Một số vấn đề về hạch toán khấu hao tài sản cố định trong doanh nghiệp hiện nay

Mục lục Lời nói đầu Nội dung Phần I Cơ sở lý luận chung tài sản cố định hạch toán khấu hao tài sản cố định I Lý luận chung tài sản cố định Khái niệm tài sản cố định Đặc điểm tài sản cố định Đánh giá tài sản cố định II Cơ sở lý luận hạch toán khấu hao tài sản cố định Khấu hao chất khấu hao Các phơng pháp tính khấu hao Nguyên tắc tính khấu hao Kế toán khấu hao tài sản cố định Phần II Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định Việt nam Đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định Quy định áp dụng phơng pháp tính khấu hao doanh nghiệp Quản lý nguồn vốn khấu hao Phần III Một số kiến nghị Xem xét lại việc đánh giá thời gian sử dụng có ích tài sản cố định Vấn đề phơng thức tính khấu hao tài sản cố định Quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp KÕt luËn UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng nay, để tồn cạnh tranh chiếm lĩnh thị trờng doanh nghiệp cần phải trọng đến mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt đầu t đổi máy móc thiết bị, dây chuyền công nghệ Việc đầu t đổi thiết bị công nghệ cho phép doanh nghiệp nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng suất lao động, giảm chi phí sản xuất nh chi phí nhân công, chi phí nguyên vật liệu từ giảm giá thành sản xuất sản phẩm, tăng khả cạnh tranh, mở rộng thị trờng nâng cao hiệu kinh doanh Chính vậy, tài sản cố định giữ vai trò đặc biệt quan trọng trình sản xuất kinh doanh để tạo sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Mặt khác, nói đến tài sản cố định không dừng lại việc đánh giá mức độ sử dụng tài sản cố định mà phải xem xét đến tính hiệu quản lý sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định nội dung công tác quản lý sử dụng tài sản cố định Việc tính trích khấu hao tài sản cố định nh có ảnh hởng lớn đến trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp Së dÜ khÊu hao cã vai trß quan träng ®èi víi doanh nghiƯp nh vËy lµ chi phÝ khấu hao đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên ảnh hởng trực tiếp đến cấu chi phí, từ ảnh hởng đến lợi nhuận thu đợc doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp với giúp đỡ giáo viên hớng dẫn, em xin nghiên cứu đề tài: Một số vấn đề hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Nội dung đề tài gồm ba phần: Phần I : Cơ sở lý luận chung tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Phần II : Thực trạng hạch toán khấu hao tài sản cố định UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần III : Một số kiến nghị Phần I Cơ sở lý luận chung tài sản cố định hạch toán khấu hao tài sản cố định I Lý luận chung tài sản cố định Sản xuất trình kết hợp ba yếu tố bản: T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Tài sản cố định t liệu lao động, ba yếu tố trình sản xuất Tuy nhiên tất t liệu lao động tài sản cố định Chỉ có t liệu lao động đáp ứng đợc tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng theo quy định chế độ quản lý nhà nớc đợc coi tài sản cố định Trong t liệu lao động, tài sản cố định yếu tố có ý nghĩa định đến sống doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp, tài sản cố định công cụ trung gian để ngời tác động đến đối tợng lao động, điều kiện cần thiết để giảm cờng độ lao động tăng suất lao động, thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiệp việc sản xuất kinh doanh Khái niệm tài sản cố định Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế 16 ( IAS 16 ): Tài sản đợc sử dụng trình sản xuất, cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho mục đích hành có thời gian sử dụng nhiều kỳ kế toán đợc gọi tài sản cố định UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo chuÈn mùc kÕ to¸n Việt nam : Tài sản cố định t liệu lao động chủ yếu, có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Xét hình thái vật chất, tài sản cố định doanh nghiệp gồm có tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình Chế độ kế toán hành quốc gia thờng có quy định cụ thể tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Theo định số 166/ 1999/QĐ- BTC ngày 30/12/1999 