Tiểu luận vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế chuyển đổi

LỜI MỞ ĐẦU Trong giai đoạn bước chuyển kinh tế nước ta từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, với kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, quan hệ sản xuất ngày trở nên phức tạp địi hỏi vai trị quản lý Nhà nước phải đổi để điều khiển kinh tế vĩ mô đất nước cho hoạt động lành mạnh không ngừng phát triển Trong nước chuyển dần vào guồng quay kinh tế thị trường, tìm cách hạn chế tối đa khuyết tật vốn có kinh tế thị trường nhằm đưa đất nước khỏi cảnh đói nghèo, số cán có chức có quyền lạm dụng quyền chức để tham nhũng, chiếm đoạt tài sản xã hội chủ nghĩa, nhiều doanh nghiệp làm ăn thua lỗ nhiều năm liền làm thiệt hại cho Nhà nước đến hàng nghìn tỷ đồng mà quan chức không hay biết đến mà doanh nghiệp phá sản hay Hơn lỗ hổng văn quy định chế độ kế tốn tài nguyên nhân để “con mọt” hoành hành, đục khoét cải nhân dân Như phải vai trị kiểm tra - kiểm sốt Nhà nứơc khơng phát huy hết hiệu lực, thực trạng nhu cầu phát triển kinh tế thị trường đặt đòi hỏi cấp bách đời phát triển kiểm toán Kiểm toán đời đặc biệt đời kiểm tốn độc lập có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, Nhà đầu tư thành phần kinh tế kinh tế quốc dân đặc biệt phát triển kinh tế đất nước Vậy để biết tầm quan trọng kiểm toán độc lập cụ viết với đề tài “ Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế chuyển đổi” làm sáng tỏ vấn đề Do thời gian có hạn kiến thức cịn nhiều hạn chế nên viết không tránh khỏi sai sót, mong nhận đóng góp thầy cô bạn Chúng xin chân thành cảm ơn ! LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Khái quát kiểm toán độc lập 1.1.1 Khái niệm kiểm toán Để đến khái niệm kiểm toán độc lập trước tiên ta can biết kiểm toán gì? Theo giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin.A.Arens : “ Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” 1.1.2 Kiểm toán độc lập Kiểm tốn độc lập có nhiều cách định nghĩa khác theo định nghĩa liên đoàn kế tốn quốc tế q trình kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài kiểm toán Ở nước ta quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ghi rõ: “ kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu , số liệu kế toán báo toán doanh nghiệp quan tổ chức đoàn thể tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị này” Sau có xác nhận kiểm tốn viên chun nghiệp tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo toán đơn vị kế toán cho việc điều hành, quản lý hoạt động đơn vị, cho quan quản lý cấp quan tài Nhà nước xét duyệt toán hàng năm đơn vị kế tốn, cho quan thuế tính tốn số thuế khoản nộp khác đơn vị ngân sách Nhà nước, cho cổ đông, nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan q trình hoạt động đơn vị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hoạt động kiểm tốn độc lập cịn giúp đơn vị kế toán phát chấn chỉnh kịp thời sai sót vơ tình hay cố ý, phịng ngừa vi phạm thiệt hại xẩy kinh doanh sử dụng kinh phí 1.2 Sự đời phát triển Kiểm toán độc lập 1.2.1 Sự đời Kiểm toán độc lập giới Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Đây tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Ở nước sớm phát triển theo chế thị trường, kiểm tốn độc lập hành nghề trước có chuẩn mực chung (về kiểm toán viên) chuẩn mực chun ngành (về cơng tác kiểm tốn) Cho đến giới có hàng trăm ngàn tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động lĩnh vực kiểm tốn tư vấn tài (riêng Mỹ có 30000 tổ chức này) Kinh nghiệm nước có lịch sử phát triển kiểm tốn lâu dài cho thấy năm phát triển, việc hành nghề riêng biệt kiểm tốn viên nhóm nhân viên lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài phổ biến Đặc biệt Cộng hồ Pháp, giám định viên hành nghề tự