Luận văn Vận dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (ACB) tại Công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng; trên cơ sở lý luận và thực tế khảo sát tại Công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng để đề xuất những kiến nghị nhằm vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty.
Trang 1
HOÀNG TUAN SINH
VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI CÔNG TY TNHH
MTV TAN THANH THANG
LUẬN VĂN THAC SI QUAN TR] KINH DOANH
Trang 2HOÀNG TUẦN SINH
VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI CÔNG TY TNHH
MTV TAN THANH THANG
“Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30
Ï QUẦN TRỊ KINH ĐOANH
Người hướng dẫn khoa học: GS.TS TRƯƠNG BÁ THANH Đà Nẵng - Năm 2013
Trang 3Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được
ai công bồ trong bắt kì công trình nào khác
Tác giả luận văn
Trang 4MỞ ĐẦU
của luận văn
2 Mục tiêu nghiên cứu của luận văn
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận văn 4, Phương pháp nghiên cứu của luận văn
5 Bồ cục của luận van,
6 Téng quan tai liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỌNG 8
1.1 TONG QUAN VE PHUONG PHAP TÍNH GIÁ DUA TREN CO
SO HOAT DONG 8
1.1.1 Sự hình thành phương pháp tinh gia dya trén co sé hoat déng 8
1.1.2, Téng quan về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động 9 1.1.3 Nội dung và trình tự thực hiện phương pháp tính giá dựa trên cơ
sở hoạt động (ABC) 3
1.2 SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP ABC VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
TRUYEN THONG nee 2
1.2.1 So sánh phương pháp tính giá ABC và phương pháp tính giá
truyền thống 23
1.2.2 Ưu và nhược điểm của phương pháp tính giá ABC 35
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 29
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHÁM TẠI CÔNG TY TNHH MTV TÂN
THÀNH THÁNG „31
Trang 52.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 32
2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty 34 2.1.5 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 36
2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẢM TẠI CÔNG TY TNHH MTV TÂN THÀNH
THANG 39
2.2.1 Đặc điểm tô chức sản xuất 39
2.2.2 Qui trình sản xuất sản phẩm tại công ty 39
2.2.3 Phan loai chi phi 44
2.2.4 Tap hợp chỉ phí sản xuất sản phẩm tại công ty 45
2.2.5 Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm tại
công ty 50
2.3 NHUNG UU DIEM VA TON TAI TRONG CONG TAC TINH
GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH MTV TÂN THÀNH THẲNG 52
2.3.1 Ưu điểm “
2.3.2 Tôn tại của phương pháp tính giá hiện tại của công ty 38
KET LUAN CHUONG 2 54
CHƯƠNG 3 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH MTV TÂN
THANH THANG 55
3.1 CƠ SỞ VẬN DỰNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIA ABC 5s 3.1.1 Khả năng ứng dụng phương pháp ABC tại công ty 5S
Trang 6
THÁNG 58 3.2.1 Xác định các chỉ phí trực tiếp 58 3.2.2 Xác định các chỉ phí gián tiếp, các trung tâm hoạt động và nại phát sinh chỉ phí 58 3.2.3 Xác định chỉ phí cho từng hoạt động 59 3.2.4 Xác định chỉ phí hoạt động cho từng sản phẩm hàng hóa T71 3.2.5 Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC T6 3.2.6 So sánh giá thành sản phẩm theo phương pháp tính giá ABC và phương pháp tính giá hiện tại của công ty 76
3.3 KIÊN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN 78
3.3.1 Kiến nghị T§
3.3.2 Kết luận 81
TÀI LIỆU THAM KHẢO 82
Trang 7ABC AHP ADP BHTN BHXH BHYT EAD KCS KPCD KTQT MMTB TCA
Activity Based Costing ~ Tính giá dựa trên cơ sở hoạt động Analytic Hierarchical Process ~ Quá trình phân tích thứ bậc Ma trận hoạt động ~ Sản phẩm
Trang 8
Số hiệu bằng "Tên bảng Trang
21 Đảng chỉ tiết chỉ phí vật liệu cho từng sản phẩm | 45 22 Bảng tông hợp chỉ phí nhân công trực tiếp 4T
Bảng phân bô chi phí tiên lương và các khoản 23 trích theo lương của nhân viên quản lý phân| 48
xưởng thắng 7/2012
24 Bảng tông hợp chỉ phí sản xuất chung ; 49 |
2s Bảng phân bồ chỉ phí sản xuất chung cho từng |.) loại sản phẩm 2ø ——— | Bgtính giá thành sin phẩm theo phương pháp truyền thống 7 Bảng chỉ phí gián tp và nguôn và ngubn phat | sinh chỉ phí
32 Ma trận chỉ phichoat dng goi tit Ta EAD | (Expense- Activity- Dependence)
a Bảng thèo dõi số giờ hoạt động của máy móc | „ thiết bị chỉ tiết cho từng hoạt động
34 Đảng theo đối số ngày công của từng hoạt động | “63 3s Bảng theo đổi điện năng tiêu thụ của máy móc | „
thiết bị chỉ tiết cho từng hoạt động
vs — | Bing BE số t lệ trong mã tận chỉ phí - Hoạt động (EAD)
37 _ | Bans tinh git Bing tn cha ma tan chi phi =| Hoạt động (ma tran EAD)
Trang 9
39 | Bang phat sinh ngudn sinh phícủa các hoạt động | 72 3ug — | BARE Teo BSE IO may Host dong eta ing san |
phim
311 [Băng theo dõi số giờ lao động cho từng sin phim | 73 pig, [BARE BESS WF TE wong ma tin Hat Gone = Sin |
phim (ma trận APD)
lại; [Bane tinh gi Bing tin eta ma tan hoat dong | , ~ Sản phẩm (ma trận APD)