trởng tài chính: + Tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định hữu hình: Mọi t liệu lao động có hình thái vật chất đợc coi tài sản cố định hữu hình đáp ứng hai điều kiện sau: - Tiªu chn vỊ thêi gian: Cã thêi gian sư dơng từ năm trở lên - Tiêu chuẩn giá trị: Có giá trị từ 5.000.000 đ ( năm triệu đồng ) trở lên + Tiêu chuẩn nhận viết tài sản cố định vô hình: Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đà chi liên quan đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có giá trị từ triệu đồng thời gian sử dụng từ năm trở lên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình đợc coi tài sản cố định vô hình Đặc điểm tài sản cố định Tài sản có định có đặc điểm thời gian sư dơng dµi vµ tham gia vµo nhiỊu chu kỳ sản xuất Trong trình sản xuất, tài sản cố định bị hao mòn nhng giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng + Về mặt vật: tài sản cố định tham gia hoàn toàn nhiều lần sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào sản xuất kinh doanh giá trị tài sản cố định giảm hao mòn cho đếm h hỏng hoàn toàn bị loại khỏi sản xuất + Về mặt giá trị: tài sản cố định đợc biểu dới hai hình thái: - Một phận giá trị tồn dới hình thái ban đầu gắn với vật tài sản cố định ( giá trị lại tài sản cố định ) UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Một phận giá trị chuyển vào sản phẩm doanh nghiệp sản xuất phận đợc chuyển hoá thành tiền sản phẩm đợc tiêu thụ ( giá trị khấu hao tài sản cố định đợc chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp) Trong hai bé phËn nµy, bé phận thứ ngày giảm, phận thứ hai ngày tăng giá trị cần khấu hao tài sản cố định kết thúc trình vận động Nh vậy, tham gia vào trình sản xuất, nhìn chung tài sản cố định không bị thay đổi hình thái vật chất nhng tính công bị giảm dần với giảm dần giá trị sử dụng giá trị bị giảm Ngoài đặc điểm trên, t liệu lao động đợc coi tài sản cố định sản phẩm lao động Do tài sản cố định giá trị sử dụng mà có giá trị Hay nói cách khác tài sản cố định phải hàng hoá nh hàng hoá khác, thông qua trao đổi mua bán đợc chuyển đổi quyền sở hữu, quyền sử dụng từ chủ thể sang chủ thể khác thị trờng Đánh giá tài sản cố định Tài sản cố định đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Đánh giá tài sản cố định bớc khởi đầu quan trọng cần thiết để tính trích khấu hao xác, đảm bảo hoàn lại đầy đủ vốn đầu t phân tích đợc xác hiệu sử dụng vốn Việc ghi sổ kế toán phải đảm bảo theo dõi đợc ba tiêu giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn *Xác định nguyên giá tài sản cố định UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một điểm cần ý việc xác định nguyên giá tài sản cố định: sở thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ tiêu nguyên giá không bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Trong trờng hợp sở thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp hay trờng hợp tài sản cố định mua sắm dùng để sản xuất, kinh doanh mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, tiêu nguyên giá tài sản cố định bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Theo chuẩn mực kế toán Việt nam, tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành, nguyên giá tài sản cố định đợc xác định khác + Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm NG = Gi¸ mua chi phÝ tríc (Trõ chiÕt khÊu thơng mại, giảm giá) + Các khoản thuế (Không hoàn lại) + Các sử dụng + Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu t xây dựng tự chế NG = Giá thành thực tế + Chi phí lắp đặt, chạy thử + Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu t xây dựng theo phơng thức khoán thầu NG = Giá toán công trình + Các chi phí liên quan, lệ phí trớc bạ( có) + Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua trả chậm NG = Giá mua trả thời điểm mua + Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua dới hình thức trao đổi - Trao đổi với tài sản cố định hữu hình không tơng tự : UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NG = Giá trị hợp lý tài sản cố định hữu hình nhậnvề giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi - Trao đổi với tài sản cố định hữu hình tơng tự : NG = Giá trị lại tài sản cố định đem trao đổi + Nguyên giá tài sản cố định vô hình: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đợc tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự kiến + Nguyên giá tài sản cố định thuê tài 1, NG = Giá trị hợp đồng thuê tài sản 2, NG = Giá trị khoản tiền thuê theo hợp đồng * Xác định giá trị hao mòn tài sản cố định + Khấu hao tài sản cố định: việc tính toán phân bổ có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng tài sản cố định + Hao mòn tài sản cố định: giảm dần giá trị giá trị sử dụng tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến khoa học kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Hao mòn đợc thể dới hai dạng: Hao mòn hữu hình ( hao mòn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng phận, loại hao mòn lớn doanh nghiệp sử dụng nhiều môi trờng có ăn mòn hoá học hay điện hoá cao) hao mòn vô hình (là giảm giá trị tài sản cố định tiến khoa học kỹ thuật đà sản xuất tài sản cố định loại có nhiều tính u việt với chi phí thấp hơn) + Số khấu hao lũy kế tài sản cố định: tổng cộng số khấu hao đà trích vào chi phí kinh doanh tính đến thời điểm xác định Giá trị hao mòn phản ánh nguồn vốn đầu t coi nh đà thu hồi đợc tài sản cố định thời ®iĨm nhÊt ®Þnh UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Giá trị lại tài sản cố định: giá trị lại sổ kế toán tài sản cố định thời điểm định Giá trị lại = Nguyên giá TSCĐ - Sè khÊu hao l kÕ cđa TSC§ cđa TSCĐ II Cơ sở lý luận hạch toán khấu hao tài sản cố định Khấu hao chất khấu hao Nh đà biết tài sản cố định sở vật chất phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh Khi đầu t mua tài sản cố định để sử dụng có nghĩa doanh nghiệp đà mua lợng giá trị sử dụng tài sản cố định để cung cÊp cho doanh nghiƯp mét thêi gian dµi tơng lai Nói cách khác, doanh nghiệp đà bỏ khoản chi phí trả trớc cần phải tính toán phân bổ dần chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh nhiều kỳ dể thu hồi lại vốn đầu t ban đầu Quá trình phân bổ chi phí dợc gọi khấu hao tài sản cố định Do ta kết luận: khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đà hao mòn tài sản cố định Xét phơng diƯn kinh tÕ, khÊu hao cho phÐp doanh nghiƯp ph¶n ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp Về phơng diện tài chính, khấu hao phơng diện tài trợ giúp doanh nghiệp thu lại đợc phận giá trị đà tài sản cố định Về phơng diện thuế khoá, khấu hao khoản chi phí đợc trừ vào lợi nhuận chịu thuế, hay nói cách khác, khấu hao chi phí đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lý, hợp lệ doanh nghiệp Còn phơng diện kế toán, khấu hao việc ghi nhận giảm giá tài sản cố định thời gian sư dơng UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục đích khấu hao tài sản cố định nhằm tạo nguồn vốn tái đầu t tài sản cố định Phần giá trị hao mòn tài sản cố định đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sản xuất đợc tính vào chi phí kinh doanh, theo tỷ lệ khấu hao định loại tài sản khác đợc thu hồi dới hình thức tiền khấu hao Phần quỹ khấu hao nguồn vốn quan trọng để doanh nghiệp đầu t xây dựng bản, trang bị lại sở kỹ thuật cho sản xuất, trả chi phí thay tài sản cố định đà bị hao mòn, giúp cho doanh nghiệp bảo toàn vốn Bảo toàn vốn hiểu theo nghĩa đơn giản vốn không bị tụt hậu trình sản xuất Việc bảo toàn vốn đợc thực thông qua chế khấu hao hay nói cách khác khấu hao giúp doanh nghiệp bảo toàn vốn mặt giá trị, vật Vì vËy, viƯc tÝnh vµ trÝch khÊu hao cđa doanh nghiƯp phải tính đủ giá trị hao mòn tài sản cố định mà phải tính toán đủ để bồi hoàn hao mòn vật, có nghĩa đủ để tái sản xuất giản đơn tài sản cố định Hơn góc độ phát triển vốn cho doanh nghiệp, tiền trích khấu hao phải đáp ứng đợc yêu cầu tái sản xuất mở rộng, giúp doanh nghiệp có khả dùng vốn khấu hao để đầu t mua công nghệ tiên tiến nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, suất lao động, đủ sức cạnh tranh thị trờng Vì trích khấu hao không quan tâm đến hao mòn hữu hình mà tính đến hao mòn vô hình Đối với tài sản cố định hữu hình, giá trị phải khấu hao hiệu số nguyên giá tài sản cố định hữu hình giá trị lý ớc tính tài sản cố định Trong giá trị