Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp do công ty kiểm toán và tư vấn thuế (ATC) thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3.Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .10 1.2 Kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 11 1.2.2 Quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán CPBH CPQLDN .20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (ATC) THỰC HIỆN 23 2.1.Tổng qt chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATC 23 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế: 23 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn thuế 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn thuế 27 2.1.4 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn: 29 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 30 2.1.6.Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 40 2.1.7 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán – Tư vấn thuế .43 SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh 2.2.Thực trạng kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC thực 46 2.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 46 2.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán .55 2.2.3.Kết thúc kiểm toán 84 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ATC THỰC HIỆN 86 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN 86 3.1.1: Đánh giá khái qt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực 86 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài ATC thực 90 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện .93 3.3 Một số đề xuất nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn bctc 94 3.4 Một số kiến nghị chung hoàn thiện qui trình kiểm tốn bctc atc thực 98 3.5 Điều kiện thực kiến nghị .99 KẾT LUẬN 101 SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh LỜI MỞ ĐẦU Đối với Doanh nghiệp (DN) việc thu hút quan tâm đầu tư nhà đầu tư nước ngồi ln vấn đề quan tâm hàng đầu Do DN cần phải tạo điều kiện đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư thơng tin tài minh bạch, đảm bảo tính trung thực, hợp lý Và điều tạo động lực quan trọng cho phát triển lĩnh vực Kiểm tốn, đồng thời thách thức phát triển Công ty Kiểm tốn Kế tốn cơng cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống kinh tế xã hội loài người Sản phẩm cuối kế tốn tài hệ thống báo cáo tài (BCTC), chứa đựng thơng tin cần thiết cho đối tượng sử dụng đề định quản lý phù hợp với mục đích sử dụng thơng tin BCTC phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì địi hỏi thơng tin đưa BCTC phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Xã hội phát triển, thơng tin kế tốn ngày phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro nhiều nguyên nhân Các thông tin cần thẩm định người có chun mơn để tăng độ tin cậy cho nhà quản lý sử dụng Các tổ chức kiểm toán độc lập đời cung cấp dịch vụ ngày phong phú đa dạng, nhiên kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Mỗi phần hành BCTC ảnh hưởng đến ảnh hưởng đến kết quả, số liệu kinh doanh chung Do kiểm toán cần thực kiểm toán chặt chẽ tiêu cụ thể BCTC để đảm bảo độ tin cậy cho thơng tin tài Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi, mua bán doanh nghiệp với nhà cung cấp, mua sắm tài sản cố định, mua vật tư, từ hình thành nên khoản nợ phải trả người bán Việc ghi chép xác, minh bạch nợ phải trả người bán có ảnh hưởng lớn đến tổng nợ phải trả, khả toán tình hình tài nói chung doanh nghiệp, ngồi cịn ảnh hưởng đến thơng tin liên quan gián tiếp tài sản cố định (TSCĐ), vật tư, chi phí Vì vậy, việc SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh kiểm toán phần hành phải trả người bán thường quan tâm, trọng kiểm tốn báo cáo tài Bằng lý luận học trường kiến thức thực tế bổ ích em học hỏi q trình thực tập Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn thuế (ATC), em sâu tìm hiểu nghiên cứu thực tế cơng việc kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Do đó, em mạnh dạn chọn đề tài chuyên đề là: “Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu, tìm hiểu nội dung kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC sở thực tế thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) Qua việc tìm hiểu để rút nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC), đồng thời đề phương hướng nhằm hồn thiện quy