Luận văn Quản lý thuế xuất nhập khẩu tỉnh Attapeu, nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào Hệ thống hóa được lý thuyết về quản lý thuế XNK; đánh giá được thực trạng quản lý thuế XNK trên địa bàn tỉnh Attapeu; đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế XNK trên địa bàn tỉnh Attapeu trong thời gian tới.
Trang 1MANICHANH TINGXAN
QUAN LY THUE XUAT NHAP KHAU
TỈNH ATTAPUE, NƯỚC CỘNG HÒA DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO
LUẬN VAN THAC SI KINH TE PHAT TRIEN 2017 | PDF | 131 Pages
buihuuhanh@gmail.com
Trang 2MANICHANH TINGXAN
QUAN LY THUE XUAT NHAP KHAU
TINH ATTAPUE, NUOC CONG HOA DAN CHU NHAN DAN LAO
‘AN THAC SI KINH TE PHAT TRIEN
: 60.31.01.05
Người hướng dẫn khoa học: GS TS VO XUAN TIEN
Trang 3
Các số liệu, kết quả trong Luận văn là trung thực và tôi xin chịu trách
nhiệm hoàn toàn về những điều đã trình bày trong Luận văn
Trang 4
của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu 2
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3
44 Phương pháp nghiên cứu 3
§ Bố cục đề tài 4
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 4
CHUONG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUÊ XUẤT KHẨU,
NHẬP KHẨU 8
1.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẦN LÝ THUÊ XNK 8
1.1.1 Tông quan về thuế 8
1.12 Tổng quan về thuế XNK: 13
1.1.3 Những vấn đề chung về quản lý thuế 16
1.1.4 Những vấn đề chung về quản lý thuế XNK 17
1.2 NOI DUNG QUAN LY THUE XNK 19
1.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho người khai Hải
quan, người nộp thu 19
1.2.2 Khai báo Hải quan, khai thuế, nộp thuế 21 1.2.3 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế XNK mu
1.2.4 Quản lý thông tin NKHQ, NNT 25
1.2.5 Giái quyết nợ thuế XNK: + 25
1.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế XNK - 26
1.3 NHỮNG NHÂN TÔ ẢNH HƯỚNG TỚI QUẢN LÝ THUÊ XNK 29
1.3.1 Nhân tố chủ quan 29
Trang 5TẠI TÍNH ATTAPEU-LÀO 35 2.1 CÁC NHÂN TÔ ẢNH HƯỚNG TỚI QUẢN LÝ THUÊ XNK Ở TINH ATTAPEU 35 2.1.1 Tỉnh hình phát triển kinh tế xã hội Attapeu 35 2.1.2 Tình hình hoạt động XNK ở Attapeu 4
2.1.3 Cơ quan quản lý thuế XNK ở Attapeu 46 2.2 TÌNH HÌNH QUẢN LÝ THUẾ XNK Ở TỈNH ATTAPEU 58
2.2.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho NKHQ,
NNT 58
2.2.2 Quản lý khai báo Hải quan, khai thuế, nộp thuế 60 2.2.3 Quản lý miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế 66
2.2.4 Quan ly thông tin NKHQ, NNT 68
2.2.5 Quản lý nợ thuế XNK ° 70
2.2.6 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế XNK n
2.3 DANH GIA CHUNG VE CONG TAC QUAN LY THUE XNK 6 TINH ATTAPEU 14 2.3.1 Kết quả đạt được 14 2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 7 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 82 CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ XNK TẠI TĨNH ATTAPEU 83
3.1 CĂN CỨ ĐÊ XUẤT GIẢI PHÁP 83
Trang 6ATTAPEU, 90 3.2.1 Nhóm giải pháp hoàn thiện nội dung quản lý thuế XNK 90
3.2.2 Nhóm giải pháp khác %
3.3 MỘT SỐ KIEN NGHỊ 98
3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan 98 3.3.2 Kiến nghị với Lãnh đạo Cục Hải quan tinh Attapeu 98
3.3.3 Kiến nghị với Lãnh đạo tỉnh Attapeu 99
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 100
KẾT LUẬN 101
TÀI LIỆU THAM KHẢO 102
Trang 8
Số hiệu bang Tén bang Trang
Dân số phân chia theo huyện thuộc tinh Aapeu giai
2 | Goan nam 2011-2015 8
3,_| Mat a6 dn s6 phi chia theo huyén thude tinh Attpeu 5 giai đoạn năm 2011-2015,
| 23 [Lao đông làm việc trong các ngành kinh tế tình Atiapeu | 40
24, | Tông GTSX củatỉnh Attapeu giải đoạn 2011-2015 + 25 [Cơ cầu kinh tế của tình Attapeu giai đoạn 2011-2015 4 „2 — | SỐ lMng doanh nghiệp qua cúc năm phân chia theo |
ngành
27 _ [Số liệu tình hình hoạt động XNK tại tỉnh Attapeu 46 2s, | THHh độ CBCC, NV Cục Hải quan tỉnh Atupeu năm|_
2015
;o,— [S0 Mong tnhđộ, độ tuổi CBCC, NV ee dom vite | hiện nhiệm vụ quản lý thuế XNK
cọ, | KẾ tui thụ thuế từ hoạt động XNK tên địa bàn thị Attapeu
3 _ | Ret au thu thud tr hoat dng XNK theo ee dom vi quan | lý thủ thuộc Cục Hải quan Tỉnh Attapeu
2i, | KẾ 4uê thực hiện công tác uyên truyền, hỗ tr, cung cấp thông tin cho NKHQ, NNT từ năm 2011-2015
cụa, [KẾ tê thực hiện hủ tục Hải quan irén dia ban tinh |
Trang 10'Tên hình Trang
2.1, _ | Ban đỗ nước Lào và bản đồ tỉnh Atapeu (Màu đỏ) 36
22 [Biẫ¡đồ tông GTSX củatinh Atiapeu 4
2 | Điễu đồ cơ cầu kinh tế tỉnh Atapeu giai đoạn 2011-
doors
244 [Bộ máy tô chức Cục Hải quan Tỉnh Atapeu
Biểu đỗ Kết quả thu NSNN từ hoạt động XNK tại đế nạ 56 36, | Bbw aD 55 10 khai mậu địch và phì mậu dich nim | 2011-2015 37, | PIÊU đô kim ngạch XNK tên địa bản Tình Atapeul > năm 2011-2015
28 [MO binh tng thé cia quy trình kê khai-kế toán thuế | “64 29 | Quy trình nộp tiên thuế của người nộp thuế 66
Trang 111 Tính cấp thiết của đề tài
Thuong mai hóa đã và dang trở thành động lực phát triển của mỗi quốc gia và kinh tế thế giới Tự do hóa thương mại đã làm cho lưu lượng hàng hóa
cqua biên giới giữa các nước ngày cảng ting, quan hệ giao lưu kinh tế ngày cảng phát triển và su thể toàn cầu hóa hiện nay với sự gia tăng của su thế hội nhập, với cam kết trong hội nhập kinh tế quốc tế Quá trình quản lý thuế nói chung và quản lý thuế xuất nhập khẩu nói riêng trở nên khó khăn, phức tạp hơn Hoạt động Hải quan luôn gắn liền với hoạt động đối ngoại, an ninh quốc gia, hoạt động xuất nhập khẩu, đầu tư và du lịch quốc tế Hải quan Lào đã chủ động tiến hành cải cách và đã có những bước tiên phong trong hội nhập trong
đó vấn đề quản lý chặt chẽ các hoạt động XNK, thu đúng, đủ tiễn thuế cho
Nhà nước, vừa tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp trong điều kiện tự do hóa
thương mại
'Với yêu cầu cam kết trong điều kiện hôi nhập kinh tế quốc tế như từng 'bước cắt giảm thuế quan Bên cạnh các chính sách thuế XNK của Lào trong thời gian qua còn tồn tai rat nhiều bắt cập Điều đó làm hạn chế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, phát triển kinh tế đối ngoại, thương mại và đầu tư giữa Lào và các nước Việc hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và thế giới đã đưa đến cho Lào những cơ hội mới nhưng đồng thời cũng làm xuất hiện những thách thức, đồi hỏi hoạt động quản lý nhà nước trong lĩnh
vực XNK phải được đổi mới vẻ thẩm quyền, kỹ năng, biện pháp quản lý