lý giá trị ớc tính thu đợc hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định sau trõ chi phÝ lý íc tÝnh Các phơng pháp tính khấu hao UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 10 ViƯc sư dơng sè khÊu hao doanh nghiệp huy động tiền khấu hao tài sản cố định đơn vị thành viên tổng công ty phải tuân theo quy định chế độ quản lý tài hành nhà nớc, quy chế tài tổng công ty Mức trích khấu hao bình quân hàng năm đợc phép làm tròn đến số hàng đơn vị theo quy định sau: + Số thập phân có giá trị từ số trở lên đợc làm tròn lên đơn vị giá trị cho số hàng đơn vị ( ví dụ: 780.540,5 đồng lấy tròn 780.541 đồng) +Số thập phân có giá trị từ số trở xuống số hàng đơn vị đợc giữ nguyên (ví dụ: 780.540,4 đồng làm tròn 780.540 đồng) Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao bình quân cách lấy giá trị lại sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng đà đăng ký trừ thời gian đà sử dụng tài sản cố định Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định hiệu số già giá trị cần khấu hao tài sản cố định số khấu hao luỹ kế đà thực tài sản cố định Theo thông lệ quốc tế, tài sản cố định đà khấu hao hết tài sản đà đạt đợc đến thời hạn sử dụng hữu ích dự tính, sau không dợc phép tính khấu hao vào chi phí kỳ Vì đà khấu hao hết có nghĩa tổng số khấu hao luỹ kế đà giá trị phải khấu hao Tuy vậy, tài sản tồn đợc sử dụng nên có bảng cân đối tài sản Chuẩn mực kế toán Việt nam quy định, thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định hữu hình thời gian mà tài sản cố định hữu hình phát huy đợc tác dụng cho sản xuất kinh doanh, đợc tính thêi gian mµ doanh nghiƯp dù tÝnh sư dơng tµi sản cố định hữu hình số lợng sản phẩm đơn vị tính tơng tự mà doanh nghiệp dự tính thu đợc từ việc sử dụng tài sản Tiêu chuẩn để xác định hời gian sử dụng tài sản cố định hữu hình : UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 16 + Tuæi thä kỹ thuật tài sản cố định theo thiết kế + Hiển trạng tài sản cố định ( thời gian tài sản cố định đà qua sử dụng, hệ tài sản cố định, tình trạng thực tế tài sản cố định ) + Tuổi thọ kinh tế tài sản cố định Đối với tài sản cố định ( cha sử dụng), tài sản cố định đà qua sử dụng mà có giá trị thực tế từ 90% trở lên ( so với giá bán tài sản cố định loại loại tài sản cố định tơng đơng thị trờng), doanh nghiệp phải khung quy định thời gian sử dụng tài sản cố định Đối với tài sản cố định vô hình, doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định khoảng thời gian từ đến 40 năm Trong số trờng hợp đặc biệt nh dự án nớc theo hình thức xây dựng- kinh doanh- chuyển giao (BOT) thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định theo thời gian hoạt động lại dự án Kế toán khấu hao tài sản cố định a Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn toàn tài sản cố định có doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê hoạt động) + Kết cấu: Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định ( nhợng bán, lý tài sản cố định ) Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng) D có : Giá trị hao mòn tài sản cố định có + Các tiểu khoản: Tài khoản 214 đợc phân tích thành tiĨu kho¶n: UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 17 - Tài khoản 2141: Hao mòn tài sản cố định hữu hình - Tài khoản 2142: Hao mòn tài sản cố định thuê tài - Tài khoản 2143: Hao mòn tài sản cố định vô hình - Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao bản: Tài khoản dùng để theo dõi tình hình hình thành sử dụng số vốn khấu hao tài sản cố định + Kết cấu: Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cấp trên, cho vay, đầu t, mua sắm tài sản cố định ) D nợ: Số vốn khấu hao b Trình tự hạch toán - Định kỳ, kế toán tiến hành trích khấu hao tài sản cố định phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh phận sử dơng: Nỵ TK 627 (6274 – Chi tiÕt theo tõng phân xởng): Khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xởng, phận sản xuất Nợ TK 641 (6414) : Khấu hao tài sản cố định dùng cho tiêu tụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Nợ TK 642 (6424) : Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho toµn doanh nghiƯp Cã TK 214 (chi tiÕt