Luận văn Vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (ACB) tại công ty nguồn lực Quảng Nam hệ thống hóa những vấn đề lý luận liên quan đến phương pháp ABC; phân tích thực trạng quá trình sản xuất và công tác tính giá tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam, rút ra những ưu, nhược điểm trong công tác tính giá tại công ty Nguồn Lực Quảng Nam; phân tích các hoạt động trong quy trình sản xuất, chỉ ra những khả năng vận dụng phương pháp ABC tại Công ty Nguồn lực Quảng Nam.
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO DAI HQC DA NANG
LÊ THỊ THU BÌNH
VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC)
TAI CONG TY NGUON LUC QUANG NAM
LUAN VAN THAC SI QUAN TR] KINH DOANH
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ THU BÌNH VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC)
TẠI CÔNG TY NGUÒN LỰC QUẢNG NAM
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYEN PHUNG
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Trang 4MỤC LỤC
MO DAU 1
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu 1
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2
.4 Phương pháp nghiên cứu 2
5 Kết cấu của luận văn 2
6 Tổng quan tà liệu 2
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA
TREN CO SO HOAT ĐỘNG (ABC) 8
1.1 TÔNG QUAN VE PHUONG PHAP TINH GIÁ DỰA TREN CO SỞ
HOAT DONG (ABC) 8
1.1.1 Sự hình thành phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động
(ABC) 8
1.12 Khái niệm phương pháp ABC 9
1.1.3 Đặc điểm của phương pháp ABC l2
1.1.4 Trình tự thực hiện phương pháp ABC trong doanh nghiệp sản xuất 13 12 SỐ SÁNH PHƯƠNG PHÁP ABC VỚI PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
TRUYEN THONG VA NHUNG UU, NHUQC DIEM 22
1.2.1 So sánh phương pháp ABC với phương pháp tính giá truyền théng.22
1.22 Ưu và nhược điểm của phương pháp ABC 24
1.3 NHONG DIEU KIEN VAN DUNG, THUAN LOI VA KHO KHAN KHI
AP DUNG PHUONG PHAP ABC VAO CAC DOANH NGHIEP TAI VIET
NAM 28
Trang 51-4 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VỚI VIỆC QUẢN TRỊ DỰA TRÊN HOẠT
DONG (ABM - ACTIVITY BASE MANAGEMENT) 33
CHUONG 2: THỰC TRẠNG CONG TAC KE TOÁN CHI PHI SAN
XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY NGUON LUC QUANG
NAM 38
2.1 KHAI QUAT CHUNG VE CÔNG TY NGUON LUC QUANG NAM 38 2.1.1 Qué trinh hình thành và phát triển của Công ty Nguồn Lực Quảng, Nam 38 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam Al 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý, kế toán tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam 42
2.2 THUC TRẠNG CÔNG TÁC KÉ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH
GIA THANH TAI CONG TY NGUON LUC QUANG NAM 48
2.2.1 Đặc điểm chỉ phí sản xuất 48
2.2.2 Đi tượng tập hợp chí sản xuất 48
2.2.3 Ké todn tp hợp và phân bổ chỉ phí sản xuất 49 2.2.4 Kế toán tổng hợp chỉ phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dỡ dang cuối
kỳ và tính giá thành sản phẩm 68
2.3 DANH GIA THUC TRANG CONG TAC KE TỐN CHI PHÍ SAN XUAT VA TINH GIA THANH TAI CONG TY NGUON LUC QUANG
NAM 72
2.3.1 Ưu điểm 72
2.3.2 Nhược điểm 72
CHƯƠNG 3: VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ
SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI CÔNG TY NGUÔN LUC QUANG NAM 74 3.1 CƠ SỞ VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC TẠI CÔNG TY NGUÒN
Trang 63.1.1 Sự cẩn thiết của việc vận dụng phương pháp ABC tại Công ty
Nguồn Lực Quảng Nam 14
3.12 Khả năng vận dụng phương pháp ABC tại Công ty Nguồn Lực
Quang Nam 75
3.2 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TREN CƠ SỞ HOẠT
ĐỘNG (ABC) TẠI CONG TY NGUON LUC QUANG NAM 16
3.2.1 Trình tự vận dụng phương pháp tính giá ABC tại Công ty Nguồn
Lực Quảng Nam T6
3.22 So sánh kết quả giá thành của phương pháp tính giá ABC với
phương pháp truyền thống tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam 94
3.3 CAC PHUONG AN DE XUAT NHAM VAN DUNG TOT HON PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOAT ĐỘNG (ABC) TẠI
CONG TY NGUON LUC QUANG NAM 95
3.3.1 Những khó khăn khi vận dụng phương pháp ABC tại Công ty
Nguồn Lực Quảng Nam 95
3.3.2 Các phương án đề xuất nhằm vận dụng tốt hơn phương pháp ABC
tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam 96
KẾT LUẬN CHUNG 99
TÀI LIỆU THAM KHẢO 100
QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO)
Trang 7DANH MỤC CAC VIET TAT Viet tat Điễn giải ABC ‘etivity Based Costing (Phương pháp tính giá đựa trên cơ sỡ hoạt động)
‘ABM _ | Activity Base Management (Quản trị dựa trên hoạt động) ‘APD _ ƑActivity-Product-Dependence (Ma trận hoạt động sản phẩm), EAD |Expense-Acuvity-Dependence (Ma trận chỉ phí hoạt động) CN [Công nghiệp
CP | Chiphi
'NVLTT [Nguyễn vật liệu trực tiếp NCTT_ | Nhan công trực tiếp SXC — [Sản xuất chung
Trang 8DANH MỤC CÁC BẰNG Số Noi dung ‘Trang hiệu 1.1 | So sánh phương pháp ABC và phương pháp tính giá 2 truyền thống
2-1 | Bảng kế chỉ phí vận chuyên nguyên vật liệu gia công 30 2.2 | Băng phân bỏ chỉ phí nguyên vật liệu chỉ 32 23 | Bảng phân bô chỉ phí vận chuyển nguyên vật liệu s
2:4 | Bảng các khoản trích theo lương 33
2.5 | Bảng doanh thu tính lương, 34
26 | Bang trích lập quỹ lương các bộ phận s 27 | Bảng phân bỗ tiên lương và các khoản trích cho các bộ phận | S5 728 | Bang phân bô chỉ phí nhân công trực tiếp 37 2.9 | Bing tinh va trich Khẩu hao tải sản cỗ định 61 2.10 | Bang kê chỉ phí dịch vụ mua ngoài 66 2.11 | Bảng phân bô chỉ phí sản xuất chung 68 2.12 | Bảng tông hợp chỉ phí sản xuất kinh đoanh 70
2.13 | Bang tính giá thành sản phẩm 7
3.1 | Bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu chỉ sản phẩm T9
quần không túi
3⁄2 | Bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu chỉ sản phẩm LÐ
quản túi hông
3.3 | Bảng phân bỏ chi phi nguyên vật liệu chỉ 80 3.4 | Bang định mức tiêu hao nguyên vật liệu vải sản phẩm quấn không túi 80
Trang 9
3.5 | Bang định mức tiêu hao nguyên vật liệu vải sản phẩm 80 quấn túi hông
36 | Bang phan bd chỉ phí vận chuyên nguyên vật liệu Sĩ 37 [ Bảng định mức giờ công sản phẩm quan không túi 2 3.8 | Bang định mức giờ công sản phẩm quân túi hong % 3.9 | Bảng phân bỗ chỉ phí nhân công trực tiếp 8
3.10 | Bang tinh khdu hao theo hoạt động #
3.17 | Bang phan bỏ công cụ dụng cụ theo hoạt động, 8 3.12 | Bang phan bỏ chỉ phí nhân viên phân xưởng $6 3-13 | Bảng phân chỉ phí điện cho từng hoạt động 7 3.14 | Bang tng hop chỉ phí gián tiếp và nguyên nhân phát sinh 8
chỉ phí
3-15 [ Bảng ma trận chỉ phí hoạt động EAD 8
3.16 | Bang ma trận EAD tháng 12 năm 2012 90 3.17 | Bang phan tich cde hoạt động và nguồn sinh phí Sĩ
3.18 | Bang ma tran APD 2
3.19 | Bang tinh giá thành theo phương pháp ABC % 3.20 | Bang so sánh chỉ phí sản xuất của phương pháp tính giá truyền thống và phương pháp ABC %
Trang 10DANH MỤC CÁC SƠ ĐÔ
Số hiệu Nỗi dung Trang
11 | Quy trinh thye hiện kế toán tập hợp chi phi sin xuat | T4 và tính giá thành theo phương pháp ABC