trình Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận chung thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế (ATC) Phạm vi nghiên cứu: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Cơng ty ATC, từ phân tích đưa kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hang chi phí quản lý doanh nghiệp Xây dựng dựa tảng kiến thức trang bị nhà trường nghiên cứu thêm, hiểu biết, kinh nghiệm thực tế qua trình thực tập, luận văn tốt nghiệp em thực lý luận chủ nghĩa vật biện chứng từ lý luận đến thực tiễn lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, đồng thời kết hợp tổng hợp phân tích, kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp gồm chương chính: Chương 1: Lý luận kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế (ATC) thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến PGS.TS Nguyễn Bá Minh hướng dẫn em trình thực tập thực chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế (ATC) tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Công ty hoàn thành chuyên đề SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính CP : Chính phủ CSH : Chủ sở hữu HC-TH : Hành tổng hợp KH : Khách hàng KH & ĐT : Kế hoạch đầu tư KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên NĐ : Nghị định TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định TT : Thông tư VPĐD : Văn phòng đại diện XDCB : Xây dựng CPBH : chi phí bán hàng CPQLDN : chi phí quản lý doanh nghiệp BCTC : báo cáo tài TK : tài khoản BCKQHĐKD: báo cáo kết hoạt động kinh doanh TKĐƯ : tài khoản đối ứng CTKT : chứng từ kiểm tra NH : ngân hàng PC,PT : phiếu chi,phiếu thu DV,ST : dịch vụ,số tiền GTGT : giá trị gia tăng GBN,GBC : giấy báo nợ,giấy báo có SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tình hình kinh doanh cơng ty qua năm Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý ATC Bảng 2.1: Bảng câu hỏi với khách hàng cũ Bảng 2.2: Bảng câu hỏi với khách hàng Bảng 2.3: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn/ dài hạn Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức kiểm sốt chất lượng cơng ty Biểu 5.08; Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức công ty khách hàng Bảng 2.30: Phân tích sơ báo cáo tài Bảng 2.7: Tính tốn mức trọng yếu Biểu 5.09: Câu hỏi kiểm soát nội Biểu 5.11: Đánh giá rủi ro, gian lân Biểu 2.3: Tổng hợp chi phí bán hàng Biểu 2.4: Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.5: Phân tích chi phí bán hàng Biểu 2.6: Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.7: Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.9: Tổng hợp kết chi phí bán hàngvà bút tán điều chỉnh Biểu 2.10:Tổng hợp kết kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp bút toán điều chỉnh SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến trình bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ Nội dung chi phí bán hàng gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng: toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ) Chi phí vật liệu bao bì: khoản chi phí vật liệu bao bì để đóng gói bảo quản sản phẩm hàng hóa vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa Chi phí dụng cụ đồ dùng: chi phí cơng cụ dụng cụ đồ dùng đo lường tính tốn làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí khấu hao TSCĐ: để phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nhà kho cửa hàng phương tiện vận chuyển bốc dỡ Chi phí bảo hành sản phẩm: khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm hàng hóa thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp hạch tốn vào TK 627) Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí thuê tài sản thuê kho thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển tiền hoa hồng đại lý,… Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa,… Ngồi tùy hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý ngành, đơn vị mà TK641 mở thêm số nội dung chi phí SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh CPQLDN tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp Theo quy định chế độ hiên hành, CPQLDN chi tiết thành yếu tố chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho Ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền lương nhân viên quản lý theo tỉ lệ quy định Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung doanh nghiệp Chi phí đồ dùng văn phịng: chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cơng tác quản lý chung doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp văn phòng làm việc, kho tàng vật kiến trúc phương tiện truyền dẫn,… Thuế, phí lệ phí: khoản thuế thuế nhà đất, thuế môn bài,…và khoản phí lệ phí giao thơng cầu phà,… Chi phí dự phịng: khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp tiền điện, nước thuê sửa chữa TSCĐ; tiền mua sử dụng tài liệu kĩ thuật phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ tiêu chuẩn TSCĐ); CP trả cho nhà thầu phụ Chi phí tiền khác: khoản chi phí khác tiền khoản kể chi hội nghị tiếp khách chi cơng tác phí chi đào tạo cán khoản chi khác,… 1.1.2 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - CPBH chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Loại chi phí có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền với bảo quản tiêu thụ sản phẩm hàng hoá SV: Đỗ Thị Minh Phương Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Đặc biệt với doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp mà hoạt động việc tiêu thụ sản phẩm hoạt động bán hàng có vai trị quan trọng, hoạt động tạo doanh thu chủ yếu cho doanh nghiệp - CPQLDN khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng – khấu hao tài sản cố định dùng chung toàn doanh nghiệp, loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí khánh tiết, hội nghị Qua khái niệm, nội dung thấy CPBH CPQLDN bao gồm nhiều khoản chi phí, chi phí gián tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất sản phẩm chúng đóng vai trị vơ quan trọng tham gia vào trình tiêu thụ máy quản lý doanh nghiệp 1.1.3.Kiểm soát nội doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp xây dựng ban hành thực quy định quản lý nói chung kiểm sốt nội nói riêng cho cơng việc cụ thể hoạt động bán hàng quản lý: - Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý công việc hoạt động bán hàng quản lý (như quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn người hay phận kiểm tra phê duyệt chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, Các quy định cơng tác phí, hoa hồng, tiếp thị, định mức chi phí bảo hành, điện, nước, điện thoại …) - Quy định trình tự, thủ tục kiểm sốt nội thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý công việc hoạt động bán hàng quản lý (như thủ tục kiểm tra phê duyệt khoản chi phí,…) - Tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói trên: tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định trên; … Các bước công việc hoạt động bán hàng quản lý tổ chức thực hợp lý kiểm sốt chặt chẽ góp phần quan trọng cho thành cơng kinh doanh đơn vị nói chung góp phần đảm bảo thơng tin tài có liên quan tin cậy SV: Đỗ Thị Minh Phương 10 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh - Việc kiểm tra chi tiết nhiều cịn thực khơng đồng bộ, có lúc kiểm tra nhiều nghiệp vụ làm tiêu tốn thời gian có lúc lại kiểm tra q nghiệp vụ - Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu theo số lượng mà quên tính quan trọng chất nghiệp vụ Nhiều nghiệp vụ với số tiền nhỏ phải kiểm tra chi tiết, chí kiểm tra 100% nghiệp vụ nghiệp vụ liên quan đến việc nộp phạt nhà nước khách hàng,… nghiệp vụ ảnh hưởng trực tiếp đến việc đánh giá tính trọng yếu khoản mục khác tới nhận định KTV mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội khách hàng Các KTV ATC chủ yếu chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn, việc thực chọn mẫu không sai chưa đủ cịn bỏ sót sai phạm trọng yếu - Trong lúc thực kiểm toán khách hàng, KTV giao phần cơng việc khác có hỗ trợ, phối hợp với để rút ngắn thời gian kiểm toán Tuy nhiên số cuốc kiểm toán phối hợp cịn chưa tận dụng tối đa, làm cho nghiệp vụ mà có chồng chéo kiểm tra, khối lưọng công việc lại gia tăng - Trên giấy tờ làm việc, nhiều giấy tờ làm việc thiếu yếu tố tên người thực hiện, ngày tháng, người xoát xét … Đồng thời, nhiều KTV có ghi chép khơng rõ ràng chưa tổng hợp lại tồn vấn đề, chưa ghi đầy đủ quan sát, gây khó khăn cho KTV lúc ghi quan sát ý kiến lên thư quản lý làm chậm việc lập báo cáo kiểm toán - Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm tốn BCTC Bước chương trình kiểm tốn BCTC ATC thiết kế tốt thực tế trình thực hiệu Việc giấy tờ làm việc lưu cách có hệ thống với chứng kiểm tốn thu thập giúp KTV lên dự thảo Báo cáo kiểm toán thư quản lý nhanh hiệu Tiếp cơng việc người sốt xét chất lượng, sốt xét xác nội dung hình thức Báo cáo kiểm tốn cơng tác soát xét chất lượng kiểm toán thực chặt chẽ thực cán có trình độ chun mơn cao, có SV: Đỗ Thị Minh Phương 90 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh trình độ nghề nghiệp lâu năm đảm bảo độ tin cậy cao chất lượng kiểm tốn Những bước cơng việc thực soát xét thực theo thiết kế chương trình kiểm tốn cơng ty Chính hiệu bước đảm bảo để ATC cung cấp cho khách hàng Báo cáo kiểm tốn có chất lượng nội dung hình thức cao, đạt tin tưởng khách hàng 3.1.