạch tốn nghiệp vụ có liên quan đến chi phí trả trước b Thực bút tốn điều chỉnh chi phí trả trước vào ngày 30.4.20x1 (nếu có) 22  Khấu hao TSCĐ phân bổ giá gốc tài sản cố định vào chi phí kỳ mà TSCĐ sử dụng  Phương pháp phân bổ giá gốc TSCĐ tho thời gian sử dụng hữu ích gọi phương pháp khấu hao đường thẳng 24 Ví dụ 4a Ví dụ 4b Trong tháng 8/20x1, Cơng ty Hoa Viên mua máy bơm cao áp (TSCĐ hữu hình – TSCĐ HH) với giá gốc 240 triệu đồng, trả cho người bán nửa tiền mặt Máy bơm đưa vào sử dụng cho công tác bán hàng từ ngày 01.9.20x1 Thời gian sử dụng: 60 tháng Yêu cầu: a Định khoản nghiệp vụ mua TSCĐ b Tính mức khấu hao tháng c Tính mức khấu hao năm 20x1 Sử dụng số liệu ví dụ 4a Yêu cầu: a Định khoản nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ (Kỳ kế tốn tháng) b Trình bày thơng tin TSCĐ ngày 31.12.20x1 - TSCĐ hữu hình - Nguyên giá - Hao mòn lũy kế 25 27 Bài tập thực hành Sơ đồ tài khoản Tính số liệu vào ngày 31.12.20x4 TK Hao mịn TSCĐ CPBH / CPQLDN Thơng tin TSCĐ Công ty A Công ty B Công ty C ? ? 44 312 ? ? (1) Trích khấu hao TSCĐ Số dư: Số hao mòn lũy kế TSCĐ - Nguyên giá - Khấu hao lũy kế ? (174) ? Thời gian SD ước tính 01.20x1 01.20x2 07.20x3 Thời gian bắt đầu sử dụng 26 28 Sơ đồ tài khoản Chi phí phải trả  Khái niệm Phải trả NLĐ Tiền mặt / TGNH CPBH / CPQLDN  Tài khoản sử dụng (2) (1) Trả tiền lương Tính khoản phải trả lương cho NLĐ Số dư: Các khoản phải trả cho NLĐ Chi phí phải trả tiền lương 29 31 Sơ đồ tài khoản Khái niệm  Chi phí phải trả liên quan đến khoản chi Phải trả người bán Tiền mặt / TGNH CPBH / CPQLDN phí phát sinh chưa trả tiền  Chi phí phải trả tiền lương  Chi phí phải trả dịch vụ sử dụng  Các khoản chi phí phải trả khác (2) (1) Trả tiền cho người cung cấp dịch vụ Chi phí dịch vụ phát sinh kỳ chưa trả tiền Số dư: Khoản phải trả cho bán  Chi phí phải trả khoản Nợ phải trả  Bút toán điều chỉnh ghi nhận chi phí với khoản nợ phải trả Chi phí phải trả dịch vụ chưa trả tiền 30 32 Bài tập thực hành Sơ đồ tài khoản Chi phí phải trả Tiền mặt / TGNH Chi phí tài (2) (1) Trả lãi vay Chi phí lãi vay phát sinh kỳ chưa trả tiền Số dư: Chi phí lãi vay cịn phải trả Chi phí phải trả khác 33 Ví dụ Trong tháng 9/20x1, Cơng ty Hoa Mai có tình sau: Trả tiền điện thoại, điện, nước tháng 8/20x1 4.500.000đ TM Trả tiền lương tháng 8/20x1 nhân viên bán hàng 8.500.000đ TM Trả tiền lãi vay tháng 8/20x1 cho ngân hàng ABC 2.000.000đ TM Trả tiền thuê cửa hàng vật dụng tháng 8/20x1 20.000.000đ TGNH Chi phí điện thoại, điện, nước chung tháng 9/20x1 5.000.000đ, trả tháng sau Phân bổ chi phí quảng cáo tháng 9/20x1 2.000.000đ (chương trình quảng cáo tháng 7/20x1 thực tháng Cơng ty trả tồn chi phí chương trình từ tháng 6/20x1, trước chương trình thực Chi phí tiền lương nhân viên bán hàng