Mục tiêu của đề tài Kiểm soát thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế huyện M''Đrăk là hệ thống hóa cơ sở lý luận cơ bản về kiểm soát thuế GTGT; phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT tại Chi cục thuế M''Đrăk; đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế GTGT tại chu cục thuế huyện M''Đrăk.
Trang 1
BO GIAO DUC VA DAO TAO
vi TH] HANG
KIEM SOAT THUE GIA TRI GIA TANG
TAI CHI CỤC THUÊ HUYEN M’DRAK
LUAN VAN THAC SY KE TOAN
Trang 2BO GIAO DUC VA DAO TAO
DALHOC DA NANG
vi TH] HANG
KIEM SOAT THUE GIA TRI GIA TANG TAI CHI CỤC THUÊ HUYEN M’DRAK
Chuyên ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.03.01
LUẬN VĂN THẠC ỐN
Người hướng dẫn khoa học: G5.TS TRƯƠNG BÁ THANH
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tơi cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi
Các số liêu, kết quả nêu trong luận vẫn là trang thực và chưa rừng được ai cơng bổ trong bắt kỳ cơng trình nào khác
Trang 4MỤC LỤC
MỞ ĐẦU “ hss - «ni
1 Tính cấp thiết của để tài 2 Muc tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
-4 Phương pháp nghiên cứu
5 nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
.6 Kết cấu của luận văn
7 Tổng quan ti
CHUONG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIÊM SỐT THUẾ GTGT 1.1 TƠNG QUAN VỀ THUÊ GTGT
1.1.1 Khái niệm
1-12 Đặc điểm
1.1.3 Vai trị của thuế GTGT
1.1.4 Nguyên tắc tính thuế GTGT
1.1.5 Đối tượng chịu thuế GTGT
1.2 KIÊM SỐT THUÊ GTGT
1.2.1 Vai trồ của kiểm sốt thuế
liệu nghiên cứu ;IGT
1.2.2 Mục tiêu của kiếm sốt thuế GTGT
1.2.3 Quy tình kiểm sốt thuế GTGT 1.3 NỘI DUNG KIÊM SỐT THUÊ GTGT
1.3.1 Kiểm sốt thủ tục đăng ký và kế khai thuế 1.3.2 Kiểm sốt thủ tục xử lý hỗ sơ khai thuế
1.3.3, Kiếm sốt thủ tục nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế 6
Trang 5CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIÊM SỐT THUẾ GTGT TẠI CHI 'CỤC THUẾ HUYỆN M'ĐRÃK 31 2.1 ĐẶC ĐIÊM CÁC DOANH NGHIỆP ĐĨNG TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN MPĐRĂK 22222522 << eeecree 3 2.2, TO CHUC BO MAY QUAN LY TAI CHÍ CỤC THUÊ HUYỆN M'ĐRĂÄK ¬ 33 23 THỰC TRẠNG KIỂM SỐT THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN M'ĐRĂK 5
2.3.1 Mơi trường kiểm sốt 35
2.3.2 Céc hoạt động kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ Cục thuế M°dräk 40
2.4, DANH GIÁ HOẠT ĐỘNG KIÊM SỐT THUÊ GTGT TẠI CHI CỤC THUÊ HUYỆN M'ĐRÄK 66 2.4.1 Kết quả đạt được trong hoạt động kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế M'đräk, se 66 2.4.2 Nguyên nhân và hạn chế trong hoạt động kiểm sốt thuế GTGT tại “Chỉ cục thuế M'đräk = ee 73
2.5 NHUNG NHAN TO ANH HUONG DEN KIEM SOAT THUE GTGT
“TẠI CHÍ CỤC THUÊ HUYỆN M`ĐRÃK —
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 2
'CHƯƠNG 3 GIAI PHAP TANG CUONG KIEM SOAT THUE GTGT
‘TAL CHI CỤC THUẾ HUYỆN M'ĐRÃK -88
3.1 CAN CU DB XUAT GIAI PHAP ¬ -
3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIÊM SỐT THUÊ GTGT TẠI
CHI CUC THUR M’DRAK 85
3.2.1 Hồn thiện mơi trường kiểm sốt
Trang 63.2.4 Một số giải pháp về chuyên mơn, nghiệp vụ =eeeoe.92
3.2.5 Tăng cường
KẾT LUẬN 100
ĐANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN ( PHY LUC
Trang 7DANH MUC CAC CHU VIET TAT cer Chỉ cục thuế cor Cơ quan thuế DN "Doanh nghiệp rer Giá tị gia tăng HEDV Hàng hố dịch vụ
HSKT "HỖ sơ khai thuế
KBNN Kho bac nha nước
KK&KTT Kê khai & Kế tốn thuế
KT-QLN&CCNT: Kiểm tra Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
NNT 'Người nộp thuế
NSNN "Ngân sách nhà nước
aur Quản lý thuế
Trang 9DANH MUC CAC BANG BIEU Sohigu ‘Ten bing ‘Trang bang
21 |Số lượng DN hoại động tới 31/10/2015 2
22 [Tink inh thu ngin sch vr nfm 2012 dn 31/10/3015 3
2⁄3 |Số Mợt xữ phạt vi phạm về thu 3
2a loại tình độ chuyên mơn CBCC tại Chỉ dục thuế ĂM dräk giai đoạn 2012 - 2015
'Tình hình đăng ký thuế tại Chỉ cục thuế M'diiK giai đoạn
25 bjmzaps s
26 [Tinh hinh ndp tờ khai GTGT Chỉ ove that Mara ø 37 (Bane 26 Tinh hình nộp tờ Khai OTOT Chỉ cục thế, „
M'dräk Huyện M'đrik
Trang 10
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỎ Số hiệu Tân hình Trang Sơ đồ
TT “§ơđỗkiễm sốt giám sát thug GTGT 18
|Mỗi quan hệ cơng việc của quy trình nghiệp vụ về thuế
2 kg 18
13 — Kiếm sốtquy trình nghigp vu vé thué GTGT 9 + | đổ cơcẫntỗchúc bộ máy chỉ cục thuếHuyện 3
|M'drak
22_— TMơình kiêm tranội bộ tại Chỉ cục thuế M dräk 37
2a [Cát uekiếmốtthuếGTGT tại Chỉcục thuế 0
IM‘arak
24 |MOhinh ding ky thud 4
2s Qty Hin Wp niin hd so Khai thok wwe lp wi COT | là qua bưu chính
2:6 _— [ơng quan quy trình đăng ký và khai thuê điện từ 46 2:7 [Quy trình nộp thuê và xử lý chứng từ nộp NSNN a7 28 [Quy trình theo đõi và đơn đốc nợ thuế 30
29 [Quy trình miễn, giảm thuế 5
2-10 |Quytrìnhhồnthuế 37
Zl |Quytìnhkiểm ưa thuế rusờNNT @
31 [Quy tinh kigm tra thus 90
Trang 11MO DAU
1 Tính cắp thiết của đề tài
"Đối với bắt kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đĩng một vaÏ trị hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Ở Việt ‘Nam theo thống kê của Tổng cục thuế thì 92% ngân sách Nhà nước là thu từ
chính sách thuế cĩ hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định
cho nguồn thu này và trong cấu trúc các khoản thu về thuế thì thuế GTGT
thuế, Việc thực thỉ một s đồng mỘt vai trị quan trong,
“Thuế GTGT là một loại thuế tiền bộ, điều tiết rộng rãi hẳu hết mọi đồi
tượng trong nhân dân, những người tiêu đồng hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế, Do
đĩ, nĩ cĩ vai trị rất to lớn trong mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Tuy
nhiên hiện nay các vụ gian lận thuế GTGT ngày càng nhiều và thủ đoạn ngày
càng tỉnh vi, tạo ra sự bắt cơng bằng cho các đối tượng nộp thuế Đồng thời, luật thuế GTGT cịn chưa được phù hợp với điều kiện của Việt Nam hiện nay,
Một
trong những vấn đề quan trọng gĩp phẩn khắc phục những hạn chế trên là phi tăng cường hiệu quả cơng tác quản lý thuế GTGT cho các cơ quan từ
vì vậy cơng tác quản lý thuế GTGT cồn gặp một số khĩ khăn, hạn c
Trung Ương tới địa phương, kiểm sốt tốt được nguồn thu thuế GTGT cũng
đồng nghĩa với việc tăng thu cho NSNN
Kiểm sốt thuế là một trong những chức năng quan trọng trong cơng tác kiếm sốt của Nhà nước, được thực hiện bởi hệ thống thu thuế của Nhà nước Chi cục thuế Huyện M'đräk là cơ quan chuyên mơn nằm trong hệ thống thu thuế Nhà nước, được giao nhiệm vụ quản lý thu thuế và thu khác trên địa bàn huyện M?đräk — Tỉnh Đãkläk Số thu từ thuế GTGT bình quân 4 năm (từ năm
2012 đến 10 tháng đầu năm 2015) chiếm 67,22 trong tổng số thu các sắc thuế
vào NSNN tại địa bàn Huyện M'đräk Dây là một tỷ lệ rắt cao, tuy nhiên đây vẫn chưa phải là con số thực, rất nỉ
