Bàn về chế độ tài chính và kế toán thu nhập và phân phối thu nhập trong các doanh nghiệp việt nam

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi më đầu Trong kinh tế thị trờng, cạnh tranh xảy liệt doanh nghiệp nớc vấn đề cốt lõi đặt doanh nghiệp đạt đợc thu nhập cao đợc từ phân phối thu nhập nh cho hợp lý Việc phân phối thu nhập đắn góp phần thúc đẩy tốc độ phát triển tăng trởng kinh tế, mở rộng quy mô sản xuất không doanh nghiệp mà với kinh tế Trong kinh tế thị trờng phân phối thu nhập đợc xác định theo nguyên tắc sở hữu, suất giới hạn phơng tiện cung cầu Điều đảm bảo trả công đóng góp yếu tố sản xuất thu nhập phân phối thu nhập nhập vấn đề sống doanh nghiệp Với quan trọng nh quốc gia có quy định họ chế độ tài kế toán vấn đề Việt Nam ngoại lệ Đối với nớc ta nớc phát triển, bớc đầu tạo dựng móng vững cho kinh tế quy định thu nhập phân phối thu nhập bớc khởi đầu Đà có thay đổi thờng xuyên để phù hợp với tình hình kinh tế nớc, khu vực toàn giới, đà có chặt chẽ nhng không tránh khỏi thiếu sót Từ thiếu sót tạo hội cho doanh nghiệp đà cố tình hay vô tình vi phạm quy định Nhà nớc Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề thu nhập phân phối thu nhập, đợc hớng dẫn tận tình Thạc sỹ Phạm Bích Chi em đà mạnh dạn nghiên cứu đề tài "Bàn chế độ tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập doanh nghiệp Việt Nam" nhằm hoàn thiện quy định vấn đề Phần I LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chế độ tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập c¸c doanh nghiƯp viƯt nam hiƯn I Thu nhập phân phối thu nhập: 1 Khái niệm, vai trò nội dung thu nhập: 1.1 Khái niệm, vai trò ý nghĩa: Thu nhập doanh nghiệp kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận hoạt động kinh doanh hoạt động khác đợc biểu tiêu lợi nhuận Lợi nhuận mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng, động lực thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi mới, hợp lý hoá quy trình công nghệ, sử dụng tốt nguồn lực, phấn đấu hạ thấp giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm tìm biện pháp làm hài lòng khách hàng Một doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận tức hoạt động doanh nghiệp diễn tốt theo kế hoạch đề Từ ngày khẳng định vị doanh nghiệp thị trờng tạo lập đợc nhiều mối quan hệ kinh doanh tạo thuận lợi cho phát triển làm ăn doanh nghiệp lâu dài 1 Nội dung thu nhập: Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bao gồm thu nhập bán hàng, cung cấp dịch vụ thu nhập từ hoạt động tài + Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khoản thu hoạt động kinh doanh mang lại, thu nhập chủ yếu doanh nghiệp đợc lấy từ hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ kinh doanh kinh doanh phụ + Thu nhập hoạt động tài khoản thu nhập hoạt động đầu t tài kinh doanh vốn mang lại Chính chênh lệch doanh thu chi phí hoạt động tµi chÝnh Thu nhËp nµy bao gåm: Thu nhËp từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết; lÃi góp vốn cổ phần; lÃi tiền gửi ngân hàng thuéc vèn kinh doanh; LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lÃi tiền vay; tiền lÃi trả chậm bán hàng trả góp; lÃi từ hoạt động mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (công trái, trái phiếu, cổ phiếu ) Thu nhập từ cho thuê tài sản hoạt động kinh doanh thờng xuyên Thu nhập kinh doanh bất động sản Thu nhập hoạt động nhợng bán ngoại tệ, thu chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ Thu nhập từ khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán hoạt động tài Thu tiền chiết khấu toán đợc hởng mua hàng trả tiền trớc thời gian quy định Theo thông t số 64 TT-BTC ngày 01/06/1999 thu nhập đợc thực năm kết hoạt động cđa doanh nghiƯp bao gåm: - Thu nhËp tõ ho¹t ®éng kinh doanh: Thu nhËp thuÇn tõ = h® KD Lợi nhuận + gộp DT hoạt động tài CP hoạt động tài CP bán hàng CP quản lý DN Việc tổng hợp thu nhập bán hàng cung cấp dịch vụ với thu nhập tài thành thu nhập từ hoạt động kinh doanh thay ®ỉi rÊt phï hỵp víi nỊn kinh tÕ hiƯn thu nhập từ hoạt động tài cã sè thu rÊt lín cã ¶nh hëng lín tíi tổng số thu doanh nghiệp Do báo cáo tài ta phản ánh rõ tình hình thực tài thực tế doanh nghiệp - Hoạt động khác: Lợi Thu Chi nhuận nhập phí = kh¸c kh¸c kh¸c LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lợi nhuận khác khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trớc khoản thu thờng không xảy đặn thờng xuyên Những khoản thu khác chủ quan doanh nghiệp hay khách quan đa tới, bao gồm: + Thu nhợng bán, lý, trao đổi TSCĐ + Thu tiền phạt hợp đồng kinh tế + Thu khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ đòi đợc tiền + Thu khoản phải trả nhng cha trả nguyên nhân từ phía chủ nợ + Thu từ bán vật t, hàng hoá, tài sản dôi thừa, bán công cụ dụng cụ đà phân bổ hết giá trị, bị h hỏng không cần sử dụng + Hoàn nhập số d chi phí trích trớc bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình hạng mục công trình hết thời hạn bảo hành + Thu khoản thuế phải nộp đợc Nhà nớc giảm (trõ th thu nhËp doanh nghiƯp) + Thu nhËp cđa năm trớc nhng bị bỏ sót hay lÃng quên ghi sổ + Thu từ tiền thởng khách hàng từ quà biếu tặng Việc thay đổi tên gọi từ hoạt động bất thờng thành thu nhập khác phù hợp tình hình thực tế kinh tế thÕ giíi hiƯn V× hiƯn sù bÊt thêng lẽ dĩ nhiên, xảy có thờng xuyên doanh nghiệp thị trờng phải có chuẩn bị đối phó vấn đề nảy sinh tự gánh chịu rủi ro gặp phải Phân phối thu nhập: Tổng quan sách phân phối thu nhập Thu nhập đợc tính vào cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) nhng đợc xét duyệt xác định thức kết thúc niên độ kế toán thờng cuối năm Vì vậy, số phân phối thức thu nhập đợc thực kết thu nhập đợc xét duyệt (báo cáo kế toán đợc duyệt) Tuy nhiên để LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 sử dụng kịp thời kết hoạt động kinh doanh cho mục đích đà định doanh nghiệp, năm, hàng tháng, hàng quý doanh nghiệp phải tạm thời phân phối theo kế hoạch phân phối không đợc vợt 70% số thu nhập thực tế Sang đầu năm sau, báo cáo kế toán năm đợc duyệt lúc doanh nghiệp xác định số phân phèi chÝnh thøc, so víi sè ®· nép råi toán khoản đà tạm phân phối theo kế hoạch 2 Néi dung cđa ph©n phèi thu nhËp: Nội dung phân phối thu nhập doanh nghiệp Nhà nớc đợc thực theo điều 32 Nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 điều 14 Nghị định 27/CP ngày 20/04/1999 Theo văn phân phối thu nhập đợc quy định nh sau: 1- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 2- Bù khoản lỗ năm trớc - Trích khoản thu vốn (bổ sung nguồn vốn kinh doanh) - Trả tiền phạt vi phạm pháp luật Nhà nớc nh vi phạm luật thuế giao thông, luật môi trờng, luật thơng mại quy chế hành sau đà trừ tiền bồi thờng tập thể cá nhân gây (nếu có) - Trừ khoản chi phí thực tế đà chi nhng không đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế - Chia lÃi cho đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu có) - Phần lợi nhuận lại đợc phân phối nh sau: + Quỹ đầu t phát triển: trích 50% trở lên không hạn chế mức tối đa + Quỹ dự phòng tài chính: trích 10% (nÕu sè d cđa q nµy b»ng 25% vèn điều lệ doanh nghiệp không trích nữa) + Đối với nghành đặc thù (nh ngân hàng thơng mại, bảo hiểm, ) mà pháp luật quy định phải trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế + Chia lÃi cổ phần trờng hợp phát hành cổ phiếu không vuợt lÃi tiền gửi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 + Số lợi nhuận lại trích lập quỹ khen thởng quỹ phúc lợi mức trích tối đa cho hai quỹ vào tỷ suất lợi nhuận vốn Nhà nớc (vốn Nhà nớc nói số trung bình cộng số d vốn Nhà nớc thời điểm 1/1 - 31/12 cuối quý năm) nh sau: Doanh nghiệp đợc trích vào hai quỹ khen thởng phúc lợi tối đa tháng lơng thực tỷ suất lợi nhuận vốn Nhà nớc năm cao năm trớc; doanh nghiệp đầu t đổi công nghệ, mở rộng kinh doanh thời gian đợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật khuyến khích đầu t nớc có tỷ suất lợi nhuận thấp năm trớc đầu t Doanh nghiệp đợc trích vào hai quỹ khen thởng phúc lợi tối đa hai tháng lơng thực hiện, tỷ suất lợi nhuận năm thấp năm trớc Hội đồng ban quản trị giám đốc sau lấy ý kiến ban chấp hành Công Đoàn định phân chia số tiền vào quỹ + Quỹ đầu t phát triển: sau trích đủ quỹ khen thởng phúc lợi theo mức quy định bổ sung toàn số lợi nhuận lại vào