tiểu khoản) :Tổng số khấu hao phải trích Đồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao : Nợ TK 009 : Tỉng sè khÊu hao ph¶i trÝch - Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho ngân sách nhà nớc cho cấp (nếu có) + Nếu đợc hoàn trả: kế toán ghi tăng khoản phải thu nội Nợ TK 1368 : Số tiền ph¶i nép Cã TK 111,112 : Sè tiỊn ph¶i nép §ång thêi ghi : Cã TK 009 UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 18 + Nếu không đợc hoàn trả: kế toán ghi giảm vốn kinh doanh Nợ TK 411 : Số tiền phải nộp Có TK 111,112 : Số tiền phải nộp Đồng thời ghi : Có TK 009 - Trờng hợp tài sản cố định dùng cho hoạt động phúc lợi, trích khấu hao, kế toán ghi : Nợ TK 4313 :Số tiền trích khÊu hao Cã TK 214 : Sè tiÒn trÝch khÊu hao - Trờng hợp doanh nghiệp cho vay cho mỵn ngn vèn khÊu hao Nỵ TK 128,228 : Sè tiỊn cho vay, mỵn Cã TK 111,112 : Sè tiỊn cho vay, mợn Đồng thời ghi : Có TK 009 - Trờng hợp đánh giá lại tài sản cố định + Nếu đánh giá tăng: Nợ TK 412 : Phần hao mòn tăng thêm Có TK 214 : Phần hao mòn tăng thêm + Nếu đánh giá giảm: Nợ TK 214 : Phần hao mòn giảm Có TK 412 : Phần hao mòn giảm - Trờng hợp giảm giá trị hao mòn nhợng bán, lý Nợ TK 214 (2141) : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811 : Giá trị lại Có TK 211,213 : Nguyên giá tài sản cố định - Trờng hợp giảm góp vốn liên doanh băng tài sản cố định Nợ TK 222 : Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn đợc ghi nhận Nợ TK 128 : Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn đợc ghi nhận Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định Nợ (hoặc Có) TK 412 :Phần chênh lệch Có TK 211 :Nguyên giá tài sản cố định UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 19 - Trờng hợp giảm trả lại vốn góp tài sản cố định cho bên liên doanh Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh) : Giá trị lại theo thoả thuận tài sản cố định Nợ TK 214 ( 2141) : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ (hoặc Có) TK412 : Phần chênh lệch (nếu có) Có TK 211 : Nguyên giá tài sản cố định -Trờng hợp khấu hao hết tài sản cố định vô hình Nợ TK 214 (2143) :Giá trị hao mòn luỹ kế Có TK 213 : Xoá sổ tài sản cố định vô hình theo nguyên giá -Với tài sản cố định thuê tài chính, hết hợp đồng thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao giá trị lại tài sản cố định thuê tài phải tính vào chi phí chờ phân bổ (nếu giá trị lớn) phân bổ hết vào chi phí kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 214 (2142) : Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 242 : Giá trị lại (giá trị lớn) Nợ TK 627, 641, 642 :Giá trị lại ( giá trị nhỏ) Có TK 212 : Nguyên giá tài sản cố định thuê tài - Với tài sản cố định đà sử dụng nhận đợc điều chuyển nội Nợ TK 211 : Nguyên giá tài sản cố định Có TK 411 : Giá trị lại Có TK 214 : Giá trị hao mòn luỹ kế Phần II Thực trạng kế toán khấu hao tài sản cố định Việt nam UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 20 Đại hội Đảng VI ( 12/1986 ) đà đề chủ trơng chuyển đổi kinh tế nớc ta từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng có quản lý nhà nớc theo định híng x· héi chđ nghÜa Khi c¬ chÕ kinh tÕ ®· cã sù chun ®ỉi, hƯ thèng kÕ to¸n cịng cần đợc đổi để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kinh tế đồng thời phù hợp với luật pháp, sách kinh tế chế tài nhà nớc Ngày 1/11/1995, đợc Thủ tớng phủ cho phép, Bộ Tài đà ban hành HƯ thèng kÕ to¸n míi ¸p dơng thèng nhÊt cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, kể doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ( Quyết định số 1141/TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài ) từ ngày 01/01/1996 Từ đến nay, nhà nớc đà nhiều lần thực đổi mới, sửa đổi bổ sung điều khoản chế độ kế toán doanh nghiệp để phù hợp yêu cầu quản lý kinh tế đà phát triển Gần Quyết định số 149/2001/QĐBTC ngày 31/12/2001 Quyết định số 165/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 Bộ Tài ban hành công bố 10 chuẩn mực kế toán Việt nam Điều cho thấy Nhà nớc ta coi trọng quan tâm đến công tác kế toán, coi điều kiện quan trọng thiếu đảm bảo cho thắng lợi công phát triển kinh tế, đổi đất nớc Hệ thống chế