(Tiểu luận FTU) CHUYỂN GIÁ và VAI TRÒ của OECD TRONG điều TIẾT CHUYỂN GIÁ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG VIỆN KINH TẾ VÀ KINH DOANH QUỐC TẾ CHUYỂN GIÁ VÀ VAI TRÒ CỦA OECD TRONG ĐIỀU TIẾT CHUYỂN GIÁ Danh sách thành viên nhóm 15: - Nguyễn Quang Minh 1611110401 - Nguyễn Quang Minh 1611110402 - Nguyễn Thu Trang 1611110609 Lớp tín chỉ: DTU308(He-2019).1_LT Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Trầ n Thi ̣ Ngo ̣c Quyên Tháng 07/2019 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU I G IỚ I THIỆU CHUNG VỀ CHUYỂ N GIÁ Đinh ̣ nghi ã chuyể n giá Quy tắc độ dài cánh tay chuyển giá II CÁCH THỨC CHUYỂN GIÁ PHỔ BIẾN Chuyể n giá bằ ng tài sản hữu hình Chuyể n giá bằ ng hàng tồn kho Chuyển giá bằ ng tài sản vơ hình 3.1 Các loại tà i sả n vơ hình 3.2 Phương thức chuyển giao vơ hình Chuyể n giá bằ ng tải sản sản xuấ t vơ hình Chuyể n giá bằ ng tải sản marketing vơ hình 10 Chuyế n giá bằ ng tài sản vơ hình hỗn hợp 12 Chuyể n giá bằ ng cung cấp dịch vụ 13 III VAI TRÒ CỦ A OECD TRONG ĐIỀ U TIẾ T CHUYỂ N GIÁ 15 Nguồ n gố c hình thành OECD 15 Báo cáo và hướ ng dẫn của OECD về chuyể n giá 15 Các dư ̣ án mới của OECD điề u tiế t chuyể n giá 17 KẾT LUẬN 18 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Tồn cầu hóa phát triển nhanh chóng thương mại quốc tế khiến viê ̣c xác đinh ̣ chi phí của các công ty đa quố c gia nhu cầu thiết yếu hàng ngày Tuy nhiên, viê ̣c ngân sách quố c gia có giới haṇ việc sử dụng thường xuyên cụm từ 'chuyển giá' câu 'tránh thuế' 'trốn thuế' trang kinh doanh tờ báo giới khiến doanh nghiệp đa quốc gia trở thành tâm điể m của dư luân.̣ Các nhà chức trách về thuế đưa viê ̣c thực thi quy đinh ̣ đô ̣ dài cánh tay trở thành ưu tiên hàng đầu Đây là cách để thách thức các cơng ty đa q́ c gia các nhà chức trách thuế sẽ xem viê ̣c chuyể n giá mục tiêu mềm về viê ̣c sinh lời khoản chênh lê ̣ch thuế Do khơng có quy tắc tuyệt đối để xác định giá chuyển nhượng phù hợp cho loại giao dịch quốc tế cho doanh nghiệp đa quố c gia, cho dù liên quan đến tài sản hữu hình, vơ hình, dịch vụ, tài phân bổ chi phí, nên sẽ có bấ t đờ ng quan điể m rấ t lớn về viê ̣c thu nhâp̣ chiụ thuế báo cáo phù hơ ̣p với quy đinh ̣ quố c gia Măc̣ dù đã có hiê ̣p ước giữa các cường quố c thế giới về thuế , dễ dàng có thể kết luận chuyể n giá quố c tế "trị chơi tổng khơng", sư ̣ gia tăng về thuế ở mô ̣t quố c gia tương ứng với thâm hu ̣t về thuế ở quố c gia khác Thực tế để phân đinh ̣ rõ thuế giữa các quố c gia, hay tranh cãi chuyển giá tốn thời gian để quản lý, chưa kể viê ̣c kiể m soát không cẩ n thâṇ có thể dẫn đế n đánh thuế hai lầ n Do đó, lại thấy cần thiết phải lập kế hoạch tài liệu đầ y đủ sách thủ tục chuyển giá Điển hình vịng đời sách chuyển giá tồn cầu bao gồm phân tích chi tiết ban đầu kiện lý thuyế t kinh tế bản, đánh giá phát triển sách đề xuất liên quan đến mục tiêu lập kế hoạch thuế toàn cầu, kế hoạch giám sát, thực chi tiết áp dụng chiến lược phòng thủ Do đó, OECD thành lập với hy vọng giải quyế t vấn đề lớn công ty đa quố c gia - chuyển giá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ Đi ̣nh nghi ̃a chuyể n giá Chuyể n giá là hoaṭ đô ̣ng chuyể n đổ i các tài sản hữu hình, vô hình, cung ứng dich ̣ vu ̣ đồ ng thời là hoaṭ đô ̣ng tài chính, cho thuê, cho vay hay trao đổ i giữa các thành viên tâp̣ đoàn, hoăc̣ giữa các công ty với công ty mẹ Hoaṭ đô ̣ng chuyể n giá đươ ̣c xem xét là đươ ̣c thư ̣c hiê ̣n qua cách nào, là có chứng từ minh chứng có xuất hó a đơn hay không Ví du ̣, mô ̣t dich ̣ vu ̣ quản tri ̣có thể đươ ̣c thư ̣c hiê ̣n thông qua điê ̣n thoaị giữa ban Giám đố c của công ty me ̣ với công ty Trong ví du ̣ này, dich ̣ vu ̣ này đã đươ ̣c thư ̣c hiê ̣n là công ty sẽ đươ ̣c công ty me ̣ hỡ trơ ̣ về tính tốn chi phí tiề n lương, phí điê ̣n thoai,̣ phí phát sinh ngoài, v.v và dich ̣ du ̣ mà công ty nhâṇ sẽ theo lời khuyên thông qua điê ̣n thoaị nói Và là mô ̣t hoaṭ đô ̣ng chuyể n giá mà không có bấ t cứ chi phí nào đươ ̣c thư ̣c hiê ̣n Do đó, quy tắ c chuyể n giá yêu cầ u bấ t kể dưới hình thức nào, viê ̣c chuyể n giá cũng phải đươ ̣c bồ i thường bằ ng giá tri cu ̣ ̉ a tài sản/dich ̣ vu ̣ đã đươ ̣c cung cấ p Quy tắc độ dài cánh tay chuyển giá Cơ sở phổ biế n nhấ t để xác định mức bù thích hợp nguyên tắc độ dài cánh tay Nói cách đơn giản, nguyên tắc độ dài cánh tay yêu cầu bồi thường cho giao dịch nào công ty có mố i quan ̣ đăc̣ biê ̣t phù hợp với mức độ áp du ̣ng diễn giao dịch bên không liên quan, với điề u kiê ̣n tất yếu tố khác giữ nguyên Mặc dù nguyên tắc nêu cách đơn giản, việc xác định thực tế việc bù chiều dài cánh tay khó khăn Các yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc xác định mức bồi thường dài hạn bao gồm loại giao dịch xem xét yếu tố kinh tế xung quanh giao dịch Ngoài việc ảnh hưởng đến số tiền bồi thường, yếu tố ảnh hưởng đến hình thức tốn Ví dụ: giá trị định thể khoản tốn lần tốn theo định kì với phí quyền thực khoảng thời gian định trước LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II CÁCH THỨC CHUYỂN GIÁ PHỔ BIẾN Chuyể n giá bằ ng tài sản hữu hình Tài sản hữu hình đề cập đến tất tài sản vật chất doanh nghiệp Bán nguyên liệu thô, bán thành phẩ m và thành phẩm chiếm phần lớn giao dịch chuyển tiền diễn bên liên quan, thường gọi bán hàng tồn kho Tuy nhiên, doanh số bán tài sản hữu hình bao gồm tất máy móc thiết bị sử dụng doanh nghiệp hoạt động hàng ngày hàng hóa mà họ sản xuất Bán máy móc thiết bị máy móc thiết bị thường xuyên cung cấp cho chi nhánh sản xuất cơng ty mẹ Đây cách hỗ trợ cho công ty hình thức bán dây chuyền sản xuất hồn chỉnh để thành lâp̣ cơng ty Thiết bị mua từ cơng ty không liên quan, sản xuất công ty me ̣ thiết bị cũ mà công ty me ̣ (hoặc chi nhánh sản xuất khác) khơng cịn cần Các quy tắc thuế thường yêu cầu người chuyển giao thiết bị (dù hay qua sử dụng, sản xuất mua mới) đề u phải xem xét cân nhắc chiều dài cánh tay cho thiết bị, thường coi giá trị thị trường hợp lý thiết bị thời điểm chuyển giao Mặc dù, việc xử lý thuế việc chuyển nhà máy máy móc nói chung mơ tả có cách tiếp cận thay áp dụng Những trường hợp thường phát sinh liên quan đến tái cấu trúc doanh nghiệp nói chung hoặc, có lẽ, doanh nghiệp chưa hợp trước (hoặc chi nhánh nước cơng ty) chuyển thành hình thức cơng ty đa quố c gia/tâp̣ đoàn Một số quốc gia đưa thỏa thuận luật nội địa theo mạng lưới hiệp ước họ để trì hỗn khoản phí thuế phát sinh việc bán tài sản hoàn toàn theo giá trị thị trường hợp lý họ Một khả khác cần xem xét liệu có hệ lụy thuế phát sinh từ việc chuyển nhượng toàn doanh nghiệp hay khơng, nghĩa là, gói tài sản, khoản nợ liên quan, việc chuyển giao tài sản nhà máy máy móc sở phần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyể n giá bằ ng hàng tồn kho Bán hàng tồn kho nói chung rơi vào ba loại: bán nguyên liệu thô, bán hàng sản xuấ t bán thành phẩm Hàng hóa loại sản xuất công ty me ̣ mua từ bên thứ ba Các quy tắc thuế thường yêu cầu giá kéo dài cánh tay sử dụng để bán hàng tồn kho công ty Mô ̣t cách lí tưởng, chiều dài cánh tay xác định cách tham chiếu trực tiếp đến giá sản phẩm tương đương Các sản phẩm so sánh giống nhau, không giống hệt nhau, sản phẩm bán bên không liên quan hoàn cảnh kinh tế tương tự (nghĩa điều kiện thị trường ảnh hưởng đến giao dịch tương tự chức thực hiện, rủi ro tài sản vơ hình tài sản vơ hình phát triển giao dịch khơng liên quan tương ứng bên trùng với bên liên quan) Ví dụ, Tập đồn Widgets (WI), cơng ty Mỹ, sản xuất bán Châu Âu thông qua công ty Anh, công ty TNHH Widgets (WL) WL sản xuất sản phẩm, Snerfos, sử dụng chip bán dẫn sản xuất WI, bóng bán dẫn WI