quỹ đầu t phát triển LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sơ đồ mô hình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Tổng doanh thu thu nhập khác Nộp thuế thu nhập DN Tổng chi phí KD Và chi phí khác Nộp th vỊ sư dơng vèn NSNN Lỵi nhn thùc hiƯn Các khoản bù lỗ năm trớc không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế Trích 10% vào quỹ dự phòng tài Trích 50% vào quỹ phát triển KD Lập quỹ đặc biệt nghành đặc thù Chia lÃi cổ phần phát hành cổ LN lại LN lại sau trích quỹ (1) - (4) Trả tiền phạt vi phạm PLNN Các khoản chi phí thực tế đà chi nhng không đợc tính vào CP Chia lÃi cho đối tác góp vốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Q lỵi Q khen thởng II Hạch toán thu nhập phân phối thu nhập: Đặc điểm nhiệm vụ hạch to¸n: Thu nhËp cđa doanh nghiƯp thĨ hiƯn b»ng chØ tiêu lÃi lỗ gắn với kỳ hạch toán Ngời ta xác định kết kinh doanh cđa mét kú kÕ to¸n kÕt thóc kú hạch toán Theo chế độ kế toán Việt Nam, kỳ hạch toán thu nhập theo năm dơng lịch Muốn phân phối thu nhập doanh nghiệp phải xác định đợc thu nhập năm, việc phân phối thu nhập năm theo kế hoạch đợc thực thực tế năm sau báo cáo tài đợc duyệt Hạch toán thu nhập phân phối thu nhập nhằm mục đích chủ yếu tái đầu t mở rộng lực hoạt động kinh doanh, bảo toàn phát triển vốn doanh nghiệp, đồng thời khuyến khích ngời lao động nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán thu nhập phân phối thu nhập ta cần sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 421: Lợi nhuận cha phân phối Kết cấu tài khoản nh sau: + Bên Nợ: Số lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác Số phân phối khoản lÃi + Bên Có: Số lÃi từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập khác Số tiền lÃi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp bù Xử lý khoản lỗ kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tài khoản 421 cuối kỳ có: Số lỗ cha xử lý Số lÃi cha phân phối TK 421 có tài khoản cấp 2: TK 4211 - Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận năm trớc TK 4212 - Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối lợi nhuận thuộc năm Ngoài tài khoản có tài khoản liên quan khác nh: TK 911, TK 414, TK 415, TK 431, TK 411, Số lợi nhuận phân phối lại đợc phân tích theo nội dung (nộp Ngân sách, chia liên doanh ) 2.3 Chøng tõ, sỉ s¸ch kÕ to¸n: - Chøng tõ: Kế toán phân phối lợi nhuận theo: + Quyết định phân phối lợi nhuận Giám đốc Hội đồng quản trị + Các định, thông t Tài Chính hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế quỹ quản lý doanh nghiệp, - Sổ kế toán: Căn vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp mà kế toán lựa chọn hình thức ghi sổ khác Có hình thức ghi sổ là: Nhật ký sổ cái, Nhật ký chung, Chøng tõ ghi sæ, NhËt ký chøng tõ Trong hình thức Nhật ký chứng từ hạch toán kết kinh doanh đợc theo dõi Nhật ký chứng từ số 10 đợc mở chi tiết cho hoạt động trình phân phối lÃi Trong hình thức chứng từ ghi rõ hạch toán kết phân phối kết kinh doanh vào chứng từ gốc phát sinh lập chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào sổ chi tiết theo hoạt động trình phân phối lÃi Phơng pháp hạch toán: - Hạch toán thu nhập + Phản ánh lợi nhuận hình thành từ hoạt động sản xuát kinh doanh hoạt động khác kỳ kế toán: Nợ TK911 - Xác định kết kinh doanh Có TK4212 - Lợi nhuận năm + Phản ánh khoản lỗ hình thành từ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt ®éng kh¸c: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nỵ TK4212 - Lợi nhuận năm Có TK911 - Xác định kết kinh doanh - Hạch toán phân phối lợi nhuận + Trong năm phân phối lợi nhn cđa doanh nghiƯp cho tõng néi dung theo kÕ hoạch, kế toán ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận năm Có TK 3334 - Thuế khoản nộp Nhà nớc Có TK 3335 - Thu vốn phải nộp Có TK 111, 112, - Tiền phạt vi phạm pháp luật Nhà nớc Có TK 111, 112, 511, 411 - Chia lÃi cho đối tác góp vốn Có TK 414 - Trích quỹ đầu t phát triển Có TK 415 - Trích quỹ dự phòng tài Cã TK 431 - TrÝch quü khen thëng, quü lợi Khi nộp thuế thu nhập cho Ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp (Số đà tạm