Các quy định của pháp luật về quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế
xuất khẩu, thuế nhập khẩu cần được sửa đổi, bổ sung để phù hợp hơn với cá
Trang 12
tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích sản
xuất phát triển Do có vai trò rất quan trọng nên các quốc gia đều quan tâm đến thuế và đưa ra nhiều biện pháp để quản lý và thu thuế nhằm đạt được hiệu
quả cao hơn Tuy nhiên, nhiệm vụ thu thuế XNK trong thời gian qua gặp rất nhiều khó khăn vướng mi
tốt lộ trình cắt giảm thuế quan theo cam kết của WTO thì ảnh hưởng từ cuộc khủng hoảng kinh tế thể giới tới hoạt động sản xuất kinh doanh của các DN
ló là bên cạnh việc Lào phải đảm bảo thực hiện
đã tác động không nhỏ đến nguồn thu NSNN
Hiện nay, số thu thuế từ hoạt động XNK đóng góp một phần không nhỏ trong nguồn thu NSNN ở nước CHDCND Lào Tuy nhiên, đây là một loại thuế khó quản lý và dễ gây thất thu cho NSNN Bên cạnh đó, ý thức chấp
hành nghĩa vụ về thuế của đối tượng hoạt động XNK chưa cao nên luôn tim
cách gian lận, trốn thuế Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật, các chế độ
chính sách về thuế XNK trong thời gian qua cũng tổn tại rắt nhiều bắt cập Hệ thống quản lý hoạt động XNK cùng với quy trình thủ tục Hải quan thường, xuyên thay đổi Tỉnh Attapeu cũng không là ngoại lệ của thực tiễn đó Làm thế nào để quản lý thuế XNK vừa đảm bảo nguồn thu ngân sách, đảm bao
đúng quy định, vừa đảm bảo việc bảo hộ nền sản xuất trong nước là bải toán khó được đặt ra Xuất phát từ những lý do đó tôi chọn để
'Quản lý thuế: xuất nhập khẩu tại tỉnh Atapeu, nước Cộng hòa Dân chủ Nhân dân Lào' để nghiên cứu
2 Mục tiêu nghiên cứu
Việc nghiên cứu để tài này nhằm mục dich
~ Hệ thống hóa được lý thuyết về quản lý thuế XNK;
Trang 13tỉnh Attapeu trong thời gian tới
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
3.1 Đắi tượng nghiên cứu
Luân văn nghiên cứu phân tích các vấn đề liên quan đến quản lý thuế xuất nhập khâu 3.2 Phạm vỉ nghiên cứu ~ Về nội dung: Luận văn nghiên cứu chủ yếu hoạt động quản lý thuế XNK tại tỉnh Attapeu ~ Về thời gian: Các giải pháp đề xuất trong luận văn có ý nghĩa trong 5 năm tới
~ Về không gian: Tại tỉnh Attapeu 4 Phương pháp nghiên cứu
Việc nghiên cứu đề tài dựa trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử, kết hợp với các phương pháp cụ thể được sử dụng như: Phương pháp phân tích thống kê, tổng hợp và xử lý số liệu, so sánh, khảo sát thực tế, phương pháp chuyên gia
`Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề
~ Ý nghĩa khoa học: hệ thống hoá lý luận cơ bản về thuế XNK, quản lý 'thuế XNK trong điều kiện hiện nay
~ Ý nghĩa thực tiển: Mô tả, phân tí
Trang 14
phụ lục Nội dung luận văn có 3 chương:
Chương 1: Co sở lý luận về quản lý thuế xuất nhập khẩu
Chương 2: Thực trạng của quá trình quản lý thuế xuất nhập khâu tại
tỉnh Attapeu
Chương 3: Giải pháp tăng cường quản lý thuế XNK trên địa ban tỉnh Attapeu
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Mục tiêu của nước CHDCND Lào là xây dựng đắt nước trở thành một nước công nghiệp hóa, hiện đại hóa, theo định hướng xã hội chủ nghĩa trong bối cảnh hội nhập, toàn cầu hóa, khu vực hóa nền kinh
tham gia vào nền kinh tế thế giới với sự nỗ lực trong tất cả các mặt Với chủ
trương phát triển kinh tế thị trương định hướng xã hội chủ nghĩa với nhiều
hình thức sở hữu; các thành phần kinh tế đang phát triển nhanh chóng và đa dang, hoat dng theo pháp luật, cùng phát triển, hợp tác và cạnh tranh lành mạnh Trong đó, thương mại quốc tế được xem như là một trong những động
lực của nền kinh tế
'Việc đẩy mạnh thương mại quốc tế, thu hút đầu tư sẽ giúp nước Lào
giải quyết các khó khăn về vốn, tạo việc làm cho người lao động, chuyển giao công nghệ và cải tiến cơ cấu kinh tế, đưa nền kinh tế tham gia phân công lao động quốc tế một cách mạnh mẽ Vì vậy, tạo thuận lợi cho DN trong hoạt động XNK là trực tiếp góp phần đảm bảo nguồn thu, đảm bảo cho đầu tư cũng giải quyết các vấn đề khó khăn về vốn nhằm tạo đà cho đất nước phát
triển
Trang 15phủ từ năm 2007 Và đến cuối năm 2011, với việc ban hành Nghị định 87/2011/NĐ-CP ngày 23/12/2011 của Chính phủ và Thông tư 196/2011/TT- BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính, thủ tục Hải quan điện tử đã được triển khai chính thức tại tắt cả các Cục Hải quan tỉnh, thành phố Thủ tục Hải ‘quan dign tử đã góp phần đơn giản hóa thủ tục hành chính trong lĩnh vực Hải cquan, giảm thời gian (hông quan hằng hóa, tạo môi trường thông quan minh 'bạch hơn và được sự ủng hộ của cộng đồng DN XNK Để có những chuyển đổi căn bản trong phương thức quản lý của ngành, tạo nền tảng cho việc triển khai thủ tục Hải quan điện tử, đẩy mạnh tự động hóa Hải quan như trên thì ngành Hải quan đã áp dụng quản lý rủi ro trong hoạt động XNK hàng hóa thương mại
Việc ngành Hải quan chuyển sang áp dụng phương thức quản lý mới cũng mang lại tính hai mặt đối với nhiệm vụ thu ngân sách Bên cạnh những mặt được như đã tạo thuận lợi cho hoạt động XNK, giảm thiểu thủ tục và mức độ kiểm tra, rút ngắn thời gian thông quan, đồng thời đảm bảo kiểm soát việc tuân thủ pháp luật trong quá trình tiến hành thủ tục Hải quan đối với hàng hóa XNK góp phần tạo điều kiện trong việc thu ngân sách được thuận lợi hiệu cquả; thì còn có không ít những khó khăn thách thức được đặt ra như tình trạng tuân thủ pháp luật Hải quan, pháp luật thuế của các DN, tổ chức, cá nhân trong hoạt động XNK nói chung còn yếu, có nhiều vi phạm, các DN ở Việt 'Nam chủ yếu là các DN vừa và nhỏ, hoạt động kinh doanh nhiều khi theo thời vụ và không chuyên nghiệp nên mức độ hiểu biết về pháp luật cũng như năng lực tuân thủ pháp luật còn nhiều hạn chế Ngoài ra, một số DN, tổ chức, cá nhân đã lợi dụng sự tạo điều kiện thuận lợi, sự thơng thống trong quản lý của
Trang 16
Vi vay, lam thé nào để việc quản lý thuế XNK vừa đảm bảo thu đúng,
thu đủ, và kịp thời số thu thuế XNK vào NSNN; vừa đáp ứng các yêu cầu cải cách, phát triển, hiện đại hóa ngành Hải quan; tạo ra sự cân bằng giữa tạo
thuận lợi và quản lý chặt chẽ, nâng cao năng lực quản lý của ngành Hải quan theo định hướng phát triển bền vững là vấn đẻ cần giải quyết Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã tham khảo các tài liệu cả trong và ngoài nước như sau:
