Thuế thu nhập doanh nghiệplợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế

- -1 Trang -1- MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt Trang Lời nói đầu 3Trang Phần một: GIớI THIệU KHÁI QUÁT Về THUế THU NHậP DOANH NGHIệP: THU NHậP CHịU THUế VÀ LợI NHUậN Kế TOÁNKHÁI QUÁT VỀ THUẾ SVTH: Vũ Minh Duy1 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - -2 Trang -2- THU NHẬP DOANH NGHIỆP Trang Khái niệm thuế TNDN 4Trang 1.2 Nguồn gốc thuế TNDN 1.Trang 33 Phạm vi áp dụngĐối tượng nộp không nộp thuế TNDN Trang Căn tính thuế TNDN 1.Trang Lợi nhuận kế toán Phương pháp tính thuế 1.Trang Các quy định khác củaThuế suất thuế TNDN 1.Trang Thuế TNDN từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất toán thuế TNDN Kê khai, nộp thuế, 1.Trang Ưu đãi, Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn đầu SVTH: Vũ Minh Duy2 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -3- tư vào sở kinh doanh - -3 miễn giảm thuế TNDN 16Trang Phần hai: PHÂN BIỆT LỢI NHUẬN KẾ TOÁN & LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ 20 2.1 Doanh thu chịu thuế cách xác định 20 2.2 Chi phí kinh doanh chi phí hợp lý (chi phí thuế) .22 2.3.Lợi nhuận kế tốn lợi nhuận chịu thuế 25 Trang Phần ba: ĐÁNH GIÁ VÀ KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .33 Trang SVTH: Vũ Minh Duy3 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - -4 Trang -4- DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Đầy đủ BTC Bộ Tài TT Thơng tư CP Chính phủ NĐ Nghị định TNCT Thu nhập chịu thuế TN Thu nhập CP Chính phủ TNDN Thu nhập doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng TSCĐ Tài sản cố định SXKD Sản xuất kinh doanh SVTH: Vũ Minh Duy4 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -5- - -5 LỜI NÓI ĐẦU Ta biết rằng, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước nhiệm vụ, chức Nhà nước lớn tất yếu phải địi hỏi nguồn thu từ thuế ngày tăng Bên cạnh đó, thuế cịn có vai trị quan trọng việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dung, điều chỉnh cân đối lớn kinh tê – xã hội Thông qua thu thuế Nhà nước thực kiểm kê, kiểm soát quản lý kinh tê – xã hội, đồng thời điều tiết thu nhập, góp phần đảm bảo cơng xã hội, bình đẳng nghĩa vụ đóng góp thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư Ở nước phát triển, Luật Kế toán để ban hành chuẩn mực kế toán Nhưng Việt Nam ngược lại, vào ngày 31/12/2001, Bộ Tài ký Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ban hành công bố 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế Trong chuẩn mực kế tốn thì Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực sở để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế tốn doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Và nội dung nghiên cứu em SVTH: Vũ Minh Duy5 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - -6 Trang -6- Sinh viên thực Vũ Minh Duy PHẦN MỘT: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: THU NHẬP CHỊU THUẾ & LỢI NHUẬN KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm thuế TNDN: Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ Thu nhập doanh nghiệp toàn số tiền mà doanh nghiệp thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thời kỳ định Tuy nhiên, sở SVTH: Vũ Minh Duy6 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -7- - -7 tính thuế TNDN khơng phải toàn thu nhập doanh nghiệp mà sở tính thuế TNCT 1.2 Nguồn gốc thuế TNDN: Thuế TNDN đời xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn tài nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Ngồi ra, cịn cơng cụ quan trọng việc điều tiết hoạt động kinh doanh, dịch vụ kinh tế quốc dân, thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội 1.3 Đối tượng nộp không nộp thuế TNDN: 1.3.1 Đối tượng nộp: a) Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại, văn pháp luật chun ngành khác hình thức: - Cơng ty cổ phần; - Công ty trách nhiệm hữu hạn; - Công ty hợp danh; - Doanh nghiệp tư nhân; - Doanh nghiệp Nhà nước; - Nhóm cơng ty; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Đơn vị nghiệp (bao gờm cơng lập và ngồi cơng lập) có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất cả lĩnh vực; SVTH: Vũ Minh Duy7 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -8- - -8 d) Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã bao gồm liên minh hợp tác xã, hợp tác xã, tổ hợp tác đ) Tổ chức khác tổ chức nêu điểm a, b, c d có hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập.3 Phạm vi áp dụng thuế TNDN 3.1 Đối tượng nộp thuế TNDN Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ (gọi chung sở kinh doanh) có thu nhập đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Thông tư (1) Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp; Luật doanh nghiệp Nhà nước; Luật đầu tư; Luật hợp tác xã - Liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã (sau gọi tắt hợp tác xã); tổ hợp tác Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; quan hành chính, tổ chức nghiệp tổ chức khác (2) Cá nhân nước sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh - Hộ kinh doanh cá thể - Cá nhân hành nghề độc lập có khơng có văn phịng, địa điểm hành nghề cố định (trừ người làm công ăn lương) như: bác sỹ, kế toán, kiểm toán, hoạ sỹ, kiến trúc sư, nhạc sỹ người hành nghề độc lập khác - Cá nhân cho thuê tài sản như: nhà, đất, phương tiện vận tải, máy móc thiết bị loại tài sản khác SVTH: Vũ Minh Duy8 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -9- - -9 (3) Công ty nước ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thông qua sở thường trú Việt Nam Cơ sở thường trú sở kinh doanh mà thơng qua sở cơng ty nước ngồi thực phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập (4) Cơng ty nước ngồi, tổ chức nước ngồi, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật Đầu tư Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài 1.3.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế TNDN.nộp: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ.Các đối tượng sau không thuộc diện nộp thuế TNDN (1) Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn ni, ni trồng thuỷ sản (2) Hộ gia đình, cá nhân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm thời chưa thu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ SVTH: Vũ Minh Duy9 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -10- - 10 -10 1.4 Căn tính thuế TNDN: - Căn tính thuế thu nhập tính thuế kỳ thuế suất - Doanh nghiệp đăng ký với quan quản lý thu thuế việc lựa chọn kỳ tính thuế năm dương lịch năm tài - Kỳ tính thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuếCăn tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5 Phương pháp tính thuế: 4.1 Thu nhập chịu thuế TNDN a Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế tính thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp b Các doanh nghiệp Bộ Tài cho phép hạch tốn kế tốn ngoại tệ sử dụng đồng tiền hạch tốn để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nếu nộp thuế đồng Việt Nam quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm nộp tiền c Bộ Tài quy định chi tiết phương pháp tính thuế trường hợp tổ chức, cá nhân Việt Nam khấu trừ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho doanh nghiệp nước quy định khoản Điều Nghị định hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN thủ tướng phủ ban hành ngày 15/08/2008 Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt SVTH: Vũ Minh Duy10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -48- - 48 -48 + Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp bên số tiền bán sản phẩm + Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng hợp tác kinh doanh Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh cử bên làm đại diện, xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh - Đối với hoạt động kinh doanh trị chơi có thưởng số tiền khách chơi thua trừ số tiền khách chơi thắng 2.2 Chi phí kinh doanh chi phí hợp lý (chi phí thuế): Chi phí kinh doanh bao gồm chi phí hợp lý (chi phí thuế) chi phí khơng hợp lý Chi phí hợp lý sở để xác định lợi nhuận chịu thuế thuế TNDN phải nộp, dó là: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với trường hợp: mua sản phẩm làm mây, tre, cói, dừa, cọ, người nông dân trực tiếp làm ra; mua sản phẩm thủ công mỹ nghệ nghệ nhân không kinh doanh; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác; mua nông, lâm, thuỷ sản người sản xuất, đánh bắt bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt, mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán số dịch vụ mua cá nhân khơng kinh doanh phải có chứng từ toán Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ người đại diện theo pháp luật sở kinh doanh ký chịu trách nhiệm SVTH: Vũ Minh Duy48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -49- - 49 -49 Cịn chi phí không hợp lý khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Một số khoản chi không trừ chi tiết sau: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định trên, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; Phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường xác định tổng giá trị tổn thất trừ phần bồi thường bảo hiểm và/hoặc phần bồi thường tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm toán theo quy định pháp luật - Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ Bộ Tài quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định Bộ Tài trích lập dự phịng; - Phần trích khấu hao tài sản cố định không quy định Bộ Tài chính; phần trích khấu hao tài sản cố định khơng tham gia vào sản xuất kinh doanh, không phục vụ người lao động doanh nghiệp; phần trích khấu hao tài sản cố định tương ứng với nguyên giá vượt 800 triệu đồng ô tô chở người 10 chỗ ngồi; phần khấu hao lũy kế vượt 800 triệu đồng tính đến hết năm tính thuế 2008 xe ô tô chở người 10 chỗ ngồi sử dụng trước ngày 01 tháng 01 năm 2009; phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền không đăng ký sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch; phần giá trị tăng thêm định giá lại tài sản cố định trường hợp góp vốn liên