độ kế toán Việt nam ngày đợc hoàn thiện qua lần đợc sửa đổi, bổ sung Tuy nhiên chế độ kế toán tồn số vấn đề cần đợc xem xét 1.Vấn đề cần đợc xem xét lại việc đánh giá lại thời gian sử dụng có ích tài sản cố định UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 21 Theo chuÈn mực kế toán Việt nam., tiêu chuẩn để xác định thời gian sử dụng tài sản cố định ( cha qua sử dụng ), tài sản cố định đà qua sử dụng mà giá trị thực tế từ 90% trở lên ( so với giá bán tài sản cố định loại loại tài sản cố định tơng đơng thị trờng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định Bộ tài quy định Theo quy định này, khung thời gian sử dụng số tài sản cố định rộng, từ đến 25 năm Việc xác định thời gian sử dụng tài sản cố định có ảnh hởng lớn đến công tác trích khấu hao doanh nghiệp Do mức chi phí khấu hao tối thiểu mức tối đa chênh lệch lớn gây khó khăn doanh nghiệp có tỷ trọng chi phÝ khÊu hao lín tỉng chi phÝ s¶n xt kinh doanh Hậu hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không đợc phản ánh cách xác Sự hạn chế quy định áp dụng phơng pháp tính khấu hao doanh nghiệp Hiện theo quyđịnh nhà nớc, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba phơng pháp tính khấu hao, là: phơng pháp khấu hao đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo sản lợng phơng pháp khấu hao nhanh Trong phơng pháp khấu hao nhanh có hai hình thức phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần ( hay phơng pháp khấu hao kép theo giá trị lại ) phơng pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng Phơng pháp khấu hao nhanh phơng pháp tiên tiến phù hợp với xu phát triển khoa học công nghệ kỹ thuật Tuy nhiên phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có nhợc điểm không khấu hao hết giá trị tài sản cố định Mặt khác, việc thực chế độ khấu hao theo phơng pháp khấu hao nhanh phức tạp đòi hỏi cán làm công tác kế toán doanh nghiệp phải đợc đào tạo tốt, cán hành thu thuế phải có kiến thức phơng pháp khấu hao tài sản cố định Bên cạnh đó, khấu hao theo phơng pháp ảnh hởng tới số thu ngân sách nhà nớc năm đầu UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 22 V× vậy, ngày 31/12/2001, Bộ trởng Bộ Tài đà ban hành Quyết định số 2000/QĐ- BTC việc thực thí điểm chế độ khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh hai năm 2002 2003 Tuy nhiên phơng pháp khấu hao đợc áp dụng doanh nghiệp sử dụng tài sản cố định có hao mòn lớn thoả mÃn đồng thời hai điều kiện: + Tài sản cố định máy móc, thiết bị sản xuất sản phẩm thuộc dự án công nghiệp kỹ thuật cao, công nghệ quy định Thông t sè 02/2001/TT- BKHCNMT cđa Bé Khoa häc, C«ng nghƯ Môi trờng ngày 15/2/2001 + Là tài sản cố định (cha qua sử dụng), tài sản cố định đà qua sử dụng có giá trị từ 70% trở lên Nh thực tế nhiều doanh nghiệp sử dụng hai phơng pháp khấu hao , khấu hao theo đờng thẳng khấu hao theo sản lợng, điều gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp do: - Tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau, công dụng mức độ suy giảm giá trị tài sản lợi ích thu đợc từ việc sử dụng tài sản có khác - Kế toán khấu hao tài sản cố định phân bổ cách có hệ thống chi phí mà doanh nghiệp đà đầu t để có đợc tài sản vào chi phí sản xuất kinh doanh trình sử dụng tài sản Việc phân bổ chi phí phải đảm bảo phù hợp với lợi ích thu đợc từ tài sản cố định trình sử dụng Điều xuất phát từ nguyên tắc phù hợp kế toán với nội dung thu nhập phải phù hợp với chi phí đà chi kỳ kế toán Sự bất hợp lý việc qu¶n lý nguån vèn khÊu hao UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 23 Một vấn đề cần phải đợc xem xét, việc quản lý nguồn vốn khấu hao tài sản cố định Quỹ khấu hao doanh nghiệp nguồn vốn quan trọng để doanh nghiệp đầu t giản đơn mở rộng tài sản cố định Hiện nay, theo chế độ mới, Nhà nớc đà trao quyền quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao lại cho doanh nghiệp Đây thay đổi lớn, phù hợp với xu phát triển kinh tế Việc chế độ đợc ban hành đà giúp cho doanh nghiệp chủ động việc tái đầu t tài sản cố định, đổi công nghệ để nâng cao suất lao động, chất lợng sản phẩm, tăng khả cạnh tranh kinh tế thị trờng Tuy nhiên, với số doanh nghiệp