~ Luật Hải quan số 04/2011/QH8 ngày 20 tháng 12 năm 2011 sửa đổi, 'bổ sung một sốđiều của Luật Hải quan
~ Luật Thuế XK, thuế NK số 38/2005/QH7 ngày 20 tháng 12 năm 2005
~ Luật Quản lý thuế số 21/201 1/QH8 ngày 20 tháng 12 năm 201 1; sửa
đối, bồ sung một số điều của Luật quản lý thuế
- Luận văn *?ăng cường công tác kiểm soát thuế XNK tại Cục Hải quan Thành phố Đà Nẵng” của tác giả Hồ Thị Nguyệt, năm 2012 Luận văn đã thực hiện nghiên cứu một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát thuế XNK,, khảo sát thực trạng công tác kiểm soát thuế XNK tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng làm tiền để tìm ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát thuế XNK tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế về lĩnh vực thuế XNK, khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động đầu tư, hoạt động XNK phát triển mạnh mẽ và đúng hướng, tạo sự công bằng, bình đẳng cho các đối tượng khi tham gia các hoạt động sản xuất kinh doanh, XNK hàng hoá
Trang 17
thu thuế; kiểm tra sau thông quan, thanh tra về thuế NK; từ đó đề ra giải pháp
nâng cao hiệu quả trong quả lý thu thuế NK tại Cục Hải quan tinh Quảng, Nam
~ Luận văn “Hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế XNK tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng” của tác giả Ngô Thùy Trang, năm 2013 Luận văn dura ra những cơ sở lý luận về công tác kế toán thuế và thu khác của cơ quan Hải quan đối với hàng hóa XK, NK; Trên cơ sở đó, đề tài nghiên cứu tình hình áp dụng thực tế công tác kế toán thuế XNK tại một đơn vị Hải quan điển hình là (Cue Hai quan TP Đà Nẵng Từ đó tác giả nhận định những ưu điểm, hiệu quả
cần tiếp tục phát huy; đồng thời cũng đưa ra những tồn tại, hạn chế và đề xuất biện pháp khắc phục, hoàn thiện
“Trên cơ sở lý luận chung về công tác quản lý thuế XNK cùng với các
văn bản quy phạm pháp luật về thuế nói chung và thuế XNK nói riêng; đồng
Trang 18XUAT KHAU, NHAP KHAU
1.1 KHAI QUAT VE QUAN LY THUE XNI 1.1.1, Téng quan vé thué a Khéi niệm Từ trước đến nay, trên các sách báo kinh tế của thể giới vẫn chưa có
khái niệm thống nhất về thuế, tùy vào góc độ nghiên cứu mà người ta có những quan niệm khác nhau về thuế, phù hợp với lĩnh vực mà họ nghiên cứu
“Theo các nhà kinh điền thì thuế được quan niệm là: "Dé duy trì quyển lực công cộng, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân
của Nhà nước đó là thuế khoá " Với quan điểm này, thuế chỉ là sự đóng góp
của công dân để duy trì quyển lực Nhà nước
Còn theo Benjamin Franklin, một trong những tác giả của bản tuyên ngôn độc lập nỗi tiếng của nước Mỹ đã đưa ra một lời tuyên bố bắt hủ trong lịch sử thuế khoá: “Trong cuộc sống không có gì tất yếu, ngoài cái chết và
thuế
Sau này khái niệm về thuế ngày cảng được bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn từ điển của hai tác giả người Anh Chrisopher Pa
và Bryan Lowes cho ring: “Thué là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập
của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay DN (thuế trực thụ), trên việc
chỉ tiêu về hàng hoá va dich vy ((huế gián thu) và trên tài sản”
Trang 19định của pháp luật
Dưới góc độ nghiên cứu của kinh tế học, thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyển lực của mình để chuyển một phần
nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công, nhằm thực hiện các chức năng KTXH của Nhà nước
Ở Lào, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế như: Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tải san, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định
Các nhà kinh tế đều cho rằng, để làm rõ được bản chất của thuế thì định nghĩa về thuế phải nêu bật được các khía cạnh sau đây:
+ Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa
Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân, khơng mang tính hồn trả trực tiếp; được nây sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chat bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước;
+ Việc nộp thuế được pháp luật quy định
+ Và việc sử dụng tiền thuế phải dành cho mục đích chung
Từ các góc độ nghiên cứu và các yêu cầu nêu trên, có thể hiểu thuế theo khái niệm như sau: Thuế lả một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân
Trang 20
b Đặc điễm của thuế
Thuế là một trong những công cụ tài chính của Nhà nước, được sử
dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích
công cộng Điều này thể hiện qua các đặc điểm cơ bản như sau
~ Thứ nhất, thuế là khoản trích nộp bằng tiền: Về nguyên tắc, thuế là
một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, điều này trái ngược với các hình 'thức thanh toán bằng hiện vật đã tồn tại trước đây Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế, đổi lại, nghĩa vụ của ĐTNT được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đẩy sự phát triển của kinh tế thị trường
~ Thứ hai, thuế
phoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách Tính chat bat buộc thể hiện ở chỗ, đối với người nộp thuế, đây là nghĩ vụ chuyển giao tài sản của họ cho nha nước khi có đủ điều kiện mà không phải là quan hệ thanh
toán dù trong hợp đồng hay ngoài hợp đồng Tính chất bắt buộc của thuế có
mối quan hệ mật thiết với tính không hồn trả Do thuế khơng có tính hoàn
trả, về mặt lý thuyết khó tìm thấy sự tự nguyện khi nộp thuế - hành vi chuyển giao một khối lượng tài sản cho nhà nước và chắc chắn không nhận lại chúng trong tương lai Vì vậy, để thực hiện thu thuế ổn định, phải sử dụng biện pháp
bắt buộc như một thuộc tính cơ bản của thuế
- Thứ ba, thu
xuất phát bởi lý do xuất hiện các khoản thu về thuế của nhà nước Thuế xuất
với yếu tổ quyền lực Tính quyền lực của thuế được hiện cùng với sự xuất hiện của nhà nước, thục hiện việc cung cấp cơ sở vật chất cho nhà nước thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Các nhà kinh tế chính trị đều thống nhất cho rằng thuế là biện pháp chủ yếu của nhà nước can thiệp vào nền kinh tế Bằng quyền lực chính trị, nhà nước tạo ra cho thuế tính ôn định, sự tuân thủ của người nộp thuế Các yếu tố như người nộp
Trang 21gian nhất định Chi gắn với yếu tố quyn lực, thuế mới đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ tạo nguồn thu nhập tải chính cho nhà nước
~ Thứ t, thuế là một khoản chuyển giao thu nhập không mang tính