Trang 12
hàng trăm triệu đơng tiên thuế GTGT Nguyên nhân do cơng tác quản lý Nha
nước về thuế cũng như Luật thuế GTGT đã bộc lộ nhiễu hạn chế như: Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp là thuế GTGT đầu ra trừ thuế GTGT đầu vào được khẩu trữ, hàng hĩa mua vào nhưng chưa bán ra nhưng vẫn được kê khai
khấu trừ tồn bộ, chính sách về thuế thường xuyên thay đổi; một số quy định
trong Luật và quy tình nghiệp vụ khơng phù hợp với điều kiện thực tẾ ti Chỉ cuc thuế Huyện M'dräk; Bộ máy quản lý cịn thiểu nhân lực và chưa thật sự
đáp ứng được yêu cầu; cơng tác kiểm tra, xử lý vỉ phạm cịn nhiễu hạn chế dẫn (đến việc trốn thuế, lách luật, đặc biệt đổi với các Doanh nghiệp lớn Từ đĩ ảnh
hưởng trực tiếp tới nguồn thu của Ngân sách Nhà nước
“Xuất phát từ thực tế cũng như tâm quan trọng của việc kiểm sods thud GTGT tại Chỉ Cục thuế Huyện M?đräk, Tác giả đã chọn đề tài: “Kiểm sốt
thuế GTGT tại Chỉ cục thuế Huyện M'drãk ~ Tinh Daklak”
2 Mục tiêu nghiên cứu
~ Hệ thống hĩa cơ sở lý luận cơ bản về kiểm sốt thuế GTGT
~ Phân tích, đánh giá thực trạng kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế MPdräk
- Đề xuất các giấi pháp nhằm tăng cường kiểm sốt thuế cục thuế huyện M'dräk
3 Déi tugng và phạm vi nghiên cứu
- Đổi tượng nghiên cửu
Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các van dé lý luận và thực tiễn
liên quan đến kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế Mĩ di - Phạm vì nghiền cửa
Trang 134 Phuong phap nghién cia
Luận văn áp dụng phương pháp mơ tả, khái quất quy tình kiểm trị và sốt thuế GTGT; cĩ phân tích ý kiến chuyên gia, phương pháp
đơn vi được chỉ cục thuế M'đrưk kiểm tra thuế từ đĩ
tiến hành phân tích, đánh giá, tổng hợp cơng tác kiểm sốt thuế GTGT
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của để tài
Luận văn làm rõ ý nghĩa của việc tăng cường kiểm sốt thuế GTGT, chiếu, tổng hợp ở c
nêu lên thực trạng của hoạt động kiểm sốt thuế GTGT tại Chi cục thuế
Huyện M'dräk, đồng thời đưa ra những giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao
hiệu quả hoạt động này
6 Kết cầu của luận văn
Nội dung chính của Luận văn được kết cầu thành 3 chương, bao gồm:
'Chương 1: Lý luận chung về kiếm sốt thuế GTGT
(Chương 2: Thực trạng kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế Huyền
M'đräk
'Chương 3: Giái pháp tăng cường kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế
Huyện M'drik
7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Hiện nay, thuế GTGT là một loại thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số thu về thuế hàng năm của NSNN Qua khảo sắt cho thấy đã cĩ nhiều cơng trình nghiên cứu về thuế GTGT Cụ thể:
Nghiên cứu của Nguyễn Hữu Hiệp (2006) với đề tài “Tăng cường kiểm sốt nguồn thu thuế giá trị gia tăng từ các DN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk”, đã
p
GTGT từ các DN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk, tác giá đã đưa ra một số giải pháp hồn thi
chất lượng cần bộ thuế tại Cục thuế tỉnh Đắk Lắk Hồn thiện bộ máy quản lý
những m sốt quản lý, kiểm sốt quy trình quản lý thuế
Trang 14thuế theo mơ hình chức năng: Tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của DN như
nộp tờ khai đúng thời hạn và báo cáo thơng tỉ thuế theo yêu cầu, tự tính đúng
số the é tài nào,
hãi nộp và nộp thuế đúng hạn mà khơng cần cĩ hành vi c
cơng tác QLT được chuyên mơn hĩa, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng hiệu quả đạt rất cao.Hồn thiện cơng tác tổ chức; Xây dựng hệ
thống quy chế làm việc trong Cục thuế tỉnh Đắk Lắk Hồn thiện quy trình
quản lý thuế GTGT và quy trình thanh tra thuế GTGT; xây dựng quy tình điều tra các hành vi trốn thuế GTGT Luận văn đã để cập đến những vẫn đề kiểm sốt quản lý, kiểm sốt quy trình quản lý thuế GTGT từ các DN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk, tác giả đã đưa ra một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm sốt thuế GTGT từ các DN trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk Đồng thời đưa ra các
kiến nghị đối với các cơ quan cấp
Nghiên cứu của Lê Tự Cư (2012) *Tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế quận Hải Châu - Thành phố Đà Nẵng
những vấn đề kiểm sốt quản lý, kiểm sốt quy trình quản lý thuế GTGT trên địa bàn Quận Hải Châu-TP Đà Nẵng Tác giả đã nêu lên thực trạng kiểm sốt thuế GTGT tại địa bàn, đồng thời đưa ra những giải pháp nhằm hồn thiện bộ máy quân lý thuế theo mơ hình chức năng, giải pháp về triển khai và nhân ơng DN kê khai qua mạng;Hồn thiện cơng tác thanh tra, kiểm tra, chuyển tir thanh tra tắt cả các đối tượng sáng thanh tra theo mức độ vỉ phạm, chuyển từ: thanh tra tồn diện sáng thanh tra, kiểm tra theo chuyên đề; bên cạnh đĩ tác giả nên lên một số giấi phấp kiểm sốt thuế GTGT bằng nghiệp vụ như thơng qua Doanh thu và thuế GTGT đầu ra, thơng qua kiểm tra xác mình hĩa đơn ‘mua hàng hĩa dịch vụ Đẳng thời đưa ra kiến nghị đối với cơ quan các cắp
'Nghiên cứu của Lê Thị Hồng Lũy (2012) với đề tài “Tăng cường kiểm
sốt thuế GTGT tại Cục Thuế i ab cap đến
Trang 15thuế theo mơ hình chức năng và nâng cao chất lượng cán bộ thuế tại Cục thuế
Bình Định Hồn thiện bơ máy quản lý thuế theo mơ hình chức năng: Tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của DN như nộp tờ khai đúng thời hạn và báo cáo thơng tin thuế theo yêu cầu, tự tính đúng số thuế phải nộp và nộp thuế đúng hạn mà khơng cẦn cĩ hành vi chế tài nào, cơng tác QLT được chuyên mơn hĩa, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng hiệu quả đạt rất cao Đặc biệt nếu kết hợp việc phân tích rũ ro đánh giá sai phạm dựa trên các tiêu chí rủ ro, từ đĩ để xuất cơng tác thanh tra, kiểm tra, kiểm sốt thuế Nẵng cao chất lượng cán bộ thuế, hồn thiện các dịch vụ cơng cung cắp cho DN dé nâng cao tính tuân thủ: Tăng cường các hình thức tuyên truyền, Tổ chức các hình thức
A ning cao chất lượng hỗ trợ; Chuẩn hĩa các nội dùng tuyên truyền, hỗ trợ và xây đựng kho dữ liệu phục vụ cơng tác uyên truyền và hỗ trợ DN; Triển khai các hình thức kê khai thuế điện tử (như dịch vụ đăng ký, kê khai, bồi dp qua mang ) va céc dich vụ điện từ khác của CQT nhằm hỗ trợ cho DN kê khai, nộp thuế và đồng thời đơn giản hĩa các thủ tục kê khai, nộp và hồn thuế của các DN Hồn thiện quy trình quản lý thuế GTGT và
quy trình thanh tra thuế GTGT; xây dựng quy trình đi
thuế GTGTT, Đồng thời đưa ra các kiến nghị đối với cơ quan các cấp
tra các hành vĩ trốn
Sau khử nghiên cứu những luận văn trên, bản thân phát huy những ưu