nộp) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 311 - Vay ngắn hạn Tạm chia lÃi cho bên liên doanh, cho cổ đông ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận cha phân phối Cã TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 311 - Vay ngắn hạn Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 411 - Nguån vèn kinh doanh T¹m trÝch lËp quỹ doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 431 - Trích quỹ khen thëng, q lỵi Bỉ sung ngn vèn kinh doanh (phần lợi nhuận để lại): Nợ TK 4212 - Bæ sung nguån vèn kinh doanh Cã TK 411 - Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Đánh giá u nhợc điểm quan điểm tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập Tại doanh nghiệp viƯt nam Tõ nỊn kinh tÕ níc ta chun sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc với nhiều biện pháp vĩ mô đợc thực đà tạo môi tròng kinh doanh lành mạnh cho thành phần kinh tế Tuy bên cạnh doanh nghiệp làm ăn với lợi nhuận thu đợc cao có điều kiện mở rộng sản xuất đóng góp lớn cho ngân sách Nhà nớc, có doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ làm cho kinh tế sa sút Sau thời gian đổi nớc ta đà có thành tựu to lớn kinh tế, đà giữ vững phát huy thành tựu đòi hỏi cần có quy chế chặt chẽ cho lĩnh vực kinh tế đặc biệt quy định thu nhập phân phối thu nhập Trong trình thực thi quy định đà nảy sinh vấn đề không phù hợp với thông lệ phổ biến quốc tế tình hình thay đổi kinh tế nớc Đòi hỏi phải tiếp tục củng cố hoàn thiện sách tài chính, kế toán I Về công tác kế toán: Theo chế độ kế toán hành để phản ánh kết lÃi hay lỗ kỳ kế toán doanh nghiệp ta phải sử dụng TK 412 "Lợi nhuận cha ph©n phèi" Theo em viƯc sư dơng TK 421 vừa để phản ánh lÃi vừa để phản ánh lỗ trình kinh doanh cha thuận lợi rõ ràng cho công tác kế toán Đối với sở kinh doanh nhỏ với trình độ kế toán cha cao th× viƯc dïng chung TK 421 sÏ rÊt dễ gây nhầm lẫn lÃi lỗ Hơn việc dùng chung TK 421 gây khó khăn cho công tác quản lý, từ dẫn tới việc sai sót công tác lập báo cáo tài nh việc đọc báo cáo Lợi nhuận cha phân phối năm N: Lợi nhuận năm Lợi nhuận thực N cha phân phối năm N - Lợi nhuận năm N đà phân phối 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 = Điều khiến cho doanh nghiệp theo dõi đầy đủ tình hình lợi nhuận doanh nghiệp Một yêu cầu thông tin kế toán phải xác, kịp thời, toàn diện khách quan Đối với doanh nghiệp, lợi nhuận thực năm N cho biết tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu không, qua doanh nghiệp có điều chỉnh thích hợp Vì vậy, yêu cầu đặt tiết TK 4212 thành tài khoản cấp để theo dõi riêng lợi nhuận thực tình hình tạm phân phối, tạo điều kiện cho cung cấp thông tin nh công tác theo dâi kÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp Ta cã thể có tài khoản cấp nh sau: TK 42121: Lợi nhuận thực năm trớc TK 42122: Lợi nhuận đà phân phối năm trớc Về kết cấu tài khoản có số d bên Nợ phản ánh lỗ cha xử lý, có số d bên Có phản ánh lÃi cha phân phối Sang đầu niên độ kế toán năm sau lúc xuất TK 4211 - Lợi nhuận năm trớc - kế toán chuyển số chênh lƯch cđa TK 42121 víi TK 42122 sang lµ sè lợi nhuận năm trớc cha phân phối hết, để chờ định phân phối thức để xử lý Khi tạm phân phối lợi nhuận năm, kế toán ghi: Nỵ TK 42122 Cã TK 333 (4,5), 414, 415, 431, Nếu số tạm phân phối lớn lợi nhuận thực năm N TK 4212 có số d bên Nợ, tức cuối kỳ doanh nghiệp sản xuất bị lỗ nhng thực chất năm doanh nghiệp có lÃi Việc thờng gây nhầm lẫn cho kế toán có trình độ thấp hay ngời am hiểu kế toán, đặc biệt trờng hợp cần đa thông tin quản trị hầu hết nớc có kế toán phát triển giới họ đà tách thành tài khoản lÃi lỗ khác Việc đơn giản hệ thống tài khoản mặt thuận tiện cho công tác kế toán, nhng mặt khác lợi nhuận tiêu phản ánh toàn kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp LÃnh đạo doanh 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nghiệp, nhà đầu t, ngân hàng, công nhân viên doanh nghiệp quan tâm đến tiêu Vì nghiệp vụ cần phải hạch toán rõ ràng, đa kết xác hợp lý Để hạch toán thu nhập đợc rõ ràng hơn, chi tiết theo em nên cần tách TK 421 thành tài khoản lÃi lỗ khác vào hệ thống tài khoản Khi khắc phục đợc nhợc điểm