mua thơng qua hợp đồng mua bán vật liệu đóng gói mà WL mua địa phương từ bên thứ ba Ngoài ra, máy thử nghiệm, thuộc sở hữu WL, cung cấp WI Trong tình này, có hình thức bán tài sản hữu hình WI cho WL: Bán máy thử nghiệm Bán chip bán dẫn Bán bóng bán dẫn Trong trường hợp, phải xác định giá dài tay, hóa đơn cho việc bán hàng phải sản xuất toán hóa đơn phải thực WL Một xem xét quan trọng bối cảnh xác định so sánh bối cảnh chuyển hàng tồn kho mức đầu tư vốn lưu động doanh nghiệp liên quan doanh nghiệp độc lập, điều khiển thời hạn toán thời gian dẫn hàng tồn kho (lead-time) Theo quy tắc độ dài cánh tay, khơng kiểm sốt, cơng ty kiếm tỷ suất lợi nhuận thị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trường số vốn cần thiết Theo đó, ảnh hưởng đến lợi nhuận từ việc đầu tư vào mức vốn lưu động khác đảm bảo điều chỉnh giá chuyển nhượng Chuyển giá bằ ng tài sản vơ hình Khi lợi nhuận tập đoàn vượt mức dự kiến phát sinh, đã xét đến điều kiện thị trường dài han,̣ thì nguyên nhân chỉ có thể là diện nhà kinh tế gọi rào cản việc nhập cảnh Rào cản gia nhập yếu tố ngăn cản cản trở việc thâm nhập thành công vào thị trường hay nói cách khác trì kiểm sốt độc quyền thị trường Đơi rào cản gia nhập tạo độc quyền tuyệt đối cho chủ sở hữu người tạo rào cản Ví dụ, cơng ty Nhơm Mỹ (ALCOA) sở hữu nguồn bauxite giới (nguyên vật liệu quan trọng sản xuất nhôm) tịa án Hoa Kỳ buộc ALCOA phải thối vốn khỏi số nguồn cung ALCOA độc quyền tuyệt đối sản xuất nhôm Trong ví dụ khác, cơng ty dược phẩm Eli Lilly sở hữu sáng chế loại thuốc bán tên “Darvon” Bằng sáng chế hiệu mà khơng có đối thủ cạnh tranh phát triển loại thuốc cạnh tranh với Darvon sáng chế hết hạn Rào cản gia nhập ghi nhận tài sản vơ hình bối cảnh chuyển giá công ty đa quốc gia Các điể n hình của tài sản vô hình bao gồm thiện chí, sáng chế, nhãn hiệu, tên thương mại, sở hữu trí tuệ, giấy phép, quyền xuất bản, khả cung cấp dịch vụ, v.v Nói chung, tài sản vơ hình có chất phi vật chất, có khả tạo lợi ích kinh tế tương lai, xác định riêng biệt bảo vệ quyền hợp pháp Những tài sản taọ thế độc quyền gần độc quyền lĩnh vực sản phẩm gọi “siêu vơ hình” đối tượng quan tâm lĩnh vực chuyển giá Kể từ Đạo luật cải cách thuế năm 1986, câu hỏi mức thuế tài nguyên cho các công ty đa quố c gia phù hợp cho tài sản siêu vơ hình vấn đề gây tranh cãi Mỹ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 3.1 Các loại tà i sản vơ hình Trong thṭ ngữ chuyển nhượng, tài sản vơ hình thường chia thành hai loại chung Danh mục bao gồm sản phẩm vơ hình sản xuất, tạo hoạt động sản xuất nỗ lực nghiên cứu phát triển (R&D) nhà sản xuất Tiếp thị vơ hình loại thứ hai - tạo nỗ lực tiếp thị, phân phối dịch vụ sau bán hàng 3.2 Phương thức chuyển giao vơ hình Vơ hình chuyển giao thực thể liên quan theo bốn cách: Bán hoàn toàn đươ ̣c cân nhắ c phí Chuyển khoản hồn tồn khơng có thù lao (theo hình thức q tặng, q biếu) Giấy phép để đổi lấy phí quyền (một lần toán định kỳ dựa tỷ lệ phần trăm doanh số, tổng đơn vị, v.v.) Giấy phép quyền Theo nguyên tắc chung, chuyển nhượng khơng có thù lao khơng quan thuế quốc gia chấp nhận, ngoại trừ bối cảnh hạn chế tài sản thuộc sở hữu khai thác từ thiên đường thuế tổ chức kinh doanh thu hút giảm thuế đặc biệt Những ngoại lệ không xem xét thêm tiể u luâṇ này Chuyển giao vơ hình thơng qua giấy phép phổ biến phương thức chuyển giao thảo luận Doanh số tài sản vơ hình thường đối xử giống bán doanh số tài sản hữu hình (nghĩa tiêu chuẩn chiều dài cánh tay yêu cầu giá bán phải giá trị thị trường tài sản thời điểm bán) Một số quốc gia, quan thuế vụ, đặc biệt Hoa Kỳ, yêu cầu đánh giá xem giao dịch có đáp ứng “độ dài cánh tay” hay khơng phải đáp ứng số yêu cầu định Đối với việc chuyển nhượng tài sản vơ hình, luật thuế Hoa Kỳ yêu cầu việc xem xét trả phải tương xứng