Tính c ấ p thi ế t c ủa đề tài
Sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập là một xu hướng tất yếu trong nền kinh tế thị trường, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý kinh tế và tài chính, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của nền kinh tế Khi Việt Nam chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, kiểm toán độc lập đã được hình thành và phát triển mạnh mẽ Sự gia tăng nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập trong những năm gần đây chứng tỏ tầm quan trọng của lĩnh vực này, với hoạt động chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng.
Báo cáo tài chính phản ánh tình hình hoạt động và tài chính của doanh nghiệp trên mọi khía cạnh quan trọng Tiền lương đóng vai trò thiết yếu, không chỉ là chi phí lớn mà còn là động lực khuyến khích người lao động Mỗi doanh nghiệp có chính sách lương riêng, thể hiện cách đãi ngộ và tạo động lực cho nhân viên gắn bó lâu dài Việc xây dựng chính sách lương hợp lý để khuyến khích hiệu suất làm việc và tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp là một thách thức lớn trong thị trường hiện nay.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của vấn đề kiểm toán tiền lương, tôi đã phát triển đề tài khóa luận tốt nghiệp từ kết quả thực tập tại Công ty Kiểm toán M&H Đề tài của tôi tập trung vào quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán M&H thực hiện.
M ục đích nghiên cứ u
Trong thời gian thực tập, tôi chủ yếu thực hiện các khoản phải trả cho người lao động và các khoản trích theo lương Qua quá trình này, tôi đã nhận ra những ưu điểm và nhược điểm nhất định, từ đó mong muốn đóng góp một phần kiến thức và khả năng của mình vào công việc.
Khóa luận tốt nghiệp của tôi dưới sự hướng dẫn của ThS Ngô Thị Mỹ Thúy tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Qua quá trình nghiên cứu, tôi đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm quý báu giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Đề tài lựa chọn đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp, tôi nhận thấy còn nhiều vấn đề cần được nghiên cứu sâu hơn, từ đó tạo cơ sở và định hướng cho nghiên cứu đề tài cao học của mình trong tương lai.
Nhi ệ m v ụ nghiên c ứ u
Nhiệm vụ nghiên cứu chủ yếu của bài báo cáo khóa luận tốt nghiệp như sau
- Nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
- Nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán M&H thực hiện là một bước quan trọng nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các thông tin tài chính Việc đánh giá quy trình này giúp xác định các rủi ro tiềm ẩn và đảm bảo rằng các khoản chi trả cho nhân viên được thực hiện đúng theo quy định Công ty M&H cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng, góp phần nâng cao uy tín và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán M&H cho thấy cần có những cải tiến đáng kể, đặc biệt trong quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương Để hoàn thiện quy trình này, công ty cần áp dụng các biện pháp nâng cao hiệu quả kiểm tra, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính Việc tăng cường đào tạo cho nhân viên kiểm toán và cập nhật công nghệ mới cũng sẽ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứ u
Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán, tôi đã chủ động tìm hiểu và thu thập thông tin từ đơn vị khách hàng mà tôi trực tiếp tham gia kiểm toán.
M&H đã phân công nhiệm vụ cho tôi tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán, trong đó tôi thực hiện các công việc cụ thể liên quan đến đề tài phương pháp thực hành.
Sau thời gian thực tập, việc tham khảo ý kiến của Ths Ngô Thị Mỹ Thúy, giảng viên hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp, là phương pháp quan trọng giúp tôi thu thập thông tin một cách hiệu quả để hoàn thành bài báo cáo.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Tôi thường xuyên nghiên cứu các văn bản và tài liệu liên quan đến đơn vị cũng như vấn đề kiểm toán được lựa chọn trong đề tài, sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu để thu thập thông tin cần thiết.
Trong quá trình thực hiện báo cáo cho công ty TNHH Kiểm toán M&H, tôi cần lựa chọn một công ty khách hàng phù hợp để áp dụng phương pháp chọn mẫu Việc này đảm bảo rằng báo cáo sẽ phản ánh chính xác và đầy đủ thông tin cần thiết từ các khách hàng của chúng tôi.
Dựa trên thực trạng nghiên cứu, tôi đã tiến hành đối chiếu cơ sở lý thuyết với quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán M&H Đồng thời, tôi cũng so sánh quy trình kiểm toán thực tế áp dụng với quy trình kiểm toán mẫu VACPA theo phương pháp so sánh.
D ự ki ế n k ế t qu ả nghiên c ứ u
Đề tài nghiên cứu đã đạt được kết quả quan trọng là đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương, đồng thời khắc phục những khó khăn trong hoạt động của công ty TNHH Kiểm toán M&H.
6 Kết cấu của đề tài
Ngoài lời mở đầu và kết luận, bài khóa luận tốt nghiệp của tôi gồm 3 chương
- Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Chương 2: Phân tích thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong báo cáo tài chính được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán M&H Nội dung này sẽ làm rõ các bước trong quy trình kiểm toán, những thách thức gặp phải và cách thức đảm bảo tính chính xác của các khoản mục liên quan đến tiền lương.
- Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do Công ty TNHH Kiểm toán M&H thực hiện.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG
VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1 Lý luận chung về Kiểm toán Báo cáo tài chính
Có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán, nhưng hiện nay định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng để xác định mức độ phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã thiết lập Quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập.
Có nhiều cách để phân loại kiểm toán theo những tiêu thức khác nhau
- Phân loại kiểm toán theo bộ máy quản lý: bao gồm kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ
Kiểm toán được phân loại theo đối tượng kiểm toán thành ba loại chính: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Trong số này, kiểm toán báo cáo tài chính là loại phổ biến nhất, như PGS.TS Vương Đình Huệ đã chỉ ra.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình kiểm tra và đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý, hợp thức và hợp pháp của BCTC Đối tượng chính của kiểm toán là BCTC, được định nghĩa theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh thông tin kinh tế và tài chính của đơn vị.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 nêu rõ rằng mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là hỗ trợ kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc đưa ra những đánh giá chính xác và đáng tin cậy về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Khóa luận tốt nghiệp của GVHD ThS Ngô Thị Mỹ Thúy nhấn mạnh rằng báo cáo tài chính phải được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực các khía cạnh trọng yếu Mục tiêu của việc kiểm toán báo cáo tài chính là giúp đơn vị nhận diện các tồn tại và sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
1.2 Lý luận chung về tiền lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương là khoản thù lao mà doanh nghiệp chi trả cho người lao động, phản ánh giá trị lao động dựa trên thời gian, khối lượng và chất lượng công việc thực hiện.