12 [Sơ đỗ thế hiện mỗi quan hệ giữa ABC vi ABM 36 2.1 [Quy trình công nghệ sản xuất sản phim may a
22 [Sơ đỗ bộ máy tô chức quản lý +
23 [ Sơ đỗ tỗ chức bộ máy KE toán 4
2⁄4 [ Sơ đỗ trình tư ghi số kế toán theo hình thức kế toán | 47
chứng từ ghi số
3.1 [Sơ đỗ phân tích quy trình công nghệ sản xuất sản| 77 phẩm may chỉ tiết
Trang 11MO BAU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp tại nước ta đều tính giá theo phương
pháp truyền thống, trong đó có Công ty Nguồn Lực Quảng Nam Theo phương pháp tính giá truyền thống, chỉ phí gián tiếp được phân bổ dựa trên
một tiêu thức thường là chỉ phí nhân công trực tiếp Ngày nay, trong nền sản
xuất cạnh tranh hiện đại, doanh nghiệp có thể tiến hành cung cấp nhiều loại
sản phẩm và dịch vụ, sử dụng nhiều nguồn lực khác nhau và nhiều máy móc
thiết bị hiện đại được sử dụng hơn làm cho chỉ phí sản xuất chung ngày càng chiếm tỷ trọng lớn, trong khi chỉ phí nhân công chiếm tỷ trọng ngày càng nhỏ
“Chính vì vậy, sử dụng chỉ phí nhân công làm tiêu thức phân bổ sẽ làm sai lệch
đáng kể giá thành sản phẩm, dịch vụ
'Chính vì điều đó, cần phải có một phương pháp tính giá thành khác đó là
phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC - Activity Based
Costing) Xuat phat tir nhiing ly do trén, tôi đã chọn đẻ tải “Vận dụng phương
pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty Nguồn Lực (Quảng Nam” để nghiên cứu
2 Mục tiêu nghiên cứu
~ Hệ thống hóa những vấn đề lý luận liên quan đến phương pháp ABC ~ Phân tích thực trạng quá trình sản xuất và công tác tính giá tại Công ty
Nguồn Lực Quảng Nam Từ đó rút ra những ưu, nhược điểm trong công tác
tính giá tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam
~ Phân tích các hoạt động trong quy trình sản xuất Từ đó, chỉ ra những,
khả năng vận dụng phương pháp ABC tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam
Trang 12thông tin hữu ích cho nhà quản trị trong việc ra các quyết định kinh doanh trong môi trường cạnh tranh hiện nay
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu s* Đối tượng nghiên c
hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Quân không túi MQ#1927 và
quản túi hông MQ#1928
+ Pham vi nghién cứu: Vận dụng phương pháp ABC vào thực tiễn tại ìn văn tập trung nghiên cứu kế toán tập
Công ty Nguồn Lực Quảng Nam
4 Phương pháp nghiên cứu
~ Phương pháp thu thâp số liệu: tác giả sử dụng nguồn số liệu được thu thâp từ việc trực tiếp quan sát toàn bộ quá trình hoạt động sản xuất tại Công tyNguồn Lực Quảng Nam kết hợp phỏng vấn những người có liên quan
- Phương pháp trình bay luận văn: tác giả sử dụng các phương pháp phân
tích, hệ thống hóa, tổng hợp để trình bày các vấn đề tính giá tại Công ty
Nguồn Lực Quảng Nam
§ Kết cấu của luận văn
Nội dung của luận văn gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
sản phẩm tại công ty Nguồn Lực Quảng Nam
Chương 3: Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động,
(ABC) tại Công ty Nguồn Lực Quảng Nam 6 Tổng quan tài liệu
Vấn đề vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) ngày cảng được nhiều công ty chú trọng và quan tâm Chính vì vậy, mà
Trang 13Trong quá trình thực hiện luận văn, tác giả đã kế thừa và tham khảo một số
kết quả nghiên cứu như sau:
Nhóm thứ nhất, những tài liệu về những lý luận, cơ sở khoa học về phương pháp tính giá đựa trên cơ sở hoạt động (ABC)
PGS.TS Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, NXB thống kê,
Thành phố Hồ Chí Minh Qua giáo trình này tác giả đã cho chúng ta thấy rõ
hơn về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động Cụ thể luận văn đã kế thừa phần so sánh phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống
Tác giả đã cho chúng ta rõ về ưu điểm và nhược điểm của từng phương pháp Trong giáo trình này thì PGS.TS Phạm Văn Dược đã nói rất rõ về sự khác
nhau giữa phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống, cụ thể khác nhau ở cách phân bỏ chỉ phí
Khoa Kế toán — kiểm toán, trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2002), Kế toán quản trị, NXB thống kê, Thành phố Hồ Chí Minh Trong phần này tác giả đã tham khảo phần sự ra rời và phát triển của phương
pháp tính giá dựa trên cơ sở hoại động (ABC), trong giáo trình này thì tác giả
thấy có rất nhiều quan điểm cũng như hướng nghiên cứu của nhiễu tác giả
khá
nét khái quát chung về trình tự tính giá Luận văn đã kế thừa phần khái niệm nhau về phương pháp ABC Nhưng những quan điểm đó đều đi đến một
của nhiều tác giả khác nhau
GS.TS Trương Bá Thanh, Kế toán quản trị, trường Đại học Kinh Tế Đà
Nẵng (2008) Qua giáo trình này đã cho thấy rõ hơn về ưu và nhược đi
phương pháp ABC, trình tự thực hiện phương pháp ABC và so sánh cụ thể
của
sựkhác nhau cơ bản giữa phương pháp tính giá truyền thống và phương pháp ABC Tác giả đã kế thừa cụ thể phần trình tự tính giá Đồng thời, cũng đã
Trang 14Nhóm thứ hai, những công trình nghiên cứu chuyên sâu đã được vận
dụng vào thực tiễn:
* Đình Thị Thanh Hường (2006), Vận dụng phương pháp ABC trong các
doanh nghiệp in, Luận văn thạc sỹ, trường Đại học kinh tế Đà Nẵng Luận
văn cũng có bố cục gồm 3 chương, như phần giới thiệu tên của luận văn ta thấy Công ty chuyên về sản phẩm in Luận văn tiến hành phân tích các
phương pháp tính giá trong kế toán quản trị, phân tích quy trình tổng hợp chỉ phí sản xuất và tính giá theo phương pháp truyền thống và định hướng cho
một phương pháp tính giá mới được dùng trong kế toán quản trị Thông qua việc nghiên cứu cơ sở lý luận và quy trình tính giá theo phương pháp ABC,
luận văn chỉ rõ việc khắc phục nhược điểm của phương pháp tính giá truy
thống và tính ưu việc của phương pháp ABC
Trong luận văn, tác giả đã nêu lên được nội dung cơ bản của phương,
pháp ABC trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm: xác định nguồn lực và hoạt
động trong phương pháp ABC, xác định các cấp hoạt động trong doanh
nghiệp, đồng thời phân loại nguồn lực và xác định bản chất của các nguồn lực trong doanh nghiệp sản xuất Quy trình thực hiện phương pháp ABC bao gồm
các bước: phân tích hoạt động và xác định các nguồn lực sử dụng, phân bỗ chỉ
phí nguồn lực cho các hoạt động trong doanh nghiệp, chọn lựa nguồn phát sinh chỉ phí, phân bổ chỉ phí của các hoạt động cho các đối tượng tính giá và
tính giá thành sản phẩm
* Trần Minh Hiền (2008), Vận dụng lý thuyết ABC để hoàn thiện hệ
thống kế toán chỉ phí tại công ty Điện tử Samsung Vina, Luận văn Thạc sỹ,
trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh
Bố cục của luận văn cũng gồm có 3 chương, như phần giới thiệu tên của
Trang 15trong luận văn của Trần Minh Hiền có trình bày thêm phần: Khả năng hỗ trợ tin học trong việc triển khai hệ thống ABC và cũng do tính chất mặt hàng của
công ty chủ yếu là mặt hàng điện tử nên việc phát sinh các nguồn chỉ phí cũng
khác nhau dẫn đến việc phân bổ chỉ phí cũng khác nhau
* Trần Thị Uyên Phương (2008), Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Cơng ty Cơ khí Ơtơ và thiết bị Điện Đà Nẵng, Luận văn Thạc sỹ, trường Đại học kinh tế Đà Nẵng Luận văn đã nôu lên