chung TK 421, tạo điều kiện cho công tác quản lý nh khuyến khích phát triển sở sản xuất kinh doanh nhỏ với đội ngũ kế toán phù hợp II Về chế độ tài Những hạn chế doanh nghiệp Nhà nớc (DNNN): Chế độ phân phối lợi nhn sau th cđa doanh nghiƯp Nhµ níc cã sù thay đổi đáng kể năm 1997, đợc đánh dấu việc Nhà nớc Nghị định 59/CP ngày 03/10/1996 Nghị định 27/CP ngày 30/04/1999 sửa đổi bổ sung Nghị định 59/CP quy chế quản lý tài hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Nhà nớc, với quan điểm việc phân phối lợi nhuận sau thuế phải phù hợp với trình độ phát triển sản xuất, phù hợp với kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa, giải tốt mối quan hệ ba lợi ích: Nhà nớc, doanh nghiệp ngêi lao ®éng Nhng tõ ®êi ®· cã nhiều ý kiến khác chế độ phân phối lợi nhuận đà qua năm thực hiện, ngời ta đà thấy rõ mặt hạn chế khía cạnh lý luận thực tiễn, khác biệt mô hình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Nhà nớc với doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Mặt khác, chế độ phân phối lợi nhuận hạn chế phát huy nội lực việc đầu t, trang bị thêm lực sản xuất, tăng khả cạnh tranh trình hội nhập nguồn vốn từ lợi nhuận sau thuế Sau nữa, chế độ phân phối lợi nhuận nh dẫn đến công bằng, không bình đẳng già doanh nghiệp Nhà nớc Và sau cùng, mặt lý ln cha hỵp lý 1 VỊ nép tiền sử dụng vốn ngân sách Nhà nớc: 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ChÕ ®é sư dơng vèn ngân sách Nhà nớc thực từ năm 1991 tới chia làm giai đoạn - Từ năm 1991 tíi 1996: sè tiỊn nép thu vỊ sư dơng vèn đợc đua vào chi phí sản xuất kinh doanh, không phân biệt doanh nghiệp có lÃi hay lỗ (với tỷ lệ tuỳ thuộc nghành nghề kinh doanh, từ 0,2%/tháng tới 0,5%/tháng) - Từ 1996 tới nay: Theo Thông t số 70 - TC/TCDN ngµy 05/11/1996 sè tiỊn nép thu vỊ sử dụng vốn ngân sách đợc đa vào lợi nhuận sau thuế, đợc phân định rõ: Nếu kinh doanh bị lỗ nộp, kinh doanh có lÃi phải nộp, nhng lại đợc chia ra: số lÃi sau thuế lại (sau đà bù khoản lỗ năm trớc không đựợc trừ vào lợi nhuận sau thuế) lớn số tiền thu sử dụng vốn phải nộp phải nộp đủ, ngợc lại, nhỏ nộp nhiêu Kể từ có chế độ thu tiền sử dụng vốn ngân sách tới đà có nhiều tranh cÃi đề cập tới vấn đề Nhng theo em không nên trì chế độ thu vốn khoản nên doanh nghiệp bổ sung nguồn vốn kinh doanh, lý sau: Thứ nhất: Cũng vốn ngân sách Nhà nớc, đầu t vào doanh nghiệp Nhà nớc doanh nghiệp phải nộp tiền thu sử dụng vốn, đầu t vào công ty cổ phần doanh nghiệp lại nộp Doanh nghiệp Nhà nớc Nhà nớc chủ sở hữu, không lại thu chi phÝ tiỊn sư dơng vèn cđa m×nh bá Thø hai: Theo chÕ ®é thu sư dơng vèn không đảm bảo đợc công doanh nghiệp việc sử dụng vốn ngân sách Do không khuyến khích doanh nghiệp làm ăn cã hiƯu qu¶ Thø ba: Tû lƯ thu vỊ chi phí sử dụng vốn ngân sách cha hợp lý doanh nghiệp Nhà nớc thuộc nghành nghề khác so với lÃi suất ngân hàng hành 2 Về chia lÃi cho đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh (nếu có) Đầu tiên cần phân biệt rõ hai hình thức liên doanh hợp tác kinh doanh Có nhiều điểm để phân biệt khác hai hình thức này, nhng điểm khác lµ 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 h×nh thøc liên doanh đời pháp nhân mới, hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không Do hai hay nhiều doanh nghiệp hợp tác kinh doanh phải dựa vào t cách pháp nhân doanh nghiệp thành viên để tiến hành kinh doanh Theo chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế lợi nhuận sau thuế đợc phân phối theo trình tự sau: Bù lỗ năm trớc, nộp tiền sử dụng vốn ngân sách, trả tiền vi phạm Pháp luật Nhà nớc, trừ khoản chi phí thực tế đà chi nhng không đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế, phần lại chia cho đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh Điều bất hợp lý phân phối theo trình tự Theo em có thu vốn khoản phải nằm sau khoản chia cho đối tác kinh doanh Về quỹ đầu t phát triển: Theo thông t số 64/TT - BTC ngày 07/06/1999, ta thấy điểm tiến từ trớc tới chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế đà giành đợc tû lƯ rÊt cao (tèi thiĨu 50% lỵi nhn sau thuế, sau đà bù lỗ, nộp tiền sử dụng vốn ngân sách, trả