Tiền lương không chỉ là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động mà còn là yếu tố quan trọng khuyến khích tinh thần làm việc và tạo động lực cho người lao động Được coi là tài sản quý giá của doanh nghiệp, người lao động cần được thu hút bằng các chính sách lương hấp dẫn để đảm bảo nguồn nhân lực chất lượng cao cho sự phát triển bền vững.
Chính sách lương không chỉ phản ánh chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp mà còn thể hiện sự đãi ngộ đối với người lao động, từ đó tạo ra sự gắn kết lâu dài giữa nhân viên và tổ chức.
Khoản mục tiền lương đóng vai trò quan trọng trong các đơn vị, không chỉ phản ánh chi phí đầu vào mà còn là cơ sở xác định chi phí đầu ra cho sản phẩm hoặc dịch vụ Chi phí tiền lương liên quan chặt chẽ đến các nghĩa vụ như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và thuế TNCN, do đó, việc xảy ra sai phạm có thể dẫn đến hậu quả pháp lý nghiêm trọng.
Trong BCTC khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương liên quan đến những khoản mục sau
- Đối với BCDKT: hàng tồn kho, phải trả người lao động, chi phí phải trả, các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác, quỹkhen thưởng phúc lợi
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là những chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHDKD), đặc biệt khi đơn vị có trả lương, thưởng cho nhân viên bằng sản phẩm hoặc dịch vụ của công ty Ngoài ra, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng cần được ghi nhận đầy đủ để phản ánh chính xác hiệu quả kinh doanh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương cần được ghi chép chính xác để đảm bảo rằng các giao dịch thực sự đã xảy ra và số dư tài khoản tiền lương là hợp lệ Doanh nghiệp cần chú ý tránh việc ghi chép thanh toán lương cho những nhân viên không cung cấp lao vụ hoặc dịch vụ cho tổ chức, nhằm đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quản lý tài chính.
Tất cả các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương cần được ghi chép đầy đủ trong sổ sách và báo cáo kế toán Nếu đơn vị không ghi chép một khoản thanh toán lương cho nhân viên, chi phí tiền lương, các khoản phải thanh toán và tài sản liên quan sẽ không phản ánh đúng thực tế.
Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương Tất cả thông tin tài chính quan trọng liên quan đến chu trình này phải được trình bày đúng theo các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành.
Bốn là, đơn vị phải có nghĩa vụ thanh toán tiền lương, các khoản trích trên tiền lương theo đúng chếđộ tài chính kế toán hiện hành (Nghĩa vụ)
LÝ LU Ậ N CHUNG V Ề QUY TRÌNH KI Ể M TOÁN TI ỀN LƯƠNG VÀ CÁC
Lý lu ậ n chung v ề ki ể m toán Báo cáo tài chính
Có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán, nhưng hiện nay định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng để xác định mức độ phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã thiết lập Quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có năng lực và độc lập.
Có nhiều cách để phân loại kiểm toán theo những tiêu thức khác nhau
- Phân loại kiểm toán theo bộ máy quản lý: bao gồm kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ
Kiểm toán được phân loại theo đối tượng kiểm toán thành ba loại chính: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động Trong số đó, kiểm toán báo cáo tài chính là loại phổ biến nhất, như PGS.TS Vương Đình Huệ đã chỉ ra.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là quá trình kiểm tra và đánh giá của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của BCTC Đối tượng chính của kiểm toán này là BCTC, được định nghĩa theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 là hệ thống báo cáo tài chính được lập theo các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh thông tin kinh tế và tài chính của đơn vị.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 nêu rõ rằng mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là hỗ trợ kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc đưa ra những ý kiến hợp lý về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
Khóa luận tốt nghiệp của GVHD ThS Ngô Thị Mỹ Thúy nhấn mạnh rằng báo cáo tài chính cần được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời phải tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu Mục tiêu của việc kiểm toán báo cáo tài chính là giúp đơn vị nhận diện rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Lý lu ậ n chung v ề ti ền lương và các khoả n trích theo lương
Tiền lương là khoản thù lao mà doanh nghiệp chi trả cho người lao động, được xác định dựa trên thời gian, khối lượng và chất lượng công việc thực hiện.
Tiền lương không chỉ là giá trị tiền tệ phản ánh sức lao động mà còn là động lực kinh tế thúc đẩy tinh thần làm việc của người lao động Để thu hút và giữ chân nguồn nhân lực chất lượng cao, mỗi doanh nghiệp cần xây dựng chính sách lương hợp lý, coi người lao động là tài sản quý giá của mình.
Chính sách lương không chỉ phản ánh chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp mà còn thể hiện chính sách đãi ngộ đối với người lao động, giúp gắn kết họ lâu dài với tổ chức.
Khoản mục tiền lương đóng vai trò quan trọng trong các đơn vị, phản ánh chi phí đầu vào và là cơ sở xác định chi phí đầu ra cho sản phẩm hoặc dịch vụ Chi phí tiền lương liên quan chặt chẽ đến các nghĩa vụ như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Do đó, bất kỳ sai phạm nào trong quá trình này đều có thể dẫn đến những hậu quả pháp lý nghiêm trọng.
Trong BCTC khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương liên quan đến những khoản mục sau
- Đối với BCDKT: hàng tồn kho, phải trả người lao động, chi phí phải trả, các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác, quỹkhen thưởng phúc lợi
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHDKD) bao gồm cả trường hợp đơn vị trả lương và thưởng cho nhân viên bằng sản phẩm hoặc dịch vụ của công ty Bên cạnh đó, cần ghi nhận giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để có cái nhìn tổng quan về hiệu quả kinh doanh.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương cần được ghi chép một cách chính xác, đảm bảo rằng các giao dịch thực sự đã diễn ra và số dư tài khoản tiền lương tồn tại Doanh nghiệp có thể gặp rủi ro khi ghi chép thanh toán lương cho nhân viên không cung cấp dịch vụ, dẫn đến việc ghi nhận không hợp lệ.
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương đều phải được ghi chép đầy đủ trong sổ sách và báo cáo kế toán Nếu đơn vị không ghi chép một khoản thanh toán lương cho nhân viên, sẽ dẫn đến việc trình bày không chính xác chi phí tiền lương, các khoản phải thanh toán và tài sản liên quan.
Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để xác nhận tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và khoản trích theo lương Tất cả thông tin tài chính quan trọng liên quan đến chu trình này phải được trình bày đúng theo các nguyên tắc kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Bốn là, đơn vị phải có nghĩa vụ thanh toán tiền lương, các khoản trích trên tiền lương theo đúng chếđộ tài chính kế toán hiện hành (Nghĩa vụ)
Nghiệp vụ tiền lương và các số dư liên quan thể hiện giá trị ghi chép của các nghiệp vụ tiền lương hợp lệ Việc ghi chép không chính xác có thể xảy ra do tính lương sai mức lương, không áp dụng đúng tỷ lệ khấu trừ, hoặc sai sót trong tính toán tổng số tiền lương Những sai phạm này dẫn đến việc chi phí tiền lương và số tiền lương phải thanh toán cho công nhân viên bị tăng hoặc giảm so với thực tế, do đó cần ghi chép chính xác.
Mục tiêu cuối cùng là trình bày chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương vào các tài khoản phù hợp Nếu có sai phạm, chi phí nhân công trực tiếp có thể bị phản ánh sai vào tài khoản chi phí khác, như chi phí bán hàng, dẫn đến những sai lệch trong báo cáo tài chính.
Khóa luận tốt nghiệp của GVHD ThS Ngô Thị Mỹ Thúy tập trung vào việc phân tích sự lệch trong chi phí và tác động của nó đến giá trị hàng tồn kho, cũng như các tài sản liên quan trên báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu này trình bày và công bố những ảnh hưởng quan trọng của chi phí đến việc định giá hàng tồn kho và tài sản khác, nhằm nâng cao hiểu biết về quản lý tài chính trong doanh nghiệp.
Mục tiêu ghi chép chính xác là yếu tố quan trọng trong việc lập báo cáo về khoản thuế phải nộp và các nghĩa vụ tài chính khác liên quan đến tiền lương.
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương là một trong những khoản chi lớn nhất trong hầu hết các doanh nghiệp và tổ chức.
Chi phí tiền lương là một yếu tố quan trọng trong việc xác định giá trị hàng tồn kho của các công ty sản xuất và xây dựng Việc phân loại và phân bổ chi phí tiền lương không chính xác có thể dẫn đến sai sót nghiêm trọng trong giá trị sản phẩm dở dang và hàng tồn kho, từ đó ảnh hưởng tiêu cực đến tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Chu trình tiền lương bao gồm nhiều bước như thu thập thông tin và tính toán, liên quan đến người lao động và tài sản nhạy cảm như tiền và séc Điều này khiến cho quá trình dễ xảy ra sai sót và trở thành mục tiêu cho các hành vi tham ô, chiếm dụng Các hành vi gian lận trong lĩnh vực này thường rất phổ biến.
Ki ể m soát n ộ i b ộ đố i v ớ i ti ền lương và các khoản trích theo lương
Để đảm bảo tuyển chọn đúng người cho đúng việc, doanh nghiệp cần thiết lập tiêu chí tuyển dụng rõ ràng và thường xuyên cập nhật hệ thống sổ nhân sự Ngoài ra, doanh nghiệp cũng cần thiết lập quy trình rà soát liên quan đến mức thưởng, khoản trích theo lương và khấu trừ, đồng thời duy trì danh sách mức lương và bậc lương cho từng vị trí công việc.
Nộp cho cơ quan quản lý quỹ
Nhận tiền cấp bù của
Trích theo TL của NLĐ trừ vào thu nhập của họ
BHXH phải trả cho NLĐ trong doanh nghiệp
Chi tiêu KPCĐ tại doanh nghiệp
Trích theo TL của NVQLDN tính vào chi phí
Trích theo TL của NVBH tính vào chi phí
Trích theo TL của NVPX tính vào chi phí
Trích theo TL của NCTT tính vào chi phí
Sơ đồ 1.3 Hạch toán tổng hợp quỹKPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN
Khóa luận tốt nghiệp của GVHD ThS Ngô Thị Mỹ Thúy nhấn mạnh rằng việc điều chỉnh mức lương cần được phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền Đồng thời, chính sách lương thưởng cũng cần được công bố rộng rãi cho phòng nhân sự và quản đốc phân xưởng để đảm bảo sự minh bạch và công bằng trong quản lý nguồn nhân lực.
Ghi sổ kế toán về tiền lương
Để đảm bảo tính chính xác trong việc ghi chép khoản thanh toán cho công nhân viên, doanh nghiệp cần thực hiện ghi chép đúng thời gian và phân loại hợp lý Việc này giúp tránh sai sót trong tính toán các khoản trích theo lương, chi phí nhân công và các khoản nợ khác Doanh nghiệp cần thiết lập sơ đồ tài khoản hạch toán và quy trình phân bổ chi phí nhân công để kiểm soát ghi chép Hơn nữa, cần có sự thống nhất hợp lý giữa các bảng tính lương, bảng tổng hợp chi phí tiền lương, sổ nhật ký tiền lương và Sổ Cái.
Để kiểm soát các khoản chi không có thật trong việc chi trả lương và thưởng, doanh nghiệp cần thanh toán dựa trên các khoản nợ đã được ghi nhận Các phiếu chi hoặc séc lương phải thể hiện rõ ràng rằng đó là khoản chi cho công việc, sản phẩm hoặc lao vụ đã được thực hiện Ngoài ra, doanh nghiệp có thể kiểm soát các khoản chi lương chưa được phê duyệt bằng cách yêu cầu tất cả các bên liên quan ký vào phiếu chi bất thường hoặc những phiếu chi có số tiền lớn.
Tiếp cận hệ thống sổ sách
Để kiểm soát các khoản chi không hợp lý và chi phí nhân công không được phê duyệt, doanh nghiệp cần thiết lập chính sách hạn chế quyền truy cập vào hệ thống báo cáo sổ sách nhân sự và kế toán tiền lương cho một số cá nhân có thẩm quyền.
Bộ phận nhân sự cần tách biệt trách nhiệm tính toán và chi trả lương, thưởng, cũng như giám sát thời gian lao động Việc này nhằm tránh xung đột lợi ích giữa chức năng phê duyệt của nhân sự và chức năng thanh toán, từ đó giảm thiểu nguy cơ tăng lương không chính đáng hoặc tạo ra nhân viên khống.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Quy trình ki ể m toán báo cáo tài chính m ẫ u do VACPA ban hành
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành vào ngày 01/10/2010, bao gồm ba giai đoạn chính: (1) Chuẩn bị Kiểm toán, (2) Thực hiện kiểm toán, và (3) Hoàn thành kiểm toán.