điểm và khắc phục những nhược điểm của luận văn trước, tham khảo thêm các thơng tin từ các Website của Bộ Tài chính và Tơng cục thuế; các văn bản
chính sách quy tình về quản lý thuế GTGTT Từ đĩ hồn thiện luận văn của "mình với hy vọng gĩp ph tăng cường kiểm sốt thuế GTGT tại Chỉ cục thuế
Trang 16CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIÊM SỐT THUÊ GTGŒ
1.1 TONG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm
"Thuế giá trị gia tăng cĩ nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước dầu tiên trên thể giới ban hành Luật thuế giá trị gia ting - vào năm 1954 Thuế giá trí gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tếc (viết tắt là TVA), tiéng Anh gọi là Value Added Tax (viét tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được ấp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thể giới Ngày nay, các quốc gia thuộc
khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tỉnh và một số quốc gia
“Châu á tong đĩ cĩ Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các
quốc gia khác cũng đang trong thời ký nghiên cứu loại thuế này Tính đến nay đã cĩ khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng
6 nước ta, tại ký họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta đã thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng và cĩ hiệu lực thỉ hành kề từ ngày O1-01- 1999, Theo quy định của Luật thuế giá tr gia tăng thì thuế giá trị gia tăng là một loi thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm cud hang hố, dịch vụ phát sinh trong quá tình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hĩa, dịch vụ
Day là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố
hồn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng Chính vì vậy mà chúng ta cịn gọi là thuế doanh thu cĩ khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước Thuế
từ kh cồn là nguyên liệu thơ sơ cho đến sản phẩm
Trang 171.1.2 Đặc điểm
~ Là một loại thuế gián thu Tính gián thu của thuế GTGT được biểu
hiện ở việc người nộp thu và người chịu thuế khơng đồng nhất với nhau
"Người mua HH, DV là người phải trả thuế GTGT thơng qua giá mua của HH, DV Người bán HH, DV thực hiện nộp khoản thuế GTGT "đã được người mua trả” vào NSNN;
~ Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hĩa dịch vu
Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà khơng phải đối với tồn bộ
giá tị hàng hĩa dị
vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng trong mỗi khâu của quá tình lưu thơng khơng gây ra những đột biến về giá cả cho người tiêu dùng, Đặc điểm này cịn yêu cầu pháp luật điều chính phải tìm ra cách thức,
phương thức phù hợp, cĩ tính khả thỉ để xác định chính xác phần giá tr tăng thêm làm căn cứ tính thuế,
- Là một loại thuế cĩ tính trung lập cao Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của NNT, và khơng bị ảnh hướng bởi quá trình tổ chức phân chia quá trình SXKD, bởi tổng số thuế ở tắt cả các giai đoạn luơn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bắt k số giải đoạn nhiều h
- Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu ding diễn ra trong phạm vỉ lãnh thổ, khơng đánh vào hành vi tiêu dùng ngồi lãnh thổ
“Trong tương quan so sánh với thuế doanh thu trước đây, thuế giá trị gia tăng được coi là một loại thuế lý tưởng khi thỏa mãn bồn tiêu chuẩn: đơn giản về mặt kỹ thuật, tức là khơng tạo ra cơ hội trốn thuế: thuế suất áp dụng khơng,
ở nhiều mức; hiệu quả về mặt tài chính, do chủ thể chịu thuế và
tượng chịu thuế rất rộng; cơng bằng về mặt xã hội: cơ chế đánh thuế của nĩ với mức thuế suất thấp đánh vào các mặt hàng tiêu dùng thơng thường và mức cao
Trang 18tức là đưa lại kết quả phân phối lại của cải xã hội; và cĩ tác dụng khuyến khích về mặt kinh ế, tức là cĩ tác động thúc đẫy kinh tế phát triển nhờ vào cơ chế khẩu trừ thuế
1.1.3 Vai trị của thuế GGT
ằu vào và miễn thuế đối với hàng xuất khẩu
“Thuế là cơng cụ rắt quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản
lý vĩ mơ đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá tình vận
"hành theo cơ chế thị trường cĩ sự quán If cua nhà nước, do đĩ thuế giá tri gia
tăng cĩ vai trị rất quan trọng và được thể hiện như sau:
- Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chúc, cá nhân cĩ tiêu dùng sản phẩm hàng hố hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thụ lớn và tương đối ơn định cho ngân sách nhà nước
~ Thuế tính trên giá bán hàng hố hoặc giá dịch vụ nên khơng phải đi
sâu xem xét, phân ích vị tính hợp lý, hợp
-uả các khoản chỉ phí, làm cho
việc tổ chức quản lý thu tương đối dé dang hơn các loại thuế trực thu
~ Đồi với hàng xuất khẩu khơng những khơng nộp thuế giá trị gia tăng
mà cịn được khấu trừ hoặc được hồn lại số thuế
cĩ tác dụng giảm chỉ phí, hạ giá thành sin phim, diy mạnh xuất khẩu, tạo
trị gia tăng đầu vào nên
điều kiện cho hàng xuất khẩu cĩ thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc
tế
- Thuế giá trị gia tăng cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, cĩ tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa
~ Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống that thu thuế đạt hiệu qua cao
Việc khẩu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hố đơn mua hố đơn, ghỉ doanh
vào đã thúc diy người mua phải đồi hồi người bán x
Trang 19ngudi mua va ngudi ban dé tron Iau thue, 6 khdu ban 1é thudng xay ra tron lau
thuế Người tiêu dùng khơng cần đồi hĩi hố đơn, vì
với họ khơng cịn
xây ra việc khẩu trừ thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẽ cuối cùng, giá tị tăng thêm
thường khơng lớn, số thuế thu ở khâu này khơng nhiều
~ Thuế giá trị gia tăng thường cĩ ít thuế suất, bảo đảm sự đơn giản, rõ
răng Với ít thuế suất, loại thuế này mang tính trung lập, và về cơ bản khơng
can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh
dich vy, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; khơng gây phức tạp trong việc
xem xét từng mặt kàng, ngành nghề cĩ (huế suất chênh lệch nhau nhiễu - Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vu cua
"người nộp thuế Thơng thường, rong chế độ kê khai nộp thuế gi trị gia tăng
sơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra tính thuế, ke
khai và nộp thuế Từ đĩ, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh
khơng phải hiệp thương, thoả thuận
thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng cũng cĩ mặt thuận lợi vì đã buộc
"người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứng tử, hố đơn đầy đủ nên việc thủ thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ đĩ tập trung được nguồn mức doanh thủ, mức thuế với cơ quan