vào Công ty, hộ kinh doanh để làm dịch vụ tư vấn kế tốn, tài thuế Mơ hình thích nghi hàng trăm năm cịn có hiệu đặc biệt với doanh nghiệp nhỏ kể hộ kinh doanh Hiện nay, Cộng hoà Pháp tổ chức 24 văn phịng kiểm tốn khu vực thực tế hành nghề lại 2500 sở với gần 10000 người Ngay Mỹ nơi có nhiều Cơng ty lớn song sè 36000 Cơng ty CPA có tới 95% Công ty từ 1-25 người Trung Quốc có số Ýt tổ chức kiểm tốn độc lập với qui mô hàng trăm nhân viên Sở Tài đỡ đầu Thượng Hải CPA (246 người) Bắc Kinh CPA (774 người) Công ty liên doanh Deloitte Touche Toumatsu Shanghai Certified Public Accountants Ltd (DTT- SCPA) có 20 người Cịn lại gần 600 văn phịng kiểm tốn có qui mơ nhỏ (3-5 kiểm toán viên) Hiện nay, mạnh cạnh tranh quốc tế Kiểm toán độc lập thể Cơng ty kiểm tốn có qui mơ lớn quốc gia xuyên quốc gia Chỉ tính riêng 28 Cơng ty lớn giới có gần 50.0000 nhân viên, gần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com gần 8000 văn phòng với doanh số 34.000 tỷ USD, bình quân 70.000 USD/người/năm Trong số Cơng ty nói có Cơng ty xun quốc gia đứng đầu giới ERNST and YOUNG, KPMG Peat Marwick, Coopers and Lybrand, ArthurAndersen, Deloitte Touche Toumatsu Price Waterhouse Các Công ty đến Việt Nam có Cơng ty hoạt động Việt Nam trước năm 1976 có văn phịng Việt Nam Các Cơng ty cạnh tranh với thị trường quốc tế Lĩnh vực hoạt động Công ty tập trung vào loại dịch vụ: kiểm toán (thường chiếm 50% doanh thu), tư vấn tài chính, tư vấn thuế dịch vụ tư vấn khác Có Cơng ty có khả cung cấp 196 dịch vụ cụ thể khác 1.2.2 Sự đời phát triển Kiểm toán độc lập Việt Nam Ở Việt Nam, trước 1976 có Cơng ty kiểm tốn độc lập nước ngồi giám định viên kế tốn hành nghề độc lập tỉnh thành phố phía Nam Tuy nhiên diện thức Kiểm toán độc lập Việt Nam đánh dấu đời Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty Dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tư vấn tài (AASC) Từ 5/1991 xuất thêm nhiều Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam: Cơng ty Tư vấn kiểm tốn (A và C), Cơng ty Tư vấn kiểm tốn Sài Gịn (AFC), Cơng ty Kiểm tốn Đà Nẵng (ĐAC), Cơng ty Kiểm tốn dịch vụ tin học (ATSC), Cơng ty Kiểm tốn Hạ Long (HAACo.), Cơng ty Kiểm tốn kế tốn Hà Nội ,Các Cơng ty 100% vốn nước ngồi gồm: Cơng ty Emst and Young Việt Nam (E and Y), KPMG Peat Marwick Việt Nam (KPMG), Price Waterhourse Việt Nam (PW)… Sự đời Công ty Kiểm toán độc lập đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn cho người quan tâm chế kinh tế Việt Nam Như tương lai, Việt Nam bước hình thành tổ chức kiểm toán độc lập tư vấn thuộc nhiều hình thức nhiều thành phần kinh tế khác nhau: - Tổ chức kiểm toán độc lập thuộc sở hữu nhà nước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Các Cơng ty kiểm tốn độc lập hình thức Cơng ty cổ phần, Cơng ty trách nhiệm hữu hạn tư nhân - Công ty 100% vốn nước ngồi hành nghề Kiểm tốn độc lập Việt Nam - Cơng ty kiểm tốn liên doanh Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Cơng ty Kiểm toán quốc tế hành nghề kiểm toán Việt Nam 1.3 Sự cần thiết, đối tượng phạm vi kiểm toán độc lập 1.3.1 Sự cần thiết kiểm toán độc lập Kiểm toán quan trọng việc quản lý kinh tế vi mô kinh tế vĩ mô: - Giúp cho việc xác nhận tin cậy hữu Ých báo cáo tài - Các báo cáo tài gửi cho ngân hàng nhằm mục đích để vay mượn gửi cho cổ đơng để huy động vốn Vì lợi Ých nên ngân hàng, chủ đầu tư chủ sở hữu coi kiểm tốn điều kiện để xuất tiền cho vay - Góp phần vào việc tính tốn xác tăng trưởng kinh tế thơng qua tính chun nghiệp, chuẩn mực kỹ thuật chất lượng dịch vụ kiểm tốn - Tạo sù tin cậy thơng qua khuôn khổ đạo đức nghề nghiệp - Tạo sự tin cậy cho người sử dụng báo cáo tài cổ đơng, chủ nợ, nhân viên, quan thuế, quan nhà nước Kiểm toán chia thành kiểm toán trước (tiền kiểm) kiểm tốn sau (hậu