3x _ | Bính giá thành sản phẩm theo phường pháp | ABC
Bing so sánh giá thành sản phẩm theo phương
3.15, pháp ABC và phương pháp tính giá truyền thống | 77 của công ty tháng 7/2012
Trang 10
Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang
Z1 "Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 3 22 'Tỗ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty 3 z ‘Qui trinh sân xuất vấn Cospha và vấn Ép a
24 (Qui trinh san xuất ván Okal +
7 Mo hinh tinh gi dra trén cơ sở hoại động (AĐC) | _., tại công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng,
Trang 11
Hiện nay, những doanh nghiệp Việt Nam đang phải đối mặt với sự cạnh
tranh ngày càng gay git trong nền kinh tế thị trường với xu hướng toàn cầu
hóa Để thành công trong môi trường mới này, các doanh nghiệp Việt Nam
phải thích ứng nhanh và sản xuất ra những sản phẩm với chỉ phí thấp và chất
lượng cao Để thực hiện được mục tiêu đó, các nhà quản lý doanh nghiệp Việt
Nam đã quan tâm rất nhiều đến kế toán quản trị nhằm nâng cao chất lượng trong quản lý cũng như ra quyết định điều hành hoạt động sản xuất kinh
doanh Mơ hình kể tốn chỉ phí dựa trên hoạt động ABC (Activity-Based
Costing) có thể được xem là một phần của giải pháp cho vấn để trên Ngoài
việc cung cấp những thông tin về chỉ phí một cách đầy đủ, chính xác và
được cập nhật cho các nhà quản lý trong việc ra các quyết định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, ABC còn góp phần trong việc nghiên cứu
ra những phương pháp để có thể giúp các doanh nghiệp cải thiện hoat động
của mình từ đó nâng cao chất lượng quản lý, cũng như chất lượng hoạt động nhằm tăng năng lực cạnh tranh và sức mạnh kinh tế trong nền kinh tế
thí trường mở — không những ở phạm vi Việt Nam mà còn mở rộng ra khu
vue va toan thé giới
Là một công ty chuyên sản xuất và kinh doanh các sản phẩm dich vu sản
phẩm ván dăm các loại, nhằm mục đích phục vụ và đáp ứng các nhu cầu tiêu
1 gia đình và xã hội Công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng, nhập kinh tế thé gi dùng cá nhí trong xu thể hị ¡ cũng nhận thấy rằng có rất nhiều công
Trang 12Trong xu hướng hội nhập và mở cửa hiện nay, các doanh nghiệp sản xuất ván đăm có rất nhiều cơ hội để đầu tư mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, liên
doanh liên kết trong và ngoài nước đề sản xuất những sản phẩm có chất lượng tốt, hợp túi
tới xuất khẩu Tuy nhiên, việc sản xuất Ván dăm cũng gặp không ít những
Èn đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng, hạn chế nhập khẩu và tiến
khó khăn, nhất là trong việc giảm chỉ phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm
cũng như nghiên cứu sản xuất các loại sản phẩm phục vụ nhu cầu ngày càng đa dạng về chủng loại sản phẩm Để khắc phục khó khăn, bên cạnh việc không ngừng hồn thiện cơng tác tổ chức sản xuất, đầu tư thêm trang thiết bị
công nghệ, mua quyền sáng chế thì việc tăng cường công tác quản lý là yêu
cầu thật sự bức xúc và cần thiết hiện nay
Quản lý chặt chẽ, sử dụng tiết kiệm chí phí sản xuất, góp phần hạ giá
thành sản phẩm là những biện pháp cơ bản giúp doanh nghiệp nâng cao lợi nhuận, đưa sản phẩm đến với đông đảo người tiêu dùng Kế toán là một bộ phân cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh
tế, tài chính đảm nhiệm hệ
kinh tế đặc biệt là thông tin về chi phi và giá thành sản phẩm
ống tổ chức thông tin có cho các quyết định Tuy nhiên, xuất phát từ thực tế hạch toán tại các doanh nghiệp Việt Nam
nói chung, các doanh nghiệp sản xuất Vin dam nói riêng cho thấy kế toán,
đặc biệt là kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chưa bám sát
vào tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Trang 132 Mục tiêu nghiên cứu của luận văn
Nghiên cứu thực trạng kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm tại công ty TNHH sản xuất và thương mại Tân Thành Thắng
Trên cơ sở lý luận và thực tế khảo sát tại công ty TNHH MTV Tân
Thành Thắng để đề xuất những kiến nghị nhằm vận dụng phương pháp tính
giá dưa trên cơ sở hoạt đông (ABC) tại công ty TNHH MTVTân Thành
Thắng
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu c\
luận văn
3.1 Doi tượng nghiên cứu của luận văn
“Xuất phát từ mục đích nghiên cứu của để tài, đối tượng nghiên cứu của
luận văn là kế toán chỉ phi sản xuất và tính giá thành của sản phẩm vấn dựa
trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng
Để đơn giản và thuận tiện tác giả vận dụng phương pháp ABC tại dây chuyền 1 sản xuất hai loại sản phẩm là Ván Cospha và Ván ép
3.2 Pham vi nghiên cứu của luận vẫn
Phạm vi nghiên cứu của luận văn tập trung vào nghiên cứu việc vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng Phẩn tập hợp chỉ phí và phân tích so sánh giữa các phương pháp tính giá lấy số trong một ky hạch tốn tại cơng ty
4 Phương pháp nghiên cứu cũa luận văn