doanh, điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp định giá tài sản cố định chuyển doanh nghiệp nhà nước thành cơng ty cổ phần; Bộ Tài quy định số lượng tối đa xe ô tô chở người 10 chỗ ngỗi trích khấu hao vào chi phí trừ phù hợp với loại hình doanh nghiệp SVTH: Vũ Minh Duy49 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -50- - 50 -50 - Các khoản trích trước vào chi phí khơng có mục tiêu chi trở nên khơng cịn mục tiêu chi so với trích lập, gồm: trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định, trích trước chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác theo quy định Bộ Tài chính; - Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp; - Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra; Phương án 1: Doanh nghiệp thành lập chưa đủ năm (năm tính đủ 12 tháng) tính đến 31 tháng 12 năm 2008 áp dụng tỷ lệ giới hạn 15% kể từ năm tính thuế 2009 đến đủ năm tính từ cấp phép thành lập Phương án 2: Mức 15% áp dụng cho Doanh nghiệp thành lập có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kể từ ngày 01/01/2009, không kể trường hợp chia, tách, sát nhâp, chuyển đổi sở hữu - Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế; - Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng 2.3 Lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế: a Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước SVTH: Vũ Minh Duy50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -51- - 51 -51 b Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi phí trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, cộng thu nhập khác nhận từ nguồn, kể thu nhập thu nước Trường hợp doanh nghiệp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập khác quy định Khoản Điều Luật thuế TNDN khơng tính vào thu nhập hoạt động ưu đãi thuế c Cách xác định số khoản thu nhập chịu thuế khác sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn tổng giá trị thực tế theo giá thị trường mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng kể khoản lợi nhuận chưa chia khoản lợi ích khác trừ giá vốn phần vốn chuyển nhượng trừ chi phí chuyển nhượng Giá vốn phần vốn chuyển nhượng xác định sở sổ sách, chứng từ kế toán tổ chức, cá nhân chuyển nhượng vốn thời điểm chuyển nhượng vốn kết kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp lệ Trường hợp giao dịch khơng có đủ hồ sơ, chứng từ xác nhận giá chuyển nhượng, giá vốn chi phí giá ghi hợp đồng khơng phù hợp với giá thị trường quan thuế thực ấn định thuế theo quy định pháp luật quản lý thuế - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ tổng số tiền thu từ bán quyền, bán quyền sở hữu trí tuệ trừ giá vốn để có quyền sở hữu trí tuệ chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ khoản chi khác trừ liên quan Giá vốn để có quyền sở hữu trí tuệ chi phí tạo ra, phí trì phải nộp năm, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ tính trừ lần SVTH: Vũ Minh Duy51 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -52- - 52 -52 - Thu nhập cho thuê tài sản số tiền thu từ hoạt động cho thuê, cho thuê lại tài sản trừ khoản chi thuê tài sản, chi phí khấu hao, trì, bảo dưỡng tài sản chi phí khác góp phần tạo tương ứng với doanh thu - Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản toàn số tiền chuyển nhượng, lý tài sản thu trừ giá trị lại sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến hoạt động - Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán hàng trả chậm toàn số tiền lãi thu được; - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đối tồn số tiền thu từ bán ngoại tệ số tiền thu quy đổi trừ giá vốn ngoại tệ (không bao gồm lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh); - Các khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước tổng số thu nhập tính thuế trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp nước d Thu nhập miễn thuế: Thu nhập miễn thuế quy định Điều Luật thuế TNDN Một số khoản thu nhập miễn thuế chi tiết sau: - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng ; thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp; phịng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp SVTH: Vũ Minh Duy52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -53- - 53 -53 Trường hợp số lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV bình quân năm thấp hơn30% phần thu nhập miễn thuế xác định theo tỷ lệ phần trăm số lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV bình quân tổng số lao động bình quân năm Doanh nghiệp quy định khoản phải có tổng số lao động bình quân năm 100 người hoạt động đô thị cấp trở lên, 50 người địa bàn lại - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội: + Nếu hoạt động dạy nghề thực địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn tồn thu nhập từ hoạt động dạy nghề miễn thuế + Nếu hoạt động dạy nghề thực địa bàn khác mà số học viên thuộc đối tượng nêu khoản chiếm từ 30% trở lên tổng số học viên tồn thu nhập từ hoạt động dạy nghề miễn thuế; trường hợp thấp 30% phần thu nhập miễn thuế xác định theo tỷ lệ phần trăm số