với thu nhập tạo dự kiến tạo tài sản vơ hình Điều u cầu hỗ trợ bổ sung, ngồi việc đánh giá giá trị thị trường hợp lý mà thân khơng xem xét tiềm thu nhập tài sản vơ hình chuyển nhượng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chuyể n giá bằ ng tải sản sản x́ t vơ hình Bằng sáng chế bí kỹ thuật khơng cấp sáng chế loại hình sản xuất vơ hình Bằng sáng chế sư ̣ cấ p phép phủ quyền bảo đảm cho nhà phát minh phát minh họ bảo vệ khỏi đố i thủ canh ̣ tranh khoảng thời gian Thời gian thay đổi từ nước sang nước khác và, mức độ thấp theo sản phẩm Bằng sáng chế vừa rào cản hiệu để nhập cảnh, vừa rào cản hiệu Các rào cản hiệu cao tạo độc quyền tuyệt đối cho chủ sở hữu vòng đời sáng chế minh họa rõ ràng sáng chế sản phẩm Các rào cản khơng hiệu dẫn đế n viê ̣c đố i thủ canh ̣ tranh thiết kế gầ n giố ng thay đở i khía cạnh nhỏ sản phẩm, chẳng hạn mơ ̣t bước quy trình Khi chuyển giao sáng chế cho chi nhánh, điều quan trọng phải hiểu mức độ sức mạnh độc quyền chuyển nhượng sáng chế Điều quan trọng việc xác định mức bồi thường dài hạn cho người chuyển nhượng sáng chế có mức bảo vệ nhiều cho chủ sở hữu có giá trị sáng chế có mức bảo vệ Bí kỹ thuật kiến thức cụ thể tích lũy, mang lại cho nhà sản xuất khả sản xuất sản phẩm Trong số ngành cơng nghiệp, bí kỹ thuật có giá trị nhỏ, chuyển giao bên không liên quan, tỷ lệ trao đổ i thấp Trong ngành cơng nghiệp khác, bí kỹ thuật lại có giá trị cao Ví dụ Consolidated Weaker Ltd (CWL) thiết kế sản xuất chất bán dẫn Bộ phận nghiên cứu phát triển (R&D) thiết kế chip nhớ nhanh đáng kể sử dụng lượng chip khác thị trường CWL nắm độc quyền tuyệt đối việc sản xuất chip đối thủ cạnh tranh – “các kỹ sư đảo ngược” tháo lắ p để tái sản xuấ t chip đưa thị trường Vào thời điểm đó, khả thành cơng thị trường CWL xác định khả sản xuất chip chất lượng cao với chi phí thấp (năng suất cao hơn) so với đối thủ Thông thường, ngành cơng nghiệp bán dẫn, q trình hai năm Sự sản xuất vơ hình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trích dẫn ví dụ có giá trị khác điểm khác vòng đời sản phẩm Ngay từ đầu, thiết kế chip giải thích thành cơng thị trường Thiết kế độc quyền không cấp sáng chế Sau bắt đầu cạnh tranh tiếp thị phiên chip riêng mình, sản phẩm vơ hình có giá trị lớn CWL khả cải thiện chất lượng sản phẩm giảm chi phí sản xuất sản phẩm, hai yếu tố quan trọng ngành Khi xác định giá trị tài sản vơ hình ví dụ này, điều quan trọng cần lưu ý khoảng thời gian mà thiết kế ban đầu tạo độc quyền tuyệt đối cho CWL Yếu tố vơ hình trì vị trí độc quyền thời gian dài có giá trị nhiều so với tài sản vơ hình tạo vị trí độc quyền thời gian ngắ n Sự độc quyền kéo dài, chủ sở hữu tài sản vơ hình phải khai thác vị độc quyền nâng cao giá trị dạng bí kỹ thuật bán tài sản vơ nhãn hiệu Chúng bảo vệ vị thị trường cạnh tranh khơng hồn hảo sau hết hạn sáng chế Hơn nữa, ví dụ này, khả sản xuất sản phẩm chất lượng cao giá rẻ có giá trị thời gian dài, khơng có khả này, CWL khơng thể cạnh tranh thị trường Chuyể n giá bằ ng tải sản marketing vơ hình Tiếp thị vơ hình bao gồm, không giới hạn bởi, thương hiệu tên thương mại, danh tiếng công ty, tồn lực lượng bán hàng phát triển khả cung cấp dịch vụ đào tạo cho khách hàng Nhãn hiệu nhận dạng đặc biệt sản phẩm sản xuất dạng tên, logo, v.v Tên thương mại tên mà theo tổ chức tiến hành kinh doanh Nhãn hiệu tên thương mại thường coi giống hệt nhau, bên (nhãn hiệu) tài sản vô hình dành riêng cho sản phẩm, bên cịn lại (tên thương mại) tài sản vơ hình dành riêng cho cơng ty Một tài sản vơ hình dành riêng cho sản phẩm áp dụng cho sản phẩm cụ thể khơng có giá trị thời điểm sản phẩm bán lần thị trường tên Giá trị phát triển đội ngũ tiếp thị/bán hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com suốt vòng đời sản phẩm Điều quan trọng việc chuyể n giá