kiểm) - Kiểm tốn trước hình thức kiểm tra thực trước hay nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm mục đích hướng nghiệp vụ nguyên tắc chế độ, nhằm kịp thời ngăn chặn sai phạm thất thoát tài sản vật chất Kiểm tra trước thể cấu tổ chức, điều lệ, quy định lề lối làm việc đơn vị Kiểm tra trước thực từ lập dự tốn chi phí xây dựng, chi phí kinh doanh, chi phí sản xuất, chi phí hành nghiệp tiến hành đan xen trình hoạt động doanh nghiệp hay đơn vị thơng qua thủ tục quản lý tài chính, kế tốn, thủ tục hành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Kiểm tốn sau hình thức kiểm tra kế toán thực sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh dùa vào tài liệu phản ánh sổ sách kế tốn Mục đích kiểm tốn sau kiểm tra xác nhận tính hợp pháp đắn xác thực chứng từ, tài liệu, số liệu kế toán sổ sách kế toán, báo cáo kế tốn, phát sai sót cơng tác tài kế tốn nhằm ngăn chặn, sửa chữa tương lai sai phạm, tham ô gây thất thoát tài sản đơn vị kinh doanh 1.3.2 Đối tượng kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện: Các đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động theo luật đầu tư nước Việt Nam Các Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần Các Doanh nghiệp tư nhân Các Hợp tác xã Các Doanh nghiệp nhà nước Các Tổ chức nghiệp, Đoàn thể xã hội Các Tổ chức Quốc tế Việt Nam Đối tượng Kiểm toán độc lập chủ yếu doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Ngồi ra, đối tượng Kiểm tốn độc lập cịn đơn vị hành nghiệp, đồn thể quần chúng, tổ chức xã hội tổ chức quốc tế, tổ chức có nhu cầu quan quản lý cấp trên, quan thuế, quan tài nhà nước yêu cầu 1.3.3 Phạm vi kiểm tốn độc lập Để hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có vững thông tin cốt yếu công việc ghi chép kế toán nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài Kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý, đáng tin cậy đầy đủ thơng tin tài liệu kế tốn chủ yếu nguồn số liệu khác cách: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Tiến hành nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội mà kiểm toán viên muốn dùa vào, kiểm tra quy chế để xác định nội dung, phạm vi thời gian phương pháp kiểm toán khác - Tiến hành phân tích thử nghiệm, thẩm tra để thẩm định nghiệp vụ kế toán, số dư tài khoản mà kiểm toán viên cho cần thiết Trong thực tế, phạm vi kiểm tốn bị hạn chế doanh nghiệp không thực hợp đồng kiểm toán, lẩn tránh từ chối cung cấp thơng tin, chứng cần thiết, chí ngăn chặn cơng việc kiểm tra kiểm tốn viên Sự hạn chế phạm vi kiểm tốn hồn cảnh Đơi hạn chế thời gian, kiểm tốn viên trực tiếp kiểm kê hàng tồn kho hay tài sản cố định ghi chép kế tốn doanh nghiệp khơng đầy đủ phương pháp kế toán cần thiết phù hợp Trong trường hợp Kiểm toán viên phải cố gắng tìm phương pháp hợp lý để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để nêu ý kiến “chấp nhận tồn bộ” báo cáo kiểm toán 1.4 Nền kinh tế chuyển đổi 1.4.1 Nền kinh tế thị trường nói chung Kinh tế thị trường kinh tế mà người mua người bán tác động với theo quy luật cung cầu, giá trị để xác định giá số lượng hàng hoá, dịch vụ thị trường Ưu điểm: Trong kinh tế thị trường, lượng cầu hàng hố cao lượng cung, giá hàng hoá tăng lên, mức lợi nhuận tăng khuyến khích người sản xuất tăng lượng cung Người sản xuất có chế sản xuất hiệu hơn, có tỷ suất lợi nhuận cao cho phép tăng quy mơ sản xuất, nguồn lực sản xuất chảy phía người sản xuất hiệu Những người sản xuất có chế sản xuất hiệu có tỷ suất lợi nhuận thấp, khả mua nguồn lực sản xuất thấp, sức cạnh tranh bị đào thải LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.4.2 Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa tên gọi hệ thống kinh tế Đảng Cộng sản Việt Nam sáng tạo chủ trương