1.4.1 L ậ p k ế ho ạ ch ki ể m toán Đây là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán nhằm tạo ra tất cả tiền đề và điều kiện cụ thểtrước khi thực hiện quá trình kiểm toán
1.4.1.1 Xem xét và chấp nhận khách hàng
Theo yêu cầu của Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán - kiểm toán” quốc tế (ISQC1) và Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC” (VSA 220), việc áp dụng các chuẩn mực này là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng và độ tin cậy trong hoạt động kiểm toán.
Người thực hiện kiểm toán là chủ nhiệm, trong khi thành viên BGĐ là người phê duyệt Nếu hợp đồng có mức độ rủi ro cao, cần tham khảo ý kiến của Partner hoặc thành viên BGĐ khác trước khi chấp thuận khách hàng, tùy thuộc vào chính sách quản lý chất lượng kiểm toán của từng công ty.
- Giấy tờ làm việc: công ty kiểm toán thực hiện chấp nhận khách hàng mới hoặc xem xét, chấp nhận duy trì khách hàng cũ theo Mẫu A110 hoặc A120
- Thời điểm thực hiện: Giấy tờ làm việc được lập và phê chuẩn trước khi ký hợp đồng/Thư hẹn kiểm toán
1.4.1.2 Hợp đồng/Thư hẹn kiểm toán
- Chuẩn mực áp dụng: Pháp luật dân sự và chuẩn mực kiểm toán “Hợp đồng kiểm toán” (VSA 210)
Hợp đồng kiểm toán cần được ký bởi Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc, hoặc người được ủy quyền theo quy định pháp luật của công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán, đồng thời phải ghi rõ họ tên và đóng dấu của đơn vị theo quy định pháp luật.
- Giấy tờ làm việc: Mẫu 210 – Hợp đồng / Thư hẹn kiểm toán
Khóa luận tốt nghiệp dưới sự hướng dẫn của ThS Ngô Thị Mỹ Thúy bao gồm các nội dung chính như sau: A210 - Hợp đồng kiểm toán trong trường hợp thông thường; A211 - Hợp đồng kiểm toán khi hai công ty cùng thực hiện một cuộc kiểm toán; và A212 - Thư hẹn kiểm toán.
Hợp đồng kiểm toán phải được ký kết ít nhất 30 ngày trước khi kết thúc năm tài chính và cần hoàn tất trước khi bắt đầu công việc kiểm toán.
1.4.1.3 Tính độc lập của KTV
Chuẩn mực "Kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán - kiểm toán" quốc tế (ISQC1) cùng với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải duy trì tính độc lập trong mối quan hệ với khách hàng kiểm toán Sự độc lập này là yếu tố then chốt đảm bảo tính khách quan và độ tin cậy của các dịch vụ kiểm toán.
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán
- Giấy tờ làm việc: Mẫu A260, A270 và A280: tính độc lập của KTV
Các mẫu cần được hoàn thành trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán và phải được cập nhật liên tục trong suốt quá trình thực hiện Việc này là cần thiết để phản ánh những thay đổi có thể ảnh hưởng đến đánh giá ban đầu về tính độc lập của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.
1.4.1.4 Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị về kế hoạch kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán VSA 300, cụ thể là đoạn A3, quy định rằng kiểm toán viên (KTV) có thể thảo luận các vấn đề liên quan đến lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính với Ban Giám đốc của đơn vị được kiểm toán Việc này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán.
- Người thực hiện là trưởng nhóm kiểm toán và phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán
- Giấy tờ làm việc: Mẫu A290 – Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị về kế hoạch kiểm toán
- Thời điểm thực hiện: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trong hoặc sau khi kết thúc cuộc họp với Ban Giám đốc đơn vị
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
1.4.1.5 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Chuẩn mực kiểm toán VSA 315 yêu cầu kiểm toán viên phải hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán cùng với môi trường hoạt động của đơn vị để xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Việc nắm bắt thông tin này là cần thiết nhằm đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và chính xác.
- Người thực hiện Mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là
- Giấy tờ làm việc: Mẫu A310 – Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Mẫu này cần được lập trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, và thời điểm lý tưởng nhất là trong quá trình thực hiện soát xét báo cáo tài chính giữa kỳ hoặc khi tiến hành kiểm toán sơ bộ.
1.4.1.6 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình Kinh doanh quan trọng
Chuẩn mực kiểm toán VSA 315 yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị được kiểm toán, cả về thiết kế và triển khai Việc này nhằm xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán, từ đó giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu một cách hiệu quả.
- Người thực hiện các mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán
- Giấy tờ làm việc: Mẫu A410 – A450: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình
Các mẫu kiểm toán nên được chuẩn bị trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán, tốt nhất là thực hiện trong giai đoạn soát xét báo cáo tài chính giữa kỳ hoặc kiểm toán sơ bộ.
1.4.1.7 Phân tích sơ bộ BCTC
Chuẩn mực kiểm toán VSA 315 yêu cầu kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị đó.
T ổ ng quan v ề công ty TNHH Ki ể m toán M&H
2.1.1 Gi ớ i thi ệ u chung v ề công ty
Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán M&H Tên giao dịch : M & H AUDITING
Vốn điều lệ : 3.000.000.000 VND Người đại diện theo pháp luật của công ty
Họ và tên : Ông Trần Ngọc Mai KTV cấp nhà nước, giấy phép hành nghề số 0219/KTV do Bộ Tài Chính cấp;
Trụ sở chính : số 23 Phùng Khắc Khoan, Phường Đa Kao, Quận 1, Tp.HCM
Vp đại diện : 39N, Hoàng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, Tp.HCM Điện thoại : (08) 37 853 705; Fax: (84-08) 37 853 706
Chi nhánh : Tầng 04, 20 Đống Đa, Q.Hải Châu, Tp.Đà Nẵng Điện thoại : (511) 3 540 968; Fax: (84.511) 3 540 968
2.1.2 L ị ch s ử hình thành và phát tri ể n
Ngành kế toán đã ra đời cùng với sự phát triển của nền kinh tế, nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro về gian lận và sai sót trong doanh nghiệp Chính những thách thức này đã tạo điều kiện cho nghề kiểm toán phát triển mạnh mẽ, góp phần nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy trong hoạt động tài chính của các tổ chức.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Trong bối cảnh hiện nay, kiểm toán độc lập giữ vai trò thiết yếu, với ý kiến của kiểm toán viên là nền tảng cho các bên liên quan trong việc đưa ra quyết định kinh tế tài chính quan trọng Sự gia tăng số lượng doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm công ty TNHH Kiểm toán M&H, phản ánh nhu cầu ngày càng cao về dịch vụ này.
