Thực hiện kiểm toán

2.3.3 .Hoàn thành kiểm toán

2.3.3.2 .T ổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán

3.1. Nhận xét quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do

3.1.2.2. Thực hiện kiểm toán

Thứ nhất, ưu điểm của giai đoạn thực hiện kiểm tốn tiền lương và các khoản

trích theo lương.

Cơng tác lưu trữ hồsơ và bảo mật của công ty rất tốt nên khi thực hiện kiểm toán từ những năm trước, KTV có thể biết được những chiến lược và mục tiêu của khách hàng trong năm nay từ đó biết được các mục tiêu đó ảnh hưởng như thế nào đến các chỉ tiêu tài chính năm nay của khách hàng do vậy chương trình kiểm tốn của cơng ty được thay đổi, cập nhật và điều chỉnh sao cho phù hợp với từng thời kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy

Thực hiện kế hoạch kiểm tốn ln được tiến hành sát với chương trình kiểm tốn đã đư ợc đề ra trong phần lập kế hoạch. Thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết luôn được tiến hành một cách kỹ lưỡng và được kết hợp một cách nhuần nhuyễn tạo ra sự thuận lợi trong việc kiểm tra đối chiếu và sốt xét tính hợp lý giữa kết quả phân tích và kết quả kiểm tra chi tiết.

Trong kiểm tra chi tiết, việc kiểm tra chứng từ, đối chiếu bảng lương, bảng theo dõi thời gian làm việc, sao kê của ngân hàng là việc rất được KTV coi trọng, các nghiệp vụ về tiền lương thường khơng nhiều do đó mọi dấu hiệu nghi ngờ đều được phát hiện, so sánh với mức độ trọng yếu đã được xác định từtrước để đưa ra bút tốn điều chỉnh phù hợp.

Thứ hai, những điểm cịn tồn tại cần khắc phục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Thực tế khi tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn các nghiệp vụ phát sinh có số dư lớn vì chúng có rủi ro cao. Mặc khác, KTV cũng căn cứ trên kinh nghiệm kiểm tốn của mình đ ể tiến hành chọn mẫu đối với những nghiệp vụ bất thường và điều này hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp, chủ quan của kiểm toán viên. Trong trường hợp đối với các khách hàng thường xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu này rất dễ bị khách hàng nắm bắt. Ngồi ra, đơi khi khơng chắc chắn sai sót xảy ra ở những nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp vụ có sốdư nhỏnhưng tần suất sai sót lại tương đối lớn.

Thêm vào đó, trong q trình ki ểm tốn chu trình tiền lương thì thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng mà KTV đã thực hiện trong cảba giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên thực tế việc phân tích được các KTV tiến hành mới chỉ chú trọng tới một số tỷ suất tài chính và so sánh chi phí tiền lương giữa các tháng, quý, năm. Dẫn chứng trong kiểm tốn chu trình tiền lương tại cơng ty ABC, thủ tục phân tích được áp dụng thường là thủ tục phân tích ngang thơng qua việc xem xét sự biến động của tiền lương và nhân viên giữa các tháng trong năm hoặc so sánh tiền lương trung bình của nhân viên giữa năm nay và năm trước. Trong việc tiến hành thủ tục

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngơ Thị Mỹ Thúy

phân tích qui trình tiền lương, KTV đã bỏ qua rất nhiều chỉ tiêu liên quan đến sức hao phí như chi phí tiền lương/ lợi nhuận sau thuế, ...