triển khai Việt Nam từ thập niên 1990 Cho đến nay, Đảng Cộng sản Việt Nam thừa nhận chưa có nhận thức rõ, cụ thể đầy đủ kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa mà có giải thích hạn chế chung chung rằng, kinh tế vận hành theo chế thị trường có quản lý chặt chẽ nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa hướng tới mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh Nguyên nhân tình trạng hệ thống kinh tế hoàn toàn mới, chưa có tiền lệ lịc sử Thêm vào đó, công tác lý luận Việt Nam hệ thống kinh tế chưa theo kịp thực tiễn Gần 20 năm theo đuổi chủ trương xây dựng hệ thống kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, thể chế cho hệ thống hoạt động chưa có đầy đủ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG II: VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ CHUYỂN ĐỔI 2.1 Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế chuyển đổi Kiểm toán độc lập loại kiểm tốn phân chia từ kiểm tốn nói chung theo chức chủ thể kiểm toán Nó đời theo yêu cầu chế thị trường địi hỏi qua q trình phát triển kiểm tốn nói chung, kiểm tốn độc lập tách phát triển mạnh mẽ với phát triển chế thị trường Nếu nói kinh tế thị trường có hiệu so với kinh tế kế hoạch hóa tập trung kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Đặc trưng kinh tế thị trường nhiều thành phần kinh tế, tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường tự thân vận động phù hợp với địi hỏi có quy luật sống Tổ chức kiểm tốn độc lập doanh nghiệp khơng cạnh tranh với doanh nghiệp mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Hơn kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì hình thành nên loại hình kiểm toán độc lập Luật pháp nhiều quốc gia có kinh tế thị trường phát triển quy định có báo cáo tài kiểm tốn độc lập có giá trị pháp lý độ tin cậy Sự đời phát triển kiểm toán độc lập kinh tê xu hướng tất yếu khách quan có tinh quy luật chế thị trường LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2 Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế chuyển đổi Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hố hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thơng tin tài doanh nghiệp khơng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế  Trên giới hầu chuyển sang kinh tế thị trường có hoạt động kiểm toán độc lập Trái lại nước theo chế kế hoạch hóa tập trung khơng có kiểm tốn, chí khơng truyền bá kiến thức kiểm toán độc lập Ở nước ta nói hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển từ trước ngày giải phóng miền Nam Sau thống đất nước, với chế tập trung, kiểm tốn độc lập khơng tồn Mãi chi tới Đảng nhà nước ta chủ chương đa dạng hóa loại hình sở hữu đa phương hóa đầu tư đặt địi hỏi cấp thiết kiểm tốn độc lập loại hình kiểm toán độc lập thực xuật Điều hco thấy kiểm tốn độc lập có vai trị quan trọng kinh tế chuyển đổi hay rõ kinh tế thị trường Ý nghĩa tầm quan trọng kiểm toán độc lập thể mặt sau:  Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho người quan tâm Dù hoạt dộng lĩnh vực kinh tế nào, kết hoạt động hàng năm doanh nghiệp khơng thể báo cáo tài (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kế kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính) Vì nhiều ngun nhân khác nhau, chủ doang nghiệp- người có trách nhiệm lập báo cáo tài muốn che dấu phần yếu khuyếch trương kết kinh doanh bảng báo cáo tài Trái lại người quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp lại đòi hỏi trung thực xác cuả báo cáo tài Vì cần có kiển tra xác nhận người thứ ba Kiểm toán viên độc lập người hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc có đủ lực uy tín với chủ doanh ngiệp người quan tâm đến báo cáo tài - Những người quan tâm kể đến :  Các quan Nhà nước cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước vào báo cáo tài kiểm toán để xem xét doanh nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước, tài sản quốc gia để hoạt động kinh doanh có đem lại hiệu khơng, có phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Đất nước hay không Cơ quan thuế vào báo cáo tài kiểm tốn để tính thu thuế trừ có nghi vấn kiêm tra lại Về nghĩa vụ thuế Nhà nước, doang nghiệp thường muốn nộp để chiếm chiếm dụng phần thếu phải nộp Nhà nước nên họ khai tăng khoản chi phí để làm giảm lợi nhuận thuế phải nộp Tuy nhiên kiểm tốn sai phạm bị phát điều chỉnh  Các cổ đơng góp vốn kinh doanh mua cổ phiếu doanh nghiệp khơng có trình độ để kiểm tra kỹ lưỡng báo cáo tài chính, có tay báo cáo tài kiểm toán viên độc lập xác nhận trung thực hợp lý họ n tâm ăn chia lợi tức định tiếp tục đầu tư khơng đầu tư vào doanh nghiệp  Các ngân hàng tổ chức tín dụng cho doanh nghiệp vay vốn phải nắm tình hình kinh doanh khả trả nợ khách hàng để định cho vay, thu hồi vốn không cho vay Kiểm toán viên giúp ngân hàng người cho vay làm việc  Trong quan hệ kinh doanh khách hàng mua chịu.Tuy nhiên có báo cáo tài người mua hàng kiểm tốn viên có danh tiếng kiểm tra xác nhận tốt người bán sãn sàng bán chịu Ngược lại xác nhận tình hình tài khó khăn khơng người mua mua hàng chưa có tiền 11 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Trong kinh tế thị trường người lao động có quyền lựa chọn nơi làm việc ổn định có mức thu nhập cao Bản báo cáo tài doang nghiệp làm ăn có lãi kiểm toán viên xác nhận hấp dẫn ngươì lao động cố chun mơn trình độ lực  Việt Nam thực sách mở cửa, đa phương hố đầu tư khơng nước mà cịn nước ngồi Việc thu hút vốn đầu tư từ nước (cả trực tiếp gián tiếp) Nhà nước quan tâm, cụ thể ban hành Luật đầu tư nước Việt nam nhằm khuyến khính nhà đầu tư vào Việt Nam Những nhà đầu tư nước ngồi ln địi hỏi báo cáo tài kiểm tốn xác nhận tình hình kinh doanh cvủa doanh nghiệp mà họ dự định đầu tư  Các nhà quản trị doang nghiệp nhà quản lý khác cần thông tin trung thực không riêng bảng khai tài để có định giai đoạn quản lý kể tiếp nhận vốn liếng, đạo điều hành hoạt động kinh doanh hoạt động quản lý Những thơng tin có thơng qua kiểm tốn  Thứ hai, kiểm tốn độc lập góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài bao gồn mối qua hệ đa dạng, luôn biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt quan hệ không cần có định hướng thực tốt mà cần thường xuyên soát xem việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn định hướng tổ chức thực tốt sở học thực tiễn soát xét uốn nắn thường xuyên lệch lạc trình thực Nước ta trình chuyển đổi chế kinh tế quan hệ tài chế độ kế tốn thay đổi nhiều lần Trong cơng tác kiểm tra kiểm sốt chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng vi phạm ngun tắc chế độ tài kế tốn Đã có ý kiến cho chưa thể cải cách cơng tác kiểm tra chưa triển khai tồn diện rộng khắp cơng tác kế tốn Tuy 12 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhiên kinh nghiệm thực tế rõ có triển khai tốt cơng tác kiểm tốn nhanh chóng tài kế tốn vào nề nếp  Thứ ba, kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Rõ ràng kiểm tốn khơng có chức xác minh mà cịn có chức tư vấn Các chủ doang nghiệp kiểm sốt hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ tài kế tốn xảy doanh nghiệp Vì chủ doanh nghiệp thường kiểm soát nghiệp vụ tài kế tốn cho người phụ tá Để biết cách xác, trung thực tình hình tài kế tốn vào kì hạn đó, người chủ doanh nghiệp thường mời kiểm toán viên chuyên nghiệp độc lập có uy tín thực việc kiểm tra nhận xét bảng báo cáo tài doang nghiệp người phụ trách kế tốn lập Những nhận xét kiểm toán viên giúp cho chủ doanh nghiệp kịp thời phát sai sót, lãng phí vi phạm pháp luật cố