Công ty TNHH Kiểm toán M&H, được thành lập vào ngày 08 tháng 12 năm 2000 với giấy phép kinh doanh số 4102003073 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp, hiện có trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh và một chi nhánh tại Đà Nẵng.
Công ty TNHH Kiểm toán M&H đã có hơn 10 năm hoạt động và hiện nay vốn điều lệ của công ty đã tăng lên 3.000.000.000 đồng Sự gia tăng này không chỉ phản ánh sự mở rộng về tài chính mà còn cho thấy sự phát triển về nhân lực của công ty.
Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty
Giám đốc đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý toàn diện hoạt động của công ty, đồng thời chịu trách nhiệm xây dựng các chiến lược kinh doanh và đa dạng hóa dịch vụ Hơn nữa, giám đốc cũng là người trực tiếp gặp gỡ và thỏa thuận với khách hàng, góp phần nâng cao mối quan hệ và sự hài lòng của khách hàng.
GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC
Bộ phận hành chính nghiệp vụ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy thuận hợp đồng và xây dựng mối quan hệ lâu dài giữa công ty với đơn vị khách hàng
Phó Giám đốc đảm nhận vai trò quản lý nhân viên trong công ty, bao gồm việc tuyển dụng và đào tạo nhân lực Nhiệm vụ của họ là đảm bảo nguồn nhân lực chất lượng và ổn định, phục vụ cho mọi hoạt động của công ty.
Bộ phận hành chính trong công ty bao gồm hai mảng chính: bộ phận kế toán và bộ phận hành chính nghiệp vụ Bộ phận kế toán có nhiệm vụ quản lý và theo dõi tình hình tài chính công ty, trong khi bộ phận hành chính nghiệp vụ đảm nhận các công việc hành chính và tin học Cụ thể, bộ phận này quản lý công văn đến và đi, điều phối bộ phận lái xe phục vụ nhu cầu công tác của nhân viên, và chuẩn bị văn phòng phẩm cần thiết như bút, giấy in và mực in Ngoài ra, bộ phận cũng cung cấp thiết bị phần cứng, phần mềm, quản lý hệ thống mạng nội bộ và hỗ trợ nhân viên trong việc sửa chữa máy tính.
Bộ phận nghiệp vụ của công ty bao gồm Phòng kiểm toán, với ba nhóm kiểm toán viên chuyên thực hiện dịch vụ kiểm toán cho một lượng khách hàng lớn hoạt động trong nhiều lĩnh vực như sản xuất, xây dựng cơ bản và các công ty có vốn đầu tư nước ngoài Mỗi nhóm kiểm toán được lãnh đạo bởi các trưởng nhóm có kinh nghiệm.
Thành viên trong nhóm kiểm toán là các trợ lý kiểm toán thực hiện công việc kiểm toán theo sự phân công của Trưởng nhóm
Khóa luận tốt nghiệp dưới sự hướng dẫn của ThS Ngô Thị Mỹ Thúy tập trung vào việc thực hiện tư vấn kế toán và tư vấn tài chính doanh nghiệp Bài viết cũng đề cập đến việc cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế nhằm nâng cao khả năng quản lý thuế và tài chính cho từng khách hàng.
2.1.4 Đặc điể m ho ạt độ ng kinh doanh
Trong bối cảnh nền kinh tế cạnh tranh, ngành kiểm toán đang trở thành tâm điểm chú ý, tạo ra cả áp lực và cơ hội cho sự phát triển của các công ty trong lĩnh vực này Công ty TNHH Kiểm toán M&H đã nhanh chóng nắm bắt xu hướng này, cung cấp dịch vụ đa dạng và toàn diện nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng từ mọi thành phần kinh tế Dịch vụ kiểm toán, chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính, đóng góp một phần doanh thu quan trọng Bên cạnh đó, dịch vụ kế toán bao gồm làm sổ sách, quyết toán thuế và lập báo cáo tài chính theo yêu cầu khách hàng Đặc biệt, dịch vụ tư vấn là nguồn doanh thu chính, giúp công ty tăng trưởng mạnh mẽ trong thị trường cạnh tranh hiện nay.
Dịch vụ cung cấp đa dạng bao gồm tư vấn thuế, luật, kế toán và tài chính
Công ty chú trọng vào việc xây dựng mối quan hệ chặt chẽ với khách hàng, cam kết mang đến dịch vụ tốt nhất Nhờ đó, uy tín của công ty ngày càng được nâng cao và số lượng khách hàng cũng ngày một mở rộng Chất lượng phục vụ xuất sắc đã giúp công ty giữ chân hầu hết khách hàng lâu dài và truyền thống.
Công ty phục vụ đối tượng là các doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài từ Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản, Hồng Kông, Đài Loan, Singapore, Pháp, cùng với các doanh nghiệp vừa và nhỏ thuộc loại hình liên doanh, liên kết, TNHH Phạm vi hoạt động chủ yếu của công ty tập trung tại TpHCM và các tỉnh lân cận như Bình Dương, Đồng Nai, Tây Ninh, Long An, cũng như một số tỉnh miền Tây khác.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Ki ể m toán ti ền lương và các khoản trích theo lương củ a công ty TNHH
Quy trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán M&H thực hiện theo quy trình kiểm toán mẫu VACPA
2.2.1 Nghiên c ứu và đánh giá kiể m soát n ộ i b ộ 2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV có nhiều phương pháp khác nhau để nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Nhưng chủ yếu là các phương pháp sau
- Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước đây tại đơn vị khách hàng (nếu có)
- Phỏng vấn các nhà quản lý, nhân viên giám sát, và những nhân viên khác
- Kiểm tra các loại tài liệu và sổ sách
- Quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành của chúng trong thực tiễn
Sau khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên (KTV) cần lập hồ sơ ghi lại thông tin đã thu thập để chứng minh quá trình tìm hiểu về kiểm soát nội bộ Hồ sơ này thường được thực hiện dưới dạng bảng tường thuật và bảng câu hỏi liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB).
2.2.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai soát trọng yếu VSA 400.28 quy định:
Dựa trên kiến thức về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ kinh tế chính.