của công ty đa quố c gia nhãn hiệu thường có khơng có giá trị sản phẩm lần đưa vào thị trường Một tài sản vơ hình dành riêng cho công ty áp dụng cho tất sản phẩm bán cơng ty Ví dụ: ‘Xerox’ áp dụng cho máy photocopy sản xuất bán Tập đoàn Xerox Trên thực tế, từ “xerox”, trở thành từ đồng nghĩa với “photocopy” nhiều thị trường Tuy nhiên, sức mạnh tên thương hiệu có nghĩa loại tài sản vơ hình bao gồm sản phẩm sản phẩm có, có giá trị hầu hết thị trường thời điểm đưa vào thị trường Danh tiếng doanh nghiệp đại diện cho thiện chí tích lũy tập đồn đơi sử dụng đồng nghĩa với tên thương mại Một cơng ty có uy tín doanh nghiệp có đội ngũ bán hàng phát triển, có nghĩa lực lượng bán hàng đào tạo chỗ quen thuộc với công ty, khách hàng sản phẩm họ bán sản phẩm cách hiệu Điều liên quan đến hoạt động trước bán hàng sau bán hàng Dịch vụ trước bán hàng đòi hỏi phải tạo quan tâm đến khách hàng tiềm năng, giới thiê ̣u sản phẩm hiệu từ dẫn đến việc chốt đơn hàng, điều quan trọng ngành chăm sóc sức khỏe, bảo hiểm phần mềm Dịch vụ cho khách hàng sau bán hàng tư vấn khách hàng việc sử dụng sản phẩm vô quan trọng số ngành công nghiệp khác Trên thực tế, số ngành công nghiệp, yếu tố vơ hình thứ giữ cho cơng ty đứng vững Ví dụ Deutsche Soap, AG (DSAG) kinh doanh sản xuất bán dòng sản phẩm xà phịng cho người dùng cơng nghiệp Sản phẩm khơng cấp sáng chế q trình sản xuất thiết lập từ lâu tiếng Họ bán cho khách hàng công nghiệp dựa vào DSAG để hỗ trợ kỹ thuật tư vấn vấn đề vê ̣ sinh khó khăn Lực lượng bán hàng DSAG trư ̣c gọi 24/7 để hỗ trợ khách hàng vòng 30 phút kể từ có u cầu DSAG phát triển chương trình đào tạo hướng dẫn sử dụng dịch vụ cung cấp cho đội ngũ bán hàng DSAG định thành lập công ty LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuộc sở hữu hoàn tồn Pháp Cơng ty mua sản phẩm DSAG (ở Đức) sản xuất chịu trách nhiệm bán hàng dịch vụ thị trường Pháp DSAG dự định đào tạo lực lượng bán hàng công ty Pháp cung cấp hướng dẫn sử dụng dịch vụ cho thành viên lực lượng bán hàng Pháp Theo ngun tắ c ̣ dài cánh tay, tính vơ hình giá trị khả cung cấp dịch vụ cho khách hàng Việc chuyển nhượng tài sản vơ hình cho cơng ty Pháp phải kèm theo khoản toán dài hạn cho công ty mẹ Đức Chuyế n giá bằ ng tài sản vơ hình hỗn hợp Trong mơi trường kinh doanh phức tap,̣ rấ t khó để phân loại tài sẩ n vơ hình cách rõ ràng sản xuất vơ hình hay tiếp thị vơ hình Một số loại hai Ví dụ, danh tiếng cơng ty xuất phát từ việc công ty lịch sử sản xuất sản phẩm chất lượng cao, đứng vị trí hàng đầu ngành cơng nghiệp Danh tiếng có từ điều rõ ràng tài sản sản xuất vơ hình Trong ví dụ khác, giả sử danh tiếng doanh nghiệp công ty cụ thể xuất phát từ cách quảng cáo thơng minh nó, để khách hàng khách hàng tiềm nghĩ công ty “The Golden Arches” (McDonalds) công ty “đã dạy giới hát” (Coca-Cola) Trong trường hợp này, danh tiếng công ty tiếp thị vô hình mạnh mẽ Trong trường hợp vậy, phần đáng kể giá trị công ty quy cho tên thương mại, chẳng hạn BMW Phức tạp phát sinh sản phẩm đề cập phần mềm Không rõ liệu phần mềm sản phẩm bán hay tài sản vơ hình cấp phép (và xem xét thuế khấ u trừ taị ng̀ n tìm nguồn cung ứng liên quan đến thu nhập) Việc chuyển giao phần mềm cho khách hàng có yếu tố bán hàng cấp phép hầu hết trường hợp Nếu phần mềm xác định vơ hình, câu hỏi đặt sản xuất hay tiếp thị vơ hình Nhưng câu hỏi quan tro ̣ng nhấ t với các công ty đa quố c gia là “Pháp nhân phát triển giá trị tài sản vơ hình? Nhà phát triển phải nhận khoản thù lao dài hạn cho việc sử dụng tài sản từ người dùng tài sản vơ hình nào?” Có LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thể có khác biệt quan điểm vấn đề này, xuất phát từ việc sản phẩm cụ thể thành công thị trường mới, công nghệ tạo sản phẩm vơ hình hay nỗ lực bán hàng, dẫn đến việc tạo vơ hình tiếp thị