học viên thuộc đối tượng nêu khoản tổng số học viên - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp ưu đãi thuế - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam; trường hợp không sử dụng mục đích khoản thu nhập không miễn thuế Tổ chức nhận tài trợ phải nộp vào ngân sách nhà nước số tiền thuế tính tồn số tiền sử dụng khơng mục đích SVTH: Vũ Minh Duy53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -54- - 54 -54 Tổ chức nhận tài trợ nêu khoản phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập, điều lệ có quy định việc thực hoạt động nêu thực chế độ kế toán theo quy định pháp luật SVTH: Vũ Minh Duy54 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -55- - 55 -55 PHẦN BA: ĐÁNH GIÁ VÀ KẾT LUẬN Hiện kiểm tra toán thuế thường phát sinh vấn đề: thu nhập chịu thuế quan thuế xác định thường lớn lợi nhuận theo báo cáo tốn thuế tài doanh nghiệp Vấn đề cịn có nhìn nhận khác Một số tổ chức, cá nhân lúng túng hạch toán xác định số liệu thực tốn tài tốn thuế, chưa quen với khác đòi hỏi số liệu kế tốn thuế phải thống với Vì có khác khắc phục vấn đề hay không? Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): TNCT = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập khác Cịn theo chế độ tài doanh nghiệp chế độ kế toán hành: TNCT = Doanh thu - Chi phí kinh doanh + Thu nhập khác Theo quy định trên, thu nhập khác khác nhiều nội dung, không ảnh hưởng lớn đến khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Thực tế cho thấy khác biệt chủ yếu thường tiêu doanh thu chi phí, nguyên nhân sau: Về doanh thu: Điều 4, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hóa,hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện, là: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với SVTH: Vũ Minh Duy55 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -56- - 56 -56 quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hàng hóa; doanh thu xác định tương đối chắn; doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Do trường hợp điển hình dẫn đến doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm: Một là: Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm, chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế tốn Ví dụ, trường hợp viết hóa đơn bán hàng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Hai là: Trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm; doanh thu năm ghi nhận theo kế toán tổng số tiền cho thuê chia cho tổng số năm trả tiền trước, cịn doanh thu để tính thuế TNDN sở kinh doanh lựa chọn hai cách tính doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước, xác định theo doanh thu trả tiền lần Ba là: khoản hàng hóa dịch vụ trao đổi khơng xác định doanh thu theo chế độ kế toán doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN Bốn là: Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (ví dụ khoản chiết khấu giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế tốn, khơng đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu thuế tính thuế theo quy định Luật thuế TNDN trường hợp tốn tiền mặt) Về chi phí thực tế: cho thấy khác chi phí hợp lý chi phí kinh doanh chủ yếu số khoản chi phí thực tế doanh nghiệp theo chế độ kế toán SVTH: Vũ Minh Duy56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -57- - 57 -57 hạch tốn vào chi phí khơng đưa vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Qua phân tích, từ nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khác biệt trên, Nhà nước ta có biện pháp khắc phục bước thay đổi, hồn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế TNDN theo hướng thu  hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh biện pháp bản, lâu dài để giảm độ lệch tất hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Bộ Tài có nhiều sách biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách tốn khơng dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các doanh nghiệp thấy sử dụng hóa đơn mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ khơng làm cho việc xác định số thuế TNDN xác, phù hợp với lợi nhuận thực tế mà biện pháp làm lành mạnh tình hình tài doanh nghiệp, giám sát chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Từ 1/1/2009, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thức hạ xuống cịn 25%, theo Luật Thuế TNDN Quốc hội thông qua ngày 3/06/2008 việc giảm thuế suất tạo môi trường kinh doanh thuận lợi, góp phần thu hút đầu tư nước nước Đây định hướng Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010. Mặc dù việc giảm thuế suất ảnh hưởng phần đến nguồn thu trước mắt, khuyến khích đầu tư, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước tương lai.  Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế có tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có chứng từ hợp pháp, khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật, chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh SVTH: Vũ Minh Duy57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -58- - 58 -58 tiết, hội nghị, chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng ngân hàng, tổ chức tín dụng nâng lên tối đa 150% lãi suất so với 120% đề nghị cũ.  