Sau khi nghiên cứu thông tin thu thập được qua việc tìm hiểu, KTV xác định các sai phạm tiềm tàng và những thủ tục kiểm soát chủ yếu
Nghiệp vụ phê duyệt trong doanh nghiệp cần có quy định rõ ràng từ quá trình tuyển dụng đến thanh toán lương cho nhân viên Mỗi hóa đơn chứng từ như bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toán, hợp đồng lao động và bảng chấm công đều phải có dấu vết của người phê chuẩn để đảm bảo tính minh bạch và hợp pháp trong các giao dịch tài chính.
- Ghi sổ sách kế toán: việc phát sinh chi phí và ghi sổ kế toán cần phải được thực hiện đầy đủ và kịp thời
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Để đảm bảo quy trình thanh toán tiền lương và các khoản liên quan được thực hiện đúng quy định, cần phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ và chữ ký của người lao động trên bảng thanh toán lương.
Để đảm bảo hiệu quả trong công việc, việc phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận là rất quan trọng Chẳng hạn, bộ phận nhân sự cần tách biệt nhiệm vụ liên quan đến chi phí lương, thưởng, lập bảng lương và chi trả lương, thưởng để tránh nhầm lẫn và đảm bảo tính minh bạch trong quy trình quản lý tài chính.
Cần lưu ý rằng có nhiều biện pháp kiểm soát khác nhau có thể được triển khai nhằm ngăn chặn các sai phạm tiềm tàng, từ đó giảm thiểu khả năng xảy ra các lỗi này.
Ngược lại, một thủ tục kiểm soát cũng có thể áp dụng đểngăn chặn đồng thời nhiều sai phạm tiềm tàng
2.2.1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ Bằng chứng nội bộ do đơn vị kiểm toán chuẩn bị là nguồn chứng cứ thuyết phục nhất cho việc kiểm tra tài khoản tiền lương Do đó, kiểm toán viên thường dựa vào các thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán tiền lương thay vì thực hiện thử nghiệm cơ bản Chu trình tiền lương và nhân viên bắt đầu từ việc thuê nhân sự và kết thúc với việc thanh toán cho nhân viên, bao gồm cả các khoản thuế và trích theo lương cho Nhà Nước và các tổ chức liên quan.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát chu trình tiền lương và nhân viên bao gồm khảo sát tổng quan về quy trình này, kiểm tra các trường hợp tiền lương khống như nhân viên và số giờ không có thực, phân tích việc phân bổ chi phí tiền lương cho các đối tượng sử dụng lao động, và đánh giá các khoản trích từ tiền lương.
- Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương và nhân viên
Bảng tính lương của đơn vị kiểm toán là nền tảng quan trọng cho việc thanh toán tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương Do đó, nó thường là điểm khởi đầu trong các cuộc khảo sát của kiểm toán viên về tiền lương và nhân sự.
KTV lựa chọn bảng tính lương cho một hoặc nhiều kỳ cụ thể Sau đó, KTV tiến hành kiểm tra độ chính xác của các phép toán trong bảng tính Cuối cùng, KTV sẽ chọn ra các kết quả phù hợp.
Khóa luận tốt nghiệp của GVHD ThS Ngô Thị Mỹ Thúy bao gồm việc lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và bảng phân bổ chi phí nhân công, sau đó tiến hành thẩm tra độ chính xác số học của các bảng này Đồng thời, các số liệu tổng hợp được đối chiếu với sổ nhật ký tiền lương và Sổ Cái để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Tính chính xác của tiền lương và việc phân bổ hợp lý vào các tài khoản là rất quan trọng đối với kế toán viên, bởi vì tiền lương ảnh hưởng đáng kể đến nhiều khoản mục và chỉ tiêu trên báo cáo tài chính như sản phẩm dở dang, thành phẩm và phải trả công nhân viên.
KTV tiến hành chọn ngẫu nhiên một số nhân viên từ bảng tính lương và thu thập hồ sơ nhân sự của họ Sau đó, KTV kiểm tra các hồ sơ này và đối chiếu với báo cáo hoạt động nhân sự cùng thông tin trên bảng tính lương để xác định tính chính xác trong việc thực hiện hợp đồng lao động của công ty.
Việc có số nhân viên khống trong bảng lương là một vấn đề nghiêm trọng, đặc biệt đối với những nhân viên đã hết hạn hợp đồng hoặc những người không còn làm việc cho công ty nhưng vẫn được liệt kê trong danh sách thanh toán Tình trạng này thường xảy ra ở những đơn vị không tuân thủ nguyên tắc phân công nhiệm vụ và nguyên tắc bất kiêm nhiệm Chẳng hạn, khi một người quản đốc vừa lập bảng chấm công vừa thực hiện chi lương, khả năng xảy ra gian lận sẽ rất cao.
Th ự c tr ạ ng quy trình ki ể m toán ti ền lương và các khoản trích theo lương
Trong quá trình kế toán, việc tính lương thường được thực hiện bởi phòng tổ chức lao động, dựa trên bảng tính lương do phòng này cung cấp Kế toán tiền lương cần đối chiếu số liệu hạch toán với bảng tính lương để đảm bảo tính chính xác trong việc chi trả lương.
Kiểm tra tài khoản 338 liên quan đến các khoản trích theo lương như quỹ bảo hiểm y tế (TK 3384) và quỹ bảo hiểm xã hội (TK 3383) có thể được thực hiện bằng cách ước tính từ quỹ lương đã được kiểm toán, sau đó nhân với tỷ lệ trích từ quỹ lương Kết quả tính toán này sẽ được kiểm toán viên so sánh với số liệu của đơn vị hạch toán.
Khi kiểm tra chi tiết tài khoản 622, 627, 641, và 642, kiểm toán viên (KTV) chú trọng đến tính hợp lý trong việc ghi nhận chi phí bằng cách so sánh chi phí của kỳ này với kỳ trước để phát hiện những biến động bất thường Đồng thời, KTV cũng quan tâm đến tính chính xác trong việc phân bổ chi phí tiền lương liên quan đến làm thêm giờ, tăng ca, và bồi dưỡng, thông qua việc kiểm tra bảng kê có xác nhận của người có trách nhiệm và tiến hành điều tra, phỏng vấn.