Chuyể n giá bằ ng cung cấp dịch vụ Các dịch vụ cung cấp cho bên liên quan bao gồm từ dịch vụ phổ biến, chẳng hạn kế toán, pháp lý thuế, đến hỗ trợ kỹ thuật phức tạp liên quan đến chuyển giao tài sản vơ hình Việc xử lý phí dịch vụ vấn đề khó khăn định giá cho cơng ty đa q́ c gia Nói chung, quốc gia yêu cầu phải tính phí cho dịch vụ cung cấp cho chi nhánh nước ngồi Ở nhiều quốc gia, chi phí định nghĩa chi phí cung cấp dịch vụ, thường có thêm phần lợi nhuận nhỏ Hơn nữa, khoản phí dài hạn cho dịch vụ có lợi trực tiếp cho chi nhánh khấu trừ chi nhánh tờ khai thuế (Khó khăn việc xác định liệu dịch vụ có lợi trực tiếp hay khơng) Năm loại dịch vụ cung cấp cho bên liên quan: Dịch vụ dịch vụ thường xuyên, dịch vụ kế toán pháp lý, khơng có tài sản vơ hình chuyển giao Trong tình vậy, giá tính mối quan hệ độc lập luôn dựa cơng thức cộng chi phí yếu tố cộng thêm có khác biệt lớn với giá trị gia tăng dịch vụ mức độ cạnh tranh thị trường Trong bối cảnh các công ty đa q́ c gia, nhiều quốc gia cho phép hồn trả sở chi phí cộng, với mức nâng tương đối nhỏ ổn định cho dịch vụ coi rủi ro thấp thường xuyên Tuy nhiên, số lại khơng cho phép bao gồm lợi nhuận đặt quy tắc hạn chế Dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật liên quan đến việc chuyển giao tài sản vơ hình, sản xuất tiếp thị, thường sản xuất vơ hình Thơng thường, mối quan hệ độc lập, số lượng hỗ trợ kỹ thuật định cung cấp liên quan đến thỏa thuận cấp phép (khơng tính thêm phí) Nếu dịch vụ vượt q mức cần thiết, thỏa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thuận bình thường thường cho phép tính thêm phí, thường khoản tiền theo giờ lao đô ̣ng công (được xác định sở chi phí cộng) cộng với chi phí phát sinh Dịch vụ có chất kỹ thuật (liên quan đến sản xuất, kiểm soát chất lượng tiếp thị kỹ thuật), không cung cấp liên quan đến việc chuyển giao tài sản vơ hình cơng ty me ̣ Trong tình này, có dịch vụ cung cấp tốn sở thông thường Khi nhân viên chủ chốt gửi từ trụ sở họ để quản lý sở mới, số quan thuế cố gắng khẳng định có chuyển giao tài sản vơ hình Ví dụ, nhà máy sản xuất thành lập bên quốc gia, công ty mẹ cử nhân viên sản xuất chủ chốt nhà máy làm giám đốc nhà máy để thành lập đào tạo nhân viên địa phương để thay thế Một mối quan hệ tồn ba đến năm năm Cơ quan thuế cho kiến thức kinh nghiệm nhân viên vơ hình, thuộc sở hữu cơng ty mẹ, cơng ty phải bồi thường cho việc sử dụng tài sản vơ hình Tuy nhiên, mối quan hệ làm ăn bên không liên quan, nhà máy sản xuất dễ dàng tuyển dụng người quản lý nhà máy từ công ty có ngành Trong trường hợp vậy, người quản lý nhà máy trả mức lương xác định theo thị trường khơng có khoản tiền quyền trả cho bên Do đó, dường khơng có tiền quyền phù hợp bối cảnh nhóm đa quốc gia, cần khoản phí dịch vụ để trang trải chi phí người chuyển nhượng Sự kết hợp (1) đến (4) tồn chi nhánh nước ngồi địi hỏi phải có chun mơn cơng ty me ̣ để quản lý vấn đề riêng mình, bao gồm việc xác định chiến lược Trong tình này, chất mối quan hệ công ty mẹ quản lý chi nhánh nước ngồi với khơng có đầu vào địa phương Bản chất mối quan hệ quan thuế cơng ty mẹ dễ dàng số tiền lãi cho phép liên kết nước phải mức tối thiểu để thực dịch vụ cho cơng ty mẹ (ví dụ: thơng qua thỏa thuận nhà sản xuất hợp đồng đại diện nhà sản xuất xếp) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com III VAI TRÒ CỦA OECD TRONG ĐIỀU TIẾT CHUYỂN GIÁ Nguồ n gố c hì nh thành OECD OECD là viế t tắ t của Organization for Economic Co-operation and Development, đươ ̣c thành lâp̣ vào năm 1961 để hình thành chính sách cho các quố c gia thành viên nhằ m: ▪ Đaṭ mức đô ̣ ổ n đinh ̣ tang tưởng kinh tế và mức thấ t nghiê ̣p thấ p cùng với viê ̣c nâng cao mức số ng ở các quố c gia thành viên ▪ Hỗ trơ ̣ viê ̣c mở rô ̣ng kinh tế , ▪ Đóng gó p cho viê ̣c mở rô ̣ng thương