Luận văn sử dụng phương pháp khảo sát thực tế tại công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng, số liệu thu thập từ phân xưởng sản xuất, cụ thể tại dây
Trang 14gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động trong doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng công tác tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng,
Chương 3: Tổ chức vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Trong xu hướng phát triển rộng rãi như hiện nay, sự hội nhập kinh tế
quốc dân đang là trào lưu ở hầu hết các quốc gia Kết quả tất yếu của quá
trình hội nhập là hình thành các công ty đa quốc gia Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta hiện nay đang vận hành theo cơ chế thị trường và trong thế hội nhậ| nguồn lực, các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với nhau trong quá phát triển theo chiều rộng và chiều sâu cạnh tranh diễn ra ngày càng quyết liệt Do hạn chế về khả năng và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như nghiên cứu
Kế toán là một bộ phận quan trọng góp phần cung cắp thông tin cho lãnh đạo nhằm đưa ra các phương hướng chiến lược phù hợp
“Trong đó, tính giá thành là một phần hành quan trọng trong một doanh của doanh nghiệp
Quá trình tinh gid ding din sé gop phần cung cấp thông tin cho các
nghiệp sản xuất, nó ảnh hưởng đến sự tồn tại và phát tri:
nhà quản trị doanh nghiệp, đề đưa ra các quyết định đúng đắn
Đối với các luận văn, các tác giả trước đã đi sâu nghiên cứu phương pháp tính giá ABC trong nghành in, may mặc, cơ khí ô tô, ngành được, nhà
máy bánh kẹo Hầu hết các nghiên cứu đều tập trung vào 3 nội dung chính
Trang 15trên cơ sở hoạt động khác nhau Chẳng hạn:
"Nghiên cứu trong lĩnh vực in của tác giả Đỉnh Thị Thanh Hương (năm 2006) về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt đông trong các doanh
nghiệp in Trong ngiên cứu này, tác giả đã để cập đến thực trạng tính giá
thành tại các doanh nghiệp in và đã chỉ ra được các nhược điểm hiện tại đối với việc vận dụng phương pháp tính giá ABC tại các doanh nghiệp in Từ đó
tác giả đề xuất việc vận dụng phương pháp tính giá khắc phục được các
nhược điểm và có thể vận dụng tại các doanh nghiệp in là phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động ABC
“Trong lĩnh vực cơ khí ô tô, tác giả Trần Thị Uyên Phương (năm 2008)
với đề tài “ Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty cơ khí ô tô và thiết bị điện Đà Nẵng”, tác giả đã phân tích quá
trình sản xuất thành các trung tâm hoạt động và phân bổ chỉ phí cho từng hoạt
động theo nguồn sinh phí Xác định được trách nhiệm của từng bộ phận để có chính sách phủ hợp
Tác giả Trần Nguyễn Thị Bích Lài (năm 2010) nghiên cứu về “ Vận
dụng phương pháp tỉnh giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) cho nghành may
~— Trường hợp công ty có phần may Trường Giang Quảng Nam”, đã nghiên
cứu áp dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) vào công ty dét may, theo đó, chỉ phí được tập hợp cho từng trung tim hoạt động tiêu dùng nguồn và phân bổ chỉ phí cho từng hoạt động theo nguồn phát sinh chỉ phí Xác định được trách nhiệm của từng bộ phận để có chính sách phù hợp,
“Tác giả Nguyễn Công Du (năm 2012) nghiên cứu về “Vận dụng phương
pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại nhà máy bánh kẹo Quảng
Ngãi - Công ty C ằn đường Quang N¢
đã đề cập đến thực trạng tính giá thành tại công ty Cổ Phần đường Quang
Trang 16
trong việc phân bổ chỉ phí sản xuất đến các trung tâm hoạt động, các chỉ phí
đến các hoạt động được chính xác hơn và giúp nhà quản trị đưa ra các quyết định chính xác về giá thành sản phẩm bằng cách vận dụng phương pháp tính
giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)
Tuy có nhiều cách tiếp cận khác nhau về phương pháp ABC, nhưng nhìn
chung tác giả đã tôm lược trình tự tính giá qua 4 bước Quá trình phân bổ chỉ phí và công tác tính giá thành sản phẩm tại công ty cỗ phần may Trường Giang Quảng Nam đã được nêu ra phân tích và đánh giá, nhằm tìm ra ưu điểm cũng như nhược điểm của phương pháp tính giá hiện tại Điều này tạo
cơ sở cho việc vận dụng phương pháp tính giá mới khắc phục được hạn chế
đang gặp phải của phương pháp tính giá truyền thống Đới với luận văn này, Tĩnh vự nghiên cứu chuyên sâu về nghành may mặc nên có thể thấy dược khả
năng vận dụng phương pháp ABC trên nhị vực khác nhau
Các vấn để về kế toán quản trị, trong đó có phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động ABC (Activity Based Costing) duge rat nhiều các độc
giả nghiên cứu
Không chỉ trong nghành in, co khí ô tô mà cả trong ngành Dược cũng được tác giả Trương Thoại Nhân (năm 2010) tập trung nghiên cứu về vận cdụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động tại công ty Cổ phần được
Danapha Bài viết đã phân tích thực trạng kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần dược Danapha Trên cơ sở thực tế tại