tiền phạt, bù đắp chi phí,chia lÃi cho đối tác) để hình thành nên quỹ đầu t phát triển, mục đích khoản không bao gồm khoản không mang tính "đầu t phát triển" mà chủ yếu dùng để bổ sung nguồn vốn kinh doanh Điều thể rõ quan tâm tới việc nâng cao lực sản xuất, tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp Nhà nớc kinh tế thị trờng Tuy số lớn (50%) nhng số lợi nhuận sau thuế đà trừ khoản số lại nhỏ, nên phần lợi nhuận sau thuế số tuyệt đối trích vào quỹ đầu t phát triển ít, khó thực mục tiêu Về chia lÃi cổ phần trờng hợp phát hành cổ phiếu Vấn đề đặt doanh nghiệp Nhà nớc có đợc phát hành cổ phiếu không? Theo em có công ty cổ phần đợc phát hành cổ phiếu Nếu doanh nghiệp Nhà nớc phát hành cổ phiếu Nhà nớc đà đa dạng hoá sở hữu doanh nghiệp Nhà nớc điều trái với Nghị định 27/CP là: "việc huy động vốn không đợc làm thay đổi hình thức sở hữu cđa doanh nghiƯp", 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đồng thời phát hành cổ phiếu doanh nghiệp Nhà nớc đà chuyển thành công ty cổ phần Từ bất cập thực tiễn phân phối lợi nhuận đà phân tích trên, chế độ phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Nhà nớc cần đổi theo hớng tăng cờng quyền tự chủ cho doanh nghiệp (Nhà nớc đa khung quy định chung), tạo điều kiện cho doanh nghiệp vừa bảo toàn vốn kinh doanh vừa tăng khả tích luỹ, bảo đảm lợi ích cho Nhà nớc, doanh nghiệp ngời lao động hạn chế khác phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Theo định hớng em xin đa mô hình phân phối lợi nhuận theo mét tr×nh tù sau: - Nép thuÕ thu nhập doanh nghiệp - Các khoản bù lỗ năm trớc không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế - Trả tiền vi phạm pháp luật Nhà nớc - Các khoản chi phí thực tế đà chi nhng không tính vào chi phí hợp lý - Chia lÃi cho đối tác góp vốn theo hợp đồng hợp tác kinh doanh - Phần lại trích vào quỹ nh cũ theo Thông t số 64/1999/TB - BTC ngày 07/06/1999 - Số lợi nhuận lại (nếu có) đợc bổ sung hết vào quỹ đầu t phát triển 2 Việc hình thành quỹ từ lợi nhuận lại doanh nghiệp liên doanh (DNLD) doanh nghiệp khác có vốn đầu t nớc ngoài: Điều 41 Luật DNLD (1996) quy định: "Sau nép th thu nhËp doanh nghiƯp, DNLD trÝch 5% lỵi nhuận lại để lập quỹ dự phòng Quỹ dự phòng giới hạn mức 10% vốn pháp định doanh nghiệp " Nếu so với quy định luật sửa đổi bổ sung năm 1992 quy định luật DNLD năm 1996 đà giảm nhẹ nghĩa vụ trích lập quỹ dự phòng doanh nghiệp liên doanh (Giảm mức tối đa từ 25% xuống 10% vốn pháp ®Þnh cđa doanh nghiƯp) 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Không thể phủ định tính quan trọng quỹ dự phòng DNLD nhằm trì hoạt động sản xuất kinh doanh bình thờng, liên tục trờng hợp rủi ro, bất trắc, thời gian chuyển sang kinh doanh sản phẩm khác có biến ®éng lín vỊ vèn kinh doanh Tuy nhiªn lt DNLD có quy định việc hình thành quỹ dự phòng, nhng quy định thiếu tính cụ thể, cha làm rõ mục đích nh chế sử dụng quỹ dự phòng Mặt khác mức trích lập quỹ dự phòng cao, dự án có vốn đầu t cao thực ý nghĩa dự án thua lỗ kéo dài nhiều năm Quy định can thiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh DNLD, mà hạn chế khả sử dụng lợi nhuận bên liên doanh Trên thực tế có nhiều DNLD cần vốn để mở rộng kinh doanh nhng phải dành khoản tiền không nhỏ để lập quỹ dự phòng Mặt khác, DNLD hoạt động lĩnh vực ngân hàng, bảo hiểm pháp luật đà quy định rõ việc trích lập quỹ dự trữ bắt buộc để trì hoạt động kinh doanh họ đảm bảo ổn định thị trờng tài tiền tệ Sự bất hợp lý cha rõ ràng quy định này, với việc không áp dụng doanh nghiệp 100% vốn nớc đà gây nên nhiều băn khoăn thắc mắc cho nhà đầu t nớc khác muốn liên doanh víi doanh nghiƯp ViƯt Nam Lt doanh nghiƯp hiƯn hµnh không quy định nghĩa vụ trích lập dự phòng doanh nghiệp nớc (Quy định áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nớc) Để góp phần tạo bình đẳng nghĩa vụ doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, nh doanh nghiệp có vốn đầu t nớc doanh nghiệp nớc, Điều 41 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật đầu t nớc Việt Nam năm 2000 đà bÃi bỏ tỷ lệ bắt buộc từ lợi nhuận lại DNLD ®Ĩ lËp q dù phßng, ®ång thêi cho phÐp