được các quan điểm khác nhau của các nhà kế toán trên thế giới về phương
pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) Mặc dù có những cách tiếp cận khác nhau về phương pháp ABC, nhưng nhìn chung tác giả đã tóm lược trình tự tính giá qua 2 giai đoạn, dó là: Xác định các hoạt động gây ra chỉ phí và
phân ¡ phí từ hoạt động vào sản phẩm
“Thông qua khái niệm và trình tự thực hiện phương pháp ABC, tác giả đã
so sánh được sự giống nhau và khác nhau giữa phương pháp ABC và phương,
pháp tính giá truyền thống, từ đó nêu lên được những ưu điểm vả những mặt
hạn chế và điều kiện vận dụng phương pháp ABC Luận văn đã trình bày khá
rõ về thực trạng hạch toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Nhà máy Cơ khí ôtôĐà Nẵng thuộc Công ty Cơ khí ôtô và thiết bị Điện Đà Nẵng
Trên cơ sở thực tế tại Công ty, tác giả đã nêu ưu điểm, nhược điểm của cơng
tác kế tốn chỉ phí tại Công ty và cách phân bổ chỉ phí sản xuất chung Đó chính là căn cứ để vận dụng phương pháp ABC, Luận văn không phải thiên
về vấn để kiểm soát nhưng trong chương 2 của luận văn tác giả đã đẻ cập đến
các thủ tục kiểm soát các khoản chỉ phí trong Công ty
Trang 16giá thành chính xác hơn, qua đó giúp nhà quản trị có những quyết định đúng
din hon
* Nguyễn Thi Bich Lai (2010), Van dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) cho ngành may - Trường hợp Công ty cổ phần may Trường Giang Quảng Nam, Luận văn Thạc sỹ, trường Đại học kinh tế Đà
Nẵng
Các luận văn trên chủ yếu đi sâu vào việc hoàn thiện hệ thống kế toán chỉ phí trong những doanh nghiệp có đặc thủ khác nhau Còn để tài của tác giả Nguyễn Thị Bích Lài cũng có hướng nghiên cứu ở một doanh nghiệp đặc thù, đó là nghiên cứu vận dụng phương pháp pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) cho ngành may nhằm mục đích giá thành được chính xác
hơn Luận văn đã mô tả về các bước thực hiện phương pháp ABC, tác giả
cũng nhắn mạnh vào yếu tố cần thiết để thực hiện thành công phương pháp
ABC, đồng thời cũng nêu rõ vai trò quan trọng của việc thiết lập các hoạt
động thông qua 5 cấp độ hoạt động khác nhau cũng như nguyên tắc gộp các
hoạt động trên cơ sở cân nhắc giữa chỉ phí bỏ ra cho việc theo đõi các hoạt động và nhu cầu vẻ tải chính Bên cạnh đó, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ là
trọng tâm đổi mới của phương pháp ABC và là nơi tốn kém chi pÌ thất trong việc vận hành phương pháp này, cằn thiết phải th lập những tiêu thứcphân bổ lần đầu để làm chuẩn cho các lần phân bổ sau nhằm bảo đảm vận dụng tốt phương pháp này
* Phan Thị Tuyết Trinh (2012), Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên
cơ sở họat động (ABC) tại công ty cỗ phần may Núi Thành - Quảng Nam, Luận văn Thạc sỹ, trường Dai hoc kinh tế Đà Nẵng
Luận văn đã nêu lên các quan điểm khác nhau của các học giả kinh tế
trên thể giới về phương pháp ABC, các khái niệm cũng như các bước thực
Trang 17khác nhau và giống nhau giữa hai phương pháp là phương pháp truyền thống
và phương pháp ABC, từ đó nêu lên được các ưu điểm và hạn chế của
phương pháp ABC Tác giả cũng đã đưa ra các yếu tổ để thực hiện thành công
phương pháp ABC và mồiquan hệ giữa phương pháp ABC và việc quản trị dựa trên cơ sở hoạt động (ABM)
Đồng thời, luận văn cho thấy sự cần thiết của việc áp dụng phương pháp ABC tại Công ty cỗ phần may Núi Thành Qua đặc điểm về quy trình sản xuất, tác giả đã nêu bật được khả năng vận dụng phương pháp ABC ở Công ty cổ phần may Núi Thành Với việc quan sát trực tiếp tại phân xưởng, tác giả đã
phân tích thấy được những điều kiện thuận lợi và tìm ra nguồn sinh phí cho
các hoạt động Từ đó tác giả lựa chọn tiêu thức phân bổ để tiến hành phân
bổchi phí của các hoạt động vào từng loại sản phẩm Tác giả da van dung
Trang 18CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
DUA TREN CO SO HOAT DONG (ABC)
1.1 TONG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DƯA TRÊN CƠ SỞ
HOẠT ĐỘNG (ABC)
1.1.1 Sự hình thành phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)
Trong những năm của thập niên 1980, nhiều nhà quản trị cũng như kế toán đã không hài lòng với hệ thống tính giá truyền thống Bên cạnh những ưu
i
trong việc ra quyết định Có thể bàn đến hai hạn chế lớn nhất là cách lựa chọn
, các hệ thông tính giá đó đã bộc lộ một số hạn chế dẫn đến những bắt lợi
đối tượng tập hợp chỉ phí và kỹ thuật phân bô chỉ phí
Một là: trong phương pháp tính giá truyền thống, đối tượng tập hợp chỉ
phí chủ yếu là theo đơn đặt hàng (hệ thống tính giá theo công việc) hoặc theo phân xưởng, nơi sản xuất (hệ thống tính giá theo quá trình sản xuất) Với đối tượng đó, hệ thống tính giá chỉ mới nhằm mục đích tính giá thành sản phẩm,
không chỉ ra mỗi quan hệ qua lại giữa các hoạt động ở các bộ phận chức năng,
khác nhau Những vấn đẻ như: chi phí gia tăng ở khâu nào, do nguyên nhân
nào trong quá trình sản xuất luôn được các nhà quản trị đặt ra trong quá trình
hoàn thiện và thiết kế lại quá trình sản xuất nhằm cắt giảm chỉ phí Thực tế cho thấy, chỉ phí phát sinh ở nhiều hoạt động khác nhau trong quá trình sản xuất, nhưng nếu chỉ tập hợp chỉ phí ở góc độ chung thì không thể kiểm soát
chỉ phí ở doanh nghiệp Nói cách khác, mục tiêu kiểm soát và hoạch định ở doanh nghiệp trong điều kiện cạnh tranh gia tăng chưa được đáp ứng
Hai là, các phương pháp tính giá truyền thống thường lựa chọn một hay
một vị thức để phân bỗ chi phí sản xuất chung Do vậy, giá thành sản phẩm thường không phản ánh đúng giá phí của nó, nhất
Trang 19
tự động hóa trong các doanh nghiệp có xu hướng ngảy cảng gia tăng Kết quả là việc ra quyết định giá bán cạnh tranh bị ảnh hưởng đối với những sản phẩm
được tính giá quá cao hoặc quá thấp
Để khắc phục những hạn chế đó, người ta bắt đầu nghiên cứu và ứng dụng một phương pháp tính giá thành sản phẩm mới gọi là phương pháp tính
giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (ABC), 1.1.2 Khái niệm phương pháp ABC
Từ trước đến nay, có khá nhiều khái niệm về phương pháp ABC, mỗi học giả trên thế giới có mỗi khái niệm khác nhau:
Judith J Baker đã đưa ra khái niệm về ABC: ABC gom hai yé thính
là đo lường chỉ phí và đo lường mức độ thực hiện của các hoạt động và nguồn
lực cho từng đối tượng chịu phí Chỉ phí các nguồn lực được phân bổ đến các hoạt động, sau đó chỉ phí các hoạt động được phân bổ đến các đối tượng chịu
phí đựa trên mức độ sử dụng của chúng
Theo hai nhà kinh tế lớn Robert S.Kaplan và Robin Cooper thì ABC
được sử dụng như là cách để đo lường những hoạt động của công ty, nguồn
lực được tiêu hao bởi những hoạt động, sản phẩm và dịch vụ được sinh ra từ
những hoạt động đó ABC ra đời nhằm đáp ứng sự cần thiết về thông tin
chính xác của nhữngnguồn lực bị tiêu tốn bởi những sản phẩm, dịch vụ, khách hàng, kênh phân phối ABC cho phép những chỉ phí gián tiếp và chỉ phí hỗ