công ty, tác giả đã nêu lên được ưu nhược điểm của công tác tính giá tại công ty và cách phân bổ chỉ phí sản xuất chung Đó là cơ sở để vận dụng phương pháp tính giá ABC dựa trên cơ sở hoạt động, từ đó giúp các nhà quản trị đưa
Trang 17Trong đó có bài viết của tác giả Phạm Rin (2006) với đề tài “ Kể toán chỉ phí “dựa trên hoạt động” Nội dung của bài viết tập trung đề cập đến phương pháp
kế toán chỉ phí dựa trên hoạt động, mục đích là giúp các đọc giả làm quen với
phương pháp kế toán chỉ phí Từ đó có thể cung cấp những kiến thức hữu ích cho các nhà quản trị doanh nghiệp để có định hướng vận dụng nhằm nâng cao
hiệu quả trong công tác quản lý doanh nghiệp, xác định chỉ phí, giá thành,
định giá bán cho sản phẩm Mặt khác bài viết cũng để cập đến khả năng vận
dụng phương pháp kế toán chỉ phí trên cơ sở hoạt động ở Việt Nam
“Trong bài viết của tác giả Trần Quang Khải (năm 201 1) cũng được đăng trong tạp chí kế toán với đề tài “Áp đụng phương pháp tính chỉ phí theo hoạt
động (ABC) cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ” Ngoài các nội dung cơ bản
về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động, tác giả đã cung cấp thêm cho doc giả một số thông tin và tính ưu việt của phương pháp tính giá ABC so
én thong
qua các bài viết trên Tác giả nhận thấy các bài viết đã được
nghiên cứu chủ yếu đi sâu vào hoàn thiện hệ thống kế toán chỉ phí trong
đoanh nghiệp có đặc thù khác nhau Trên cơ sở các nghiên cứu, phần nào tác
giả đã kế thừa cơ sở lý luận về phương pháp tính giá, cũng trên cơ sở khảo sát
những đặc thù về hệ thống tổ chức hoạt động của công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng, tác giả đã nghiên cứu vận dụng phương pháp tính giá dựa trên
cơ sở hoạt đông (ABC) tại Công ty TNHH MTV Tân Thành Thắng nhằm
khẳng định thêm tính thiết thực của phương pháp tính giá này và giúp cho nhà quản trị có những quyết định chính xác về giá bán sản phẩm, kiểm soát được
Trang 18DUA TREN CO SO HOAT DONG
1.1 TÔNG QUAN VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ
HOẠT ĐỘNG
1.1.1 Sự hình thành phương pháp tính gi
Vào những năm 1980, những hạn chế của hệ thống kế toán chỉ phí
dựa trên cơ sở hoạt động
truyền thống đã trở nên phổ biển Sau những năm 1980, những thách thức bắt đầu đặt ra cho việc tính toán và áp dụng những hệ thống thông tin chỉ phí
mới Do sự phát triển mạnh mẽ của khoa học và công nghệ, những dây
chuyền sản xuất tự động đã trở nên phổ biến, nhiều loại sản phẩm được sản
xuất ra hàng loạt, chỉ phí lao động chiếm tỷ trọng ngày cảng nhỏ trong tổng chỉ phí sản xuất, trong khi chỉ phí quản lý và phục vụ sản xuất tăng dần và
chiếm tỷ trọng đáng kể, việc phân bổ chỉ phí gián tiếp dựa trên tiêu thức pl
bổ giản đơn trở nên không còn phù hợp,
Hiện nay, những doanh nghiệp sản xuất đang phải đối mặt với sự cạnh
tranh ngày cảng tăng trên một thí trường với xu hướng toàn cẩu Để thành công trong môi trường mới này, họ phải thích ứng nhanh và sản xuất ra những
sản phẩm với chỉ phí thấp đồng thời phải có chất lượng Để ra được những quyết định chính xác, những nhà quản lý phải có những thông tin về chỉ phí đầy đủ, chính xác và được cập nhật Hệ thống tính chỉ phí truyền thống dựa
vào việc phân bổ chỉ phí theo sản lượng đã mắt đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉ trọng đáng kể như trước nữa Những
hệ thống tính chỉ phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chỉ phí
Trang 19tính chỉ phí theo hoạt động (ABC ~ Activities Based Costing) Robin Cooper, RoberL Kaplan, và H Thomas Johnson là những người đầu tiên đưa ra
phương pháp ABC Đây là một phương pháp tính chỉ phí được sử dụng đẻ tính thẳng chỉ phí chung vào các đối tượng tính chi phi (Cooper, 1988a;
1988b; 1990; Cooper va Kaplan, 1988; Johnson, 1990) Những đối tượng nay có thể là các sản phẩm, dich vu, qué trình, hoặc khách hang ABC cũng giúp
cho nhà quản lý ra được những quyết định đúng tương ứng với cơ cấu sản phẩm và chiến lược cạnh tranh của doanh nghiệp mình [5] [6] [9]
Phương pháp này trang bị những thông tin chỉ phí chính xác một cách có
hệ thống để giúp các nhà quản lý có ra được những chiến lược cho doanh nghiệp, xác định chỉ phí sản phẩm và cải thiện cấu trúc chỉ phí Việc
cung cắp thông tin chí phí đáng tin cậy phục vụ cho việc ra quyết định trong môi
trường cạnh tranh ngày nay đã trở nên cấp thiết và phương pháp ABC ra đời
nhằm đáp ứng yêu cầu này
1.1.2 Tổng quan về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động
a Khái niệm phương pháp tink gid ABC
Từ trước đến nay, có khá nhiều khái niệm về phương pháp ABC, mỗi
học giả trên thế giới có một khái niệm khác nhau nhưng nhìn chung phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (Activity Based Costing - ABC) la phương pháp đo lường chỉ phí và hiệu quả của các hoạt động, sản phẩm và
dịch vụ trên cơ sở các nguồn lực sử dụng bởi nhiều hoạt động khác nhau để tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ đó