doanh nghiƯp: "Sau nép th thu nhËp doanh nghiƯp vµ thực nghĩa vụ tài khác, việc trích lập quỹ dự phòng, quỹ phúc lợi, quỹ mở rộng sản xuất quỹ khác doanh nghiệp tự định" 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Mặc dù đà có đổi chế phân phối lợi nhuận lại doanh nghiệp, chế bộc lộ số tồn tại, số điểm cha thật phù hợp với doanh nghiệp liên doanh Nh ta đà biết, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành doanh nghiệp không đợc hạch toán loại tiền thởng, kể tiền thởng phát minh sáng chế hay giải pháp cải tiến kỹ thuật hợp lý hoá công nghiệp vào chi phí sản xuất Do vậy, để khuyến khích cán bộ, nhân viên tăng suất lao động nâng cao chất lợng sản phẩm doanh nghiệp liên doanh doanh nghiệp có vốn đầu t nớc sử dụng phần lợi nhuận sau thuế để trích lập quỹ doanh nghiệp, trớc hết quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Vì vậy, theo em Điều 41 Luật ĐTNN nên sửa thành: "Sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thực nghĩa vụ tài khác, việc trích thu nhập lại để lập quỹ dự phòng, quỹ khen thởng quỹ phúc lợi quỹ khác doanh nghiệp'' Các kiến nghị thu nhập phân phối thu nhập 2.3.1 Kiến nghị thu nhập Đối với kế toán xác định kết kinh doanh cửa hàng thuộc doanh nghiệp: Hiện nay, số doanh nghiệp kế toán xác định kết kinh doanh cửa hàng đợc hạch toán tổng hợp, cha phản ánh đợc cụ thể lÃi, lỗ cửa hàng Nếu nhìn vào số liệu tổng hợp vỊ kÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp chØ mang tính chất chung chung không cụ thể nên ảnh hởng đến công tác quản lý doanh nghiệp Vì thế, doanh nghiệp nên hạch toán kết kinh doanh theo cửa hàng, xác định lÃi, lỗ cửa hàng giúp cho ban lÃnh đạo doanh nghiệp biết đợc cửa hàng làm ăn có hiệu quả, cửa hàng cha đạt yêu cầu từ có biện pháp đạo thích hợp Để xác định kết kinh doanh theo cửa hàng, kế toán doanh nghiệp cần phải mở chi tiết TK 911 theo cửa hàng Kế toán cửa hàng tính toán tập hợp toàn doanh thu tiêu thụ, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 phÝ qu¶n lý doanh nghiệp phát sinh trực tiếp cửa hàng Đối với chi phí phát sinh chung toàn doanh nghiệp kế toán phải tiến hành phân bổ cho cửa hàng Tiêu thức phân bổ mà kế toán chọn doanh thu giá vốn hàng bán Có thể tiến hành phân bổ theo công thức sau: Chi phí bán hàng (QLDN) phân bỉ = cđa cưa hµng cho cưa hµng Tỉng chi phí cần phân bổ x DT Tổng doanh thu Sau kế toán doanh nghiệp tiến hành bút toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cửa hàng để xác định lÃi, lỗ 2.3.2 Kiến nghị phân phối thu nhập Nh phần đà phân tích theo em để có quy định hoàn chỉnh phân phối thu nhập cần làm rõ vấn đề sau: - Chúng ta nên bỏ phần thu vốn cho phần này, nên doanh nghiệp giữ lại bổ sung nguồn vốn kinh doanh tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực dự án đầu t tài sản nâng cao lực sản xuất kinh doanh, chất lợng sản phẩm, hiệu khả cạnh tranh doanh nghiệp nhà nớc - Hiện ë mét sè c¸c doanh nghiƯp q: Q khen thởng Quỹ phúc lợi không đợc mở chi tiết lợi nhuận lại sau thuế doanh nghiệp nên kế toán không tiến hành phân phối đủ quỹ theo NĐ 59/CP Chính phủ Vì vậy, nên quy định rõ cần thiết phải có quỹ đợc phân phối từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp không thuộc thành phần kinh tế Nhà nớc từ doanh nghiệp lớn doanh nghiệp nhỏ Có nh tạo cân thành phần kinh tế nỊn kinh tÕ níc ta 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Chóng ta nªn hủ bá hai møc thuÕ suÊt , thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp níc 28% vµ doanh nghiƯp níc ngoµi lµ 25% thµnh mức thuế chung 25%, để tạo môi trờng kinh doanh lành mạnh kinh doanh, khắc phục tình trạng "lÃi thật lỗ giả" doanh nghiệp muốn trốn thuế Và điều nhanh chóng đa vào áp dơng thùc tiƠn 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kết luận Thu nhập phân phối thu nhập giữ vị trí quan trọng doanh nghiƯp hiƯn §èi víi ViƯt Nam chóng ta nớc phát triển, có kinh tế với xuất phát điểm thấp gặp khó khăn việc tìm kiếm vốn đầu t xây dựng sở hạ tầng Do Nhà nớc thực đa dạng hoá hình thức sở hữu với kinh tế nhiều thành phần có quản lý Nhà nớc với việc thực thi sách hội nhập mở cửa kinh tế, nên