văn phòng tháng 9/20x1 4.000.000đ 3.000.000đ, toán vào đầu tháng sau Chi phí lãi vay ngân hàng tháng 9/20x1 1.500.000đ, toán đến hạn Mua mực in để tiếp tục kinh doanh 30.000.000đ, chưa trả tiền người 35 bán Doanh thu chưa thu tiền Cuối tháng 9/20x1, kế tốn tính tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng tháng 40 triệu đồng Tiền lương trả vào 05.10.20x1 Chi phí điện, nước mà phận bán hàng cơng ty Ngọc Dung sử dụng tháng 9/20x1 15 triệu đồng, toán tháng 10/20x1 Vào ngày 16.6.20x1, Công ty Đại Liên vay tỷ đồng ngân hàng với mức lãi suất 1%/ tháng, trả vào ngày 15 hàng tháng kể từ tháng Kế tốn tính chi phí lãi vay phát sinh tương ứng với 15 ngày sử dụng khoản vay tháng 34  Khái niệm  Tài khoản sử dụng 36 Khái niệm Doanh thu chưa thực  Doanh thu chưa thu tiền khoản phải thu  Doanh thu chưa thực khoản tiền doanh ghi nhận nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch nghiệp thu khách hàng chưa vụ xảy hoàn thành dù khách hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng  Doanh thu chưa thực khoản phải trả chưa toán  Bút toán điều chỉnh ghi nhận doanh thu bán hàng với khoản phải thu khách hàng  Bút toán điều chỉnh phân bổ doanh thu chưa thực vào doanh thu bán hàng kỳ 37 39 Sơ đồ tài khoản Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng Sơ đồ tài khoản Tiền mặt / TGNH Doanh thu chưa thực DTBH Tiền mặt/ TGNH (1) (2) (2) (1) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng Phân bổ doanh thu chưa thực Khi nhận tiền Số dư: Số doanh thu chưa thực phân bổ cho kỳ sau Số dư: Số tiền phải thu khách hàng vào cuối kỳ Doanh thu chưa thu tiền Doanh thu chưa thực 38 40 10 Ví dụ Các bút tốn khóa sổ kết chuyển Cơng ty Hải Thanh cho Nhà máy T th văn phịng  Khóa sổ kết chuyển doanh thu, thu nhập làm việc 01.9.20x1 yêu cầu trả trước chi phí để xác định kết kinh doanh tiền thuê tháng 120 triệu đồng Ngày (TK tạm thời) 20.8.20x1, Nhà máy T chuyển cho công ty 120  Khái niệm triệu đồng tiền mặt  Tài khoản xác định KQKD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ tháng  Khóa sổ tài khoản khác tháng 9/20x1 Công ty Hải Thanh Nhà máy T 41 Bài tập thực hành Công ty TNHH Hải Nam chuyên sản xuất sản phẩm điều khiển điện cơng nghiệp Trong tháng 10/20x1 có tình hình sau: Bàn giao tủ điện hoàn thành cho công ty Shinryo trị giá 480 triệu đồng Công ty Shinryo trả chuyển khoản Công ty Hải Cường chuyển khoản cho công ty Hải Nam 63 triệu đồng để thuê lại kho hàng với thời gian thuê tháng tháng 10/20x1 Công ty ký hợp đồng sản xuất tủ điện cho công ty Minh Phú trị giá 240 triệu đồng Công ty Minh Phú chuyển trước cho công ty Hải Nam 120 triệu đồng tiền gửi ngân hàng Cơng ty Hải Nam hồn thành lắp ráp thang máy cho nhà hàng Ngọc Sương với tổng trị giá 115 triệu đồng chưa