Nguồn lực được tiêu hao thông qua các hoạt động phục vụ cho đối tượng
Trang 20Hoạt động
Nguồn lực Tiêu hao 'Đối tượng chịu phi (Nguằn: Lý thuyết vé ABC)
‘Theo Krumwiede và Roth (1997): “Phương pháp tính giá dựa trên cơ sở
hoạt động (ABC) là một hệ thống kế toán quản trị tập trung đo lường chỉ phí,
các hoạt động, sản phẩm, khách hàng và các đối tượng chỉ phí Phương pháp
này phân bổ chỉ phí cho các đối tượng chỉ phí dựa trên số lượng hoại động sử dung bởi đối tượng chỉ phí đó”
Đối với Kaplan (1998), cho rằng: “Phương pháp ABC được thiết kế nhằm cung cắp một cách thức phân bồ chính xác chỉ phí giản tiếp và nguôn
lực cho các hoạt động, quá trình kinh doanh, các sản phẩm và dịch vụ Mục tiêu của phương pháp ABC không phải là phân bổ chỉ phí chưng cho các sản
phẩm mà mục tiêu của phương pháp ABC là đo lường và tính giá tắt cả các nguồn lực sử dụng cho các hoạt động mà có thể hỗ trợ cho việc sản xuất và phân phối sản phẩm, dịch vụ đến với khách hàng ”
Còn Horngren (2000): “Plương pháp ABC là sự cải tiến của phương
pháp tính giá truyền thông bằng việc tập trung vào các hoạt động cụ thể như là các đổi tượng chỉ phí cơ bản Hệ thống tính giá dựa trên cơ sở hoạt động là tập hợp chỉ phí cho từng hoạt động và phân bổ chỉ phí cho từng sản phẩm
hoặc dịch vụ dựa trên hoạt động được tiêu dùng bởi sản phẩm hay dịch vụ đón
Maher (2001) cho rằng: “Phương pháp 4BC là công cụ quản trị dựa
trên hoạt động, trước hắt, chỉ phí được phân bồ cho các hoạt động, sau đó sẽ
phân bé cho từng sản phẩm, dich vụ dựa trên các hoạt động mà sản phẩm
Trang 21thuần là quá trình phân bỗ chỉ phí Hệ thống tính chỉ phí truyền thống dựa vào
việc phân bổ chỉ phí theo sản lượng đã mắt đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉ trọng đáng kể như trước nữa Những hệ thống tính chỉ phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chỉ phí
sản phẩm không được chính xác và dẫn đến những quyết định chiến lược
không phù hợp (Johnon va Kaplan, 1987; Johnson, 1987; 1991) Con hé
théng tinh chi phi theo hoat déng (ABC — Activities Based Costing), day la
một phương pháp tính chỉ phi được sir dung dé tinh thing chi phi chung vào các đối tượng tinh chi phi (Cooper, 1988a; 1988b; 1990; Cooper vi Kaplan,
1988; Johnson, 1990)
‘Theo Deepak Mohan & Hemantkumar Patil (2003): “Hoạt động dự trên chỉ phí là một mỏ hình chỉ phí dé đo lường chỉ phí hoạt động, kết quả, các
nguôn lực và các đối tượng chỉ phí ABC gán nguôn lực cho các hoạt động,
các hoạt động đổi tượng chỉ phí theo tiêu thy thực tế và công nhận mối quan hệ nhân quả của các trình điều khiển chỉ phí với hoạt động, ABC tập trưng nhiều hơn về chỉ phí và nguyên nhân dựa vào quá trình và các hoạt động chứ
không phải là vẻ các phòng ban và các chức năng truyền thống ” [9]
“Từ quan điểm của Stewar, GB (1991): "Hoạt động dựa trên Chỉ phí
cung cấp dữ liệu đây đủ vẻ hoạt động kinh doanh, hình thức số liệu tài chính ến Vì vậy ABC có
* Nó có thể được áp dụng để kinh doanh theo các yếu tố
'ba mục tiêu chính: “Một công cụ đề hướng dẫn chiến lược ra quyết định hiểu
biết sâu sắc trong quá trình kinh doanh với các nguồn lực cho phép dé có hiệu quá phân bồ và giảm thiểu chỉ phí, một kỹ thuật phân bổ trong việc xác định giá chỉ phí gián tip và giá bản " [13]
Trang 22xuất hàng hóa, bằng cách chỉ định tiêu thụ tài nguyên trong một công ty với các sản phẩm và dịch vụ cung cấp cho khách hàng
Ð Đặc điểm của phương pháp 4BC
'VềỀ cơ bản phương pháp tính giá ABC khác với phương pháp truyền
thống ở hai điểm sau:
~ Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo ABC bao gồm toàn bộ các chỉ phí phat sinh trong kỳ, kế cả các chỉ phí gián tiếp như chỉ phí bán hàng, chỉ phí
cquản lý doanh nghiệp
- Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phi phát sinh vào giá thành mỗi sản phẩm dựa trên mức chỉ phí thực tế cho mỗi hoạt động và mức độ đồng góp của mỗi hoạt động vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Nồi cách khác, phương pháp ABC phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm dựa trên mỗi quan hệ nhân quả giữa chi phí - hoạt động - sản phẩm Kết quả là giá
thành sản phẩm phản ánh chính xác hơn mức chỉ phí thực tế kết tinh trong mỗi đơn vị sản phẩm e Các yếu tố cần thiết cho việc thực hiện thành công của phương pháp ABC Nhiều tác giả cho rằng, để thực hiện thành công phương pháp tính giá ố sau:
ABC thì cần phải đáp ứng được các yếu
‘Trude tiên, phải có sự hỗ trợ mạnh mẽ của các nhà quản trị kỳ cựu của doanh nghiệp, để nâng cao vai trò trong việc áp dụng phương pháp tính giá này Phương pháp ABC để thực hiện được thì phải có sự hỗ trợ mật thiết giữa
các phòng ban, để tiện lợi trong việc thu thập dữ liệu cho việc tính giá theo
phương pháp này, thay vì chỉ đơn thuần là phòng kế toán thực hiện Cũng có
Trang 23Phương pháp này đồi hoi phải có sự hỗ trợ mạnh mẽ của ban quản trị
doanh nghiệp vì nhiều lý do:
Không có sự hỗ trợ mạnh mẽ từ ban quản trị này, thì những đơn vị cấp