trợ được phân bổ, trước tiên tới các hoạt động, sau đó tới sản phẩm, dịch vụ khách hàng ABC cho người quản lý thấy rõ ràng về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp ABC không chỉ theo dõi cách tính chỉ phí mà nó còn là phương pháp quản lý hoạt động đáng tin cây cho phép đưa ra những quyết định chính
xác nhất
Trang 2010
các nguồn lực ciia doanh nghiệp, vì vậy làm phát sinh chi phí Thông qua việc
xác định mức tiêu tốn các nguồn lực của mỗi hoạt động và số đơn vị cần thiể
để sản xuất một sản phẩm, mỗi doanh nghiệp có thể theo dõi chỉ phí sản xuất một cách trực tiếp hơn”
Theo Krumwiede và Roth phương pháp ABC là một hệ thống kế toán quản trị tập trung đo lường chỉ phí, các hoạt động, sản phẩm, khách hàng và
các đối tượng chỉ phí Phương pháp này phân bổ chỉ phí
‘ho các đối tượng chỉ
phí dựa trên số lượng hoạt động sử dụng bởi đối tượng chỉ phí đó
Theo Kaplan, cho rằng ABC được thiết kế nhằm cung cấp một cách thức phân bổ chính xác chỉ phí gián tiếp và nguồn lực cho các hoạt động, quá
trình kinh doanh, các sản phẩm và dịch vụ Mục tiêu của phương pháp ABC không phải là phân bổ chỉ phí chung cho các sản phẩm mà mục tiêu của ABC
là đo lường và tính giá tắt cảcác nguồn lực sử dụng cho các hoạt động mà có thể hỗ trợ cho việc sản xuất và phân phối sản phẩm, dịch vụ đến với
khách hàng
Theo Horngren phương pháp ABC là sự cải tiến của phương pháp tính
giá truyền thống bằng việc tập trung vào các hoạt động cụ thể như là các đối
tượng chỉ phí cơ bản Hệ thống ABC tập hợp chỉ phí cho từng hoạt động và phân bổ chỉ phí cho từng sản phẩm hoặc dịch vụ dựa trên hoạt động được tiêu dùng bởi sản phẩm hay dịch vụ đó
‘Theo Maher cho rằng ABC là công cụ quản trị dựa trên hoạt động, trước hết, chỉ phí được phân bổ cho các hoạt động, sau đó sẽ phân bổ cho từng sản phẩm, dịch vụ dựa trên các hoạt động mà sản phẩm hay dịch vụ đã
tiêu dùng Quản trị dựa trên hoạt động sẽ tìm kiếm sự cải tiến không ngừng
ABC cung cấp thông tin về hoạt động và nguồn lực cẩn thiết để thực hiện
Trang 21Tổ chức liên biệp thể giới về tiến bộ trong sản xuất (CAM-I) đã đưa ra định nghĩa về ABC như sau:
- Là một phương pháp đo lường chỉ phí và mức độ thực hiện của các
hoạt động có liên quan đến chu trình và đối tượng chịu phí
~ Phân bổ các chỉ phí hoạt động dựa trên việc sử dụng các nguồn lực
của chúng, phân bổ chỉ phí đến các đối tượng chịu phí như là các khách hang, sản phẩm, quá trình dựa trên mức độ sử dụng của chúng
~ Tìm ra các mối quan hệ nhân quả để xác định được các tiêu thức phân
bổ hoạt động
Nhu vậy, tuy có nhiều quan điểm khác nhau về phương pháp tính giádựa trên cơ sở hoạt động (Activity Based Costing) nhưng nhìn chung đều thống nhau ở điểm là phương pháp tính giá thành mà việc phân bổ các chỉ phí gián tiếp cho sản phẩm, dịch vụ dựa trên cơ sở mức độ hoạt động của chúng
Phương pháp ABC là tập hợp toàn bộ chỉ phí gián tiếp trong quá trình sản xuất theo từng loại hoạt động hoặc các nhóm hoạt động tương tự nhau, sau
đó phân bổ các chỉ phí gián tiếp đó cho từng sản phẩm theo mức độ sử dụng
hoạt động của sản phẩm, phương pháp này tính giá khắc phục được những
nhược điểm của phương pháp tính giá truyền thống
Từ những khái niệm trên, có thể khái quát khái niệm về phương pháp ABC như sau
“Hệ thống kế toán tính giá thành trên cơ sở hoạt động là phương
phápxác định chỉ phí cho các đối tượng chịu chỉ phí trên cơ sở các hoạt động
chức năng đã thực hiện cho các đối tượng chịu chỉ phí như số giờ lao động
trực tiếp, số lần máy chạy, số lần cài đặt máy, số giờ kiểm tra kỹ thuật, số giờ
kiểm tra chất lượng sản phẩm, số lệnh sản xuất Tính giá thành trên cơ sở hoạt
động là sự tập trung chỉ phí vào những trung tâm hoạt động Mỗi trung tâm
Trang 22ụ
động này sau đó sẽ được phân bổ cho các đối tượng tính giá thành như
sản phẩm, địch vụ theo số lượng hoạt động mà các đối tượng này sử dụng.”
1.1.3 Đặc điểm của phương pháp ABC
Đặc điểm của phương pháp này là giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC bao gồm toàn bộ các chỉ phí phát sinh trong ky
“Theo phương pháp này thực hiện việc phân bé chi phí sản xuất chung,
gắn liễn với mức độ hoạt động của đối tượng được phân bổ Dựa vào những
nguyên nhân gây ra chỉ phí như số giờ máy chạy, số lần máy chạy, đơn vị
nhiên liêu tiêu hao, số lượng nhân công trực tiếp, số giờ lao động trực tiếp dé tượng tính
tiến hành phân bổ những khoản thuộc chỉ phí cho từng giá thành
Tính giá thành theo phương pháp ABC gia tăng
phân bổ chỉ phí sản xuất chung, tiêu thức được lựa chọn thực sự là nguồn sinh
lượng tiêu thức để
phí ở mỗi hoạt động dẫn đến kết quả giá thành chính xác hơn, tin cậy trong,
việc ra quyết định giá bán
Phương pháp này làm thay đổi bản chất của chỉ phí sản xuất chung Nếu trước đây chỉ phí sản xuất chung được xem là chỉ phí gián tiếp thì tính
giá thành dựa trên cơ sở hoạt động sé ghi nhận chỉ phí sản xuất chung như là
chỉ phí trực tiếp theo từng hoạt động
Gia tăng phạm vi tập hợp chỉ phí sản xuất chung Mỗi phạm vi tập hợp
chỉ phí đều liên quan đến những hoạt động nhất định tạo ra sự thay đổi chỉ
Trang 231B
1.1.4 Trình tự thực hiện phương pháp ABC trong doanh nghiệp
sản xuất
Hệ thống tính giá thành trên cơ sở hoạt động (ABC) sử dụng cách tiếp
cân hai giai đoạn đơn giản, tương tự như hệ thống tính giá thành truyền thống
nhưng mang tính tổng quát hơn Thủ tục phân bổ chí phí hai giai đoạn là xác định chỉ phí sản xuất chung cho các trung tâm hoạt động chức năng hay các
nhóm chỉ phí, rồi sau đó xác định chỉ phí sản xuất chung cho các đối tượng
chịu chỉ phí
Giai đoạn 1: Xác định những trung tâm hoạt động quan trong liên quan
đến chỉ phí sản xuất chung và ghi nhận chỉ phí sản xuất chung cho mỗi trung
tâm hoạt động như: Trung tâm tiếp nhận và cung ứng vật liệu, trung tâm hoạt động kỹ thuật cơ điện, trung tâm cài đặt, trung tâm hoạt động KCS, trung tâm
quản lý điều hành chung, trung tâm thực hiện lệnh sản xuất
Giai đoạn 2: Phân bổ chỉ phí của mỗi khu vực chỉ phí: Chỉ phí sản xuất
chung được mở chi tiết để tập hợp và phân bổ chỉ phí hoạt động của từng
trung tâm hoạt động, kế toán phải tính nhiễu tỷ lệ phân bổ như: phân bổ chỉ
phí theo số giờ máy chạy, số giờ cài đặt máy, số lần thực hiện lệnh sản xuất,
số lượng đơn hàng Tương ứng với mỗi trung tâm đã được xác định ở giai đoạn L
Để hiểu rõ hơn quy trình ta cẳn phải tiếp tục xem xét phương pháp ABC một cách chỉ tiết hơn thông qua các bước thực hiện của nó Nhìn chung
Trang 24
Sơ đồ 1.1: Thực hiện kế toán tập hợp chỉ phí sẵn xuất và tính giá thành theo phương pháp ABC Nguồn lực “Tiêu thức phân bộ chỉ phí nguồn lực Phân bổ chỉ phí nguồn lực 1 Tập Hoạt động trực hợp —— tiếp Phân bổ chỉ phí hoạt động 1 Đối tượng chịu chỉ phí Mô hình này gồm nhiều khái niệm đặc trưng, dưới đây là một số khái niệm cơ bản:
~ Nguồn lực: là một yếu tổ kinh tế được sử dụng để thực hiện các hoạt động Ví dụ nguồn lực tiêu biểu như con người, nguyên vật liệu, thiết bị, nhà
xưởng
~ Hoạt động: là một sự kiện hoặc một nghiệp vụ gây ra sự phát sinh chỉ
