Bàn về phương pháp lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hiện hành

LỜI MỞ ĐẦU Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Trước báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập không tuỳ theo khả điều kiện doanh nghiệp, tại, báo cáo lưu chuyển tiền tệ trở thành báo cáo bắt buộc phải lập để cung cấp thông tin Để cho phép nhà quản trị nội nhà nghiên cứu trả lời vấn đề quan trọng liên quan đến tiền như: Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp chủ nợ khác mà vay khơng? Doanh nghiệp có khoản đầu tư hiệu cao khơng? Doanh nghịêp tự tạo dòng tiền tệ để tài trợ cho khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngồi khơng? Doanh nghiệp có thay đổi cấu nợ khơng? Đó ý nghĩa báo cáo lưu chuyển tiền tệ việc cung cấp thơng tin tài Mặc dù báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng quan trọng việc phân tích, đánh giá , dự báo khả tạo tiền, khả đầu tư, khả toán …nhằm giúp nhà quản lý, nhà đầu tư có nhu cầu sử dụng thơng tin có hiểu biết định hoạt động doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng lượng thông tin chuyển tải từ báo cáo thực chưa rõ rang chí cịn mơ hồ nhiều người Bài viết bàn phương pháp lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hành làm rõ vấn đề LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com NỘI DUNG 1.Chế độ kế toán hành lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hiện việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ quy định chuẩn mực số 24 (ban hành công bố theo định 165/2002/QĐ_BTC ngày 31/12/2002 trưởng Bộ Tài Chính) thơng tư 105 hướng dẫn chuẩn mực kế toán.Hiện việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải dựa nguyên tắc sau: -Việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hang năm kỳ kế toán niên độ phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán số 24 “ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”và chuẩn mực kế tốn số 27 “Báo cáo tài niên độ” -các khoản đầu tư ngắn hạn coi tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q tháng có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định không rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo -Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo quy định chuẩn mực “ báo cáo lưu chuyển tiền tệ” -Doanh nghiệp trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp -Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư va hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: thu tiền LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chi trả hang hộ khách hang tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: mua bán ngoại tệ, mua khoản đầu tư, khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng -Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức sử dụng ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch -Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ -Các khoản mục tiền tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ có cuối kỳ phải trình bày thành tiêu riêng biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng bảng cân đối kế toán -Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật rang buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Theo việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực sau: 1.1 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thông tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên ngồi Thơng tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, sử dụng kết hợp với thông tin khác, giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tương lai Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh, gồm: (a) Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ; (b) Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu được xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính); (c) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ; (d) Tiền chi trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động bảo hiểm, trợ cấp ; (đ) Tiền chi trả lãi vay; (e) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; (g) Tiền thu hoàn thuế; (h) Tiền thu bồi thường, phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; (i) Tiền chi trả công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiền bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm; (k) Tiền chi trả bị phạt, bị bồi thường doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.2 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư, gồm: (a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, bao gồm khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai vốn hóa TSCĐ vơ hình; (b) Tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác; (c) Tiền chi cho vay bên khác, trừ tiền chi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền chi mua cơng cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại; (d) Tiền thu hồi cho vay bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền thu bán lại công cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại; (đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu mục đích thương mại; (e) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu mua mục đích thương mại; (g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận nhận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.3 Luồng tiền từ hoạt động tài Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính, gồm: (a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu; (b) Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành; (c) Tiền thu từ khoản vay ngắn hạn, dài hạn; (d) Tiền chi trả khoản nợ gốc vay; (đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính; (e) Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài tương tự doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chúng liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp Các luồng tiền sau phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: (a) Tiền chi cho vay; (b) Tiền thu hồi cho vay; (c) Tiền thu từ hoạt động huy động vốn (kể khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (d) Trả lại tiền huy động vốn (kể khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (đ) Nhận tiền gửi trả lại tiền gửi cho tổ chức tài chính, tín dụng khác; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com (e) Gửi tiền nhận lại tiền gửi vào tổ chức tài chính, tín dụng khác; (g) Thu chi loại phí, hoa hồng dịch vụ; (h) Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu; (i) Tiền lãi vay, nhận gửi tiền trả; (k) Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ; (l) Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán; (m) Tiền chi mua chứng khốn mục đích thương mại; (n) Tiền thu từ bán chứng khốn mục đích thương mại; (o) Thu nợ khó địi xóa sổ; (p) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; (q) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 1.2 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.2.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp phải báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp sau: (a) Phương pháp trực tiếp: Đặc điểm phương pháp tiêu xác lập theo dòng tiền vào liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ chủ yếu, thường xuyên phát sinh loại hoạt động doanh nghiệp Tần số phát sinh độ lớn loại nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền kỳ kế toán doanh nghiệp Theo phương pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền trình bày báo cáo xác định theo cách sau đây: - Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán khoản mục khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho: + Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh; + Các khoản mục tiền khác; + Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư hoạt động tài -Đối với hoạt động kinh doanh dịng tiền phát sinh chủ yếu liên quan đến hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ việc toán khoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Do tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh thường bao gồm: tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác, tiền trả nợ cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, tiền trả cho người lao động, tiền nộp thuế… (b) Phương pháp gián tiếp: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián quy định thực gián tiếp phần lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, phần, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư lưu chuyển tiền từ hoạt động tài xác định theo phương pháp trực tiếp Việc xác lập phù hợp mục tiêu phương pháp xác lập mối liên hệ lợi nhuận với lưu chuyển tiền để giúp người nhận thông tin thấy doanh nghiệp có lãi có tiền nhiều, doanh nghiệp bị lỗ có tiền khơng có tiền Vấn đề tiền nằm đâu, đâu dùng cho mục đích gì, mà đặt mối liên hệ với lợi nhuận hầu hết lợi nhuận lại tạo từ hoạt động kinh doanh - Các tiêu luồng tiền xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; - Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; - Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp); - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư - Các tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp nhận diện dễ dàng qua công thức sau: Lợi nhuận trước thuế = Doanh thu - Chi phí tạo doanh thu = (Tiền + Nợ phải thu) - (Tiền + Hàng tồn kho + Chi phí trả trước phân bổ + Nợ phải trả + Khấu hao + Dự phịng + Chi phí lãi vay) = Tiền (lưu chuyển) + Nợ phải thu – Hàng tồn kho – Chi phí trả trước phân bổ - Nợ phải trả – Khấu hao – Dự phịng – Chi phí lãi vay Lưu chuyển tiền = Lợi nhuận trước thuế + Khấu hao + Dự phịng + Chí phí lãi vay + Hàng tồn kho – Nợ phải thu + Nợ phải trả + Chi phí trả trước phân bổ Qua công thức thấy rằng, lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh xác định lợi nhuận trước thuế tiêu điều chỉnh bao gồm: Khấu hao (điều chỉnh tăng), Dự phòng (điều chỉnh tăng), Chi phí lãi vay (điều chỉnh tăng), tiêu: Hàng tồn kho, Nợ phải thu, Nợ phải trả Chi phí trả trước việc điều chỉnh tăng, giảm phụ thuộc vào số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ tài khoản nằm tiêu này: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Đối với hàng tồn kho: ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền chuyển thành hàng tồn kho) ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận hàng tồn kho chuyển thành tiền) + Đối với Nợ phải thu: ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền chuyển thành nợ phải thu) ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải thu chuyển thành tiền) + Đối với Chi phí trả trước: ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có phận tiền chuyển thành chi phí trả trước).° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận chi phí trả trước chuyển hóa thành tiền) + Đối với Nợ phải trả: ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải trả chuyển thành tiền) ° Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền dùng để tốn nợ phải trả) Qua lý giải thấy rằng, lưu chuyển tiền nghịch biến với biến động hàng tồn kho, nợ phải thu, chi phí trả trước đồng biến với biến động nợ phải trả Ngoài tiêu lợi nhuận trước thuế bao gồm lợi nhuận hoạt động đầu tư lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực nên tiêu dùng để điều chỉnh xác định lưu chuyển tiền 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Xem xét sử dụng cơng cụ tài Đó dịch vụ tài mua nợ, mua khoản phải thu mà cơng ty khơng có khả thu hồi nhiều tuần nhiều tháng Cơng ty khoảng 15% khoản phải thu này, công ty mua nợ yêu cầu chiết khấu, điều giúp cơng ty tránh phiền nhiễu địi nợ nguồn trang