maị quố c tế sở đa bên, không phân biê ̣t Báo cáo và hướng dẫn của OECD về chuyể n giá Nhà chức trách về thuế ở Hoa Kỳ và mô ̣t số quố c gia đã bày tỏ sư ̣ quan tâm đăc̣ biê ̣t đế n vấ n đề chuyể n giá vào những năm 1960 và 1970 Các quố c gia OECD nhâṇ thấ y rằ ng sẽ rấ t hữu ích nế u có hướng dẫn về viê ̣c chuyể n giá để tránh thổ n thấ t từ viê ̣c đánh thuế hai lầ n Kế t quả của quan ngaị này là Báo cáo và hướng dẫn OECD về chuyể n giá vào năm 1979, đươ ̣c cải biên và câp̣ nhâṭ vào năm 1995 và 2010 Viê ̣c có hướng dẫn về chuyể n giá càng trở nên cầ n thiế t vào năm 1990 cuô ̣c điề u tra của Quố c hô ̣i Hoa Kỳ thấ y các công ty Nhâṭ Bản của tâp̣ đoàn Mỹ có mức lơ ̣i nhuâ ̣n khoảng 7% các công ty Mỹ của tâp̣ đoàn Nhâṭ Bản chỉ ở mức -0.2% Quố c Hô ̣i đã công kích nhóm công ty này vì dấ u hiê ̣u trố n thuế nhờ chuyể n giá Sau đó IRS đã thách thức các công ty Mỹ về viê ̣c báo lỗ và lơ ̣i nhuâṇ giảm Trong các trường hơ ̣p này, IRS tin rằ ng có trường hơ ̣p không có tổ n thấ t vâỵ mà sư ̣ kế t cấ u với nhà cung ứng, chuyể n đổ i mức lơ ̣i nhuâṇ của sản phẩ m Viê ̣c này đã ngươ ̣c laị với phương pháp thu nhâp̣ có thể so sánh (CPM) quy đinh ̣ năm 1992, và sau đó là quy đinh ̣ của OECD năm 1995 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sau đó vào ngày 22/7/2010, OECD đã công bố bản sửa đổ i Chương I-III về báo cáo và hướng dẫn của OECD về quy tắ c đô ̣ dài cánh tay, phương pháp chuyể n giá và phân tích tính so sánh đươ ̣c Đồ ng thời, bản hướng dẫn về các tiêu chí chuyể n giá của viê ̣c tái cấ u trúc doanh nghiê ̣p đươ ̣c công bố , và chuyể n thành chương IX hướng dẫn Báo cáo và hướng dẫn của OECD về chuyể n giá năm 2010 đươ ̣c tóm tắ t sau: ▪ Quy luật độ dài cánh tay công tin tưởng việc định thuế hay từ chối việc trốn thuế (Chương I) ▪ Giải việc phân loại đa tằng phương thức phù hợp (Chương II) ▪ Sử dụng phương pháp biên lợi nhuận giao dịch công bằng, cung cấp hướng dẫn số mức độ lợi nhuận (chương II) ▪ Cung cấp hướng dẫn phương pháp phân chia lợi nhuận (Chương II) ▪ Đặt trọng tâm vào phân tích liệu, điều chỉnh theo phương pháp thống kê để kết luận (chương III) ▪ Giới thiệu quy trình bước để thực phân tích tính so sánh chuyển giá (chương III) ▪ Giới thiệu vè quy định tái cấu trúc doanh nghiệp, phân bổ rủi ro (chương IX) Như là kế t quả của những thay đổ i, các công ty đa quố c gia nên nhâṇ thức rõ đươ ̣c: ▪ Thách thức tăng cao về dữ liê ̣u có thể so sánh đươ ̣c sử du ̣ng để hỗ trơ ̣ viê ̣c áp du ̣ng các phương pháp chuyể n mô ̣t chiề u (ví du ̣ TNMM, phương pháp giá bán sớm, phương pháp cô ̣ng gô ̣p) ▪ Tâp̣ trung lớn và các tính so sánh đươ ̣c nô ̣i bô ̣ ▪ Áp lư ̣c cao về phương pháp chia sẻ chi phí ▪ Kiể m soát ki ̃ càng về quy đinh ̣ hình thành và ghi chép viê ̣c chuyể n giá ▪ Yêu cầ u giải thích các lư ̣a cho ̣n mô ̣t cách hơ ̣p lý với các bên liên quan ▪ Xem xét về khả kiể m soát rủi ro của các bên viê ̣c tái cấ u trúc ▪ Tâp̣ trung vào các tài sản vô hình LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các dư ̣ án mới của OECD điề u tiế t chuyể n giá Để phản án mức độ ảnh hưởng lớn OECD, nhiều dự án đời phục vụ vấn đề xoay quanh chuyển giá Tháng 12/2006, cuối chương I, II III Báo cáo phân bổ chi phí/lợi nhuận để giải quyets vấn đề thuế cho tổ chức kinh doanh thể ché tài bối cảnh hội nhập thị trường Sau vào ngày 22/08/2007, chương IV sửa đổi, bổ sung phần bảo hiểm Bản cuối tổng hợp phần liên quan đến Báo cáo phân bổ chi phí/lợi nhuận xuất vào ngày 17/7/2008 Báo cáo tiếp tục sửa đổi khoản phụ lục, sau thống Mơ hình thuế OECD năm 2010 Cũng vào năm này, sửa đổi Báo cáo phân bổ chi phí/lợi nhuận thay đổi nhỏ để phù hợp với khoản nêu Sau liên tiếp dự án giao dịch chuyển giá theo tài sản vơ hình (25/1/2011) chuyển giá theo hình thức hành (9/3/2011) Liên quan đến việc