phí trong doanh nghiệp Quá trình sản xuất sản phẩm và cung ứng dịch vụ
củadoanh nghiệp thực chất là sự hợp thành một cách có hệ thống, có tô chức
của nhiều hoạt động khác nhau
~ Đối tượng chịu phí: Theo lý thyết ABC, chi phí hoạt động sẽ được phân bỗ tới các đối tượng chịu phí Đối tượng chịu phí thường rất đa dạng và phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của nhà quản trị mà người thiết kế hệ thống sẽ thiết lập nên các đối tượng chịu phí khác nhau như: sản phẩm, dịch vụ,
lô sản phẩm, khách hàng, nhóm khách hàng, kênh phân phối, khu vực bán hàng
Trang 25
Is
~ Tiêu thức phân bổ chỉ phí nguồn lực: là một yếu tổ đo lường sự tiêu hao nguồn lực cho hoạt động Nếu như nguồn lực là con người, những người
này tiêu tốn thời gian cho những hoạt động theo mức độ khác nhau nên tỷ lệ
thời gian lao động sẽ là tiêu thức phân bổ chỉ phí nguồn lực
~ Tiêu thức phân bỗ chi phí hoạt động: là cầu nói giữa hoạt động và các
đối tượng chịu phí Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động là một yếu tố dùng để đo lường sự tiêu hao của hoạt động cho các đối tượng chịu phí
Tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt động đòi hỏi phải được định lượng để
truy nguyên các phần chỉ phí tương ứng liên quan của các hoạt động đến các
đối tượng chịu phí của nó
"Như vậy, các bước thực hiện quy trình tính giá thành theo phương pháp
ABC trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm các bước thực hiện như sau: Xúc định các hoạt động chính
"Nhận điện các hoạt động là yêu cầu cốt lõi của phương pháp ABC, theo
đó _ kế toán quản trị phải phát hiện các hoạt động có yếu tố cơ bản làm phát sinh chỉ phí Yếu tổ cơ bản đó thường gọi là nguồn sinh phi (Cost driver) Tay thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất và qui trình công nghệ mà mỗi doanh
nghiệp có các hoạt động khác nhau Có những hoạt động thường gặp như:
hoạt động khởi động máy ở phân xưởng, hoạt động kiểm tra chất lượng sản
phí
sinh ở các hoạt động thực chất là chỉ phí chung, không thể tập hợp trực tiếp
cho từng đối tượng tính giá thành Các chi phi này liên quan đến nhiều đối
„ hoạt động đặt hàng, hoạt động vận chuyển thành phẩm Chỉ phí phát tượng tính giá thành cho nên cần tập hợp theo từng hoạt động, sau đó mới tiền hành phân bô
Các hoạt động này được xác định thông qua việc phân tích ban đầu,
kiểm tra thực tế khu vực làm việc, thực hiện phỏng vấn những nhân viên liên
Trang 2616
nhân viên này cho những công việc gì và như thế nào? Hoặc phỏng vấn những người quản lý về công việc và khu vực làm việc của nhân viên mà họ đang quản lý Những câu hỏi phỏng vấn được sử dụng nhằm xác định các
hoạt động, thông tin thu thập được từ những câu hỏi đã đưa ra sẽ là cơ sở cho
việc xây dựng danh sách các hoạt động cũng như cung cấp thông tin hữu ích
cho việc phân bổ chỉ phí các nguồn lực đến các hoạt động riêng biệt
Trong giai đoạn này, thông thường sẽ có rất nhiều công việc chỉ tiết
được xác định, nhưng sau khi phỏng vấn xong, những hoạt động này sẽ được
kết hợp lại với nhau để tạo thành những hoạt động chính Hoạt động chính ip 46 duge xem là hợp lý phải dựa trên cơ sở cân nhắc giữa ính chính xác được chọn ở mỗi chỉ phí bô ra cho việc theo dõi hoạt động này và nhu cải
của thông tin chỉ phí được cung cấp
Vi du, việc mua vật tưcó thể được phân loại ra thành những hoạt đông riêng biệt ở cấp độ chỉ tiết hơn như việc đặt hàng, theo doi đơn hàng, Tuy nhiên, việc tách nhỏ các hoạt động này lại liên quan đến việc thu thập thông
tin và sẽ phải tốn thêm chỉ phí Vì vậy, có thể thiết lập hoạt động chính ở cấp độ mua vật tư chung mà không cần phải chỉ tiết hơn vì chúng có mối liên kết với nhau và có cùng tiêu thức phân bổ Ngược lại, nếu kết hợp việc mua vật
tưới việc lưu giữ và quản lý vật tuthành một hoạt động chung và lúc này, đường như sẽ không có tiêu thức phân bổ phù hợp áp dụng chung cho cả 2 hoạt động này do mức độ đóng góp của 2 hoạt động này cho đối tượng chịu phí là khác nhau
'Việc lựa chọn các hoạt động thông thường còn bị ảnh hưởng bởi yếu tố
Trang 27"
Một trong những cách hữu dụng khi người ta nghĩ đến việc xác định
cáchoạt động và cách để kết hợp chúng lại với nhau là việc thiết lập chúng trong năm cấp độ hoạt động (Activity hierarchies) Những cấp độ này được
mô tả như sau:
+ Hoạt động ở cấp độ đơn vị sản phẩm (Unit-level acivites): hoạt động,
nảy được thực hiện mỗi khi một đơn vị sản phẩm hay dịch vụ được sản
xuất Chỉ phí trong hoạt động này gồm chỉ phí lao động trực tiếp, nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí về năng lượng và các chỉ phí phát sinh khi vận hành máy (chẳng hạn như bảo trì ) + Hoạt động ở cấp độ lô sản phẩm (Batch level activities): hoạt động này diễn ra khi có một lô hàng được sản xuất, chỉ phí ở cấp lô sản phẩm nhưng là cổ định cho sản phẩm trong cùng một lô Hoạt động ở cấp độ lô sản phẩm bao gồm lắp đặt
đổi tuỳ theo số lượng lô sản phẩm được sản xi cả
máy móc và quá trình đặt hàng, tài nguyên dùng cho việc lập kế hoạch sản
xuất, kiểm tra chất lượng mỗi lô sản phẩm và vận chuyển nguyên vật liệu + Hoạt động cấp độ sản phẩm (Product level activities): hoạt động này được thực hiện dành riêng cho việc sản xuất hoặc tiêu thụ những sản phẩm riêng biệt Những hoạt động này có thể là thiết kế một sản phẩm, quảng cáo cho một sản phẩm hay cập nhật một tính năng cho một sản phẩm, hỗ trợ kỹ thuật cung cắp riêng cho sản phẩm, thiết kế lại một chu trình sản xuất cho một
sản phẩm riêng biệt
+ Hoạt động cắp khách hàng (Customer-level activities): hoạt động này
được thực hiện để doanh nghiệp bán sản phẩm, dịch vụ đến từng khách hàng
riêng biệt nhưng phụ thuộc vào số lượng và kết cấu sản phẩm và dịch vụ cung
cấp cho khách hàng
Trang 28I8
gồm hoạt động của đội ngũ nhân viên quản lý phân xưởng, quản lý chung và quản lý tài sản Sau khi các hoạt động được xác định và phân loại, kế toán
cquản trị sẽ nhóm các hoạt động liên quan thành các trung tâm hoạt động,
Sau khi các hoạt động được xác định và phân loại, kế toán quản trị sẽ: nhóm các hoạt động liên quan lại với nhau ở những cấp độ phù hợp Hoạt
động ở cấp độ lô sản phẩm không nên gộp với hoạt động ở cắp độ đơn vị sản phẩm, hay không nên gộp các hoạt động ở cắp độ sản phẩm với các hoạt động
ở cấp độ lô sản phim, N6i t6m lại, chỉ nên gộp những hoạt đông trong cùng, một cấp độ mà chúng có quan hệ chặt chẽ với nhau trong chu trình làm việc
s* Tập hợp trực tiếp chỉ phí vào cúc hoạt động hoặc đối tượng
chịu phí
Trong giai đoạn này, ngoài việc tập hợp chỉ phí thông thường được chỉ
tiết theo tài khoản, nếu như xác định được các chỉ phí đang tập hợp sử dụng
cho đối tượng chịu phí nào hay thuộc hoạt động nao thi tap hop trực tiếp vào đối tượng chịu phí hay hoạt động đó Vĩ dụ, cước phí vận chuyển hàng hoá
xuất khẩu ngoài việc tập hợp theo khoản mục chỉ phí bán hàng nếu xác định cước phí vận chuyển này phục vụ cho đối tượng chịu phí nào (khách hàng,