2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty TNHH Kiểm toán M&H thực hiện tại công ty ABC
2.3.1 L ậ p k ế ho ạ ch ki ể m toán 2.3.1.1 Phân công nhiệm vụ
Công ty M&H đã cử một nhóm 5 người thực hiện kiểm toán tại công ty ABC, trong đó có một người phụ trách kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Người này sẽ đảm nhiệm việc kiểm tra các khoản trích theo lương nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
- A440 Tìm hiểu chu trình lương và phải trảngười lao động
- C410 Kiểm tra hệ thống KSNB đối với chu trình tiền lương, phải trảngười lao động
- E400 Phải trảngười lao động, các khoản trích theo lương
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
2.3.1.2 Tìm hiểu về khách hàng Thông tin chung và tình hình hoạt động của doanh nghiệp
Công ty ABC là công ty TNHH 100% vốn đầu tư nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 4720xxxxxxxx, cấp lần đầu vào ngày xx tháng xx năm 2002 và đã có chứng nhận thay đổi lần thứ hai vào ngày xx tháng xx năm 2011 Giấy phép này được cấp bởi Ban Quản Lý Khu Công nghiệp tỉnh Đồng Nai.
- Vốn điều lệ : 46.800.000.000 VND (# 2,600,000 USD)
- Tổng vốn đầu tư : 90.000.000.000 VND (# 5,000,000 USD)
- Vốn thực góp tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2012 là 2,505,819.23 đô la Mỹ
- Trụ sở chính: Khu công nghiệp xxx, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai
Hoạt động SXKD chính: ngành nghề của Công ty theo Giấy phép đầu tư là
Sản xuất các linh kiện, phụ tùng cho xe ôtô và xe gắn máy; sản xuất dao tiện kim loại
Khái quát chu trình tiền lương của công ty ABC
Sơ đồ 2.3 Chu trình tiền lương tại công ty ABC
- Người lao động kí vào bảng lương
- Xác nhận của ngân hàng
- Kiểm tra phê duyệt của cấp trên
- Tổng giám đốc phê duyệt
- Kế toán tiền lương phân bổ
- Hợp đồng lao động + Thường xuyên
Kiểm soát hàng ngày + Bảng chấm công + Hồsơ nhân viên + Quyết định tăng lương
+ Báo cáo làm thêm giờ + Đơn xin nghỉ
Phân bổ vào chi phí khác
Trảlương cho người lao động Lương hàng tháng
Bảng tính thời gian làm việc được phê duyệt bởi trưởng phòng
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Khi doanh nghiệp cần tuyển dụng lao động, phòng nhân sự sẽ thực hiện quy trình bao gồm thông báo tuyển dụng, tiếp nhận đơn đăng ký, kiểm tra trình độ và tiến hành phỏng vấn ứng viên.
Khi gia nhập công ty, mỗi nhân viên sẽ tham gia khóa đào tạo kéo dài một tháng và phải trải qua thời gian thử việc là hai tháng.
Chính sách đãi ngộđối với người lao động
Công ty chưa có chính sách lương thưởng rõ ràng cho nhân viên ngoài việc thưởng tháng lương thứmười ba được phòng nhân sự tính theo sốtháng lao động
Quản lý nhân viên và ghi nhận thời gian làm việc
Nhân viên công ty được giám sát bởi trưởng các phòng ban thông qua bảng chấm công theo dõi thời gian làm việc của từng cá nhân Trưởng phòng có trách nhiệm phê duyệt số giờ lao động của nhân viên hàng tuần trên các bảng này.
Cuối tháng, trưởng phòng sẽ gửi bảng chấm công của từng nhân viên trong phòng ban đến bộ phận nhân sự để tiến hành tính lương cho mọi người.
Khi nhận được bảng chấm công đã có chữ kí của trưởng phòng, nhân viên tính lương sẽ tính toán tiền lương thông qua phần mềm
Người lao động sẽ nhận tổng lương bao gồm lương cơ bản và lương làm thêm ngoài giờ, sau khi đã trừ đi các khoản bảo hiểm xã hội (7% lương cơ bản), bảo hiểm y tế (1,5% lương cơ bản), bảo hiểm thất nghiệp (1% lương cơ bản) và thuế thu nhập cá nhân.
Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp sẽ chiếm 21% và được tính vào tổng chi phí lương Thuế thu nhập cá nhân được xác định thông qua phần mềm của phòng nhân sự, tuân thủ quy định của luật lao động Việt Nam.
Sau khi được tính toán, kiểm tra và phê duyệt bởi trưởng phòng nhân sự và
Tổng giám đốc, lương sẽ được trả bằng 2 hình thức: tiền mặt và chuyển khoản qua tài khoản cá nhân của người lao động tại ngân hàng
Ngoài lương và các khoản trích theo lương, chi phí cho nhân viên còn bao gồm nhiều yếu tố khác như chi phí đồng phục, thưởng cho những cá nhân xuất sắc, chi phí đào tạo và các khoản chi phí khác liên quan.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
2.3.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một phần quan trọng trong tất cả các cuộc kiểm toán và các giai đoạn của chúng Để đánh giá sơ bộ và nhận diện các khoản mục có biến động bất thường, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích thông qua hai phương pháp chính: phân tích ngang và phân tích dọc.
Công ty M&H đã tiến hành phân tích tiền lương và các khoản trích theo lương dựa trên bảng cân đối kế toán của công ty ABC, thực hiện các thủ tục đơn giản nhưng quan trọng trong quá trình này.
Quy trình tiền lương được đánh giá là rủi ro thấp hơn so với các quy trình khác như hàng tồn kho và khoản phải thu, vì tiền lương luôn được kiểm soát chặt chẽ bởi bên thứ ba.
3 là người lao động nên KTV không đi sâu vào phân tích tiền lương
Bảng 2.2 Bảng cân đối kế toán công ty ABC (trích yếu)
Thuyết minh Số cuối năm Sốđầu năm
Nh ậ n xét quy trình ki ể m toán ti ền lương và các khoản trích theo lương do công ty TNHH Ki ể m toán M&H th ự c hi ệ n
3.1.1 Nh ậ n xét tình hình chung c ủ a công ty TNHH Ki ể m toán M&H ả nh hưởng đế n quy trình ki ể m toán ti ền lương và các khoả n trích theo lương
Công ty TNHH Kiểm toán M&H chú trọng đến việc bồi dưỡng và đào tạo liên tục cho đội ngũ kiểm toán viên, đặc biệt trong quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương Việc cập nhật kiến thức về các chuẩn mực kế toán và kiểm toán mới của Việt Nam là rất cần thiết Sai phạm phát hiện trong quá trình kiểm toán có thể dẫn đến việc điều chỉnh đánh giá của kiểm toán viên Do đó, hướng dẫn từ kiểm toán viên cấp cao và phản hồi từ các trợ lý kiểm toán là cực kỳ quan trọng, giúp đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính doanh nghiệp.