dưới vẫn cứ tiếp tục duy trì theo phương pháp tính giá cũ mà xem nhẹ việc sử dụng phương pháp ABC Do đó, sẽ có báo cáo rằng phương pháp tính giá
ABC không phủ hợp là điều tắt yếu
Không nhất thiết ban quản trị này sẽ hỗ trợ cho các phòng kế toán trong suốt hoạt động kinh doanh của công ty Từ đó, phương pháp ABC có thể được thực hiện bởi các nhân viên kế tốn mà khơng cần sự hỗ trợ của ban quản trị như trước 1.1.3 Nội dụng cơ sử hoạt động (ABC) inh tự thực hiện phương pháp tính giá dựa trên
“Trước khi đi tìm hiểu kĩ hơn về phương pháp xác định giá phí trên cơ sở
hoạt động ta tìm hiểu một số khái niệm cơ bản:
~ Khái niệm hoạt động (Acvity): Hoạt động là một sự kiện hoặc một
nghiệp vụ gây ra sự phát sinh chỉ phí trong doanh nghiệp Quá trình sản xuất
sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp thực chất là sự hợp thành một cách có hệ thống, có tổ chức của nhiều hoạt động khác nhau
~ Khái niệm nguồn phát sinh chi phi (Cost driver): Ngu
phát sinh chỉ
phí là một nhân tố, một khía cạnh của hoạt động có thể định lượng được và gây ra sự phát sinh chỉ phí Một hoạt động có thể được xem xét theo nhiều
khía cạnh khác nhau nhưng chỉ những khía cạnh nào gây ra sự phát sinh chỉ
phí và có thẻ định lượng được mới có thể được coi là nguồn phát sinh chi phi
~ Khái niệm trung tâm hoạt động (Acd
jes center): Trung tâm hoạt
Trang 24~ Khái niệm tiêu thức phân bỏ chỉ phí nguồn lực (Resource Cost driver) Tiêu thức phân bổ chỉ phí nguồn lực là yếu tố đo lường sự tiêu hao nguồn lực
cho các hoạt động Nếu nguồn lực là con người, những người này tiêu tốn
thời gian cho những hoạt động khác nhau, khi đó tỉ lệ thời gian tiêu tốn tương
ứng cho mỗi hoạt động sẽ là tiêu thức phân bổ cho chỉ phí nguồn lực [11,8]
~ Khái niệm tiêu thức phân bổ chỉ phí hoat dong (Activities Cost driver): “Tiêu thức phân bổ này là cầu nối giữa các hoạt động và các đối tượng tính giá,
đo lường sản phẩm, dịch vụ là yếu tố dùng để đo lường sự tiêu hao của hoạt động cho các đối tượng tính giá được tạo ra trong mỗi hoạt động [ 12,106]
~ Theo Narcyz Roztocki đề xuất mô hình 2 giai đoạn:
+ Giai đoạn thứ nhất: Phân bổ hoặc kết chuyển chỉ phí cho các hoạt động Trong giai đoạn này, nếu chỉ phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nào thì kết chuyển trực tiếp cho hoạt động đó, nếu chỉ phí liên quan đến nhiều
hoạt động thì cần xác định nguồn phát sinh chỉ phí để phân bổ chỉ phí cho
từng hoạt động, các chỉ phí gián tiếp cũng được nhận diện, sau đó các hoạt
động tiêu dùng các nguồn lực được xác định, các hoạt động tương tự tiêu dùng cùng nguồn lực như nhau có thể được nhóm lại thành một trung tâm
hoạt động
+ Giai đoạn thứ hai: Trong giai đoạn này, chỉ phí được phân
cho các
đối tượng chỉ phí, nếu một hoạt động được tiêu dùng cho một đối tượng chỉ phí thì toàn bộ chỉ phí tập hợp cho hoạt động được kết chuyển cho đối tượng chỉ phí Nếu một hoạt động được tiêu ding bởi nhiễu đối tượng chỉ phí ¡ cần
Trang 25Chi phi Chỉ phí 2 Chỉ phí 3 Chỉ phí Chỉ phí n Nguồn Nguồn N PSCP PSCP er
Hoạt động | Í Hoạtđộng 1 2 Hoạt động 3 Hoạt động Hoại động "
Ngân, phat sin chi phi "Nguồn phát sinh chi phi | — | sinh chi phi Nguồn phát
Đốitượng | [ Bbi trong Đối tượng Đổi tượng | [ Đốitượng chỉ phí chỉ phí 2 chỉ phí 3 chỉ phí chỉ phí n
Sơ đồ 1.1: Mô hình phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)
Để vận dụng phương pháp ABC trong doanh nghiệp, có thể trải qua các bước khác nhau tùy thuộc vào quan điểm của mỗi học giả, tuy nhiên trình tự vận dụng phương pháp ABC của các học giả kế toán đều được thực hiện thông qua
Trang 26~ Xác định các hoạt động chính
~ Tập hợp trực tiếp chi phí vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu pl
~ Xác định nguồn phát sinh chỉ phí và phân bổ chi phí các nguồn lực vào các hoạt động ~ Phân bổ chỉ phí hoạt động vào các đối tượng chịu chỉ phí ~ Tính giá (hành từng loại sản phẩm ‘Noi dung chỉ tiết của từng bước như sau: «a Xác định các hoạt động chính
'Việc xác định các hoạt động là nhân tổ quyết định cho sự thành công của
phương pháp ABC Để vận dụng phương pháp ABC, trước tiên, phải phân
tích quá trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ thành các hoạt động một cách có hệ thống Việc phân tích, kiểm tra này có thể thông qua phỏng vấn những
người quản lý về công việc và khu vực làm việc của những nhân viên mà họ quản lý Các câu phỏng vấn được sử dụng nhằm mục đích thu thập được
những thông tin hữu ích cho việc phân bổ chỉ phí các nguồn lực đến các
hoạt động riêng biệt Các câu hỏi thường được sử dụng để phỏng vấn thông thường là:
~ Có bao nhiêu người làm việc trong bộ phân của bạn” ~ Họ làm việc gì?
~ Nguồn lực nào bị tiêu hao bởi những hoạt động nào?
~ Kết quả của những hoạt động này? (nhằm xác định tiêu thức phân bỗ các
hoạt động và xác định đối tượng chịu phí)
~ Nhân viên tốn bao nhiêu thời gian để thực hiện mỗi hoạt động?