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài ATC thực  Ưu điểm: Quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN thiết theo chuẩn mực quốc tế với điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam mạnh ATC Chính đối tượng khác quy mô, loại hình sản xuất kinh doanh kiểm tốn CPBH, CPQLDN ATC có điểm khác biệt Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết CPBH, CPQLDN xây dựng mục tiêu kiểm tốn đặc thù.Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán CPBH, CPQLDN linh hoạt, tỏ hiệu Đó việc áp dụng thủ tục phân tích sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp hai theo mức độ khác nhau, theo nhận định kiểm tốn viên Quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN phần chương trình kiểm tốn tổng thể kiểm tốn BCTC Do quy trình kiểm toán CPBH, CPQLDN thiết kế cách khoa học Thực kiểm toán CPBH, CPQLDN tiến hành từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Việc thực chương trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN ATC thực tế thực mang ưu điểm chung giống ưu điểm thực kiểm toán BCTC Tuy nhiên thực tế thực quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN cịn bộc lộ số hạn chế Để đưa giải pháp khắc phục hạn chế này, trước hết cần phải phân tích, đánh giá hạn chế:  Hạn chế nguyên nhân SV: Đỗ Thị Minh Phương 91 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh a) Đánh giá bước lập kế hoạch kiểm toán Trong bước thực tế kiểm toán công ty TNHH CHOD thấy hai hạn chế sau: Thứ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội thực khảo sát kiểm soát CPBH, CPQLDN.Việc kiểm tra tài liệu hệ thống KSNB chưa đưa lại nhìn tồn cảnh nó, quan tâm đến tính hữu, cịn tính hiệu lực hệ thống chưa kiểm toán viên quan tâm mức Cơng việc đánh giá hệ thống kiểm sốt thường thực chung cho hoạt động công ty khách hàng, chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục cụ thể Việc đánh giá cho khoản mục cụ thể thường thực cho khách hàng kiểm toán năm đầu, cịn khách hàng thường xun đánh giá lại có thay đổi đáng kể năm kiểm tốn Hơn việc đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên, phụ thuộc nhiều vào yếu tố chủ quan nên rơi vào loại hình khách hàng đặc thù việc đánh dẫn đến kết luận thiếu xác Thứ hai: Chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn có tính hai mặt ưu điểm hạn chế Mặt trái địi hỏi KTV phải có trình độ chun mơn cao việc sử dụng hiệu Hiện trình triển khai, có số phần cơng việc chưa thực phù hợp chưa KTV vận dụng cách hiệu quả, đồng thời phát triển không ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh khơng thể sử dụng chương trình mẫu được, việc khơng ngừng bổ sung nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn hoạt động cần thiết b) Đánh giá q trình thực kiểm tốn Với trình độ chun mơn tốt nhanh nhạy công việc nên KTV ATC thực kiểm toán tương đối tốt CPBH, CPQLDN Tuy nhiên, số tồn tại, hạn chế q trình thực kiểm tốn sau : Thứ hạn chế việc sử dụng thủ tục kiểm sát kiểm soát Thực tế công ty cổ phần CPBH, CPQLDN sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu vấn cán cơng ty Do gây nên hạn chế việc xác định phạm vi phương pháp kiểm toán khác giới hạn thời gian định kiểm toán CPBH, CPQLDN SV: Đỗ Thị Minh Phương 92 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Thứ hai việc kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN quan trọng, thủ tục chủ yếu kiểm toán chi phí cịn thực khơng chưa đầy đủ - Việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết chủ yếu theo số lượng mà quên tính quan trọng chất nghiệp vụ Tại công ty TNHH CHOD nói riêng khách hàng khách nói chung, tùy theo đặc thù loại hình doanh nghiệp có nghiệp vụ với số tiền nhỏ phải kiểm tra chi tiết, chí kiểm tra 100% nghiệp vụ, thực tế KTV ATC chủ yếu chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn - Trong số kiểm toán, nghiệp vụ liên quan đến chi cho bán hàng quản lý có chồng chéo kiểm tra với khoản mục khác KTV khác thực chi phí khấu hao TSCĐ, tiền lương, tiền thuê nhà… - Do việc kiểm tra chi tiết tốn thời gian, cách thức ghi chép giấy tờ làm việc ATC hạn chế Nguyên nhân năm tài với loại nghiệp vụ định, khối lượng nghiệp vụ phát sinh lớn Do để tìm chứng từ đối chiếu số lượng chứng từ lớn thời gian, đồng thời với loại nghiệp vụ mà việc ghi chép giấy tờ làm việc thường lặp lặp lại nội dung mô tả Do để tiết kiệm thời gian nên đưa cách trình bày giấy tờ kiểm tra chứng từ hợp lý Thứ ba: công tác ghi chép giấy tờ làm việc Xem xét hồ sơ kiểm tốn số khách hàng nói chung,cũng cơng ty TNHH CHOD nói riêng nhận thấy kiểm tra chi tiết nghiệp vụ KTV ghi chép lại sai sót phát giấy tờ làm việc mà không ghi chép đầy đủ nội dung công việc tiến hành Một số giấy tờ cịn trình bày sơ sài thiếu yếu tố giấy tờ làm việc Nhiều KTV có ghi chép khơng rõ ràng chưa tổng hợp lại tồn vấn đề sau kiểm toán CPBH, CPQLDN giấy tờ làm việc, chưa ghi đầy đủ quan sát, chưa đưa kết luận cuối hai khoản gây SV: Đỗ Thị Minh Phương 93 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh khó khăn cho KTV lúc ghi quan sát ý kiến khoản mục lên thư quản lý Báo cáo kiểm toán, làm chậm việc lập báo cáo kiểm toán b) Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm toán Các bước cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm tốn thực có hệ thống Từ giúp KTV lên dự thảo Báo cáo kiểm tốn thư quản lý nhanh hiệu Các bút toán điều chỉnh CPBH, CPQLDN tập hợp chung với bút toán điều chỉnh khác bảng bút toán điều chỉnh Báo cáo kiểm toán ATC đạo việc thực soát xét kỹ lưỡng kết kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn thực kiểm tốn để đảm bảo chất lượng kiểm toán Để đưa ý kiến cuối phải sốt xét cấp: kiểm tốn viên chính, Trưởng phịng kiểm tốn Ban Giám đốc 3.2 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm tốn - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi - Phải phù hợp với đặc điểm công ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích tực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty - Phải phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát - Phải tiết kiệm, hiệu quả, thiết thực, đảm bảo tính khả thi Để nội dung kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng SV: Đỗ Thị Minh Phương 94 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh 3.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BCTC Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài ATC nhìn chung phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, trình thực hiện, quy trình cịn có hạn chế cần hồn thiện nhằm nâng cao hiệu kiểm toán mà mục đích cuối nâng cao uy tín cho Công ty Qua thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATC tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng số khách hàng Công ty, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Về cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Trong lĩnh vực hoạt động có định hướng, dự định trước cho công việc tiến hành bắt tay vào cơng việc có tự tin cơng việc theo hướng, đảm bảo trình tự có hiệu Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán vậy, lập kế hoạch nhằm mục đích thực kiểm tốn cách có hiệu phù hợp với mức chi phí kiểm toán đặt theo thời gian dự kiến Nó khơng trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn mà cịn thực có ý nghĩa cho kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn kết hợp hài hồ cơng việc với nhau, đồng thời cịn để cơng ty kiểm tốn tránh bất đồng với khách hàng Tại Cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC, việc lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN chưa thực trọng Vì vậy, Cơng ty nên tập trung nhiều đến cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn để đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, đảm bảo chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán Về áp dụng chương trình kiểm tốn chung thiết kế cho kiểm toán thay đổi phù hợp với khách hàng SV: Đỗ Thị Minh Phương 95 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Như thấy, chương trình kiểm tốn chung ATC đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên áp dụng chương trình để kiểm tốn với khách hàng khác đặc biệt với loại hình doanh nghiệp đặc thù,các loại hình sản xuất liên tục phát triển bộc lộ số hạn chế Để khắc phục hạn chế này, Công ty nên xây dựng hệ thống thủ tục kiểm toán bổ sung cho tất khoản mục nói chung khoản mục CPBH, CPQLDN nói riêng, từ KTV có nhận định sơ liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng, nắm bắt đặc thù riêng có đơn vị ngồi thủ tục bắt buộc lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp Do hạn chế từ đầu thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết tập trung vào thủ tục mấu chốt để nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm tốn đề ra, xóa tan nghi ngờ KTV góp phần làm cho kiểm toán tiến hành hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán giảm rủi ro kiểm toán Đối với trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng khâu lập kế hoạch kiểm toán Dựa vào hiểu biết sâu sắc đầy đủ hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV xác định xác dựa vào thành phần hệ thống để từ đưa phương pháp tiếp cận kiểm toán hiệu Để đạt hiểu biết cấu kiểm sốt nơi ba yếu tố (mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn, thủ tục kiểm soát) hai phương diện thiết kế phù hợp vận hành chúng thực tế đơn vị.Kỹ thuật phổ biến thường cơng ty kiểm tốn áp dụng kiểm tra tài liệu nhằm tiết kiệm thời gian chi phí, nhiên để KTV có hiểu biết thật đầy đủ hệ thống kiểm soát nội trợ lý kiểm tốn viên trẻ kinh nghiệm để đạt hiểu biết đầy đủ khách hàng cơng ty nên sử dụng đa dạng thủ tục để đạt hiểu biết kiểm soát Một số thủ tục sử dụng là: - Kinh nghiệm trước KTV với khách hàng,điều thể qua việc ghi chép lại vấn đề cần lưu ý từ kiểm tốn.Vì hệ thống q trình kiểm sốt có tính ồn định nên thơng tin cập nhật hóa SV: Đỗ Thị Minh Phương 96 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh mang sang kiểm toán sau Đây thủ tục hiệu hầu hết cơng ty kiểm tốn sử dụng.Đối với cơng ty cổ TNHH CHOD qua q trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN nhằm mục đích tăng hiệu cho kiểm tốn sau, việc ghi chép lại vấn đề phát kiểm toán cho năm tài năm 2013 ảnh hưởng đến việc kiểm tốn chi phí kiểm tốn năm sau - Tiếp xúc với nhân viên đơn vị - Nghiên cứu ghi chép,tài liệu đơn vị kiểm soát nội - Kiểm tra chứng từ sổ sách - Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động đơn vị Về thực quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Về thủ tục khảo sát kiểm soát Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV tìm hiểu,đánh giá sơ hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Đối với hệ thống kiểm sốt nội cơng ty TNHH CHOD bước đầu đánh giá có hiệu lực.Trong giai đoạn thực kiểm toán CPBH, CPQLDN giới hạn thời gian kiểm toán đánh giá kiểm toán viên hệ thống kiểm sốt nội xác,tức KTV dựa vào quy chế kiểm soát nội thường phải thực phương pháp kiểm toán nơi khác.Do thực tốt khảo sát kiểm sốt tăng hiệu kiểm toán Để thực tốt khảo sát kiểm soát,cần sử dụng linh hoạt hai kỹ thuật điều tra theo hệ thống thử nghiệm chi tiết kiểm soát.Việc thể kết việc sử dụng hai thủ tục cần trình bày nhiều loại tài liệu Một số tài liệu để chứng minh cho hiểu biết KTV hệ thống kiểm sốt nội sử dụng là:  Mô tả tường thuật: mô tả nguồn gốc chứng từ sổ sách, mơ tả q trình diễn hoạt động bán hàng quản lý, mô tả việc luân chuyển,lưu trữ chứng từ, mô tả dấu hiệu cho thấy nguyên tắc, thủ tục kiểm sốt thực Trong q trình thực kiểm tốn cơng ty TNHH CHOD, KTV khơng thực bảng mơ tả Việc hồn thiện mơ tả này, giúp kiểm tốn viên giảm bớt khối lượng kiểm tra chi tiết từ tiết kiệm thời gian cho kiểm toán SV: Đỗ Thị Minh Phương 97 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh  Sơ đồ :là trình bày tài liệu vận động liên tiếp chúng ký hiệu biểu đồ  Bảng câu hỏi: -KTV phải người có chuyên mơn cao, có khả xét đốn thủ tục kiểm soát tổng thể để đưa kết luận -Phải người có kinh nghiệm nghề kiểm tốn, có khả tổng hợp vấn đề từ việc nghiên cứu tài liệu hệ thống kiểm sốt Do việc hồn thành câu hỏi kiểm sốt nội thực chủ yếu thông qua việc vấn đối tượng liên quan mang tính chủ quan khơng sát với thực tế, khó xác định điểm yếu người vấn cố ý che dấu sai phạm * Việc kiểm tra chi tiết cần phải hoàn thiện số vấn đề sau : - KTV cần áp dụng cách linh hoạt phương pháp chọn mẫu kiểm toán KTV ATC chọn mẫu dựa vào kinh nghiệm KTV thường chọn mẫu có số tiền lớn Khắc phục hạn chế đó, KTV sử dụng phương pháp