Để đảm bảo đưa ra những nhận định chính xác và hữu ích trong quá trình kiểm toán, kiến thức vững vàng của các trợ lý kiểm toán và kiểm toán viên là rất quan trọng Chính vì vậy, công ty luôn chú trọng vào việc xây dựng chính sách nhân sự hợp lý và chế độ đào tạo, bồi dưỡng nhân viên nhằm phát triển đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm.
Bên cạnh đó, tình hình nhân s ự của công ty cũng t ồn tại những khó khăn riêng
Các công ty kiểm toán, đặc biệt là công ty M&H, đang đối mặt với thách thức lớn do thiếu hụt nhân lực Tình trạng này được thể hiện qua việc số lượng nhân viên xin nghỉ việc tăng cao, trong khi những nhân viên mới được tuyển dụng thường chỉ là những người mới vào nghề kiểm toán.
Công ty đang đối mặt với tình trạng thiếu hụt đội ngũ kiểm toán viên (KTV) có kinh nghiệm, dẫn đến chi phí đào tạo hàng năm cao và áp lực công việc tăng lên cho các trợ lý kiểm toán A1, A2 Điều này ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành công việc, khiến chất lượng công việc không đạt yêu cầu như trước Hệ quả là nhiều nhân viên kiểm toán mới đã rời bỏ công ty sau một mùa kiểm toán Bên cạnh đó, đội ngũ kiểm toán hiện tại rất trẻ, thiếu kinh nghiệm trong việc đánh giá và khái quát các vấn đề nghiên cứu.
Một số nhân viên trong phòng kiểm toán của công ty có trình độ tin học còn hạn chế, điều này gây khó khăn trong việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán tài chính Trong bối cảnh hiện nay, công nghệ thông tin đang có ảnh hưởng lớn đến lĩnh vực kinh doanh, và nhiều công ty đã tin học hóa quy trình kế toán Tuy nhiên, đội ngũ kiểm toán viên chưa đủ kiến thức chuyên sâu về tin học để thực hiện các kỹ thuật kiểm toán trên máy tính đối với các hệ thống kế toán phức tạp của doanh nghiệp.
Việc phân công trách nhiệm trong quy trình kiểm toán tiền lương được thực hiện rõ ràng, phù hợp với chuyên môn của từng KTV Trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch chung dựa trên đánh giá ban đầu, từ đó, các trợ lý kiểm toán sẽ xây dựng chương trình kiểm toán cho từng phần hành cụ thể mà họ phụ trách.
Việc phân chia trách nhiệm trong công việc chưa đạt hiệu quả và linh hoạt, điều này ảnh hưởng đến tiến độ hoàn thành của KTV, đặc biệt là KTV phụ trách tiền lương và các khoản trích theo lương Cụ thể, KTV phụ trách phần hành Thuế sẽ đảm nhiệm tất cả các loại thuế liên quan đến doanh nghiệp.
Trong quá trình kiểm toán thuế thu nhập cá nhân, KTV cần tham khảo ý kiến từ KTV phụ trách tiền lương và các khoản trích theo lương, và ngược lại Việc này có thể dẫn đến sự gián đoạn trong quá trình kiểm toán của cả hai phần hành, gây tốn thời gian và làm chậm tiến độ công việc.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy
Việc phân bổ thời gian và nhân lực cho các cuộc kiểm toán hiện chưa hợp lý, mặc dù số lượng hợp đồng kiểm toán tăng lên cho thấy sự phát triển tích cực của công ty Tuy nhiên, thời gian thực hiện mỗi cuộc kiểm toán lại tương đối ngắn, dẫn đến việc các công việc kiểm toán không được thực hiện một cách triệt để.
3.1.1.3 Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Giấy tờ làm việc được thiết kế khoa học giúp KTV linh hoạt và thuận lợi trong ghi chép Việc trình bày rõ ràng giúp KTV theo dõi và đánh giá nội dung công việc, đồng thời tạo cơ sở để các KTV cấp cao kiểm tra và xem xét.
Với việc thực hiện quy trình dựa trên giấy tờ làm việc như vậy, các thông tin được lưu trữ, kiểm tra và giám sát tốt hơn
Mặc dù giấy tờ làm việc được thực hiện trên Excel theo hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA, công ty chưa quy định cách trình bày cụ thể cho kiểm toán viên (KTV) Điều này tạo ra khó khăn cho trưởng nhóm kiểm toán trong việc xem xét giấy tờ làm việc của các KTV phụ trách từng phần hành trong nhóm.
Hiện nay, mỗi KTV đều được trang bị máy tính xách tay, tuy nhiên, quá trình soạn thảo giấy tờ vẫn cần phải in ra và kiểm tra thủ công, dẫn đến việc tốn nhiều thời gian và ảnh hưởng đến chất lượng công việc kiểm toán.
3.1.1.4 Công cụ hỗ trợ công việc kiểm toán
Công ty sử dụng bảng draft báo cáo kiểm toán bằng Excel với các công thức lập trình sẵn, giúp KTV nhập liệu một cách hiệu quả sau khi nhận báo cáo tài chính từ khách hàng Bảng Excel này tự động tính toán mức trọng yếu tổng thể, cũng như ngưỡng sai sót không đáng kể và sai sót có thể bỏ qua Việc sử dụng dữ liệu trong draft báo cáo bằng Excel mang lại ưu điểm về tính dễ dàng trong thực hiện và chỉnh sửa.
Bảng Draft báo cáo hiện tại có hạn chế lớn là thiếu ứng dụng đánh giá rủi ro khách quan Quy trình đánh giá rủi ro chủ yếu phụ thuộc vào ý kiến cá nhân của trưởng phòng kiểm toán, dẫn đến việc ra quyết định không được khách quan Công ty cần xem xét việc kết hợp các phần mềm hoặc công cụ đánh giá rủi ro để cải thiện quy trình này.
Khóa luận tốt nghiệp của GVHD ThS Ngô Thị Mỹ Thúy đánh giá rủi ro khách quan, tuy nhiên, các kết quả đưa ra vẫn chưa phản ánh đầy đủ tính khách quan của số liệu và tiêu chuẩn cụ thể.
3.1.2 Nh ậ n xét Quy trình ki ể m toán ti ền lương và các khoả n trích theo lương