hoàn trả trực tiếp Thuế không phải là khoản trả phí khi người nộp thuế đã
nhận được một lợi ích hay quyền lợi cụ thể từ phía nhà nước Bắt kỳ ai, khi đủ điều kiện đều phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nước, không phân biệt họ đã nhận được lợi ích công nào Điều này cho phép phân biệt thuế với các khoản thu nộp do đối tượng nộp khi thực hiện nghĩa vụ của mình khi đã nhân được một lợi ích nhất định từ phía nhà nước (đó là các khoản thu từ phí,
hiện do nhu cầu chỉ tiêu của nhà nước, của các chủ thể quản
lý xã hội Kết quả của việc sử dụng các khoản thu từ thuế chủ yếu là các sản phẩm công (những lợi ích không thể xác định theo giá trị vật chất) Điều đó lý giải tại sao thuế là các khoản thu không có tính chất hoàn trả trực tiếp Tuy
vậy, kết quả những sản phẩm do nhà nước sử dụng các khoản thu từ thuế lại
được hưởng thụ bởi chính người nộp thuế, đó là sự bình yên xã hội, sự phát triển và thịnh vượng, chế độ phúc lợi công cộng Nói khác đi, người nộp
thuế được hoàn trả một cách gián tiếp những khoản nộp cho nhà nước
e Vai trò của thuế
Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong những điều kiện KTXH nhất định Trong điều kiện nền kinh
sự thay đổi phương thức can thiệp của nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuế ình phát triển KTXH Vai trò của thuế được thể hiện trên các khía cạnh sau đây: thị trường, với đồng vai trò hết sức quan trọng đối với quá
Trang 22cộng Trong tắt cả các nguồn, thông thường số thu về thuế chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu NSNN Đây là nguồn thu ổn định nhất được kế hoạch
hoá tốt trên cơ sở dự báo kế hoạch và tiểm năng phát triển kinh tế của đất
nước trong một năm Hằu như mọi khoản chỉ tiêu của NSNN đều dựa vào sự đóng thuế của người dân Vì vậy, xã hội có trách nhiệm phải tôn trọng NNT, những người thông qua hành vi của mình đóng góp tai chính cho Nhà nước một cách trực tiếp và gián tiếp
~ Thứ hai, thuế là công cụ điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội: Sự vận động của nền kinh tế theo cơ chế thị trường đòi hỏi Nhà nước phải sử dụng đồng bộ nhiều công cụ khác nhau để khắc phục những sự mắt cân đối về mặt xã hội trong đó có mắt cân đối về thu nhập Nhà nước sử dụng
pháp luật thuế làm công cụ để điều hòa vĩ mô thu nhập trong xã hội Sự tiết này thể hiện ở chỗ thông qua các quy định của pháp luật thuế, Nhà nước
thực hiện việc điều tiết thu nhập của các đối tượng nộp thuế và các thành viên trong xã hội Sự thay đổi của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế trong hệ
thống thuế, về thuế suất đều có tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội
Việc điều hoà thu nhập giữa các tầng lớp dân cư được thực hiện một phần thông qua thuế gián thu mà đặc biệt là hình thức thuế TTĐB Loại thuế tượng chịu thuế chủ yếu là các hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng cao
này có
cấp, đắt tiền Các HHDV nảy thông thường chỉ có những người có thu nhập cao trong xã hội mới có thể sử dụng và hoặc sử dụng nhiều, qua đó điều tiết
bớt một phần thu nhập của họ
Trang 23mọi biện pháp nắm vững số lượng, quy mô các cơ sở SXKD, ngành nghề và lĩnh vực KD, mặt hàng họ được phép KD cũng như các định mức chỉ tiêu đặc
thù và các phương thức hạch toán riêng có Từ công tác thu thuế mà CQT sẽ
phát hiện ra những khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo sỡ Đồng thời, cũng qua công tác thu thuế, CỌT cập nhật được kiến thức quản lý kinh tế để phục vụ tốt hơn cho việc kiểm tra, kiểm soát sau này Như vậy, qua công tác QLT mà có thể kết hợp kiểm tra, kiểm sốt tồn diện các mặt hoạt động của cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt quản lý Nhà nước về mọi mặt của đời sống KTXH
~ Thứ ta, thuế góp phần thúc đẩy SXKD phát triển: Thuế trong cơ chế thị trường không chỉ đóng vai trò là nguồn thu chủ yếu của NSNN, mà còn là một công cụ làm đòn bay để thúc dy SXKD phat trién Theo quan điểm công, bằng, bắt kỳ một tổ chức, cá nhân khi đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế
với Nhà nước, họ được quyền thụ hưởng và cung ứng những lợi ích công
cộng nhất định và được tạo thuận lợi nhất cho hoạt động SXKD của mình Bên cạnh đó, tùy thuộc vào chủ trương phát triển kinh tế, Nhà nước có thể dùng thuế để tác động, tạo thuận lợi hơn cho hoạt động KD ở một số ngành,
vùng để khuyến khích SXKD phát triển nhằm tạo ra một cơ cấu hợp lý hơn Hiện nay, xu hướng chung của các quốc gia là xây dựng các quy phạm
pháp luật về thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cơ cấu hệ thống thuế, thuế suất Tuy vậy, việc thực hiện xu hướng chung đó không làm triệt tiêu vai trò của pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước trong điều kiện nền kinh tế thị trường
1.1.2 Tổng quan về thuế XNK
a Khai niệm
Trang 24độc lập có chủ quyền đều sử dụng một loại thué thu vao hing hoa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới nước mình Thuế này được gọi chung là thuế quan
Trong điều kiện nền kinh tế thế giới phát triển theo xu hướng quốc tế hóa thì pháp luật của các nước về thuế quan ngày càng có xu thế hội nhập với
các quốc gia trong khu vực và trên phạm vi toàn thế giới Thuế quan ở Việt
Nam có tên gọi là thuế XK, thuế NK Thuế XK, thuế NK là một loại thuế đánh vào các hàng hod mau dich, phi mau dich được phép XK, NK qua biên giới Lào
Thuế XK, thuế NK được nhà nước Lào ban hành vào năm 1960, thời
điểm này thuế XK, thuế NK là công cụ để nhà nước thực hiện chức năng quản
lý việc XK, NK hàng hoá giữa vùng tự do và vùng bị tạm chiếm, bảo vệ và
phát triển kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu các loại hàng hoá là nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội và nhân dân Phương châm đấu tranh kinh tế
với địch là đầy mạnh XK, tranh thủ NK các loại hàng hoá cần thiết cho kháng chiến, sản xuất và đời sống nhân dân
Đối tượng điều chính của Luật thuế XK, NK là quan hệ thu nộp thuế XK, thuế NK giữa nhà nước với các tổ chức và cá nhân có hàng hoá được phép XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Lào, kể cả hàng hoá từ thị trường trong
nước đưa vào khu chế xt và từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước
Như vậy, Thuế XNK là loại thuế gián thu đánh vào những mặt hàng được phép XK, NK qua biên giới Lào kể cả thị trường trong nước vào khu phi 'thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước
b Tính chất của thuế XINK
Trang 25sử dụng với nhiều mục tiêu khác nhau Tuy nhiên, ở góc độ chung nhất có thể nhận thấy rằng tính chất của thuế XK, thuế NK được thẻ hiện ở các khía cạnh sau:
- Thứ nhất, thuế XK, thuế NK là nguồn thu quan trọng cho NSNN Mục tiêu chung của các quốc gia là sử dụng thuế XK, thuế NK để tạo nguồn
‘thu cho NSNN Đồng thời thuế XK, thuế NK là loại thuế dễ thu nhất, it bi phan ứng từ phía trong nước, thậm chí có khi còn được sự ủng hộ của nhiều người
~ Thứ hai, thuế XK, thuế NK cấu thành trong giá cả hàng hoá, làm tăng giá hàng hoá, do đó có tác dụng điều tiết XK, NK và hướng dẫn tiêu dùng;
yêu định việc giảm hoặc tăng sức cạnh tranh của hàng hoá đó trên thị trường Thông,
qua thuế XK, thuế NK nhà nước điều tiết việ XK, NK hàng hoá Hơn nữa, thuế XK, thuế NK sẽ hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ hoặc các loại
¡ vì lượng hàng hoá XK hay NK phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hi
tố này lại phụ thuộc vào giá cả Giá cả hàng hoá cao hay thấp sẽ qu
hàng hố khơng được khuyến khích sử dụng như thuốc lá, rượu, bia
~ Thứ ba, Thuế XK, thuế NK có tác dụng bảo hộ nền sản xuất trong nước Việc đánh thuế cao vào hàng hoá NK sẽ giúp các nhà sản xuất trong nước có thể cạnh tranh được với hàng hoá NK Dac biét thué XK, thué NK giúp cho các DN san x
kinh đoanh các ngành còn non trẻ trong nước có thời gian trưởng thành và sinh lời dé từ đó có thể cạnh tranh với hàng hoá NK
~ Thứ tw, Thuế XK, thuế NK có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp Vì việc đánh thuế NK cao thì hing hod NK sé giảm; để bù vào lượng hàng hoá NK do nha nude ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo ra nhiều công ăn việc làm cho người lao động từ đó góp phần giải quyết nạn thất nghiệp
Trang 26~ Thứ năm, Thuế XK, thuế NK là công cụ để nhà nước thực hiện chính sách phân biệt đối xử trong quan hệ thương mại đối với các nước
~ Thứ sáu, Thuế XK, thuế NK góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối
ngoại giữa Lào với các nước trong khu vực và trên thé giới
Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu là công cụ quan trọng đẻ Nhà nước
thực hiện chức năng quản lý và nâng cao hiệu quả hoạt động XNK trong cả nước
1.1.3 Những vấn đề chung về quản lý thuế « Khái niệm quần lý thuế
Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của CQT nhằm đảm bảo NNT chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật về thuế,
Quản lý thuế có vai trò bảo đảm cho chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống KTXH Chính sách thuế thường được
thiết kế nhằm thực hiện những chức năng cao cả của thuế như điều tiết kinh tế
vĩ mô phục vụ mục tiêu tăng trưởng của đắt nước hay phân phối thu nhập nhằm bảo đảm sự công bằng giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Tuy nhiên, các mục tiêu này chỉ trở thành hiện thực nếu QL.T thực hiện điều hành,
giám sát tốt để ai là NNT thì phải nộp thuế và NNT phải nộp đúng, nộp đủ và nộp đúng hạn số thuế phải nộp vào NSNN Vì vậy, có thể khẳng định QLT có vai trò quyết định cho sự thành công của từng chính sách thuế
b Sự cần thiết phải tăng cường quán lý thuế
Trang 27tiềm năng sản xuất kinh doanh, đảm bảo sự cạnh tranh giữa các thành phần kinh tế, thúc đấy tô chức sắp xếp lại SXKD nâng cao chất lượng kinh tế
“Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu hoạt động của DN là lợi nhuận,
do đó, các DN thường dùng nhiều thủ đoạn, tiểu xảo để trốn thuế hoặc “lách luật Vì vậy đòi hỏi các CỌT phải tăng cường quản lý thu thuế đối với các
DN dé phat huy những yếu tổ tích cực và hạn chế, ngăn ngừa biểu hiện tiêu cực trong việc chấp hành pháp luật thuế
1.1.4 Những vấn đề chung về quản lý thuế XNK: @ Quan niệm về quản lý thuế XIVK
Cũng như quản lý thuế quản lý thuế XNK có những nét đặc thủ như sau:
~ Chủ thể thực thi các giải pháp thu thuế là cơ quan Hải quan từ Trung ương đến địa phương Cơ quan Hải quan được Nhà nước giao trách nhiệm
chính cho việc tổ chức quản lý thu thuế XNK Cần phải có sự phối kết hợp giữa các ban, ngành chức năng để quản lý thu thuế XNK một cách hiệu quả
nhất
~ Đối tượng chịu sự quản lý bao gồm đối tượng chịu thuế XNK và đối tượng nộp thuế XNK Trong đó, đối tượng chịu thuế XNK 1a hang hoa XK, 'NK qua cửa khẩu, biên giới Làc
vào khu phi thị
đối tượng nộp thuế XNK (hay còn gọi là người nộp thuế) là chủ hàng hoá XK, NK; Tổ chức nhận uỷ thác XK, NK; Cá nhân có hàng hoá XK, NK khi
tàng hoá được đưa từ thị trường trong nước
quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước; và xuất cảnh, nhập cảnh, gửi hảng hoá qua cửa khẩu, biên giới Lào Các hoạt động quản lý thuế được thực hiện theo sự điều chỉnh của các Luật hiện hành:
Luật Hải quan, Luật quản lý thuế, Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu, Luật thuế
GTGT, Luật thuế TTĐB Quá trình tổ chức và thực thí các giải pháp thu
Trang 28
là các giải pháp mệnh lệnh hành chính, cường chế mà các giải pháp đó phải kết hợp giữa mệnh lệnh hành chính, tuyên truyền giải thích, khuyến khích lợi
ích vật chat va tinh thần
~ Việc quản lý thuế XNK được thực hiện theo quy định của pháp luật
nên cơ quan Hải quan không thể tuỳ tiện đề ra các biện pháp quản lý thu thuế
trái với quy định của pháp luật Tuy nhiên, cơ quan Hải quan vẫn có thể phát huy tính sáng tạo, tìm tòi, đề ra các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý, miễn là các giải pháp đó không trái với những quy định chung của toàn ngành; đáp ứng với các điều kiện ngày càng phát triển của
hoạt động XNK hiện nay
b Mục tiêu quán lý thuế XIVK
Quản lý thuế XNK là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý tài chính Nhà nước, quản lý thuế XNK không thể tách rời quản lý
thuế nói riêng và quản lý Nhà nước nói chung
Công tác quản lý thuế XNK nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản như
sau:
Thứ nhất, Tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu
Ở Lào hiện nay, số thu bằng thuế XNK hàng năm chiếm tỷ trọng lớn
trong tổng số thu thuế củng như tổng số thu của NSNN Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế XNK sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời s6 thu cho NSNN
Mặt khác, các chính sách về thuế XNK có tác động lớn đến thu nhập