này, OECD cung cấp sửa đổi làm rõ chương VI “Các điều khoản cân nhắc đặc biệt tài sản vơ hình” theo hướng dẫn OECD, đồng thời thay đổi cho phù hợp chương VII “Các điều khoản cân nhắc đặc biệt cho dịch vụ đa quốc gia” chương VIII “Phân bổ chi phí” Dự án tập trung vào vấn đề xung quanh khía cạnh tài sản vơ hình, giá trị hướng dẫn hạng mcuj tài sản vơ hình (ví dụ R&D, tài sản marketing, dịch vụ liên quan đến tài sản vơ hình) Vào 6/6/2012, sớm nửa năm so với kế hoạch dự kiến, OECD đăng nháp thảo luận chương VI Hướng dẫn OECD chuyển giá Và tín hiệu đáng mừng để thấy nỗ lực khong ngừng OECD dự án liên quan đến tài sản vơ hình sau buổi họp thành viên vào 11/2010 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Trong bối cảnh kinh tế hội nhập sâu rộng khu vực giới, việc chuyển giá công ty đa quốc gia việc không tránh khỏi Do đó, cần có điểm nhìn phù hợp nhận thức truyền thơng để phịng ngừa định nghĩa sai lệch chuyển giá trốn thuế Song, vấn đề xung quanh chuyển giá vấn đề phức tạp, ảnh hưởng đến quốc gia giới, nên cần có hợp tác rõ ràng, áp dụng thể chế luật pháp tuân thủ nguyên tắc thông lệ quốc tế, nhằm phục vụ thống quy tắc ứng xử liên quan đến thuế đẩy lùi hình thức chuyển giá phục vụ mục đích sai lệch OECD thực tốt nhiệm vụ việc xác định rõ quy luật độ dài cánh tay liên quan đến giao dịch không ngừng phát triển dự án mới, để cập nhật xu thị trường thay đổi chế cũ cho phù hợp với công nghệ Với Việt Nam, hội lớn thu hút vốn đầu tư nước thách thức với phủ nhà chức trách thuế để đảm bảo việc đầu tư có lợi cho Việt Nam nước mà công ty mẹ đặt trụ sở, chi nhánh thành viên khác Chính sách minh bạch rõ ràng giúp Việt Nam tránh tình trạng chuyển giá, biến Việt Nam thành thiên đường trốn thuế, đẩy lùi việc chuyển thu nhập từ Việt Nam sang nước ngoài, làm giảm khả phản ánh xác thu nhập thực tế nước ta LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO OECD, 2010, Bản báo cáo hướng dẫn chuyển giá OECD, 1995, Bản báo cáo hướng dẫn chuyển giá, Chương I-III Ths Lê Thanh Nhàn, 2015, Bàn hoạt động chuyển giá nội địa Việt nam nay, “Kỉ yếu cơng trình khoa học”, Phần TS Dương Văn An, 2011, Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, NXB Chính trị quốc gia thật, tr 53-89 Deloitte Global, 2018, Discussion on OECD release of draft on transfer pricing of financial transaction, https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/ Documents/Tax/dtt-tax-armslengthstandard-180813.pdf (Truy cập ngày 31/07/2019) Pwc Global, 2019, Guide on Transfer pricing, pwc.com (Truy cập ngày 31/07/2019) Financier, 2019, ATAF’s suggested approach to drafting transfer pricing legislation – a look at the rule on intangibles, https://www.financierworldwide.com/atafs-suggested-approach-to-draftingtransfer-pricing-legislation-a-look-at-the-rule-on-intangibles#.XUMty-gzbIU (Truy cập ngày 31/07/2019) Investment Europe, 2019, Finding a solution to the abuse of transfer-pricing by global internet companies, https://www.investmenteurope.net/opinion/4003082/finding-solution-abusetransfer-pricing-global-internet-companies, (Truy cập ngày 31/07/2019) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... tài sản vơ hình) Vào 6/6/2012, sớm nửa năm so với kế hoạch dự kiến, OECD đăng nháp thảo luận chương VI Hướng dẫn OECD chuyển giá Và tín hiệu đáng mừng để thấy nỗ lực khong ngừng OECD dự án liên... MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO OECD, 2010, Bản báo cáo hướng dẫn chuyển giá OECD, 1995, Bản báo cáo hướng dẫn chuyển giá, Chương I-III Ths Lê Thanh Nhàn, 2015, Bàn hoạt động chuyển giá nội địa Việt nam... hoạch tài liệu đầ y đủ sách thủ tục chuyển giá Điển hình vịng đời sách chuyển giá tồn cầu bao gồm phân tích chi tiết ban đầu kiện lý thuyế t kinh tế bản, đánh giá phát triển sách đề xuất liên