thu tiền Được biết, giá thông thường hợp đồng tương tự 120 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản thực bút toán điều chỉnh 42 43 Khóa sổ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí  Cuối kỳ, kế tốn khóa sổ tài khoản doanh thu, thu nhập chi phí để kết chuyển vào tài khoản Xác định kết kinh doanh nhằm tính lợi nhuận kỳ  Việc khóa sổ giúp tách biệt thu nhập, chi phí kết kinh doanh kỳ 44 11 Tài khoản để tính KQHĐKD Khóa sổ tài khoản khác  Khóa sổ tài khoản tài sản, Nợ phải trả, Vốn Tài khoản Xác định kết HĐKD chủ sở hữu Cơng việc khóa sổ gồm: Nhận kết chuyển từ TK chi phí Kết chuyển lãi sau thuế Nhận kết chuyển từ TK doanh thu, thu nhập  Tính tốn tổng số phát sinh bên Nợ tổng số phát sinh bên Có Kết chuyển lỗ  Tính số dư cuối kỳ tài khoản vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán 45 Sơ đồ kế toán tổng hợp xác định KQKD XĐKQKD GVHB (d) Kết chuyển GVHB Bài tập thực hành Vào ngày 30.9.20x1, cơng ty A có số liệu tổng hợp sau: a Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 180 triệu đồng b Doanh thu chưa thực 23 triệu đồng c Giá vốn hàng bán tháng 120 triệu đồng d Chi phí QLDN • chi phí tiền lương: 10 triệu đồng • Khấu hao TSCĐ triệu đồng e Chi phí bán hàng • Chi phí quảng cáo 10 triệu đồng • Chi phí tiền lương 10 triệu đồng Yêu cầu: Thực bút toán kết chuyển để xác định KQKD (thuế TNDN 0%) DTBH (a) Kết chuyển DTBH CPBH, CPQLDN DT tài (e) (b) (f) (c) CP tài Thu nhập khác CP khác (g) CP thuế TNDN (h) LN chưa PP (i) Kết chuyển lãi LN chưa PP (k) Kết chuyển lỗ 47 46 48 12 Hồn thành chu trình kế tốn Lập báo cáo tài  Chu trình kế tốn  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: sử  Lập báo cáo tài dụng số phát sinh tài khoản doanh  Đánh giá doanh nghiệp thông qua BCTC thu, thu nhập chi phí để lập  Bảng cân đối kế toán sử dụng số dư cuối kỳ tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu để lập 49 Chu trình kế tốn 51 Đánh giá doanh nghiệp thơng qua BCTC Chu trình kế tốn q trình gồm bước cơng việc kế tốn thực kỳ kế toán:  Tỷ số toán ngắn hạn Đầu kỳ • Mở sổ (mở TK), chuyển số dư Cuối kỳ • Thực bút tốn ĐC • Thực bút tốn kết chuyển • Khóa sổ TK • Lập BCTC  Tỷ số nợ  Tỷ số Lợi nhuận tài sản (ROA) Trong kỳ • Ghi nhận NVKTPS 50 52 13 Bài tập thực hành 8: Có số liệu tháng 1/20x1 cty ABC sau TK "TSCĐ" TK "TGNH" 400 TK "H.hóa" TK "GVHB" 600 100 80 100 500 500 500 TK "XĐKQKD" TK "CPBH" (GVHB) (TGNH) 80 500 (KQKD) (CPBH) 80 500 TK "DTBH" TK "PTKH" 800 800 500 80 800 800 220 80 80 800 800 800 800 TK "LNCPP" TK "VGCSH" TK “Vay NH" 220 800 200 53 Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: Lập Bảng cân đối kế toán Báo cáo KQHĐKD tháng 1/20x1 cho cty ABC Tính tốn tỷ số tài sau:  Khả tốn  Khả tự chủ tài  Hiệu sử dụng tài sản 54 14