Trang 29Thứ hai, phát huy tốt nhất vai trò của thuế XNK trong nền kinh tế
Vai trò của thuế XNK là rất quan trọng trong nền kinh tế quốc dân
Nhưng vai trò đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những
tác động từ phía con người Những tác động đó được thực hiện (hông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế XNK Các
công việc cụ thể là
- Hướng dẫn các DN để thực hiện đúng các văn bản chính sách mới (Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu; Luật Hải quan; Luật quản lý thuế), nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của các DN, triển khai thực hiện chế độ kế toán mới trong đó đã chủ động xây dựng và áp dụng có kết quả các phần mềm tin học, vì vậy chất lượng công tác kế toán thuế XNK được nâng cao một bước, hạn chế được nhiều sai sót, nhằm lẫn trong việc theo dõi nợ đọng và cưỡng chế thuế
Thứ ba, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế
va dan cu
Trong cơ chế kinh tế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực hiện sự tác động vào nền kinh tế ở tằm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cư sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện những tác động của Nhà nước đến nền kinh tế Qua công tác tổ
chức thực hiện và tra, thanh tra việc chấp hành luật thuế XNK cùng với việc tăng cường tính pháp chế của luật thuế XNK, ý thức chấp hành của các uật thuế được nâng cao, từ đó tạo thói quen chấp hành pháp luật trong mọi ting lép dan cu
1.2 NOL DUNG QUAN LY THUE XNK
1.2.1 Tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho người khai Hải quan, người nộp thuế
Trang 30người nộp thuế (NNT) là một nhiệm vụ có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế XNK; góp phần tăng cường tính thực thi pháp luật trong lĩnh vực
Hải quan Điều này xuất phát từ những nguyên nhân sau: ý thức chấp hành
nghĩa vụ về thuế của đối tượng hoạt động XNK chưa cao nên tình trạng gian lận, trốn thuế vẫn còn phổ biến; Bên cạnh đó, hệ thống văn bản quy phạm
pháp luật, các chế độ chính sách về thuế XNK trong thời gian qua cũng tồn tại rất nhiều bắt cập, thường xuyên thay đổi khiến cho việc nắm bắt các quy định của NKHQ và NNT chưa được kịp thời
Các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ, cung cắp thông tỉn cho NKHQ và NNT được sử dụng rất phong phú, linh hoạt; bao gồm: thông tin trên các phương tiện thông tin đại chúng như báo, đài; tổ chức các buổi tập huấn; trả lời các vướng mắc bằng văn bản; hướng dẫn qua điện thoại; cập nhật các quy định mới kịp thời trên Website của cơ quan; giải đáp vướng mắc, hướng dẫn
thủ tục trên trang Website; niêm yết công khai thủ tục hành chính, các văn
bản quy phạm pháp luật mới tại trụ sở các Chỉ cục Hải quan cửa khẩu và ngoài cửa khẩu
Công tác tuyên truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin cho NKHQ và NNT có tác dụng không chỉ đối với NKHQ và NNT, nhằm ngăn ngừa hạn chế tối đa các sai phạm có thể xảy ra do NKHQ và NNT thiếu những thông tin, kiến thức, hiểu biết về thuế XNK, việc làm này còn tạo thuận lợi cho cả cơ quan Hải quan trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình Làm tốt việc tuyên
truyền, hỗ trợ, cung cấp thông tin NKHQ và NNT sẽ nhận được những thông
tin, kiến thức về thuế XNK một cách đầy đủ, kịp thời; từ đó sẽ tiết kiệm thời gian và tiền của cho quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình
“Tiêu chí:
Trang 31~ Số thủ tục hành chính về Hải quan đăng tải trên website ~ Số buổi tập huấn cho DN,
~ Số lượng trả lời tư vấn trên website ~ Số lượt giải đáp vướng mắc trực tiếp ~ Số lượt giải đáp vướng mắc qua điện thoại ~ Số lượt giải đáp vướng mắc bằng văn bản 1.2.2 Khai báo Hải quan, khai thuế, nộp thuế
“Khai báo Hải quan: Là việc người khai Hai quan, người nộp thuế thực hiện việc khai báo với cơ quan Hải quan về lô hàng hóa XK, NK qua biên giới Việt Nam Khai báo Hải quan theo nguyên tắc: tự kê khai đẩy đủ, chính xác, trung thực các tiêu chí trên tờ khai Hải quan và tự xác định, chịu trách nhiệm trước pháp luật về khai thuế Khi khai báo Hải quan, NKHQ, NNT có thể thực hiện dưới hai hình thức: khai báo thủ công hoặc khai báo điện tử
~ Khi khai báo thủ tục Hải quan, NKHQ, NNT phải khai và nộp tờ khai
Hải quan; nộp, xuất trình chứng từ thuộc hồ sơ Hải quan; trong trường hợp
thực hiện thủ tục Hải quan điện tử, NKHQ được khai và gửi hd so Hai quan thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử của Hải quan; thực hiện dưa hàng, hóa đến địa điểm kiểm tra thực tế hàng hóa theo quy định nếu thuộc trường hợp phải kiểm tra thực tế hàng hóa; sau đó, thực hiện các nghĩa vụ về thuế theo quy định của pháp luật
~ Về thời hạn khai và nộp tờ khai Hải quan đối với hàng hóa XNK: Hàng hoá NK được thực hiện trước ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu Hàng hoá XK được thực hiện chậm nhất là 08 giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai Hải quan có giá trị làm thủ tục Hải quan trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày đăng
ký tờ khai
Trang 32‘dung hàng hoá theo mục đích kê khai
~ Khi phát hiện có sai sót trong khai báo Hải quan, khai báo thuế,
NKHQ, NNT được khai sửa chữa, bổ sung hồ sơ Hải quan, hỗ sơ thuế theo
quy định, thực hiện tiếp nghĩa vụ thuế và chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính nếu có
Khai thuế, tính thuế:
~ Khai thuế là việc NKHQ, NNT tự xác định, tự chịu trách nhiệm trước
pháp luật về việc kê khai số tiền thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, xét miễn, xét giảm, hồn hoặc khơng thu thuế theo đúng quy định của pháp luật NKHQ, NNT thực hiện việc khai báo cho từng trường hợp cụ thể theo đúng quy định tại các Luật thuế, Nghị định hướng dẫn Luật và theo các quy trình được hướng dẫn tại các Thông tư liên quan
~ Thời điểm tính thuế XK, thuế NK là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai Hải quan với cơ quan Hải quan.Thuế XK, thuế NK được tính
theo thuế suất, giá tính thuế và tỷ giá dùng để tính thuế theo tỷ giá hối đoái do
Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố tại thời điểm tính thuế Trong đó: + Thuế suất: Thuế suất đối với hàng hoá XK được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế XK; Thuế suất đối với hàng hóa NK gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường
+ Giá tính thuế: Giá tính thuế đối với hàng hoá XK là giá bán tại cửa khẩu xuất theo hợp đồng; Gi thuế đối với hàng hóa NK là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng phù hợp với cam kết
quic tf
Trang 33thuế
An dinh thuế
~ VỀ nguyên tắc quản lý thuế XNK, NKHQ, NNT phải tự xác định số
thuế phải nộp, kê khai và nộp số thuế kê khai vào NSNN theo đúng thời hạn Tuy nhiên, do điều kiện khách quan hoặc do ý thức của NKHQ, NNT nên thực tế còn có trường hợp NKHQ, NNT không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ các căn cứ để tính thuế, khai báo giá không đúng hoặc không tự tính được thuế trong trường hợp đó Luật Quản lý thuế quy định cơ quan Hải quan được quyền ấn định thuế và ra thông báo ấn định thuế cho NKHQ, NNT Đây là cơ sở pháp lý để cơ quan Hải quan thực hiện quyền ấn định 'thuế cũng như hạn chế tỉnh trạng lạm dụng khi thực hiện ấn định thuế, đảm
bảo công bằng trong công tác quản lý thuế XNK
Căn cứ ấn định thuế
= Cin cứ để cơ quan Hải quan ấn định thuế là lượng, trị giá tính thuế, xuất xứ hàng hoá, mức thuế suất của hàng hóa thực tế XK, NK; tỷ giá tính
thuế; phương pháp tính thuế theo quy định và các thông tin, cơ sở dữ liệu khác có liên quan
~ Các trường hợp phải ấn định thuế:
+ Người khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp để khai báo
căn cứ tính thị
, tính và kê khai số thuế phải nộp; không kê khai hoặc kê khai không day du,
thuế
ính xác các căn cứ tính thuế làm cơ sở cho việc tính
+ Người khai thuế từ chối hoặc trì hoãn, kéo đài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tải liệu liên quan cho cơ quan Hải quan đẻ xác định chính xác số thuế phải nộp
Trang 34+ Người khai thuế không tự tính được số thu phải nộp
~ Tuỳ từng trường hợp, cơ quan Hải quan ấn định số thuế phải nộp (ấn
định toàn bộ) hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế
phải nộp
Nập thuế: NKHQ, NNT có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời han vào NSNN Theo quy định của Luật quản lý thuế trước đây thì thời hạn nộp thuế XNK là 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai đối với NNT được hưởng
ân hạn thuế
Tiêu chí:
Để đánh giá hiệu quả của công tác quản lý khai báo hải quan, khai thuế thường sử dụng các tiêu chi như
- Số lượng tờ khai hàng hóa XNK ~ Kim ngạch hàng hóa XNK;
~ Tỷ lệ phân luồng kiểm tra; trong đó, tỷ lệ luồng đỏ kiểm tra thực tế
hàng hóa XNK chiếm không quá 10% trên tổng số tờ khai hàng hóa XNK 1.2.3 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, không thu thuế XNK 'Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế, khơng thu thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế, khơng thu thuế được quy định tại các văn bản pháp luật vẻ thuế NKHQ, NNT tự xác định số thuế XNK được miễn, giảm, hoàn hoặc é thué không thu và tự chịu trách nhiệm theo đúng quy định của pháp luật
Trang 35tục không thu thuế NK phần nguyên liệu cấu thành nên sản phẩm này “Tiêu chỉ
Các tiêu chí được sử dụng để đảnh giá công tác quản lý miễn thuế,
giảm thuế, hồn thuế, khơng thu thuế XNK như: + Số tiền thuế được miễn
= Số tiền thuế được giảm
~ Số tiền thuế được hoàn
~ Số tiền thuế được ra quyết định không thu thuế 1.2.4, Quan lý thông tin NKHQ, NNT
Hệ thống thông tin về NKHQ, NNT là tất cả các thông tin liên quan đến NKHQ, NNT; bao gồm các thông tin định danh, thông tin về tình hình
sản xuất kinh doanh, kê khai, nộp thuế, tình hình tuân thủ pháp luật thuế và các thông tin khác do NKHQ, NNT va các tổ chức, cá nhân khác tự nguyện
cung cấp hoặc cung cắp theo yêu cầu bắt buộc của cơ quan nhà nước có thắm quyền Thông tin về NKHQ, NNT được quản lý bằng các chương trình quản
ý riêng như: chương trình thông quan điện tử, chương trình Riskman (dùng, quản lý rủi ro), chương trình kế toán KTT, chương trình quản lý giá GTT, chương trình quản lý thông tin vi phạm Các chương trình này được kết nối, liên kết dữ liệu với nhau nhằm giúp cho việc quản lý DN, quản lý thuế được chặt chẽ hơn; đến NKHQ, NNT một cách nhanh chóng, đầy đủ nhất "Tiêu chí: ng thời, hỗ trợ cho việc tra cứu tất cả các thông tin liên quan
Hiệu quả hoạt động của công tác quản lý thông tin NKHQ, NNT được đánh giá thông qua hiệu quả hoạt động của công tác quản lý rủi ro; công tác cquản lý thông tin vé thuế XNK; công tác xử lý vi phạm
1.2.5 Giải quyết nợ thuế XNK
Trang 36năng có vị tri, vai trò quan trọng trong hé théng quan ly thué Quản lý nợ thuế
là theo dõi quá trình chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT, thực hiện các biện
pháp nghiệp vụ nhằm đốc thu thu hồi nợ thuế hoặc thực hiện việc cường chế thuế đối với các trường hợp chây ÿ; cụ thể:
~ Quản lý nợ thuế, nợ đọng thuế đóng vai trò hết sức quan trọng trong
công tác quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế phải luôn nắm rõ số thuế phát sinh nợ, nợ đọng và nguyên nhân của số thuế nợ này thì mới có thể đưa ra các kế hoạch thực hiện xử lý, thu hồi nợ đọng một cách hiệu quả nhất
~ Đốc thu thuế là việc đôn đốc người nộp thuế nộp các khoản thuế còn nợ thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật, Thực hiện công bằng xã hội thông qua việc cơ quan quản lý thuế có tác động can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm túc các trường hợp có hành vi vi phạm về chậm nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thú của NNT
“Tiêu chí:
Công tác quản lý nợ thuế XNK được đánh giá thông qua:
= Số tiền nợ thuế trong hạn, nợ quá hạn, nợ cưỡng chế
~ Số tiền thuế thu hồi được
1.2.6 Thanh tra, kiểm tra thuế XNK:
Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp NKHQ, NNT nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kip thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ
Thanh tra thuế XNK: là hoạt động thanh tra của cơ quan Hải quan đối với tố chức, cá nhân có liên quan nhằm phát hiện, chắn chỉnh những sai lầm, vi phạm trong hoạt động chấp hành chính sách, pháp luật thuế XNK của nhà nước
~ Thanh tra thuế thực hiện theo nguyên tắc tuân theo quy định tại Luật ‘Quan ly thuế và pháp luật về thanh tra; với mục đích hoạt động thanh tra thuế h sách, pháp luật về Hải quar
Trang 37
pháp luật về thuế đối với hàng hóa XK, NK để kiến nghị với cơ quan nhà nước có thẳm quyền biện pháp khắc phục; phòng ngừa, phát hiện và xử lý hành vị vi phạm pháp luật về thuế, về Hải quan