Trang 27Số lượng hoạt động trong một doanh nghiệp có thể khá lớn, nếu chia
thành nhiều hoạt động để tập hợp và phân bổ chỉ phí thì độ chính xác của
thông tin sẽ rất cao, nhưng chỉ phí cho việc thu thập và xử lý thông tin sẽ
lớn
Các hoạt động trong doanh nghiệp gồm nhiều loại khác nhau, thông
thường doanh nghiệp sản xuất thì các hoạt động được chia thành 5 cấp độ hoạt động:
Hoạt động cấp đơn vị sản phẩm (Unit — level activities): Cấp độ này được sử dụng mỗi khi có một đơn vị sản phẩm được sản xuất hoặc tiêu thụ Chỉ phí ở cấp độ này gồm: Chỉ phí lao động trực tiếp, nguyên vật liệu trực
tiếp, chỉ phí khi vận hành máy Ví dụ, một nha san xuất kính thiên văn có
thể phải thực hiện một số hoạt động hiệu chuẩn cuối cùng cho mỗi sản phẩm
đã hoàn thành Như vậy, hiệu chuẩn có thể được xem như là một hoạt động,
cấp đơn vị
Hoạt động cấp độ lô sản phẩm (Batch ~ level activiies): Cấp độ này được diễn ra khi có một lô hàng được sản xuất, chỉ phí ở cắp độ lô sản phẩm
biến đổi tuỳ theo số lượng lô sản phẩm được sản xuất Cấp độ này gồm các
hoạt động: Hoạt động khởi động máy, xử lý đơn hàng, lập kế hoạch sản xuất
và vận chuyển nguyên vật liệu
Hoạt động cấp độ sản phẩm (Produet — level activities): Còn gọi là sản
phẩm duy trì hoạt đông Các hoạt đông này được thực hiện để đành riêng cho việc sản xuất hoặc tiêu thụ sản phẩm cụ thẻ Những hoạt động này như là in
ấn một cuốn sách, sữa chữa một lỗi nào đó trên đĩa hay thiết kế một chu trình sản xuất cho một loại sản phẩm nảo đó
Trang 28dụ về các hoạt động cắp khách hàng bao gồm hỗ trợ công nghệ thông tin, các cuộc gọi bán hàng, bán hàng theo doanh số
Hoạt động cấp độ cơ sở (Facility - level activities): Hoạt động này được
thực hiện để hỗ trợ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp Ví dụ hoạt động
của đội ngũ cán bộ nhân viên quản lý phân xưởng, quản lý tài sản
“Các hoạt động này nên được gộp lại với nhau ở những cấp độ phủ hợp, thông thường chỉ nên gộp những hoạt động trong cùng một cấp độ mà chúng
có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong suốt quá trình làm việc
Vì vậy, các nhà quản lý luôn quan tâm phân tích mối quan hệ giữa lợi ích đạt được và chỉ phí bỏ ra Các doanh nghiệp thường nhóm các
hoạt động có liên quan tiêu dùng cùng một nguồn lực vào một tâm điểm
hoạt động, được gọi là trung tâm hoạt động Để có thể thiết lập được
những hoạt động cần thiết cho ABC, những qui trình đồng nhất phải
được nhóm lại với nhau Hay nói cách khác, những hoạt động tác động lên sản phẩm và những hoạt động tác động lên khách hàng phải được tách ra để lập nên hai nhóm hoạt động riêng lẻ và đồng nhất Ví dụ, tại các doanh nghiệp sản xuất, các hoạt động có thể là lập báo giá, giám sát sản
xuất, giao nhận nguyên vật liệu
b Tập hợp trực tiếp chỉ phí vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu phí
“rong giai đoạn này, ngoài việc tập hợp chỉ phí thông thường được chỉ
tiết theo tài khoản, nều như xác định được các chi phí đang tập hợp sử dụng
cho đối tượng chịu phí nào hay thuộc hoạt động nao thi tap hợp trực tiếp vào
đối tượng chịu phí hay hoạt động đó
Các chỉ phí còn lại không thể tập hợp trực tiếp vào các hoạt động
hoặc đối tượng chịu phí thì sẽ được trình bày ở các bước kế tiếp của hệ
Trang 29« Xác định nguồn phát sinh chỉ phí và phân bổ chỉ phí các nguồn lực:
vào các hoạt động
Các chi phí nguồn lực được tiêu hao trong một giai đoạn nếu không thể
tập hợp trực tiếp vào các hoạt động hoặc đối tượng chịu chí phí sẽ được tiếp
tục phân bổ đến từng hoạt động trong hệ thống ABC
Để lựa chọn một khía cạnh, nhân tố nào đó của hoạt động làm nguồn phat sinh chỉ phí cho từng trung tâm hoạt động, làm cơ sở để tiến hành phân phối chỉ phí cho từng loại sản phẩm phải đồng thời cân nhắc hai nhân tố sau đây:
~ Kế toán quản trị phải có dữ liệu phong phú về nguồn phát sinh chỉ phí
định lựa chọn, chẳng hạn muốn chọn số lượng sản phẩm được tra là nguồn phát sinh chỉ phí của trung tâm “Hoạt động kiểm tra sản phẩm” thì KTQT phải có dữ liệu về số lượng sản phẩm, cơ cấu sản phẩm đã thực hiện
kiểm tra trong kỳ,
~ Nguồn phát sinh chỉ phí phải phản ánh được mức độ tiêu dùng các hoạt động của từng loại sản phẩm Chẳng hạn, nếu sự vận động của chỉ phí phù
hợp với số lượng sản phẩm được kiểm tra thì nguồn phát sinh chỉ phí có thể được xác định là số lượng sản phẩm ~ Thu thập thông tin là một công việc rất cần thiết để có thể đạt được sự ê có
chính xác của các chỉ phí sản phẩm cuối cùng Có rất nhiều cách lu được những tỉ lệ này và từng phương pháp cụ thể sẽ tác động đến độ chính xác mong muốn Ba phương pháp có mức độ chính xác về dữ liệu có thể được sử
cdụng trong việc ước lượng những tỉ lệ này theo thứ tự là ước đoán, đánh giá hệ
thống, và thu thập dữ liệu thực tế
Trang 30bộ phận quản lý, bộ phận tài chính, và những nhân viên điều hành có liên hệ trực tiếp đến trung tâm tính chỉ phí Nhóm này có thể đưa ra được những ước
đoán về tỉ lệ chỉ phí phân bổ trong cả hai giai đoạn của phương pháp ABC Mức độ chính xác dựa vào sự kết hợp của những người trong nhóm, và những,