sản phẩm, kênh phân phối ) thì tập hợp trực tiếp ngay vào đối tượng chịu
phí đó mà không cần phải qua giai đoạn phân bỏ
® Phân bố chỉ phí các nguồn lực vào các hoạt động
Dựa trên cơ sở các nhóm hoạt động, chỉ phí gián tiếp được tập hợp cho từng nhóm sản phẩm, và kế toán tiến hành tính toán tỷ lệ phân bổ Nếu hoạt
động liên quan đến sản xuất một sản phẩm hoặc dịch vụ thì toàn bộ chỉ phí
được kết chuyển cho sản phẩm hoặc dich vu đó Nếu một hoạt động được sử
dụng cho sản xuất nhiều loại sản phẩm hoặc dịch vụ thì chỉ phí được phân bổ
cho mỗi loại sản phẩm (dịch vụ) dựa trên mức độ tiêu dùng hoạt động của
Trang 2919
Các chỉ phí nguồn lực được tiêu hao trong một giai đoạn nếu không thể tập hợp trực tiếp vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu chí phí sẽ được tiếp
ing ABC Vi du những chỉ phí như điện, nước, lương, phí thuê văn phòng, Những chỉ phí nguồn lực này sẽ
tục phân bổ đến từng hoạt động trong hệ t
được phân bổ đến các hoạt động với các tiêu thức phân bỏ dựa trên mối quan
hệ nhân - quả, có thể áp dụng phương pháp đo lường mức độ tiêu hao nguồn
lực vào các hoạt động hay tiến hành phỏng vấn những người làm việc trực
tiếp hay những người quản lý nơi ma chi phi phat sinh dé ho cung cấp những, thông tin hợp lý cho việc ước lượng chỉ phí tiêu hao nguồn lực cho các "hoạt động khác nhau
‘Vi du, thời gian làm việc của các nhân công gián tiếp là một nguồn lực,
nhiệm vụ của chúng ta là tìm ra cách để ước lượng số thời gian mà nhân công
nay sử dụng cho mỗi hoạt động trong hệ thống ABC Có thể tiến hành phỏng vấn những nhân công gián tiếp này (có thể là người quản lý phân xưởng, kỹ sư, người quản lý chất lượng ) để tìm hiểu về thời gian mà họ dành cho xử lý đơn đặt hàng của khách hàng, hay thiết kế sản phẩm, hay với chu trình sản xuất các đơn vị sản phẩm, Trong một số trường hợp, có thẻ triển khai từ đặt câu hỏi chung nhất là “Bao nhiêu phần trăm chí phí nguồn lực tiêu hao nảy
cđành cho các hoạt động này?” Ngoài ra, phải tìm hiểu thêm còn có cách nào khác hay không để đo lường sự tiêu hao chỉ phí nguồn lực vào các hoạt động
dựa trên mỗi quan hệ nhân - quả của chúng,
Nhu vay, sau khi có được thông tin từ cuộc phỏng vấn, dựa trên sự cân
nhắc của nhóm dự án ABC, các chỉ phí nguồn lực này sẽ được phân bỗ xuống, các hoạt động dựa trên các tiêu thức phân bổ vừa tìm được Như vậy, các chỉ phí phát sinh đã được chuyển sang hết vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu
Trang 3020
các chỉ phí hoạt động đến các đối tượng chịu phí, điều này được mô tả thông qua bước kế tiếp của hệ thống ABC
*® Phân bổ chỉ phí hoạt động vào các đối tượng chịu chỉ phí
Để phân bổ chỉ phí các hoạt động tới các đối tượng chịu phí trong giai
đoạn này, đòi hỏi phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho chỉ phí các hoạt động, Tiêu thức phân bổ tong giai đoạn này gọi là tiêu thức phân bổ chỉ phihoạt động (Acvity cost driver)
Có rất nhiều yếu tố tác động đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Trước hết, nó phải diễn giải được mối quan hệ giữa các hoạt động và đối
tượng chịu phí, nó phải được đo lường và tính toán một cách dễ dàng và cuối
cùng là việc cân nhắc chỉ phí của việc đo lường - phải có sự kết hợp tốt nhất
giữa mục tiêu chính xác với chi phí cho việc đo lường
Theo Colin Drury cũng như Robert S.Kaplan và Anthony A.Atkinson
thì tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt động bao gồm 3 loại:
- Tiêu thức phân bỗ dựa trên số lẫn thực hign (Transaction drivers):
Các tiêu thức phân bổ như là số lần chuẩn bị máy, số lượng đơn đặt hàng mua hàng được thực hiện, số lần kiểm định được thực hiện, là những tiêu thức phân bỗ có thể đếm được khi một hoạt động được thực hiện Đây là một loại tiêu thức phân bồ ít tốn kém nhưng dường như nó lại kém phần chính xác bởi lẽ tiêu thức này thừa nhận rằng chi phí nguồn lực tốn kém sẽ giống
nhau cho mỗi hoạt động được thực hiện Ví dụ, khi phân bổ chỉ phí chuẩn bị máy căn cứ vào tiêu thức phân bổ là số lần sử dụng máy, điều đó thừa nhận rằng tắt cả các lần chuẩn bị máy đều tốn cùng một lượng thời gian như nhau
Trong một số trường hợp, số lượng các nguồn lực được sử dụng để thực hiện
từng hoạt động là khác nhau đáng kể, và các hoạt động này cũng được sử
dụng khác nhau đáng kể giữa các sản phẩm, khi đó cần thiết phải sử dụng tiêu
Trang 312t
~ Tiêu thức phân bổ theo lượng thời gian thực hiện (Duration drivers):
Tiêu thức phân bỗ này liên quan đến số lượng thời gian được yêu cầu để thực
hiện một hoạt động Tiêu thức này được sử dụng khi có sự khác nhau đáng kể
về số lượng thời gian giữa các hoạt động được thực hiện cho các đối tượng chỉ phí Ví dụ, những sản phẩm đơn giản thì việc chuẩn bị may chi mat
khoảng 10 đến 15 phút Ngược lại, đối với các sản phẩm phức tạp và đòi hỏi
sự chính xác cao thì để chuẩn bị máy phải mắt đến 2 giờ Việc sử dụng tiêu
thức phân bổ theo số lần thực hiện, như là số lần chuẩn bị máy sẽ làm cho các sản phẩm đơn giản phải gánh chịu chỉ phí chuẩn bị máy nhiều hơn thực tế
(Overcost), và ngược lại, các sản phẩm phức tạp sẽ gánh chịu chỉ phí nay ít
hơn thực tế (Undercost) Để tránh sự sai lệch này, người thiết kế hệ thông ABC phải sử dụng tiêu thức phân bỏ theo lượng thời gian thực hiện, như là số giờ chuẩn bịmáy để phân bổ chỉ phí chuẩn bị máy đến từng sản phẩm, nhưng
điều này sẽ làm tăng thêm chỉ phí đo lường
Tuy nhiên, trong một số trường hợp tiêu thức phân bỏ theo lượng thời
gian thực hiện cũng không thể chính xác, lúc này, có thể sử dụng đến tiêu thức phân bổ theo mức độ thực hiện (Intensity drivers)
~ Tiêu thức phân bổ theo mức độ thực hign (Intensity drivers): Đây là tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt động chính xác nhất nhưng cũng tốn kém nhất
Trong cùng một ví dụ trên về việc chuẩn bị máy, một số trường hợp các sản
phẩm phức tạp, đồi hỏi sự chính xác cao thì đôi lúc đòi hỏi sự chuẩn bị một
cách đặc biệt trước khi máy vận hành, đòi hỏi về chất lượng kiểm soát của người chuẩn bị máy, cũng như thiết bị kiểm tra chuyên dùng mỗi khi trình
trạng hoạt động của máy được thiết lập Một tiêu thức phân bổ theo lượng
thời gian thực hiện (theo số thời gian cần để chuẩn bị máy) thừa nhận rằng tất cả các giờ chuẩn bị máy đều tốn chỉ phí như nhau, nhưng nó chưa phản ánh
thêm về chất lượng, kỹ năng con người, hay các loại thiết bị đắt tiền được
Trang 32máy khác thì không cần đến thiết bị này Trong trường hợp này, chỉ phí hoạt động phải được tính trực tiếp vào sản phẩm dựa trên yêu cầu công việc và
phải theo đõi, tập hợp các chỉ phí hoạt động phát sinh riêng cho sản phẩm đó ‘Theo Rober S.Kaplan, tiêu thức phân bổ chi phí là trọng tâm đổi mới
trong hệ thống ABC, nhưng nó cũng là một công việc tốn kém chỉ phí nhất trong hệ thống ABC Kaplan cũng khuyên trong hệ thống ABC chỉ nên duy trì không quá 50 tiêu thức phân bổ chí phí hoạt động khác nhau, hầu hết có thể tập hợp và truy cập tới từng sản phẩm và khách hàng tương đối đơn giản