sau : + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định + Phương pháp chọn mẫu sở phân loại: phân loại theo giá trị phân loại theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, theo phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều, tháng giáp tết + Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên: Có ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên là: chọn mẫu ngẫu nhiên có sử dụng bảng số ngẫu nhiên (BSNN); chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống SV: Đỗ Thị Minh Phương 98 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh vào dung lượng mẫu xác định, KTV thực lấy mẫu cách ngẫu nhiên, sau dựa vào phương pháp sác xuất thống kê để đánh giá rút kết luận suy rộng Trong thực tế ATC thông thường để giúp trợ lý kiểm toán viên vào nghề hiểu biết chất nghiệp vụ, KTV thường yêu cầu thực viết tay thường công việc ghi chép thủ công thời gian Do trình chọn mẫu từ sổ sách kế toán đơn vị KTV nên photo riêng bản, sau đánh số nghiệp vụ kiểm tra photo Trong giấy tờ mô tả kiểm tra đến nghiệp vụ ghi số thứ tự nghiệp vụ để đối chiếu * Đối với công tác ghi chép giấy tờ làm việc : Việc ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc kiểm tốn viên đóng vai trị quan trọng việc thu thập đầy đủ chứng có tính thuyết phục cao Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nâng cao uy tín cơng ty, nên thắt chặt quy định việc trình bày giấy tờ làm việc Việc ghi chép cách logic, khoa học góp phần nâng cao tính hiệu lực cho kết luận kiểm toán viên, đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng kiểm tốn dễ dàng Ngồi ra, đặc điểm ngành nghề, hàng năm có thêm nhiều nhân viên mới, cơng ty nên tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc cách chuẩn mực 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHUNG HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO ATC THỰC HIỆN Để thực phương châm đưa ATC trở thành Sự lựa chọn hàng đầu hầu hết khách hàng, thu hút chiều rộng chiều sâu dịch vụ tầm cỡ quốc gia quốc tế cần có số hồn thiện sau : Trong thời gian tới ATC cần có đội ngũ KTV giỏi chuyên môn, động sáng tạo nữa, đảm bảo đủ số lượng chất lượng chuyên môn để đáp ứng nhu cầu công việc ngày cao, đó: - ATC cần có sách thu hút nhân lực thật hợp lý đối đãi thoả đáng nhân viên để họ ngày gắn bó với cơng ty SV: Đỗ Thị Minh Phương 99 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh - ATC cần thường xuyên đào tạo bổ xung kiến thức cho KTV đồng thời kiểm tra, thi sát hạch định kỳ để nhân viên cố gắng công việc học tập củng cố kiến thức Chất lượng yếu tố hàng đầu định phát triển cơng ty, ATC cần thực số giải pháp nâng cao chất lượng: - Thường xuyên cập nhật sách, chế độ tài chính, kế tốn, Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước - Nghiên cứu hồn thiện chương trình kiểm toán cho phù hợp với xu - Áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến để đạt hiệu cao công việc, tiết kiêm chi phí, thời gian - Nghiên cứu thay đổi để chương trình kiểm tốn mà ATC thiết kế có tính thực tiễn nhiều 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ Về phía Nhà nước Để hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà nước cần tạo điệu kiện cho doanh nghiệp như: - Tạo hội cho tổ chức, loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tiếp cận với thơng lệ, chuẩn mực quốc tế phương pháp kỹ thuật kiểm toán đại - Mở rộng thị trường lĩnh vực hoạt động sản xuất - Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt buộc tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên trụ vững - Tạo dựng mơi trường tài cơng khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi Về phía Cơng ty Đối với cơng ty kiểm tốn, yếu tố người nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế, Công ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên công ty Cần thiết lập quy định cụ thể kiểm toán phần hành cụ thể, đảm bảo hiệu cao q trình kiểm tốn Xây dựng hệ thống chương trình kiểm tốn, mẫu bảng biểu phù hợp, khoa học SV: Đỗ Thị Minh Phương 100 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Về phía khách hàng Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thông tin giúp công ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị Bên cạnh đó, để giúp trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán SV: Đỗ Thị Minh Phương 101 