~ Các trường hợp thanh tra thuế: khi NNT có một trong những dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế sau đây: Có hành vi vi phạm pháp luật về thuế
nhưng đã vi phạm nhiều lần; Vĩ phạm ở nhiều địa bàn; Vi phạm liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân (cơ quan Hải quan có căn cứ để nhận định rằng người
nộp thuế cấu kết, thông đồng với nhiều tổ chức, cá nhân đẻ thực hiện hành vi
gian lận thuế, trốn thuế); Có dấu hiệu trốn thuế; Có dấu hiệu tâu tán tài liệu, tang vật nhằm trốn thuể, gian lận thuế trong khi cơ quan Hải quan kiểm tra sau thông quan tại trụ sở DN,
~ Các hình thức thanh tra thuế:
Thanh tra thường xuyên: là hình thức thanh tra được thực hiện mang tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các
đối tượng nộp thuế và các cơ quan quản lý thuế
Thanh tra đột xuất: được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các đối tượng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế, để có biện pháp xử lý Thanh tra toàn điện: được tiến hành với tất cả các đối tượng thanh tra Hình thức này thường được áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải
tiến lớn vẻ hệ thông thuế
Thanh tra trọng điểm: được tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đ¿ tượng Ngoài ra, nếu xét theo địa điềm diễn ra cuộc thanh tra thuế, có các hình
thức: thanh tra tại chỗ và thanh tra từ xa
Tiêu chí
Trang 38~ Số cuộc kiểm tra hồ sơ thuế XNK tại các Chỉ cục hải quan - Số lượng các cuộc kiểm tra chuyên ngành tai tru so DN,
~ Số tiền thuế truy thu được cho NSNN
Kiểm tra thuế XNK (Kiểm tra sau thông quan): gồm hoạt động kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan Hải quan và tại trụ sở DN để đánh giá tính 'tuân thủ pháp luật về Hải quan, pháp luật về thuế XNK của DN Kiểm tra sau thông quan nhằm kiểm tra, rà soát, phát hiện sai sót của các khâu nghiệp vụ trước nhằm chồng thất thu thuế cho NSNN
- Kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan Hải quan là hoạt động thường xuyên của cơ quan Hải quan đối với hồ sơ Hải quan, hàng hoá XK, NK da duge thông quan trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày hàng hóa được
thông quan ngày thông báo kiểm tra Được thực hiện theo nguyên tắc quản lý rủi ro trên cơ sở các thông tin, hỗ sơ:
+ Các thông tin, nghỉ vấn từ cơ sở dữ liệu của ngành
+ Các dấu hiệu vi phạm, nghỉ ngờ từ các Chi cục Hải quan làm thủ tục
'thông quan hàng hóa, các đơn vị nghiệp vụ chuyển
+ Các thông tin do Chỉ cục Kiểm tra sau thông quan thu thập được về đấu hiệu vi phạm liên quan đến hàng hoá XK, NK đã được thông quan
~ Kiểm tra tại trụ sở của DN: Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sé DN trong các trường hợp: Kiếm tra sau thông quan đối với các trường, hợp kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan Hải quan chuyển sang; Kiểm tra sau thông quan khi có đấu hiệu DN vi phạm pháp luật; Kiểm tra sau thông quan theo kế hoạch đẻ thấm định sự tuân thủ pháp luật của DN và được thực hiện theo kế hoạch do Tổng cục Hải quan phê duyệt trên cơ sở đề nghị của 'Cục Hải quan tỉnh, thành phố; Kiểm tra sau thông quan theo chuyên đề, do
Trang 39“Tiêu chí:
Kết quả của công tác kiểm tra sau thông quan được đánh giá thông qua ~ Số lượng hồ sơ hải quan đã phúc tập
~ Số lượng DN đã kiểm tra tại trụ sở cơ quan hải quan ~ Số lượng DN đã kiểm tra tại trụ sở DN
~ Số tiền thuế truy thu được cho NSNN
1.3 NHỮNG NHÂN TÓ ẢNH HƯỚNG TỚI QUAN LY THUE XNK
Mọi hoạt động đều chịu tác đông của các yếu tổ bên trong và bên ngoài; Việc hiểu rõ các nhân tố ảnh hưởng nhằm đưa ra những quyết định phù hợp, đúng đắn, hiệu quả là việc làm hết sức cần thi 'Và công tác quản lý thuế XNK cũng không ngoại lệ những tác động này 1.3.1 Nhân tố chủ quan Là các yếu tố thuộc về nội bộ cơ quan quản lý thuế - cơ quan Hải quan, bao gồm:
Tổ chức bộ máy: Là tông thề các đơn vị, các bộ phận cấu thành dựa
trên chức năng nhiệm vụ được giao Để một tổ chức hoạt động tốt, tổ chức bộ
máy cần đáp ứng được các yêu cầu như: tỉnh gọn, hiệu quả, hiệu lực; đúng chức năng nhiệm vụ; phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận; vận hành một cách nhịp nhàng Bộ máy của cơ quan Hải quan được tổ chức khá chặt chẽ, phù
hợp với yêu cầu cải cách, phát
quan là đầu mối chỉ đạo công tác quản lý thuế XNK ở mỗi địa phương, các „ hiện đại hóa ngành Hải quan Cục Hải “Chỉ cục Hải quan cửa khẩu và ngoài cửa khẩu thực hiện chức năng nhiệm vụ «quan ly thu thuế, cùng các phòng ban tham mưu giúp Cục trong công tác quản lý thuế được chặt chẽ, hiệu quả hơn Tuy nhiên, vẫn còn những mặt chưa đảm
bảo trong công tác tổ chức; như tỷ lệ bổ trí cán bộ ở các bộ phận chức năng còn chưa hợp lý, công tác luân chuyển cán bộ nghiệp vụ hàng năm vẫn còn
Trang 40Con người: Là yêu tỗ quan trọng nhất, quyết định đến việc thành công hay thất bại của công tác quản lý thu thuế XNK Đây là những người trực tiếp thực thì công vụ về thuế XNK Trình độ, kỹ năng, tập quán, phong thái và
thái độ trong quá trình làm việc sẽ tác động trực tiếp đến hiệu quả của công tác quản lý thuế XNK
Công tác giáo dục chính trị tư tưởng cho CBCC luôn được quan tâm; nhằm đảm bảo cho các cán bộ quản lý thuế luôn nhận thức đúng đắn, chấp hành nghiêm túc các chủ trương, dường lối của Đảng, pháp luật của Nhà nước, kỷ luật, kỷ cương của Ngành; luôn nâng cao ý thức trách nhiệm trong, công việc
Trong công tác tuyển dụng, hiện nay số lượng lớn các cán bộ trẻ, có trình độ, năng lực khá tốt được tuyển dụng vào các vị trí chuyên môn nghiệp vụ Tuy nhiên, các cán bộ trẻ mới tuyển dụng trình độ tốt thì ít có kinh nghiệm; trong khi đó, các cán bộ lớn tuổi thì kinh nghiệm nhiều hơn nhưng,
những kỹ năng về khai thác,
còn nhiều hạn chế Do vậy, việc bố trí CBCC sao cho phù hợp cũng gặp nhiều khó khăn cần tập trung giải quyết
Công tác đào tạo, bi dường CBCC luôn được cơ quan Hải quan quan tử dụng các chương trình mới, kỹ năng tin học
tâm; nhiều lớp đảo tạo, tập huất ến thức nghiệp vụ, lý luận chính trị
được tổ chức hàng năm nhằm đáp ứng yêu cầu cải cách, hiện đại hóa Hải ‘quan néi chung và công tác quản lý thu thuế XNK nói riêng
Quy chế làm việc: Tại mỗi đơn vị cũng ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu cquả công tác Nếu quy chế làm việc hợp lý thì sẽ nâng cao hiệu quả của công
tác quản lý thuế XNK