thu thué gid tri gia tăng vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau cịn kiếm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên
hạn chế thất thu về thuế
~ Tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn và thúc đẫy việc mua bán
hàng hố cĩ hố đơn chứng từ; việc tính thuế đầu vào được khấu trừ là biện
pháp kinh tế gớp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện tốt
'hơn chế độ hố đơn, chứng từ
~ Việc khẩu trừ thuế đã nộp ở đầu vào cịn cĩ tác dụng khuyến khích hiện đại hố, chuyên mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang
Trang 2010
~ Thuế giá trị gia tăng được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bỗ sung
một
phần làm cho hệ ứ `
phù hợp với sự vận động và phát triển cuả nễn kinh tẾ thị trường, tương đồng
với hệ thống thuế trong khu vực và trên thể giới, gĩp phần đây mạnh việc mở
sơng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam "Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế gi
là phương pháp thu tiên bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các
mục tiêu lớn cuả chính sách thuế, như tao được nguồn thu lớn cho ngân sách loại thu khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thu xuất nhập khẩu ớp,
ng chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hồn th
á trị gia tăng được coi
nhà nước, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, trong thời gian đầu áp dụng thuế
giá trì gia tũng đã phát sinh một số khĩ khăn, vướng mắc và Nhà nước ta đã từng bước tháo gỡ những khĩ khăn đĩ trong quá trình thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng 1.1.4 Nguyên tắc tính thuế GTGT * Giá tính thuế và thuế suất
Giá tính thuế: Theo quy định tại Điều 7, Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài Chính:
- Đối với hàng hĩa, dịch vụ do cơ sở sẵn xuất, kinh doanh bán ra là "bán chưa cĩ thuế GTGT, Đối với hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã cĩ thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa cĩ thuế GTGT
- Đối với hàng hĩa chịu thuế bảo vệ mơi trường là giá bán đã cĩ thuế bảo vệ mơi trường nhưng chưa cĩ thuế giá trị gia tăng: đối với hàng hĩa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chậu (huế bảo vệ mỗi trường là giá bán đã cĩ thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường nhưng chưa cĩ thu giá trị gia tăng
~ Đối với hàng hĩa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với
Trang 21u
với thuế bảo vệ mơi trường (nếu cĩ) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định
theo quy định về giá tính thu hàng nhập khẩu Trường hợp hàng hĩa nhập thuế GTGT là giá nhập khẩu cơng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã
được miễn, giảm
khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu tì giá
- Đối với sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ (kể cả mua ngồi hoặc do cơ sở
kinh doanh tự sản xuấ) đăng để trao đổi, biếu, tăng, cho, tả thay lương, là
gid tính thuế GTGT của hàng hĩa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại
thời điểm phát sinh c; c hoạt động này
- Đối với sản phẩm, hàng hố, dich vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung
ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (iêu dùng nội bộ) là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hố, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hố, dịch vụ
- Đối với sản phẩm, hàng hĩo, địch vụ đùng để khuyến mai theo quy
định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng khơng (0)
~ Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phịng, xưởng, kho tầng, bến, bãi
phương tiền cho thuê chưa cĩ thuế GTGT
n vận chuyển, máy mĩc, thiết bị là số
- Đối với hàng hĩa bán theo phương thức trả gĩp, trả châm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa cĩ thu GTGT của hàng hố đĩ, khơng bao gồm "khoản lãi trả gĩp, lãi trả châm
~ Đối với gia cơng hàng hĩa là giá gia cơng theo hợp đồng gia cơng
chưa cĩ thuế GTGT, bao gồm cả tiền cơng, chỉ phí về nhiên liệu, động lực, vật
phụ và chỉ phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố
Trang 2212
chuyển nhượng bat động sản trừ (-) giá đất được trừ đẻ tính thuế GTGT - Đối với hoạt động đại lý, mơi gi mua bán hàng hố và dịch vụ, dy
thác xuất nhập khẩu hưởng tiền cơng hoặc tiễn hoa hồng, giá tính thuế là cơng, tiễn hoa hồng thủ được tử các hoạt động này chưa cĩ thuế GTGT
~ Đổi với dịch vụ casino, trị chơi điện tử cĩ thưởng, kinh doanh giải trí
eĩ đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc
biệt
ừ số tiền đã trả thưởng cho khách
~ Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa cĩ thuế
“GTGT, khơng phân biệt cơ sở trực tiếp vận ti, bốc xếp hay thuê lại
- Đối với địch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với
khách hàng theo giá trọn gối (ăn ở, đi lại) th giá trọn gĩi được xác định là giá
đã cĩ thuế GTGT
~ Đối với dịch vụ cằm đổ, số tiền phải thu từ địch vụ này bao gồm tiễn HH phải thu từ cho vay cằm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng
cằm đỗ (nếu cĩ) được xác định là giá đã cĩ thuế GTGT
~ Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa)
theo quy định của Luật Xuất bản thì
thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở Các trường hợp bán khơng theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra
~ Đối với hoạt động ia, giá tính thuế là tiền cơng in Trường hợp cơ sở
id bin đĩ được xác định là giá đã cĩ
in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh tốn bao gầm cả tiễn cơng in và tiên
giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy
~ Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đồi người thứ ba
hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền cơng hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổ
được, chưa cĩ thuế GTGT
hồn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền cơng
Trang 23
13
Giá tính thuế đối với các loại hàng hĩa, dịch vụ quy định ở trên bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngồi giá hàng hĩa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng
“Thuế suất : Hiện nay thuế suất thuế GTGT gồm cĩ 03 nhĩm: 0%, 5%,
10% Việc qui định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết
thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đổi với hàng hĩa, dịch vụ
* Thời điểm xác định thuế GTGT: Theo quy định tại Điều 8, Thơng tw 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài Chính:
~ Đối với bán hàng hố là thời điểm chuyển giao quyển sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiễn
~ Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hồn thành việc cung ứng dich vụ hoặc thời điểm lập hố đơn cung (mg dịch vụ, khơng phân biệt đã thụ được tiễn bay chưa thu được tiền
~ Đối với dịch vụ viễn thơng là thời điểm hồn thành việc đối sốt dữ
liệu về cước dich vụ kết nối viỄn thơng theo hợp đồng kinh t giữa các cơ sở kinh doanh dich vy vid
thing phát sinh cước địch vụ kết ni viễn thơng
thơng nhưng chậm nhất khơng quá 2 tháng kể từ
~ Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghỉ chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghỉ trên hố đơn tính tiền
~ Đối với hoạt động kinh doanh bắt động sản, xây dựng cơ sở ha ting, xây dựng nha dé bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghỉ trong hợp đồng Căn cứ số
tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh
trong ky
- Đối với xây dựng, lắp dat, bao gồm cả đĩng tàu, là thời điểm nghiệm
Trang 244
"hồn thành, khơng phân biệt đã thu được tiễn hay chưa thu được tiễn ~ Đối với hàng hố nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hãi quan * Phương pháp tính thuế GTGT: Gồm phương pháp khấu trừ và phương pháp tính trực iếp trên giá tr gia tăng Tuy nhiền luận văn này tác giá
chỉ đề cập đến phương pháp khấu trừ
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện
đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế
tốn, hố đơn, chứng từ
“Xác định số thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT Số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu
phải nộp đầu ra vào được khấu trừ
Trong đĩ
- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của "hàng hố, dịch vụ bán ra ghi trên hố đơn giá trị gia tăng,
~ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng (=) tổng số thuế GTGT ghỉ
trên hố đơn GTGT mua hàng hĩa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cổ định) dùng ¡nh doanh hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT tủa hàng hố nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế
cho sản xuất
ghí trên chứng từ nộp th
GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngồi khơng cĩ tư cách pháp nhân Việt Nam và cá “hân nước ngồi kinh doanh hoặc cĩ thu nhập phát sinh tại Việt Nam
1.1.5 Đối tượng chịu thuế GTGT
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: Là hàng hố, địch vụ dùng cho sản doanh và tiêu
của tổ chức, cá nhân ở nước ngồi), trừ các đổi tượng khơng chịu thuế GTGT Điều đĩ cĩ nghĩa là đối tượng chịu thuế GTGT quy định đổ
ing ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hĩa, dịch vụ mua
tượng chịu
Trang 251s
hàng hĩa, dịch vụ được sản xuất và tiêu dùng trong nước
“Tuy nhiên, do tính chất của sản xuất và tiêu dùng ở nước ta hiện nay,
mặt khác để nâng đỡ và khuyến khích phát triển đối với một số ngành, lĩnh vựe, Luật thuế GTGT cĩ quy định một số loại hàng hĩa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, Thuộc diện này bao gồm cĩ 4 nhĩm như sau
- Các sản phẩm, dịch vụ của một số ngành, ĩnh vực mà hoạt động sản
xuất kinh doanh của các ngành này cồn gặp nhiều khĩ khăn, cằn cĩ sự nâng
đỡ của Nhà nước để khuyến khích phát triển như: sản phẩm trồng trọt, chăn
nuơi, nuơi trồng thủy sản chưa qua chế biển
~ Nhĩm các sản phẩm và dịch vụ khơng mang tính kỉnh doanh, hoặc các dịch vụ cơng cơng bảo đảm cung cấp các dịch vụ tơi thiễu cho tiêu dùng như: bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuơi cây trồng khơng nhằm mục đích kinh
doanh, hoạt động triển lãm, phát song truyền thanh truyền hình, day hoc day
nghỉ
- Hàng hĩa nhập khẩu trong các trường hợp viện trợ nhân dạo, viện trợ khơng hồn lại, quà tặng cho các cơ quan Nhà nước, hàng mang theo người
theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế
- Hàng hĩa chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam, hàng tạm nhập, tấi xuất, tạm xuất, tái nhập, nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất gia cơng với nước ngồi bàng xuất khẩu là tài nguyên khống sản chưa chế biến thành phẩm
1.2 KIỀM SỐT THUÊ GTGT
Kiểm sốt thuế là một chức năng của cơ quan thuế các cắp, nhằm kiếm tra, giám sát các tơ chức, cá nhân trong việc chấp hành những qui định của Nhà nước trong lĩnh vục thuế Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trên giá tr tăng thêm của sản phẩm hàng hĩa, dịch vụ trong quá trình từ sản xuất,
Trang 2616
sốt xétlại những quy định, quá trình chấp hành Luật thuế GTGT của
NNTcũng như của cơ quan Thuế, được thể hiện bằng những nghiệp
vụ chuyên mơn cụ thể như thanh tra, kiểm tra, nhằm nắm bắt và điều hành được quá tình thực hiện Luật thuế GTGT
1.2.1 Vai trị của kiểm sốt thuế GTGT"
Thứ nhắt, kiêm sốt thuế là kiếm sốt tính tuân thủ pháp luật, thơng qua kiểm sốt thuế, Nhà nước và ĐTNT điều chỉnh kịp thời những sai lệch, vỉ phạm trong quá trình thực hiện pháp luật về thuế
“Thứ lai, kiểm sốt ỗtthuế GTGT 6 vai rd quan trọng trong việc động
viên nguồn thu thường xuyên, ổn định cho NSNN
Thứ ba, kiểm sốt thuế GTGT tạo điều kiện hình thành thối quen tuân thủ pháp luật của các DN, các cá nhân trong hoạt động kinh tế xã hội
Thứ ne, kiém sốt thuế GTGT cĩ vai trị quan trọng trong việc cung cấp,
những thơng tin v à những thơng tin về mức độ phù hợp, tính khả thỉ của luật thuế GTGT và các văn bản, chế độ hướng dẫn
Thứ năm, thơng qua kiểm sốt thuế đánh giá nh hữu hiệu của hệ thơng,
kiểm sốt nội bộ ngành thuế, khả năng, trình độ, phẩm chat đạo đức của cán
bộ thị
1.2.2 Mục tiêu của kiểm sốt thuế GTGT
Kiểm sốt thuế GTGT nhằm đạt những mục tiêu cơ bản sau:
Thứ nh, kiểm sốt thuế GTGT phối giúp cho cơng tác quản lý nguồn thu
NSNN được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động đầy đủ số thu
cho NSNN Đây là mục tiêu chủ yếu vì với mục tiêu này, việc kiểm sốt thuế GTGT mai thể hiện day đủ vi
Thứ hai, kiểm sốt thuế GTGT nhằm để cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế và tạo điều kiện cho DN thực hiện tốt nghĩa vụ
tị của nĩ trong việc quản lý nguồn thu NSNN
Trang 27
0
DN Để thực hiện mục tiêu này thì việc kiểm sốt thuế GTGT phải tuân thủ nghiêm chỉnh quy tình quán lý thuế và các quy định của quá tình kiểm
tra, kiểm sốt
Thứ ba, kiểm sốt thuế GTGT là nhằm điều chỉnh những bắt hợp lý
những kẻ hở của chính sách pháp luật trong quá trình thực hiện Luật thuế
'GTGT và Luật Quản lý thuế, hạn chế những tình trạng tránh thuế, trốn thuế
của NNT; ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi gian lận về thuế
gĩp phân tạo ra mơi trường kinh doanh ổn định, đảm bảo sự cạnh tranh lành
thành phần kinh tế
mạnh trong hoạt động kinh doanh giữa
Thứ tư, kiểm sốt thuế GTGT nhằm cải tiến các thủ tục quản lý thuế,