sở hữu tài sản cố định đặc thù nh : nhà máy điện, cầu, cảng, tài sản cố định có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài nên trớc mắt cha có nhu cầu sử dụng nguồn vốn khấu hao để đầu t tài sản cố định Nguồn vốn nà cha có nhu cầu sử dụng bị đem sử dụng vào việc khác bị tổng công ty điều chuyển cho c¸c doanh nghiƯp kh¸c, doanh nghiƯp cã nhu cầu đầu t mua hay xây dựng tài sản cố định lại đủ vốn để thực Việc dẫn đến trì trệ tiến độ đầu t, gây ảnh hởng tới mở rộng phát triển doanh nghiệp Phần III Một số kiến nghị Từ tồn tại, vớng mắc công tác quản lý hạch toán khấu hao tài sản cố định, em xin đa số kiến nghị Về việc xem xét đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định Theo Chuẩn mực kế to¸n Qc tÕ 16, thêi gian sư dơng cã Ých khoản mục nhà xởng, máy móc thiết bị cần phải đợc xem xét lại cách định kỳ có thay đổi đáng kể ®¸nh gi¸ thêi gian sư dơng cã Ých cđa chóng mức độ khấu hao thực tơng lai cần phải đợc điều chỉnh UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 24 Định kỳ doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá lại tài sản để xác định lại giá trị cần khôi phục tài sản (tức phần cần phải tiếp tục khấu hao năm sau) Nếu cố định nguyên giá tài sản cố định hết thời gian sử dụng tài sản không thu hồi đợc giá trị đà đầu t Sau thời gian tài sản cố định đợc đa vào sử dụng, doanh nghiệp nhận thấy việc xác định thời gian sử dụng tài sản cố định trớc cha hợp lý, doanh nghiƯp cã thĨ thay ®ỉi møc khÊu hao cho qu·ng thời gian sử dụng lại tài sản cố ®Þnh Doanh nghiƯp cã thĨ ®iỊu chØnh thêi gian sư dụng tài sản cố định dài thêm ngắn cho phù hợp Tuy nhiên việc xác định thời gian sử dụng có ích tài sản cố định việc khó doanh nghiệp, tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nên việc đánh giá không đợc khách quan, xác Việc đòi hỏi lực chuyên môn cao nên cần phải đợc thực tổ chức chuyên nghiệp có uy tín Vấn đề phơng thức khấu hao tài sản cố định Chuẩn mực sè 01- chuÈn mùc chung (Trong 10 chuÈn mùc kÕ toán Việt nam đợc ban hành) có quy định nguyên tắc quán nh sau: Các sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà chọn phải đợc áp dụng thống nhất kỳ khấu hao năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Theo quy định phơng pháp khấu hao doanh nghiệp đà lựa chän ph¶i UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 25 đợc áp dụng năm Quy định cha thực hợp lý kỳ kế toán năm đà có nhiều biến động việc sử dụng tài sản cố định, dẫn đến tình trạng không phản ánh thực tế huy động tài sản cố định doanh nghiệp tình trạng doanh nghiệp bị lỗ chi phÝ khÊu hao qu¸ cao ViƯc trÝch khÊu hao không phụ thuộc vào thân tài sản cố định mà phụ thuộc vào yếu tố bên nh: tình hình tăng trởng kinh tế xà hội, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tiến bé cđa khoa häc kü tht… ChÝnh v× vËy, møc trÝch khÊu hao cđa doanh nghiƯp cã thĨ ®óng thời điểm nhng lại bất hợp lý thêi diĨm kh¸c Møc trÝch khÊu hao khung quy định nên tiêu hớng dẫn, trình sử dụng doanh nghiệp tự điều chỉnh cho phù hợp Việc giúp cho doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh, đảm bảo hiệu sản xuất, cân chi phí thu nhập doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp thờng sử dụng nhiều loại tài sản cố định với nhiều cách, phơng thức khác nhng mực đích chung để thu đợc lợi ích kinh tế trình sử dụng Do Nhà nớc nên đa phơng pháp khấu hao tài sản cố định khác cho loại tài sản cho phép doanh nghiệp quyền lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp với công dụng cách thức sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp Ví dụ nh: + Đối với loại tài sản cố định: nhà cửa, vật kiến trúcdo tốc độ hao mòn chậm áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng + Đối với máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải thờng gắn liền với trình sản xuất kinh doanh, tính công dụng giảm nhanh trình sử dụng, áp dụng phơng pháp khấu hao theo sản lợng phơng pháp khấu hao nhanh + Đối với thiết bị dụng cụ thờng chịu tác động lớn hao mòn vô hình áp dụng phơng pháp khấu hao nhanh UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 26 + Đối với tài sản cố định vô hình vô