trong hệ thống thông tin của công ty Đồi với tiêu thức phân bổ theo thời gian
thực hiện (Duration drivers) và tiêu thức phân bổ theo mức độ thực hiện
(Intensity drivers) thì có thể tính toán mức độ khó khăn để thực hiện công
việc cho từng loại đối tượng chịu chỉ phí, từ đó sử dụng thông tin này để làm
chuẩn cho việc thực hiện phân bổ các lần sau thay vì phải theo đõi thời gian và nguồn lực tiêu hao cho từng đối tượng chịu phí trong từng giai đoạn
12 SỐ SÁNH PHƯƠNG PHÁP ABC VỚI PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
TRUYEN THONG VA NHUNG UU, NHUQC DIEM
12.1 So sánh phương pháp ABC với phương pháp tính giá
truyền thống
a Diém giống nhau
Điểm giống nhau cơ bản đều có thể có cùng đối tượng tính giá thành, cách tập hợp chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí này được tập hợp trực
tiếp vào đối tượng tính giá thành
Chỉ phí nhân công trực tiếp trong cả 2 phương pháp tính giá này có phần giống nhau, đó là tiêu thức phân bổ chỉ phí luôn gắn liền với sốlượng,
sản xuất, hoặc kết hợp với định mức thời gian sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, chỉ phí nhân công trực tiếp trong phương pháp ABC có phẩn chỉ tiết hơn 'bằng cách tập hợp các chỉ phí này theo các hoạt động gắn liền với chu trình
Trang 33b Điểm khác nhan
Thực tế cho thấy phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động thực
chất là sự phát triển cao hơn từ phương pháp tính giá truyền thông Chính sự phát triển này dẫn đến những khác biệt nhất định của phương pháp ABC
Bảng 1.1: So sánh phương pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống
Pñương pháp tỉnh giá Phương pháp
truyền thống ABC
Đổitượng | Công vi
nhồm sản phẩm | Tập hợp dựa trên hoạt động tậphợp | hay nơi phát sinh chỉ phí
chỉ phí | phân xưởng, đội SX
Nguồn sinh | Có nhiều nguồn sinh phí đổi |~ Nguồn sinh phí xác định rõ
phí với đối tượng tập hop chi phi | - Thường chỉ có một nguồn
sinh phí trong mỗi hoạt đông
Tiêu chuẩn | Dựa trên một trong nhiều |- Dựa trên nhiều tiêu thức phan bd |tiêu thức: giờ công, tiền |- Tiêu thức lựa chọn thực sự
lương, giờ máy là nguồn sinh phí ở mỗi hoạt động
Tính hợp lý | Giá thành được tính hoặc | Giá thành chính xác hơn, do
và chính xác | quá cao hoặc quá thấp vậy tin cậy trong việc ra
quyết định
Kiểm soát [Kiểm sóat trên cơ sở trung | Kiếm sóat theo từng hoạt chỉphí |tâm chỉ phí: phân xưởng, | động, cho phép những ưu
phòng, đơn vị tiên trong quản trị chỉ phí
Chỉ phí kế | Thấp Tương đổi cao
toán
Trang 34”
1.2.2 Ưu và nhược điểm của phương pháp ABC:
a Un diém
Theo phương pháp ABC thì việc phân bổ chỉ phí sản xuất chung theo
từng trung tâm hoạt động chỉ phí sẽ làm gia tăng tính chính xác hơn đối với
giá thành một sản phẩm đồng thơi phản ánh đúng được giá trị tạo ra mỗi sản
phẩm đó Tránh được trường hợp đội giá thành lên quá cao hoặc giảm giá thành quá thấp của sản phẩm
Cùng với việc phân bổ toàn bộ các chỉ phí vào giá thành sản phẩm,
phương pháp ABC sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được xây dựng trên cơ sở phân tích chỉ tiết mối quan hệ nhân quả giữa chỉ phí phát sinh
cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản
xuất và kinh doanh sản phẩm, thay vì chỉ sử dụng một tiêu thức phân bổ (ví dụ chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp) như
phương pháp truyền thống Các tiêu thức phân bổ do đó phản ánh chính xác
hơn mức độ tiêu hao nguồn lực thực tế của từng sản phẩm Theo đó, ABC sẽ giúp các nhà quản lý tránh được những quyết định sai lầm do sử dụng thông tin không chính xác về giá thành như trình bảy ở trên Ngoài ra, bên cạnh việc cung cấp thông tin chính xác về giá thành, ABC còn cung cấp thông tin chỉ tiết về cơ cấu chi phí của từng sản phẩm, giúp cho nhà quản lý có thể linh hoạt hơn trong việc lập kế hoạch ngân sách cũng như điều chinh các chính
sách, chiến lược sản phẩm của doanh nghiệp trong điều kiện thị trường luôn
biến động
Trang 3525
chỉ tiết như vậy, các nhà quản lý có thé dé đảng phân loại các hoạt động trong doanh nghiệp theo các nhóm: các hoạt động có mức đóng góp cao vào giá trị san phim (High value adding activities), cic hoạt động có mức đóng góp thấp, (Low value adding activities), và các - hoạt động không đóng góp, thậm chí là
nhân tố cản trở quả trình sản xuấtkinh doanh (Non-value adding
activities/eonstraints) Trên cơ sở hiểu r tim quan trọng của các hoạt động, nhà quản lý có thể đưa ra các biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp bằng cách loại bỏ những hoạt động không có đóng góp vào giá
trị sản phẩm, tổ chức lại các hoạt động có mức đóng góp thấp nhằm nâng cao
hơn mức đóng góp của các hoạt động này Ngay đối với các hoạt động có
mức đóng góp cao, ABC cũng cung cấp thông tin về quá trình phát sinh chỉ
phí, nguyên nhân phát sinh chỉ phí cho các hoạt động, qua đó tạo cơ hội cắt
giảm chỉ phí kinh doanh Cần lưu ý việc cắt giảm chỉ phí kinh doanh ở đây được xét trên phạm vi tổng thể Tức là nhà quản lý có thể tăng chí phí cho
mộthoạt động cụ thể nào đó nhằm nâng cao mức đóng góp của hoạt động đó
vào quá trình sản xuất kinh doanh, qua đó giảm giá thành sản phẩm
Ngày nay, trong một nên kinh tế thị trường phát triển, một xu hướng khá phổ biến là việc các doanh nghiệp không còn tự mình thực hiện toàn bộ
các hoạt động sản xuất kinh doanh nữa mà chỉ tập trung vào một số khâu có
hiệu quả nhất Các công đoạn khác sẽ được thuê ngoài (Outsource) Ví dụ,
năm 2005 hãng sản xuất máy bay Airbus công bố outsource 70% các công đoạn trong quá trình sản xuất máy bay Để ra quyết định outsource, các doanh nghiệp cần có các thông tin chỉ tiết về toàn bộ các hoạt động của mình, chỉ phí cho từng hoạt động, vai trò của từng hoạt động trong toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh Trên cơ sở đó các nhà quản lý có thể xác định được các hoạt động nào không thé thué ngoaivi ly do bảo mật công nghệ hoặc vì đó là các
Trang 3626
kiểm soát, các hoạt động doanh nghiệp có lợi thế so sánh nên tự thực hiện sẽ
hiệu quả hơn thuê ngoài, và các hoạt động thuê ngoài sẽ hiệu quả hơn Có thé
thấy rằng phương pháp ABC cung cấp tồn bộ các thơng tin này với mức độ
tin cậy cao hơn nhiều so với phương pháp truyền thống,
Một ưu điểm nữa của phương pháp ABC so với phương pháp truyền
thống là trong khi phương pháp truyền thống chỉ cung cấp thông tin về mức chỉ phí thì phương pháp ABC còn cung cấp thông tin về quá trình và nguyên
nhân phát sinh chỉ phí Việc hiểu rò quá trình và nguyên nhân phát sinh chỉ phí không chỉ giúp tìm ra biện pháp thích hợp để cắt giảm chỉ phí mà còn giúp
cho nhà quản lý có thể xây dựng được một cơ chế đánh giá và khuyến khích nhân viên phù hợp, góp phần quan trọng nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên, qua đó cải thiện hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Cụ thể, các thông tin do ABC cung cấp cho phép nhà quản lý có thể thấy rõ mối liên hệ giữa ba yếu tố: chỉ phí phát sinh - mức độ hoạt động - mức độ đóng góp