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh KẾT LUẬN Với đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thực hiện” em sâu tìm hiểu lý luận chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thực trạng kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thực khách hàng a) Luận văn hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC hệ thống hóa vấn đề chung kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp như:  Lý luận chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp  Nội dung chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp  Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài  Mục tiêu chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài  Thực trạng kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực  Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực b) Sau khảo sát quy trình hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm toán tư vấn thuế ATC thực luận văn đưa số hạn chế về: 1) Bước lập kế hoạch kiểm toán SV: Đỗ Thị Minh Phương 102 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh Thứ nhất: Việc kiểm tra tài liệu hệ thống KSNB chưa đưa lại nhìn tồn cảnh nó, quan tâm đến tính hữu, cịn tính hiệu lực hệ thống chưa kiểm toán viên quan tâm mức Thứ hai: Chương trình kiểm tốn địi hỏi KTV phải có trình độ chun mơn cao việc sử dụng hiệu Hiện q trình triển khai, có số phần cơng việc chưa thực phù hợp chưa KTV vận dụng cách hiệu 2) Đánh giá q trình thực kiểm tốn Thứ nhất: hạn chế việc sử dụng thủ tục kiểm sát kiểm sốt Thứ hai: việc kiểm tra chi tiết CPBH, CPQLDN quan trọng, thủ tục chủ yếu kiểm toán chi phí cịn thực khơng chưa đầy đủ Thứ ba: công tác ghi chép giấy tờ làm việc chưa đầy đủ toàn nội dung công việc tiến hành, số giấy tờ làm việc cịn trình bày sơ sài 3) Đánh giá giai đoạn kết thúc kiểm tốn Các bước cơng việc giai đoạn kết thúc kiểm toán thực có hệ thống Từ giúp KTV lên dự thảo Báo cáo kiểm toán thư quản lý nhanh hiệu c) Trên sở hạn chế đưa luận văn hoàn thiện quy trình bán hàng quản lý doanh nghiệp đồng thời đề xuất số giải pháp như:  Tập trung cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Áp dụng chương trình kiểm tốn chung thiết kế cho kiểm toán thay đổi phù hợp với khách hàng  Đánh giá cụ thể tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp d) Về thực quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp * Thực tốt thủ tục khảo sát kiểm soát, vận dụng linh hoạt kĩ thuật điều tra thử nghiệm chi tiết * Việc kiểm tra chi tiết cần áp dụng phương pháp chọn mẫu cách linh hoạt phù hợp SV: Đỗ Thị Minh Phương 103 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Bá Minh * Ghi chép giấy tờ làm việc cách đầy đủ, khoa học logic e) Trên sở giải pháp luận văn đề số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán cụ thể: - ATC cần có sách thu hút nhân lực thật hợp lý đối đãi thoả đáng nhân viên để họ ngày gắn bó với cơng ty - ATC cần thường xun đào tạo bổ xung kiến thức cho KTV đồng thời kiểm tra, thi sát hạch định kỳ để nhân viên cố gắng công việc học tập củng cố kiến thức Chất lượng yếu tố hàng đầu định phát triển cơng ty, ATC cần thực số giải pháp nâng cao chất lượng: - Thường xuyên cập nhật sách, chế độ tài chính, kế tốn, Chuẩn mực kiểm tốn nhà nước - Nghiên cứu hoàn thiện chương trình kiểm tốn cho phù hợp với xu - Áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến để đạt hiệu cao công việc, tiết kiêm chi phí, thời gian - Nghiên cứu thay đổi để chương trình kiểm tốn mà ATC thiết kế có tính thực tiễn nhiều Luận văn tốt nghiệp em hoàn thành nhờ hướng dẫn tận tình Phó giáo sư- Tiến sĩ Nguyễn Bá Minh góp ý chia sẻ củacác anh chị cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC Một lần em xin chân thành cảm ơn Phó giáo sư- Tiến sĩ Nguyễn Bá Minh anh chị tạo điều kiện, hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành luận văn Sinh viên thực Đỗ Thị Minh Phương SV: Đỗ Thị Minh Phương 104 Lớp: CQ 48/22.09 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn tư vấn thuế ATC thực. .. 1.1 .Lý luận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.Nội dung chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm hàng. .. phí quản lý doanh nghiệp Do đó, em mạnh dạn chọn đề tài chun đề là: ? ?Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty kiểm toán tư vấn thuế (ATC) thực hiện? ?? Mục đích nghiên