phân cơng, phân nhiệm rõ rằng, chuẩn hố dẫn cơng tắc quản lý thuế, ning cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế, chất lượng cơng việc của đội ngũ cán bộ thuế
Thử năm, kiểm sốt thuế GTGT gĩp phẫn huy động tốt nhất va trị của thuế GTGT trong nền kinh tế, bởi vì kiểm sốt thuế GTGT tốt thì cung cấp đầy đủ và kịp thời những thơng tia chính xác cho cơng tác quản lý thuế, từ đĩ
giúp cho Luật thuế GTGT thực sự phát huy được hiệu quả trong nền kinh tế
chung của chính sách thuế mà cịn là mục tiê thể của việc kiểm sốt thuế GTGT
1.2.3 Quy trình kiếm sốt thuế GTGT
Kiểm sốt thuế GTGT là việc kiểm tra, sốt xét để xác định chính xác
số thuế GTGT phải nộp và tiến trình nộp thuế của ĐTNT thơng qua các căn cứ tính thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT và các quy trình quản
lý thuế GTGT được thể hiện qua các quy trình đăng ký, KK & KKT; quy
Trang 2818
“Các chuân mực - Luật thuế GTGT, Luật ~ Kiểm sốt _ quân lý thuế và các : việc tân thủ bản hướng dẫn, - Các quy trình hướng eoquAN THUS pháp luậ thuế
————— GTGT với
«in quản lý thi, các DN
So dé 1.1 Sơ do kiém sodt, giám sát thuế GTGT
(gud: Chi cuc thué M’drak)
'Việ kiểm sốt thuế GTGT đồi hỏi phải tuân theo các qui trình nhiệm
vụ về thu, Nội dung ‘quan hộ cơng việc của các quy trình nghiệp vụ về thuế GTGT đối với DN theo sơ đồ sau: @ © a " @ cụ @ øœ||® ———_ » Kho bạc Nhà nước, @) "Ngân hàng
Sơ đồ 1.2, Méi quan hệ cơng việc của quy trình nghiệp vụ về thuế GTGT
1) Người nộp thuế kê khai đăng ký thuê (2) CỌT kiểm tra HS đăng ký thuế
(3) Người nộp thuế khai thuế, CỢT kiểm tra HS khai thuế và thơng báo
Trang 2920
nghĩa vụ này được xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế được cấp giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh Thời điểm cấp giấy chứng nhặn đăng ký
kinh doanh là thời điểm thời hạn thực hiện ngh đăng
ký thuế phải tuân thủ theo những tình tự thủ tục nhất định gọi là quy trình
vụ thuế,
đăng ký thuế Kết quả của đăng ký thuế là mỗi đối tượng nộp thuế được cắp
một mã số thuế Mã số thuế là cơ sở pháp lý để nhận diện người nộp thuế, là điều kiện thiết yếu về phương diện pháp lý để quản lý và thực hiện thuế
GTGT Đối với đối tượng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực hiện
nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ khác cĩ liên quan đến thuế vì vậy phải ghỉ mã số thuế trên mọi giấy tờ giao dịch, hợp đồng kinh tế, chứng từ nộp thuế Các đơn vị được sử dụng hố đơn tự in phải in sẵn mã số của mình vào từng tờ hố đơn
Đối với cơ quan thuế phải cĩ trách nhiệm sử dụng mã số thuế của đối tượng nộp thuế để quản lý đ
liệu nộp thuế và
hi mã số đối tượng nộp thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với đối tượng nộp
thuế như: thơng báo nộp thuế, thơng báo phat, lệnh thu, các quyết định phạt
'hành chính thuế, biên bản kiểm tra về thuế
Mỗi chủ thể khi tham gia đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan nhà nước cĩ thẩm quyền và được cấp mã số thuế thì đều phải thực hiện việc kê khai thuế theo quy định của pháp luật
Kê khai thuế Ia vi
khai báo tất cả những nghiệp vụ chịu thuế phát sinh trong kỳ (tháng, quý hoặc năm), số thuế GTGT đã trả khi mua hàng, số thuế GTGT thu được khi bán hàng, số thuế GTGT đã nộp, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ cho cơ quan thuế,
Việc kê khai thuế được tiến hành theo mẫu tờ khai thuế Người cĩ
nghĩa vụ kê khai thuế căn cứ vào các dữ liệu trên tờ khai thuế thực hiện hành
Trang 30bì cho cơ quan nha nước cĩ thẩm quyền Sau khi lập xong tờ khai thuế phái nộp tượng nộp tượng nộp thuế
tờ khai cho cơ quan thuế, Sau khi tính số thuế phải nộp cho
k, cơ quan thuế mới ra thơng báo nộp th
Việc kiểm tra tính đúng đắn của kê khai thuế xảy ra trước thời điểm nộp thuẾ 'Việc sai sĩt trong việc tính số thuế phải nộp thuộc trách nhiệm của cơ quan thuế
Kiểm sốt ban đầu ở khâu đăng ký, kê khai thuế do bộ phận KK & KKT thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ phát luật thuế qua việc đăng ký,
kê khả thu của ĐTNT, Phải xác định được số HS phải nộp, đã nộp, khơng
nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của HS khai thuế
“Hỗ sơ được bộ phận một cửa tiếp nhận và kiểm tra tinh đầy đủ, đúng hủ tục sau đĩ chuyển cho bộ phân KK&KTT, Tại đây bộ phân KK&KTT phải xác định được tính trung thực, chính xác hồ sơ khai thuế của người nộp,
ê cĩ những điều chỉnh và kí
điều kiện để người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế Việc kiểm sốt ở khâu này nhằm phân loại được người nộp thuế định hướng cho việc kiểm sốt ở các khâu tiếp theo
1.3.2, Kiểm sốt thủ tục xử lý hồ sơ khai thuế
Kiểm ta, giám sát hỗ sơ khai thuế được tiến hành theo một tình tự nhất định Qua việc giám sát, kiểm tra HS khai thuế tại trụ sở CỌT phát hiện
cĩ sai phạm, tạo,
những sai sĩt yêu cầu NNT giải trình, bỗ sung để chứng minh tính chính xác,
trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong HS thuế Trường hợp NNT khong chứng mình được tính chính xác, trung thực hợp lý của việc kê khai thuế thì CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT Cơng tác kiểm tra, giám sát thuế được tiễn hành 2 bước theo quy trình kiểm tra thuế hiện hành: kiểm tra tại trụ sở CQT va kiểm tra tại trụ sở NNT
Trang 312
tính chính xác, trung thực, hợp lý của HS khai thuế trên cơ sở so sánh phân tích đối chiếu với các nguồn thơng tin thu thập Trình tự kiểm tra hỗ sơ khai
thuế như sau:
* Trình tự kiểm tra bằng phương pháp thủ cơng
~ Lựa chọn danh sách người nộp thuế đề kiểm tra hd sơ khai thuế tại trụ
sở cơ quan thuế tối thiểu là 20% số lượng doanh nghiệp hoạt động đang quản lý thuế như sau:
+ Từ 15% số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn bằng ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR);
+ Từ 5 % số lượng người nộp thuế trở lên lựa chọn qua thực tiễn quản
ý thuế ti địa phương cĩ rủi ro cao, cĩ dầu hiệu trồn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp
Danh sách người nộp thuế được lựa chọn theo rủi ro nêu trên để kiểm tra hỗ sơ khai thuế tai trụ sở cơ quan thuế khơng trùng lắp với danh sách kế
hoạch thanh tra và kế hoạch kiểm tra, chuyên để kiểm tra và Thủ trưởng cơ
‘quan thuế phê đuyệt
Danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế thu cĩ thể bổ sung, điều chỉnh hàng qu hode 6 thing
trụ Sở cơ quan
- Căn cứ vào danh sách số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hỗ sơ khai thuế, trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế giao nhiệm vụ cụ thể số lượng người nộp thuế phải kiểm tra hd sơ thuế cho từng cơng chức kiếm tra thuế
Châm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hồ sơ khai thuế, cơng