quy định tài cởi mở thông thoáng Sự cởi mở đà thu hút đầu t nớc đà có thay đổi thờng xuyên nhng dờng nh khía cạnh cha theo kịp thay đổi nhanh nh vũ bÃo kinh tế Để đa quy định tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập phù hợp thật vấn đề đơn giản cho Làm cho quy định vừa thông thoáng vừa chặt chẽ vừa theo kịp thay đổi kinh tế có lợi cho đất nớc ta phát triển kinh tế Nhng với quan tâm tầng lớp xà hội, đặc biệt tầng lớp trí thức đợc đào tạo trờng Đại học Với t cách sinh viên em cố gắng để đa số kiến nghị sách, chế thu nhập phân phối thu nhËp c¸c doanh nghiƯp níc ta hiƯn nhằm hoàn thiện vấn đề Đề tài thu nhập phân phối thu nhập đề tài không mẻ nhng lại hóc búa phạm vi rộng cần truy cập nhanh nhạy thông tin tài kịp thời thay đổi quy định nhanh chóng Vậy nên tài liệu bị hạn chế, với kiến thức tài kế toán thiếu thực tế, em đa ý kiến cho là cần thiết khía cạnh đề tài Em thực mong có đóng góp ý kiến thầy cô bạn đọc Em cảm ơn cô Phạm Bích Chi đà giúp đỡ em hoàn thành đề tài 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tài liệu tham khảo Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp NXB Giáo dục Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Thống kê NĐ 59/CP ngày 03/10/1996 NĐ 27/CP ngày 20/04/1999 NĐ 22/HĐBT ngày 24/01/1991 Thông t số 64/TT - BTC ngày 07/06/1999 Thông t 70 - TC/TCDN ngày 05/11/1996 8.Tạp chí kế toán, kiểm toán Tạp chí tài 10 Tạp chí thông tin tài 11 Giáo trình Kế toán quốc tế - Khoa Kế toán Trờng ĐHKTQD 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Mục lục Lời mở đầu Phần i - chế độ tài kế toán thu nhập phân phèi thu nhËp c¸c doanh nghiƯp viƯt nam I Thu nhập phân phối thu nhập 1.1 Khái niệm,vai trò, ý nghĩa nội dung thu nhập 1.1.1 Khái niệm, vai trò ý nghĩa 1.1.2 Nội dung cđa thu nhËp 1.2 Ph©n phèi thu nhËp 1.2.1 Tỉng quan vỊ chÝnh s¸ch thu nhËp 1.2.2 Néi dung cđa phân phối thu nhập II Hạch toán thu nhập phân phối thu nhập 2.1 Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán 2.2 Tài khoản sử dụng 2.3 Chứng từ, sổ sách kế toán 2.4 Phong pháp hạch toán Chế độ tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập doanh nghiệp số nớc I Thu nhập phân phối thu nhập c¸c doanh nghiƯp ë Ph¸p A KÕ to¸n vỊ thu nhập Khái niệm, phân loại phơng pháp hạch toán TN phân phối TN 1.1 Khái niệm 1.2 Phân loại TN 1.3 Phơng pháp hạch toán thu nhập Kế toán xác định kết niên độ 2.1 Khái niệm cách xác định 2.2 Phơng pháp hạch toán B Kế toán phân phối thu nhËp 2 2 5 8 9 5 5 5 6 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phân phối thu nhập Công ty hợp danh Phân phối tiền lời Công ty TNHH Phân phối tiền lời Công ty cổ phần II Kế toán thu nhập phân phối thu nhËp cđa Mü A KÕ to¸n vỊ thu nhËp B¶n chÊt cđa thu nhËp Néi dung cđa thu nhập B Kế toán phân phối thu nhập Kế toán phân phối thu nhập Công ty hợp danh Phần ii - đánh giá u nhợc điểm quan điểm tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập I Về công tác kế toán II Về chế độ tài 2.1 Những hạn chế DNNN 2.1.1 Về nộp tiền sử dụng vốn NSNN 2.1.2 Về chia lÃi cho đối tác 2.1.3 Về quỹ đầu t phát triển 2.1.4 Về chia lÃi cổ phần trờng hợp phát hành cổ phiếu 2.2 Việc hình thành quỹ từ lợi nhuận lại DNLD DN khác có vốn đầu t níc ngoµi 8 9 2 2 2 2 3 5 7 8 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.3 C¸c kiÕn nghị thu nhập phân phối thu nhập 2.3.1 Kiến nghị thu nhập 2.3.2 Kiến nghị phân phèi thu nhËp 3 KÕt luËn 33 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... sách kế toán 2.4 Phong pháp hạch toán Chế độ tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập c¸c doanh nghiƯp ë sè níc I Thu nhập phân phối thu nhập doanh nghiệp ë Ph¸p A KÕ to¸n vỊ thu nhËp Khái niệm, phân. .. thu nhập Kế toán phân phối thu nhập Công ty hợp danh Phần ii - đánh giá u nhợc điểm quan điểm tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập I Về công tác kế toán II Về chế độ tài 2.1 Những hạn chế. .. lôc Lêi më đầu Phần i - chế độ tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập doanh nghiệp việt nam I Thu nhập phân phối thu nhập 1.1 Khái niệm,vai trò, ý nghĩa nội dung thu nhập 1.1.1 Khái niệm, vai