ý hay vô ý để xử lý kịp thới hay ngăn ngừa tổn thất Điều giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro hay phát mạnh tiềm tài nội có doanh nghiệp Từ tất điều trình bày trên, thấy kiểm tốn có vai trị nhiều mặt : ”Đó quan tồ cơng minh qúa khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai “ 13 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG III : THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở NƯỚC TA 3.1 Thực trạng kiểm toán độc lập nước ta Từ nhu cầu kinh tế nước ta thời kỳ đổi mới, kiểm tốn độc lập có mặt thức nước ta vào năm 1991 theo giấy phếp số 957/PPLT thủ tướng phủ tài ký hai định thành lập hai công ty: Cơng ty kiểm tốn việt nam với tên giao dịch VACO( định số 165TC/QĐ/TCCB)và công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn kiểm tốn (AASC-quyết định 164-TC/QĐ/TCCB) Với cương vị công ty đầu ngành VACO AASC đóng góp nhiều cơng sức không phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng tác với cơng ty kiểm tốn nước ngồi phat triển nghiệp kiểm toán việt nam Hiện nay, theo số liệu thống kê đến nước ta có gần 50 cơng ty kiểm tốn thuộc thành phần kinh tế khác với loại hình doanh nghiệp khác nhau( nhà nước, cổ phần, TNHH…) Đặc biệt, nước ta có mặt cơng ty kiểm tốn lớn giới cơng ty ERNST and YOUNG Việt Nam (E and Y), KPMG peat Marwick Việt Nam, Price Waterhuose Việt Nam(PW), công ty liên doanh công ty Coopers and Lybrand AISC….Tổng số nhân viên chun nghiệp làm việc cơng ty kiểm tốn 1800 người, có 500 người có chứng kiểm tốn viên Bộ Tài Chính cấp Tổng doanh thu cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày tăng qua năm Tuy vậy, chất lượng dịch vụ kiểm toán bước đầu khách hàng tin tưởng ngày có uy tín Tuy vậy, thực tế phát triển hoạt động dịch vụ kiểm tốn cịn nhiều bấi cập, gây trở ngại khơng Ýt đố với q trình hội nhậpquốc tế khu vục Trình độ, nưng lực,kinh nghiệm hành nghề lực quản lý nhiều công ty kiểm tốn cịn hạn chế, loại dịch vụ cịn đơn điệu, chưa đủ sức cạnh tranh với công ty quốc tế, tính cạnh tranh khơng lành mạnh công ty nước để tranh thủ khách hàng thơng qua việc giảm giá phí cịn tồn 14 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chất lượng dịch vụ chưa thực đáp ứng yêu cầu thực tế đặt Như năm gần với việc mở sàn giao dịch chứng khoán nhiều công ty niêm yết cổ phiếu sàn có kết thơng báo kinh doanh song thực chất bị lỗ hoặn có lãi ít nhiên phải sau nhiều lần kiểm toán đưa kết lụân Bên cạnh đó, nhận thức xã hội dịch vụ kiểm toán cịn hạn chế,khn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động dịch vụ kiểm tốn có chưa đồng chưa đầy đủ Các tổ chức nghề nghiệp chưa đủ khả đảm nhận việc tổ chức hướng dẫn chun mơn….Đặc biệt có khuynh hướng số cơng ty kiểm tốn chiều theo ý khách hàng, thiếu kiểm toán viên đào tạo cách có đủ lĩnh cần thiết, nên để xảy tượng bỏ qua sai sót cần điểu chỉnh, thay đổi khiến ý kiến kiểm toán theo ý kiến khách hàng, mặt khác chưa có qui trình sốt xét file hồ sơ cịn lỏng lẻo, khơng quan tâm quan tâm ít tới việc đào tạo nhân viên dẫn đến chất lượng dịch vụ kiểm toán khơng đảm bảo, tính độc lập kiểm tốn bị ảnh hưởng, đơi vi phạm đến đạo đức nghề nghiệp 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn hệ thống kiểm tốn độc lập nước ta Trước thực trạng đó, việc tìm giải pháp hữu hiệu phát triển dịch vụ kiểm toán nước ta tất yếu khách quan, yêu cầu xúc nhằm đảm bảo nâng cao chất lượng dịch vụ đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế giớivà khu vực Để nâng cao chât lượng kiểm toán nước ta cần thực số định hướng sau thời gian tới Đó là: + Tăng cường số lượng chất lượng hoạt động dịch vụ kiểm toán sở tuân thủ pháp luật nhà nước, phù hợp với thông lệ quốc tế kiểm toán thừa nhận đồng thời phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam + Nâng cao sức cạnh tranh tổ chức, cá chức làm dịch vụ kiểm toán, đảm bảo phát triển dịch vụ thực trở thành công cụ đắc lực giúp cho nhà nước điều hành quản lý vĩ mô kinh tế, đồng thời giúp cho doanh nghiệp sủ dụng tốt nguồn lực để phát triển 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Từng bước mở cửa hội nhập thị trường dịch vụ kiểm toán quốc tế khu vực Để thực định hướng cần thực hịên số giải pháp sau, để phát triển dịch vụ kiểm toán thời gian tới - Một là, hồn thiện khn khổ pháp lý kiểm tốn văn có giá trị pháp lý cao lĩnh vực kiểm toán dùa vào luật kế tốn có hiệu lực ngày 1/1/2004 Luật gồm vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn, làm sở quan trọng cho việc cung cấp dịch vụ kế tốn đồng thời sở hoạt động kiểm toán Tuy vậy, để kiểm tốn phát triển ngành độc lập cần phải có hệ thống pháp luật riêng thời gian tới Luật kiểm toán phải phù hợp với luật kế toán phù hợp với hệ thống kiểm toán quốc tế khu vực chấp nhận rộng rãi - Thứ hai, mở rộng diện kiểm tốn bắt buộc, khuyến khích doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tăng cường nhu cầu cung cấp thông tin tài chính, kế tốn thơng qua dịch vụ kiểm tốn Thực giải pháp này, nhà nước cần co qui định bắt buộc doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuộc thành phần kinh tế phải kiểm tốn thơng qua hợp đồng kiểm tốn Giá trị báo cáo tài thừa nhận sau kiểm toán ( trước mắt, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có vốn điều lệ từ tỷ đồng trở lên) Mặt khác, cần tăng cường xử lý thơng tin tài chính, kế tốn … thơng qua dịch vụ tư vấn tổ chức, cá nhân làm dịch vụ kiểm toán pháp luật thừa nhận -Thứ ba, có bước thích hợp tăng số lượng đa dạng hố loại hình dịch vụ kiểm toán Trên sở tổng kết, đánh giá thực trạng hoạt động dịch vụ kiểm toán những năm qua, đúc rút kinh nghiệm xây dựng lợ trình cho việc thành lập công ty dịch vụ kiểm tốn Chú trọng mở rộng loại hình cơng ty cơng ty hợp danh, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi….Bảo đảm viẹc thành lập cơng ty đơn giản, thủ tục pháp luật,tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cơng ty Khuyến khích cơng ty mở rộng qui mô, nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng hoá sản phẩm 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thứ tư, đổi chương trình đào tạo bồi dưỡng chun mơn kiểm toán Để thực hiên giải pháp này, trước hết trường đại học, học viện, trung học chuyên nghiệp thuộc khối kinh tế, nơi đào tạo bản, bước đầu làm tảng cho việc tao lập nghề kiểm tốn cung cấp nguồn nhân lực chun mơn cho cơng ty kiểm tốn cần phải có đởi nội dung, chương trình theo hướng gắn kết lý thuyết thực tiễn Kết cấu cấc khối kiến thức sở ngành phải phù hợp với yêu cầu nâng cao chất lượng đào tạo nghề kiểm tốn Cần tăng cường kíên thức pháp luật nói chung luật chun ngành nói riêng.Trình độ kiến thức kiểm toán đạo đức nghề nghiệp sinh viên từ ngồi ghế nhà trường phải tăng cường khả thích ứng với thực tiễn Đối với cơng ty kiểm tốn hàng năm cần có kế hoạch bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho đội ngò nhân viên chuyên nghiệp Đối với hội nghề nghiệp quan quản lý nhà nước cần có phân định trách nhiệm rõ ràng công tác quản lý hướng dẫn chuyên môn xây dựng sách, chế độ tiêu chuẩn tuyển dụng, thi tuyển, cấp chứng hành nghề Hàng năm phải có đánh giá chất lượng nhân viên kiểm toán làm dịch vụ hội đồng đánh giá chất lượng nghề nghiệp Hội đồng cần có tham gia nhiều phía như: đại diện quan quản ly nhà nước kiểm tốn, hội đồng nghề nghiệp, đại diện cơng ty kiểm tốn… - Thứ năm, cơng ty kiểm tốn cần xác định rõ tầm quan trọng việc giữ vững nâng cao chất lượng kiểm toán coi tơn mục đích chung tồn ngành kiểm toán, loại bỏ lợi ích cục hạ giá phi để giữ khách hàng cung cấp cho khách hàng thông tin không trung thực đồng nghiệp mình… - Thứ sáu, định kỳ cơng ty kiểm tốn cần có trao đổi chun mơn giải vấn đề có liên quan đến việc phục vụ khách hàng như: giá phí, hợp tác kiểm toán, điều chuyển kiểm toán viên… - Thứ bảy, chấm dứt tình trạng “cho thuê, mượn chứng kiểm tốn viên” thực tế có số kiểm tốn viên khơng hành nghề kiểm tốn 17 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lại đăng ký nganh nghề giúp cho công ty kiểm tốn có đủ số lượng kiểm tốn viên cần thiết để thành lập công ty quảng cáo đến khách hàng Tóm lại, để hệ thống kiểm tốn nước ta phát triển bắt kịp với trình hội nhập nhu cầu độ xác thơng tin, địi hỏi kiểm tốn nước ta phải có bước thích hợp Phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường giai đoạn 18 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Với chủ trương xây dựng kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa đảng ta thực từ năm 1986, kinh tế nước ta có biến đổi to lớn Cùng với phát triển kinh tế lượng thông tin phát tù kinh tế ngày nhiều phức tạp Ngày có nhiều thơng tin “gây nhiễu” phát mà lựa chọn thông tin ngày gặp nhiều rủi ro Đặc biệt kinh tế thị trường với tham gia nhiều thành phần kinh tế cạnh tranh ngày liệt để có thơng tin xác phục vụ cho định quản lý, đầu tư vốn người sử dụng thơng tin ngày khó khăn Với nước ta, từ chuyển sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước thực tế đặt vai trò kiểm tra- tra nhà nước khơng cịn phát huy thành phần kinh tế quốc doanh Trong lại đối tượng quan tâm nhiều người kinh tế bao gồm nhà quản lý, nhà đầu tư, người lao động….Xuất phát từ nhu cầu thực tế mà kiểm tốn độc lập xuất nước ta Với thời gian tồn cịn ngắn ngủi song kiểm tốn độc lập nước ta đạt thành tựu bước đầu góp phần tạo cho mơi trường kinh tế nước ta dược an tồn Tuy nhiên, khoa học nước ta mà địi hỏi phải có thời gian để tự hoàn thiện dần Do mà bước ban đầu khơng tránh khỏi sai sót ,vấp váp địi hỏi phải có điều chỉnh 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Khái quát kiểm toán độc lập 1.1.1 Khái niệm kiểm toán 1.1.2 Kiểm toán độc lập .2 1.2 Sự đời phát triển Kiểm toán độc lập 1.2.1 Sự đời Kiểm toán độc lập giới 1.2.2 Sự đời phát triển Kiểm toán độc lập Việt Nam .4 1.3 Sự cần thiết, đối tượng phạm vi kiểm toán độc lập 1.3.1 Sự cần thiết kiểm toán độc lập .5 1.3.2 Đối tượng kiểm toán độc lập .6 1.3.3 Phạm vi kiểm toán độc lập 1.4 Nền kinh tế chuyển đổi 1.4.1 Nền kinh tế thị trường nói chung 1.4.2 Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa CHƯƠNG II: VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ CHUYỂN ĐỔI 2.1 Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế chuyển đổi .9 2.2 Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế chuyển đổi…………….10 CHƯƠNG III : THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở NƯỚC TA 14 3.1 Thực trạng kiểm toán độc lập nước ta 14 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn hệ thống kiểm toán độc lập nước ta 15 KẾT LUẬN .19 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... CHƯƠNG II: VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ CHUYỂN ĐỔI 2.1 Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế chuyển đổi .9 2.2 Vai trò kiểm toán độc lập kinh tế chuyển đổi? ??………….10... luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG II: VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ CHUYỂN ĐỔI 2.1 Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế chuyển đổi Kiểm toán độc lập loại kiểm tốn phân chia từ kiểm tốn nói chung... thiết kiểm tốn độc lập loại hình kiểm tốn độc lập thực xuật Điều hco thấy kiểm tốn độc lập có vai trị quan trọng kinh tế chuyển đổi hay rõ kinh tế thị trường Ý nghĩa tầm quan trọng kiểm toán độc lập