hạn, theo nguyên tắc phù hợp kế toán, trích khấu hao Giá trị tài sản loại đợc phản ánh sổ sách kế toán báo cáo tài tính hữu dụng tài sản không + Đối với tài sản cố định tạm ngừng sử dụng doanh nghiệp nh ngừng lý thời vụ, cho thuê hoạt động, tài sản cầm cố, thêi gian sư dơng vÉn ph¶i trÝch khÊu hao nhng áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng Vấn đề quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp Nh đà trình bày phần trên, nguồn vốn khấu hao nguồn vốn quan trọng để doanh nghiệp tái đầu t giản đơn tài sản cố định Hơn nữa, doanh nghiệp có hội đầu t mở rộng tài sản cố định chớp đợc hội đầu t cho tài sản khác để thu lợi nguồn vốn khấu hao cha cần dụng đến Nguồn vốn khấu hao đợc hình thành từ chi phí khấu hao đợc trích nhiều kỳ sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp, chi phÝ khÊu hao nằm giá trị sản phẩm Chỉ sản phẩm đợc tiêu thụ thu đợc tiền bán sản phẩm lúc nguồn vốn khấu hao thực tồn Vì vậy, việc hình thành nguồn vốn khấu hao phụ thuộc lớn vào trình hiệu tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất Từ nói để quản lý ngn vèn khÊu hao hiƯu qu¶ doanh nghiƯp ph¶i quan tâm nhiều đến trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 27 Hiện nay, nhà nớc đà cho phép doanh nghiệp có toàn quyền quản lý sử dụng nguồn vốn khấu hao định hợp lý Tuy nhiên số ngành sử dụng tài sản cố định đặc thù nh : nhà máy điện, cầu đờng, bến cảng, nhà nớc cần có quy định riêng Trong ngành giá trị tài sản cố định lớn, thời gian sử dụng dài nên khoảng thời gian dài doanh nghiệp cha có nhu cầu sử dụng nguồn vốn khấu hao để thay thế, đổi tài sản cố định Điều dễ dẫn đến tình trạng doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn đầu t tài sản cố định khác doanh nghiệp có nhu cầu xây dựng lại nhà máy , cầu cảng doanh nghiệp không huy động đủ vốn để thực Tình trạng thiếu vốn đầu t cho công trình có giá trị phục vụ lớn cho lợi ích xà hội không gây thiệt hại cho doanh nghiệp mà gây tổn thất cho xà hội Chính vậy, bên cạnh việc bàn giao quyền sử dụng nguồn vốn khấu hao cho doanh nghiệp, nhà nớc nên có số biện pháp, sách định quy định vỊ viƯc sư dơng khÊu hao cho mét sè doanh nghiệp đặc thù để nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp đợc sử dụng hợp lý có hiƯu qu¶ nhÊt KÕt ln UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 28 Cã thĨ nãi viƯc qu¶n lý sử dụng tài sản cố định vấn đề lớn, phức tạp có ảnh hởng quan trọng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua viết này, em đà phân tích đa mét sè ý kiÕn ®èi víi vÊn ®Ị “ Hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp nhằm góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp Tuy nhiên , công tác quản lý tài sản cố định phần quan trọng hạch toán khấu hao tài sản cố định phức tạp đòi hỏi am hiểu sâu sắc lý luận thực hành Với lợng kiến thức thời gian nghiên cứu hạn chế, viết em không tránh khỏi sai sót, em mong nhận đợc thông cảm góp ý thầy cô Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ thầy cô Khoa Kế toán đà giúp em hoàn thành viết nµy UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 29 Tài liệu tham khảo Chuẩn mực kế toán Việt nam ChuÈn mùc kÕ to¸n Quèc tÕ Gi¸o trình Kế toán tài doanh nghiệp PTS Đặng Thị Loan chủ biên Giáo trình Lý thuyết thực hành Kế toán tài TS Nguyễn Văn Công chủ biên Giáo trình Tài doanh nghiệp TS Lu Thị Hơng chủ biên Tạp chí kế toán số 23/2000 Tạp chí Tài doanh nghiệp tháng 11/1999 Văn pháp quy chế độ trích, quản lý sử dụng khấu hao tài sản cố định doanh nghiÖp UAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 30 ... toán khấu hao tài sản cố định a Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn toàn tài sản cố định có doanh nghiệp (trừ tài sản cố định. .. dụng tài sản cố định Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định đợc xác định hiệu số già giá trị cần khấu hao tài sản cố định số khấu hao luỹ kế đà thực tài sản cố định. .. khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Nội dung đề tài gồm ba phần: Phần I : Cơ sở lý luận chung tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Phần II : Thực trạng hạch toán khấu hao tài sản cố ®Þnh