trải cho hoạt động hàng ngày mà vay mượn Thúc dục khách hàng tốt tốn Giải thích cho họ tình hình tài và, cần thiết, cung cấp khoản chiết khấu tốn cho họ Cơng ty cần đốc thúc khách hàng chậm toán, khách hàng nhận hoá đơn chưa toán sau 90 ngày Đề nghị chiết khấu họ toán Cơng ty thu tiền cách bán tái thuê tài sản máy móc, thiết bị, máy tính, hệ thống điện thoại chí bàn ghế văn phịng Các cơng ty chun cho th tài thực giao dịch Chi phí khơng rẻ, cơng ty tài sản không trả tiền thuê Lựa chọn toán hoá đơn cách thận trọng Đừng toán khoản nhỏ bỏ qua khoản khác Hãy toán lương cho nhân viên trước, khơng họ nghỉ việc Tiếp theo hay toán cho nhà cung cấp thiết yếu Hỏi nhà cung cấp lại xem cơng ty trì hỗn tốn toán trước phần 2.2 Đánh giá ưu điểm nhược điểm lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hành 2.2.1 Ưu điểm nhược điểm Như biết, để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp lập theo hai phương pháp: phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp Tương ứng với phương pháp có mẫu báo 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cáo riêng, mẫu báo cáo hai phương pháp khác phần lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Đối với phương pháp trực tiếp: Ưu điểm: Trình bày cụ thể luồng tiền thu chi theo nội dung thu, chi phí, phù hợp với báo cáo kết kinh doanh Đặc điểm phương pháp cung cấp thông tin trực tiếp luồng tiền thu, chi từ hoạt động kinh doanh Nhược điểm: Không cho thấy mối liên hệ kết hoạt động kinh doanh với kết lưu chuyển tiền từ hoạt động Các số liệu báo cáo lưu chuyển tiền tệ khó kiểm tra đối chiếu với số liệu báo cáo khác Đối với phương pháp gián tiếp: phương pháp cho phép tính tốn, xác định luồng tiền từ hoạt động kinh doanh sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản thu, chi tiền, thay đổi vốn lưu động khoản tiền lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh Ưu điểm: Khắc phục nhược điểm phương pháp trực tiếp, tức cho thấy cụ thể mối liên hệ kết hoạt động kinh doanh với kết lưu chuyển tiền từ hoạt động Tính tốn đơn giản dễ kiểm tra, đối chiếu với số liệu báo cáo tài khác 2.2.2 So sánh với chuẩn mực báo cáo lưu chuyển tiền tệ quốc tế số 07 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việt Nam lập sở báo cáo lưu chuyển tiền tệ Quốc tế Vì , nhìn chung khơng có khác 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com biệt nhiều mà biến đổi để phù hợp tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam mà thơi - Về mặt chất báo cáo lưu chuyển tiền tệ Quốc Tế báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việt Nam bao gồm khoản mục phản ánh dòng tiền vào, doanh nghiệp từ ba hoạt động : hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Tuy nhiên phải nhận thấy Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việt Nam áp dụng thiếu linh hoạt Một số tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chuẩn mực 07 không đưa cách tính cụ thể cho tiêu mà nguyên tắc hướng dẫn, Việt Nam lại đặt cơng thức tính tốn cụ thể cho tiêu Điều thiếu linh hoạt có phần áp đặt doanh nghiệp Giống VAS 24, hầu hết chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán Việt Nam thường quy định cách cụ thể chi tiết nội dung yêu cầu việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Trong đó, chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực kế tốn nước có hệ thống kế toán phát triển thường quy định cách linh hoạt, đưa phương án thay nhằm giúp doanh nghiệp có chủ động việc lập trình bày báo cáo tài Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ kế toán hành báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3.1 Phân loại nội dung dòng tiền vào, Để phân tích dịng tiền vào, gắn với hoạt động cần thiết phải phân loại nội dung khoản thu, chi theo loại hoạt động Đây 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đặc điểm phương pháp lập báo cáo theo phương pháp trực tiếp Theo em, để thuận lợi dễ dàng lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp, nên phân loại nội dung dòng tiền vào, theo bước: Bước 1: Phân loại dịng tiền vào, gắn với nhóm tài khoản Bước 2: Từ Bước xác định dòng tiền vào, liên quan đến hoạt động tài – Đây hoạt động có tần suất nghiệp vụ liên quan đến tiền không nhiều dễ nhận diện Bước 3: Nhận diện xác định dòng tiền vào, liên quan đến hoạt động đầu tư – Các nghiệp vụ liên quan đến tiền hoạt động đầu tư có tần suất thấp, dễ nhận diện tính đặc thù Bước 4: Sau loại trừ dòng tiền vào hoạt động nêu trên, xác định nhanh chóng dịng tiền vào, hoạt động kinh doanh 3.2 Điều chỉnh thời gian lập Từ việc nhận diện tiêu lý giải sở xác định tiêu ta thấy hai phương pháp trực tiếp gián tiếp khác phần lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh nên doanh nghiệp lúc lập theo hai phương pháp việc xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh có điều kiện để đối chiếu, tạo cân đối đắn Đối với doanh nghiệp lớn có khối lượng nghiệp vụ liên quan đến tiền phát sinh nhiều định kỳ 10 ngày nên dựa vào cách xác định để thực lần, sau đến cuối tháng cộng dồn để xác định lưu chuyển tiền cho tháng, quý, năm Vấn đề cần đặt tự thân báo cáo lưu chuyển tiền tệ kết hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ với báo cáo tài khác cung cấp cho người nhận thông tin tiêu phân tích để 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chứng tỏ phát huy tính hữu dụng thực tiễn quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh KẾT LUẬN Đối với người sử dụng báo cáo tài việc định kinh tế, chủ động việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp khiến cho báo cáo tài cung cấp thơng tin cách tin cậy phù hợp Liệu đến lúc nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên có sửa đổi bổ sung chuẩn mực kế toán, điều kiện thị trường tài Việt Nam phát triển nay? Vấn