chức kiểm tra thuế cĩ trách nhiệm kiêm tra tắt cả các loại hồ sơ khai thuế bao
gồm: Hồ sơ khai thuế theo từng lẫn phát sinh; các loại hồ sơ khai thuế theo tháng; các loại hồ sơ khai thuế theo quý; các loại hồ sơ khai thuế theo năm
Trang 3223
~ Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp: số tiền
thu được miễn giảm; số tiền hồn thuế heo phương pháp đối chiếu
sánh như sau:
¬+ Đồi chiếu với các quy định của các văn bản pháp luật về thuế
+ Đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo (nếu cổ) *u phản ánh trong tờ khi thuế, các tà liệu kèm theo tờ khai thuế (nếu cĩ) với tờ khai thuế, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế
(nếu cĩ) thắng trước, quý trước, năm trước
+ Đối chiếu với các dữ liệu của người nộp thuế cĩ quy mơ kinh doanh tương đương, cĩ cùng ngành nghẺ, mặt hàng đăng ký kinh doanh
¬+ Đối chiếu với các thơng tin, tà liệu thu thập được từ các nguồn khác
(nếu cổ)
- Kết thúc kiểm tra mỗi hồ sơ khai thuế, cơng chức kiểm tra thuế phải
nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/QTKT kèm theo quy trình nay:
+ Đối với các hỗ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu: đảm bảo tính hợp lý,
chính xác của các thơng tỉ, t liệu; chưa phát
nhận xết hỗ sơ khai thuế được lưu lại cùng với hỒ sơ kha thu ên dấu hiệu rủi ro thì bản
¬+ Đối với các hỗ sơ khai thuế qua đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy
cĩ nội dung khai chưa đúng, số liệu khai khơng chính xác hoặc cĩ những nội
dung cần xác mình liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiễn thuế được
miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hồn cơng chức kiểm tra
thuế phải báo cáo trưởng bộ phận kiếm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế ra thơng báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thơng
* Trình ự kiểm tra bằng phần mễn ứng dụng
Trang 334
nộp; số tiễn thuế được miễn, giảm; số tiên hồn thuế,
+ Châm nhất là 25 ngày sau ngày kết thúc hạn nộp hỗ sơ khai thuế,
cơng chức kiểm tra sử dụng phẫn mềm ứng dụng kiểm tra h sơ khai thuế để
kiểm tra gần điểm cho từng tiêu chí; theo đĩ ứng dựng sắp xếp người nộp thuế
(hỗ sơ khai thuế) theo từng tiêu chí rủi ro và đưa ra nhận xét, cảnh báo đối với
từng tiêu chí; đồng thời ứng dụng sắp xếp người nộp thuế theo mức độ rủ ro
tổng thể của tồn bộ tiêu chí theo thứ tự từ rủi ro cao đến rủi ro thấp gi ip cho
việc phân loại người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) theo mức độ rủi ro về thuế
¬+ Cơng chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức độ rủi ro và in nhận xét, cảnh báo rủi ro đối với từng người nộp thuế trên hệ thống
- Bản nhận xét (cảnh báo rủi ro) của từng người nộp thuế được in ra từ hệ thống, cơng chức kiếm tra tiếp tục xem xét, đối chiều hỗ sơ khai thu để bổ sung nhận xét (nếu cổ)
+ Đối với người nộp thuế (hd sơ khai thuế) chưa phát hiện hiện rủi ro, chưa cĩ đầu hiệu vi phạm thì cơng chức kiểm tra in danh sách người nộp thuế
chưa cĩ rủi ro từ hệ thống và trình trưởng bộ phận kiểm tra ký duyệt để lưu hỗ
sơ kiểm tra
+ Đối với người nộp thuế (hƯ sơ khai thuế) cĩ ri ro thấp thì cơng chức kiếm tra in nhận xét hồ sơ khai thuế để trình trưởng bộ phân kiểm tra ký lưu hồ sơ mà khơng phải ban hành thơng báo, trừ trưởng hợp cĩ chỉ đạo của trưởng bộ phân kiểm tra, thủ trưởng cơ quan thuế hoặc cĩ những dấu hiệu nghỉ vấn cần phải làm rõ
người nộp thuế (hồ sơ khai thuế) cĩ rủi ro cao và rủi ro vừa
"bản nhận xét hỗ sơ khai thuế cĩ cảnh báo rủi ro về thuế thì cơng chức kiểm tra
thuế in thơng báo người nộp thuế theo thứ tự rủ ro cao đến rủi ro vừa để báo
Trang 34
25
nghị người nộp thu giải trình hoặc bổ sung thơng tin tà liệu
Bước 2: Kiểm tra tạ trụ sở người nộp thuế là việc CQT cử cán bộ hoặc đồn kiểm tra đến tại trụ sở NNT để xác minh, làm rõ các nội dung nghỉ vẫn về tính chính xác, trung thực hợp lý của HS khai thuế Hàng năm cơ quan
thuế cấp trên giao nhiệm vụ kiểm tra thuế cho cơ quan thuế cắp dưới với số
lượng người nộp thuế dựa trên tiêu chí tỷ lệ số người nộp thuế hoạt động đang, quản lý thuế cho 5 (năm) trường hợp: kiểm tra từ hỗ sơ khai thuế:
theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hồn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đẻ
và kiểm tra khác,
Đối với trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đề,
kiểm tra theo dẫu hiệu vi phạm cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế khơng quá 1 ẫn trong một năm
Đối với trường hợp kiểm tra trước hồn thuế sau và kiểm tra sau hồn
thuế, trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đễ, trước khi kiểm tra tạ trụ sở người nộp thuế cơ quan thuế cĩ thể yêu cầu người nộp thuế giải trình, cung cắp thơng tin tài liệu như trường hợp kiểm tra hd so khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế (nêu cần thiết)
Đối với trường hợp kiếm tra người nộp thuế chỉa tách, sáp nhập hợp
Trang 3526 thuế khơng giải trình hoặc khơng khai bổ sung sau thời hạn thơng báo của co cquan thị - Trường hợp kiểm tra hồn thuế là số thuế đề nghị hồn hoặc số thuế
đã được hồn theo quyết định của cơ quan thuế,
~ Trường hợp kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm là các nội dung, khoản “mục cĩ dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế;
~ Trường hợp kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề là nội dung cĩ dấu
hiệu rủi ro qua phân tích chuyên sâu hồ sơ khai thuế (tối thiểu là một năm)
của người nộp thud;
- Đối với trường hợp kiểm tra người nộp thuế chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hố, đĩng mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh và các trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo chỉ đạo của cấp cĩ thắm quyền là nội dung kiểm tra việc chấp hành pháp luật thu,
13.3 Kiếm sốt (hũ tục nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế Nộp thuế GTGT là việc người cung cắp hàng hố, dịch vụ chuyển thuế đã thu hộ Nhà nước do người tiêu dùng trả thơng qua cơ chế giá khi mua hàng
hố, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc Nhà nước Đây là nghĩa
vụ cơ bản nhất của mỗi đối tượng nộp thuế
XVề hình thức nộp thuế, cĩ thể nộp trực tiếp cho cơ quan thuế hoặc cĩ thể nộp thuế qua Ngân hàng, qua kho bạc
'ề cơ chế nộp thuế Hiện nay trong thực tiễn tiến hành thu thuế tồn tại
hai cơ chế:
-+ Cơ chế đổi tượng nộp thuế tự tính nộp thuế: cơ chế này nâng cao tính
tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của đối tượng nộp thuề,
lâm khối lượng
cơng việc cho cơ quan quản lý thuế cũng như chỉ phí quản lý hành chính thuế,
phân định rạch rồi tránh nhiệm của cơ quan thuế, của đối tượng nộp thuế