vào sản phẩm Việc hiểu rõ mối liên hệ này sẽ làm thay đổi tư duy quản lý từ chỗ tìm cách cất giảm chỉ phi sang nâng cao giá trị doanh nghiệp Theo đó,
một sự tăng chỉ phí sẽ không phải là không tốt nếu như lợi ích tăng thêm
(Incremental benefit) cao hơn chỉ phí tăng thém (Incremental cost), và do đó
tạo ra giá trị tăng thêm (Incremental value) Theo phương pháp kế toán
truyền thống, mối liên hệ này là không rõ rằng, theo đó các doanh nghiệp có
xu hướng xây dựng cơ chế khuyến khích gắn với việc giảm chỉ phí, gián tiếphạn chế các cơ hội làm tăng giá trị doanh nghiệp do nhân viên chỉ trú
Trang 377
Cuối cùng, việc áp dụng phương pháp ABC còn góp phần hỗ trợ hoạt động marketing trong việc xác định cơ cấu sản phẩm cũng như chính sách giá
Đặc biệt trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều mặt hàng thì việc đàm phán
với khách hàng hay xử lý đơn hàng một cách nhanh chóng đồi hỏi phải có thông tin chi tiét vé giá thành cũng như cơ cấu chỉ phí của từng sản phẩm, qua
đó có thể xác định các mức giá tối ưu cho các đơn hàng khác nhau với cơ cấu sản phẩm khác nhau Nắm được các thông tin chỉ tiết và chính xác vẻ chỉ pI
cho các sản phẩm còn giúp doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc cải tiến
(Customization) sản phẩm của mình nhằm tăng khả năng cạnh tranh trên thị
trường bằng cách đưa thêm vào sản phẩm những giá trị gia tăng trong điều
kiện chỉ phí còn cho phép Đồng thời, doanh nghiệp cũng có thể chủ động xây
dựng chiến lược marketing để định hướng nhu cầu khách hàng vào các mặt
hàng có lợi nhuận cao, thay thế cho các mặt hàng mà doanh nghiệp không có
lợi thể
N
truyền thống không chỉ ở việc cung cấp thông tin về giá thành sản phẩm chính
xác hơn, mà hơn thế nữa phương pháp ABC còn cung cắp thông tin hu ich cho công tác quản lý doanh nghiệp Cụ thể, các thông tin do phương pháp
lại, tính ưu
+ của phương pháp ABC so với phương pháp
ABC cung cấp giúp doanh nghiệp có thể quản lý tốt hon chi phí sản xuất kinh doanh, ra quyết định outsource, xây dựng hệ thống đánh giá và quản lý nhân
sự phù hợp, hỗ trợ xây dựng chính sách giá, xác định cơ cấu sản phẩm, chiến lược marketing
b, Nhược điểm
Do việc áp dụng ABC trong thực tế khá phức tạp và tốn kém, kinh nghiệm từ các nước phát triển cho thấy ABC thường được áp dụng thành
Trang 38'Có những chỉ phí phát sinh ngoài các trung tâm hoạt động chính phải
xếp chúng vào trung tâm hoạt động khác, do vậy vần có những sản phẩm phải
gánh chịu thêm chỉ phí không hợp lý do các trung tâm khác gây nên
(Qué trình quản lý chỉ phí trên cơ sở hoạt động, những sự cản trở, chống
đối có tính chất cá nhân và tổ chức có thể phát sinh làm cản trở việc sử dụng
hiệu quả hệ thống này Điều đó đòi hỏi nhân viên kế toán phải nhạy cảm với những điều kiện làm cho sự chống đối đó phát sinh nhằm đưa ra các biện
pháp khắc phục tốt hơn để vượt qua
'Có những chỉ phí có thé đòi hỏi phân bổ cho các bộ phận và sản phẩm
trên cơ sở thước đo chủ quan, có những chỉ phí liên quan đến sản phẩm cụ thể
bi bo sot
Tuy nhiên, các nhược điểm trên không phải là nguyên nhân cơ bản dẫn đến các sai sót trong kế toán tính giá thành và không phải là không thẻ khắc
phục Nếu doanh nghiệp thiết kế
à vận dụng ABC một cách hợp lý thì
ABC sẽ đem lại cho doanh nghiệp một kết quả tính giá thành tốt nhất
1.3 NHỮNG DIEU KIỆN VAN DUNG, THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN
KHI ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC VÀO CÁC DOANH NGHIỆP
TẠIVIỆT NAM
1.3.1 Những điều kiện để vận dụng phương pháp ABC
-Ð
với ban giám đốc: Xây dựng được một hệ trung tâm chỉ phí hợp
lý, từ đó thiết lập quy trình chung cho các phòng ban trong công ty
Nhận thức đúng được những nguyên nhân gây ra chỉ phí để quản lý và kiểm soát chỉ phí có hiệu quả nhằm giảm giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh
Trang 39”
~ Đối với các phòng ban (Phòng kế hoạch, kỹ thuật, KCS ): Hiểu rõ được trách nhiệm của mỗi cá nhân trong một tập thẻ cần phải nghiêm túc thực
hiện những quy định, nội quy chung của việc xác định trung tâm chỉ phí một cách chính xác
~ Phịng kế tốn: Phải hồn thiện chun mơn kế tốn, nâng cao trình
độ cơ sở lý luận của phương pháp ABC đã và đang được ứng dụng trên thể
giới, nghiên cứu phát triển lý luận phương pháp ABC trong hệ thống kế toán
Việt Nam
~ Đối với cá nhân liên quan đến bộ phận khác: Khi có bộ phận tham gia
trực tiếp vào việc thiết lập hệ thống ABC sẽ có một cuộc phỏng vấn những người đứng đầu các bộ phận quản lý lao động gián tiếp để tìm ra những người
ở các bộ phận này thực hiện các hoạt động chính, lao động gián tiếp liên quan
đến việc lập kế hoạch sản xuất, thu mua chuẩn bị và xuất vật liệu cho sản xuất,
kiểm tra mỗi khi quá sản xuất có thay đổi do sản xuất các loại sản phẩm mới Các hoạt động chủ yếu được thực hiện bởi các nguồn lực của công ty Vì vậy mỗi cá nhân cần phải tuân thủ quy định và chấp hành đúng với lệnh của ban giám đốc đề ra để cùng nhau xây dựng một hệ thống tính giá thành
mới, tốt hơn
1.3.2 Những thuận lợi và khó khăn khi áp dụng phương pháp ABC a Những thuận lợi
- Hầu hết hệ thống ABC cung cắp một báo cáo toàn diện, dễ hiểu về
những cấu trúc chi phí
~ Quản lý các hoạt động sẽ dẫn đến việc tái cầu trúc lại chuỗi giá tị với
chi phí thấp nhất
~ Một số quy trình quản lý như: quản lý chất lượng, quản lý thời gian và
quản lý năng lực sản xuất được thực hiện một cách dễ dàng hơn bởi một hệ
Trang 4030
~ Cơ sở phân bỗ (Cost driver) dựa trên những thủ tục rất chỉ tiết và hợp lý nên đảm bảo mức độ tin cậy rất cao vào chỉ phí
~ Thuận lợi quan trọng nhất của hệ thống ABC lả sự hấp dẫn của nó với hệ thống xác định chỉ phí tiến bộ, phản ảnh một cách riêng biệt, duy nhất và tính logic của các quy trình sản xuất kinh doanh khả năng quản lý chỉ phí
của phương pháp ABC được đánh giá là tốt hơn so với phương pháp truyền
thống
~ Phương pháp ABC tập trung đa chiều vào chỉ phí, điều này có thể thấy rõ ràng ở chỉ phí chung Hằu hết hệ thống ABC cung cấp một báo cáo toàn diện, dễ hiểu về những cấu trúc chỉ phí, mà hệ thống phương pháp truyền thống không thể cung cắp được
~ Quản lý các hoạt động sẽ dẫn đến việc tái cấu trúc lại chuỗi giá trị với chỉ phí thấp nhất
- Khả năng sinh lợi từ khách hằng được xem là một sự mở rộng hợp lý của phương pháp ABC, thông qua việc cung cấp những triển vọng khác nhau
về lợi nhuận khi mà lợi nhuận thực sự mang lại từ khách hàng chứ không phải
từsản phẩm
~ Sự vận dụng hệ thống ABC yêu cầu cần phải có một sự hiểu biết thấu
đáo về cấu trúc chi phí của một tổ chức, mà thiết lập mô hình chi phí (Cost
modelling) và chỉ phí mục tiêu (Target cosng) có thêthực hiện mà không có một yếu tố bắt thường nào xây ra
~ Một số quy trình quản lý như: quản lý chất lượng, quản lý thời gian và
quản lý năng lực sản xuất được thực hiện một cách để dàng hơn bởi một
hệ thống ABC
~ Quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh có thể chuyển đổi từ quản lý