đề cần đặt tự thân báo cáo lưu chuyển tiền tệ kết hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ với báo cáo tài khác cung cấp cho người nhận thơng tin tiêu phân tích để chứng tỏ phát huy tính hữu dụng thực tiễn quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Vì việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ để cung cấp thơng tin cho đối tượng ngồi doanh nghiệp cần thiết Việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải rõ ràng dễ đọc dễ hiểu xác lập mối quan hệ chặt chẽ, thống với tiêu báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com PHỤ LỤC BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Phương pháp trực tiếp) Đơn vị tính: Chỉ tiêu mã kỳ kỳ số trước I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ 01 doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng 02 hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh 05 nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh 20 doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ 21 tài sản dài hạn khác Tiền thu từ ly, nhượng bán TSCĐ 22 tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ 23 đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công 24 cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị 26 khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận 27 chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận 31 vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở 32 hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 50 40)   Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái 61 quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 70 + 61) 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Phương pháp gián tiếp) Đơn vị tính: Chỉ tiêu mã kỳ số trước Kỳ I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế 01 Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ 02 - Các khoản dự phòng 03 - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái 04 chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 - Chi phí lãi vay 06 08 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thađổi vốn lưu động - Tãng, giảm khoản phải thu 09 - Tãng, giảm hàng tồn kho 10 - Tãng, giảm khoản phải trả 11 (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp) - Tãng, giảm chi phí trả trước 12 - Tiền lãi vay trả 13 - Thuế thu nhập nộp 14 - Tiền thu khác từ hoạt động kinh 15 doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh 16 doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh 20 doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ 21 tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lư, nhượng bán 22 TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ 23 đơn vị khác 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tiền thu hồi cho vay, bán lại công 24 cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị 25 khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn 26 vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi 27 nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu 30 tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận 31 vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở 32 hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 33 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở 36 hữu 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Lưu chuyển tiền kỳ (20 + 30 50 + 40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ 60 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái 61 quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 70 60 + 61) TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “chuyên khảo Báo cáo tài lập, đọc, kiểm tra phân tích báo cáo tài chính” Giáo trình “kế tốn tài doanh nghiệp” Sách “chuẩn mực kế toán Việt Nam” Sách “chuẩn mực kế tốn quốc tế” -www.kiemtoan.com.vn -www.ketoan.com.vn -www.vcci.com.vn/phobien_kienthuc Tạp chí kế toán Việt Nam 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG 1.Chế độ kế toán hành lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.1Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ .3 1.1.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh 1.1.3 Luồng tiền từ hoạt động tài 1.2 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .7 1.2.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh 1.2.2 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư 11 1.2.3 Luồng tiền từ hoạt động tài 11 1.2.4 Báo cáo luồng tiền sở 12 1.2.5 Các giao dịch không tiền .12 2.Đánh giá việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hành 13 2.1 Kiểm sốt dịng tiền doanh nghiệp .15 2.1.1 Lập dự báo dòng tiền tương lai .15 2.1.2 Quản lý tốt công nợ phải thu .16 2.1.3 Quản lý tốt công nợ phải trả 17 2.1.4 Loại bỏ khả thâm hụt ngân sách 18 2.2 Đánh giá ưu điểm nhược điểm lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hành 19 2.2.1 Ưu điểm nhược điểm .19 2.2.2 So sánh với chuẩn mực báo cáo lưu chuyển tiền tệ quốc tế số 07 20 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chế độ kế toán hành báo cáo lưu chuyển tiền tệ 21 3.1 Phân loại nội dung dòng tiền vào, .21 3.2 Điều chỉnh `thời gian lập 22 KẾT LUẬN 23 PHỤ LỤC 24 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... thực Theo việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực sau: 1.1 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động:...NỘI DUNG 1 .Chế độ kế toán hành lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hiện việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ quy định chuẩn mực số 24 (ban hành công bố theo định 165/2002/QĐ_BTC... 1 .Chế độ kế toán hành lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1. 1Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ .3 1.1.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh 1.1.3 Luồng tiền từ