Trang 36oy
sự tính tốn của cơ quan thuế và được thực hiện bởi một quyết định quản lý
hành chính của Nhà nước
lệc ‘quan trong trong cơng tác kiểm sốt thuế nhằm kiểm tra số tiễn thuế thực nộp
của NNT vào NSNN cĩ khớp với số tiên NNT đã kê khai hay theo quyết định
của CỌT, từ đĩ cĩ những điểu chỉnh với KBNN cho phù hợp với thực tế Hiện nay, theo quy trình kê khai và kế tốn thuế quy định như sau:
Kiểm tra, giám sát chứng từ nộp vào ngân sách nhà nước là việc rất
Cuối mỗi ngày hoặc đầu giờ sáng ngày hơm sau, KBNN cùng cấp sẽ
truyền dữ liệu theo hệ thống điện tử cho cơ quan thuế, cán bộ đội KK&KTT
thực hiện nhận đường truyền dữ liệu và cử cán bộ làm cơng tác KTT qua
KBNN nhận bảng kê chứng từ nộp tiễn của NNT đã nộp tại KBNN, kèm theo chứng từ nộp tiền KBNN ¡n ra Sau đĩ đội KK&KTT thực hiện đối chiếu dữ liệu giữa bảng kê chúng từ nộp tiễn với chứng từ nộp tiền cua NNT Trường
hợp cĩ sai lệch vi KK&KTT thực
~ Nếu sai sĩt từ phía NNT thì đội KK&KTT ra thơng báo cho NNT lập
phiếu điều chỉnh gửi cho cơ quan thuế xác nhân lại và gửi KB điểu chỉnh tiên và mục lục ngân sách thị khoản tiền thuế đĩ ~ Nếu sai sĩt từ phía KB thì cơ quan thui lập phiếu nội dung sai sốt rồi gửi qua KB thực hiện điều chỉnh
Bộ phận KK&KTT, bộ phận QLN&CCNT theo dõi, đơn đốc các đơn vị
đã kê khai thuế GTGT nộp tiền thuế vào NSNN Sau khi chấm hết chứng tir
chỉnh những
vào chương trình kế tốn thu, ngày 10 hàng tháng cơ quan thuế thực hiện khĩa số kế tốn và truyền dữ liệu lên chương trình Quản lý hành chính để báo cáo số thu và chương trình quản lý nợ
1.3.4 Kiểm sốt nợ thuế Ki
sốt thủ tục đơn đốc nợ thuế à chức năng đảm bảo cho việc
Trang 3728
thủ pháp luật của NNT trong việc nộp thuế Bên cạnh đĩ, sử dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế để thu những khoản nợ trên 90 ngày
“Tháng 11 hàng năm bộ phận Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế xây dựng chỉ tiêu thụ tiền thud nợ năm kế hoạch dựa vào số nợ đến thời điểm
31/10 của năm thực hiện và giao nhiệm vụ thu tiền thuế nợ cho cơng chức
thuộc đội quản lý nợ
Đối vớ
tiền thuế nợ:
~ Đội trưởng đội QLN&CCNT phân cơng quản lý nợ cho cơng chức quan ly nợ hoặc cơng chức tham gia thực hiện
- Cơng chức quản lý nợ và cơng chức tham gia thực hiện căn cứ tiêu thức phân loại tiễn thuế nợ và hồ sơ nhận được, để phân loại tính chất theo từng khoản nợ, nhĩm nợ, nhằm phân ánh kip thời các thay đổi liên quan đến tính chất nợ Thực hiện đơn đốc đổi với nợ từ 01 đến dưới 90 ngày và sử dụng hit hop những hoạt động này được lưu lại trên chương trình quản lý nợ của cơ quan thế, các biện pháp cường với các khoản nợ trên 90 ngày, Tắt cả
“Cần bộ thuế được giao nhiệm vụ này phi
loại nợ thuế, xác định tuỗi nợ, nguyên nhân nợ của từng người nộp thuế nắm vững nghiệp vụ, phân tham mưu cho Lãnh đạo cơ quan thuế cĩ biện phấp thu hồi nợ thu kịp thời vào NSNN
13.5 Kiếm sốt (hũ tục xử lý vi phạm về thuế
Kiểm sốt thủ tục xử lý vi phạm về thuế do bộ phận thẩm định tiễn "hành thâm định những hỗ sơ xử phạt NNT do các bộ phận chuyên mơn xử lý
cĩ đúng với quy định trong Luật quản lý thuế hay khơng
"Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm sốt thuế Mọi
hành vi vi phạm về thuế đều phải được phát hiện và xử lý nghiêm khắc Mỗi
Trang 3829
Vi phạm về thuế cĩ thể chia làm 4 loại theo quy định trong Nghị định
số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 của Chính Phú:
~ Ví phạm thủ tục về thuế: Kê khai, đăng ký thuế, nộp HS khai thuế Hành vi này cĩ thể bị xử phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền Cụ thể:
+ Phat cảnh cáo
Phạt cảnh cáo áp dụng đối với hành vi vi phạm thủ tye thuế khơng nghiêm tong, cĩ tình tiết giảm nhẹ và theo quy định áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo
+ Phạt "hạt tiên
chức cĩ hành vi vi phạm thủ tục thuế Mức phạt tiền tối đa đối với người nộp thuế là cá nhân cĩ hành vi vi phạm thủ tục thuế bằng 1/2 mức phạt tiền đối với tổ chức theo quy định của Luật Xử lý vi phạm hành chính
Khi phạt tiền, mức tiễn phạt cụ thể đối với một hành v vi phạm thủ tục th được quy định đối với hành vi đĩ; Đối với hành vĩ vi phạm thủ tục thuế thì mỗi tình tiết tăng năng hoặc giảm
nhẹ được tính tăng hoặc giảm 20% mức phạt trung bình của khung phạt
tiên.Ví dụ như khung phạt tiễn từ 2.000.000đ dén 4.000.000 thì mức trung tình của khung là 3000.0004; nếu cĩ tình tết giảm nhẹ th số tiễn phạt là
2.400.000đ, nếu cĩ tình tiết tăng nặng thì số tiền phạt là 3.600.000
~ Chậm nộp tiền tht
Tà mức trung bình của khung phat ti
Người nộp thuế bị xử phạt hành vỉ châm nộp tiễn thuế khi nộp tiễn thuế châm so với thời hạn quy định thời han được gia hạn nộp thuế, thời hạn ghỉ trong quyết định xử lý vĩ pham pháp luật về thuế của CỌT; Nộp thiểu tiễn thuế do khai sai số thuế phải nộp các kỳ trước nhưng NNT đã phát hiện sai xĩt và tự giác kê khai bỗ sung nộp đủ số tiền thuế thiểu
~ Kê khai ai dẫn đến thiểu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được
Trang 3930
Khai sai thuế là việc NNT đã ghi chép, phản ánh đây đủ kịp thời, trung
thực các nghiệp vụ kinh tẾ phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên số sách kế tốn, hố đơn, chúng từ khi lập báo cáo tài chính nhưng xác định số thuế
phải nộp thấp hơn so với quy định hoặc tăng số thuế được hồn Đối với hành
vi này, ngồi việc phải nộp day đủ số tiền kê khai thiểu (truy thu thuế), NNT
cịn bị phạt châm nộp và phat 20% số tiễn thuế thiểu, số tiền thuế được hồn ấn thuế, gian lận thu:
‘Tron thué, gian lận thuế là việc NNT khơng ghi chép, phản ánh đầy đủ
kịp thời, trung thực c nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ
thuế trên số sách kế tốn, hố đơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chính, từ đĩ
xác định số thuế phải nộp thấp hơn số thuế theo quy định Người nộp thuế cĩ hành vi tốn thuế, gian lận về thuế ngồi việc phải nộp số tiền thuế trén, gian
Trang 40Bang 2.1 Số lượng DN hoạt động tối 31/10/2015 "Các loại hình đoanh nghiệp Chỉ cục quản lý ĐNNN TW 3 ĐNNN Địa phương 2 Cong ty TNH s DNTN 15 Cơng ty Cơ phần + Hop tí s Tổng $0
(Nguồn: Chỉ cục thuế Huyện M'đrăk)
Tình hình thu ngân sách nĩi chung và thu thuế GTGT nối riêng như sau: Bang 2.2 Tình hình thu ngân sách từ năm 2012 đến 31/10/2015 DVT: 15 din; Chitêu Năm 2012 | Năm2013 | Nim 2014 | Dén 31/10/2015 "Tổng thu NS 2294| 2639| “32301 25731 Trong đĩ: Thuế 11,630} 22,223] 24928 13970 Grr Tỷ lệ % của Thuế 506% | 8419| 7717% 5429% GIGT
(Nguồn: Chỉ cục thuế M'đrăk)
“uy nhiên Chỉ cục thuế M'dräk vẫn phải đối mặt với cách hành vi vỉ
phạm của Doanh nghiệp như nộp chậm tờ khai, gian lật