Chính phủ đồng ý phương án giảm 30% thuế TNDN cho DN, thời điểm thực quý IV/2008 Bên cạnh đó, việc giảm 30% thuế TNDN áp dụng DN khó khăn năm 2009 Thời gian chậm nộp thuế thay tháng trước sẽ kéo dài lên tháng Trên số nhận xét đánh giá tình hình thực sách thuế TNDN hành Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Đỗ Huyền Trang tận tình hướng dẫn để em hồn thành tốt đề án SVTH: Vũ Minh Duy58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -59- - 59 -59 PHẦN BA: ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: THU NHẬP CHỊU THUẾ & LỢI NHUẬN KẾTOÁN Hiện kiểm tra toán thuế thường phát sinh vấn đề: thu nhập chịu thuế quan thuế xác định thường lớn lợi nhuận theo báo cáo tốn thuế tài doanh nghiệp Vấn đề cịn có nhìn nhận khác Một số tổ chức, cá nhân cịn lúng túng hạch tốn xác định số liệu thực toán tài tốn thuế, chưa quen với khác địi hỏi số liệu kế tốn thuế phải thống với Vì có khác khắc phục vấn đề hay không? Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): TNCT = Doanh thu - Chi phí hợp lý + Thu nhập khác Cịn theo chế độ tài doanh nghiệp chế độ kế toán hành: TNCT = Doanh thu - Chi phí kinh doanh + Thu nhập khác SVTH: Vũ Minh Duy59 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -60- - 60 -60 Theo quy định trên, thu nhập khác khơng có khác nhiều nội dung, khơng ảnh hưởng lớn đến khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Thực tế cho thấy khác biệt chủ yếu thường tiêu doanh thu chi phí, nguyên nhân sau: Về doanh thu: Điều 4, Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hóa, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện, là: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hàng hóa; doanh thu xác định tương đối chắn; doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Do trường hợp điển hình dẫn đến doanh thu tính thu nhập chịu thuế bao gồm: Một là: Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm, chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế tốn Ví dụ, trường hợp viết hóa đơn bán hàng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Hai là: Trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm; doanh thu năm ghi nhận theo kế toán tổng số tiền cho thuê chia cho tổng số năm trả tiền trước, cịn doanh thu để tính thuế TNDN sở kinh doanh lựa chọn SVTH: Vũ Minh Duy60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -61- - 61 -61 hai cách tính doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước, xác định theo doanh thu trả tiền lần Ba là: khoản hàng hóa dịch vụ trao đổi không xác định doanh thu theo chế độ kế tốn doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN Bốn là: Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (ví dụ khoản chiết khấu giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế toán, không đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu thuế tính thuế theo quy định Luật thuế TNDN trường hợp toán tiền mặt) Về chi phí thực tế: cho thấy khác chi phí hợp lý chi phí kinh doanh chủ yếu số khoản chi phí thực tế doanh nghiệp theo chế độ kế toán hạch tốn vào chi phí khơng đưa vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Qua phân tích, từ nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khác biệt trên, Nhà nước ta có biện pháp khắc phục bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế TNDN theo hướng thu  hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh biện pháp bản, lâu dài để giảm độ lệch tất hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Bộ Tài có nhiều sách biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách tốn khơng dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các doanh nghiệp thấy sử dụng hóa đơn mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ làm cho việc xác định số thuế TNDN xác, phù hợp với lợi nhuận thực tế mà biện pháp làm lành mạnh tình hình tài doanh nghiệp, giám sát chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ SVTH: Vũ Minh Duy61 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Trang -62- - 62 -62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Nguyễn Văn Cơng- NXB ĐH KINH TẾ QUỐC DÂN Giáo trình Lý thuyết thực hành kế tốn tài PGS.TS Đỗ Minh Đức, TS Nguyễn Việt Cường- NXB BTC Giáo trình Lý thuyết Thuế Các website: - www.gdt.gov.vn - www.tapchi ketoan.info - www.vietnamnet.com - www.mof.gov.vn SVTH: Vũ Minh Duy62 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP: THU NHẬP CHỊU THU? ?? & LỢI NHUẬN KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm thu? ?? TNDN: Thu? ?? TNDN loại thu? ?? trực thu đánh thu nhập chịu thu? ??. .. quản lý thu? ??Căn tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.5 Phương pháp tính thu? ??: 4.1 Thu nhập chịu thu? ?? TNDN... HAI: PHÂN BIỆT LỢI NHUẬN KẾ TOÁN & LỢI NHUẬN CHỊU THU? ?? 2.1 .Doanh thu chịu thu? ?? cách xác định: Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? xác định sau: a Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? toàn tiền