kiến thức của họ về trung tâm chỉ phí
Phương pháp đánh giá hệ thống: Một phương pháp khoa học hơn để thu được những tỉ lệ này cho việc tính toán chỉ phí là việe sử dụng kỹ thuật hệ thống như áp dụng quá trình phân tích thứ bậc (AHP- Analytic Hierarchical
Process), (Saaty,1982; Golden, Wasil va Harker, 1989),
_AHP là một công cụ thích hợp nhằm đưa những ý kiến cá nhân chủ quan
thành những thông tin thể hiện khách quan hơn vẻ các tỉ Phương pháp thu thập dữ liệu thực tế: Phương pháp chính xác nhất và tốn nhiều chỉ phí
thất để tính toán được tỉ lệ cần thiết đó là thu thập những dữ
liệu thực tế Trong hầu hết các trường hợp, người ta phải tổ chức một bộ máy thủ thập, ghi nhận dữ liệu thực tế và có thể đòi hôi các thiết bị hỗ trợ cho việc thu thập thông tin,
Để mô tả mỗi quan hệ giữa chỉ phí và hoạt động người ta dùng ma trận EAD (Expense-Activity Dependent), Trong bước này, các hoạt động liên
quan đến từng loại chỉ phí được xác định để thiết lập ma trận chỉ phí — hoạt
đông Nhóm chỉ phí biểu diễn theo cột và các hoạt động dược biểu diễn theo
Trang 31
Sau đó thay thế những dấu đã đánh bằng hệ số tỷ lệ trong ma trân EAD và tổng các cột trong ma trận EAD phải bằng 1
“Tiếp theo, tiến hành tính toán giá trị bằng tiền của các hoạt động Để có
được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công thức sau: ‘rea@ =) chiphig) x EADWj) Voi TCA (i) = Téng chỉ phí của hoạt động i M= Số loại chỉ phí Chi phí () = Giá trị bằng tiền của nhóm chỉ phí j EAD (ij) = Hệ 44 Phân bổ chỉ phí các hoạt động vào các đối tượng chịu phí
tỉlỆở ôi, j của mã trận EAD
Đề phân bổ chỉ phí các hoạt động tới các đối tượng chịu phí trong giai đoạn này, đòi hỏi phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho chỉ phí các hoạt động
Tiêu thức phân bổ trong giai đoạn này gọi là tiêu thức phân bổ chỉ phí hoạt dong (Activity cost driver),
“Trong bước này, các hoạt động được sử dụng cho từng sản phẩm được xác định và ma trận hoạt động ~ sin phim (APD) được lập Những hoạt động,
được biểu diễn theo cột còn các sản phẩm được biểu diễn theo hàng Nếu sản
phim i sir dung hoạt đông j, ta đánh dấu vào 6 (i,j) được mô tả như sau: Hoat dong] STT Chà nhám | KCS |Sản phẩm T [San phim A x [x x x[x}x
Sau đó, thay thế những dấu đã đánh bằng tỉ lệ trong ma trận APD
Trang 32sử dụng một trong các phương pháp đã đề cập trong phần trước Tổng các cột của ma trận APD phải bằng l
“Tiếp theo, tiến hành tính toán giá trị bằng tiền của các sản phẩm
ĐỂ có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công, thức sau
Voi: OCP(i) = Š'7C4 x APD(j)
'OCP(¡) = Chỉ phí chung của sản phẩm ¡ " toạt động TCA (j) = Gia trị bằng tiền của hoạt động j
ng chỉ phí cho từng sản phẩm (Ci) duge tinh bằng tổng chỉ phí trực
tiếp của sản phẩm ¡ (Di) với chỉ phí chung cho sản phẩm i (OCPi)
Ci=Di+ OCPI
Chỉ phí ABC cho từng đơn vị sản phẩm được tính bằng cách chia tông
chỉ phí cho từng loại sản phẩm (C¡) với số lượng đơn vị sản phẩm ¡ được sản xuất trong kỳ
"Tổng chỉ phí trong kì của
sản phim i
Chi phi ABC cho 1 _ 4 hà :
joe ve can pms Số lượng sản phẩm ¡
‘Tom lai: Việc thực hiện một hệ thống tính chỉ phí mới sẽ liên quan đến đầu tư về thời gian và tiền bạc Một hệ thống chi phí theo ABC đòi hỏi những thay đổi về tổ chức, chấp nhận của nhân viên, đầu tư vào phần mềm va phan
cúng, thiết bị thu thập dữ liệu, và nhiều thứ khác nữa Mặc dù ABC đã được sử dụng thành công trong rất nhiều công ty lớn, nó lại khơng đảm bảo việc hồn vốn trong một thời gian ngắn Bằng cách sử dụng phương pháp nêu trên cho việc thực hiện ABC, rủi ro của việc chuyển đổi từ hệ thống tính chỉ phí
Trang 33thích hợp hơn cho những doanh nghiệp nhỏ bởi vì nó mang lại một sự chuyển
đổi tương đối nhẹ nhàng từ phương pháp truyền thống sang phương pháp
ABC mà không đòi hỏi một sự đầu tư lớn nào trong hệ thống thu thập dữ liệu phức tạp và nó cũng không yêu cầu phải tái cấu trúc lại doanh nghiệp Do vậy, phương pháp nêu trên có thể được sử dụng như một bước trung gian cho việc thực hiện từng bước hệ thống ABC một cách hoàn chỉnh khi mà những
dữ liệu ước đoán được thay thế hoàn toàn bằng những dữ liệu thực tế Thêm
vào đó, các ma trận EAD và APD cũng giúp chúng ta nhìn nhận rõ hơn cách thức những chỉ phí chung phát sinh từ hoạt động như thế nào Những ma trận
này cũng có thể được sử dụng cho việc nhận dạng những hướng đổi mới tích cực Trong tương lai, một phần n
đựa vào phương pháp này sẽ được phát
triển và phần mềm này sẽ hỗ trợ trong việc phân bổ chỉ phí chung vào sản phẩm một cách chính xác, với chi phi thấp va trong thời gian ngắn « Tính giá thành từng loại sản phẩm “Trên cơ sở phân bổ chỉ phí sản xuất chung tập hợp theo c hoạt động cho các sản phẩm và cùng với việ tính toán, hạch toán các chỉ phí trực tiếp
cho các sản phẩm, giá thành sản phẩm được xác định như sau:
Giáthành _ Chiphísảnxuấttục „ Chi phi sin xuất gián
sản phẩm ¡ tiếp của sản phẩm ¡ tiếp của sản phẩm ¡
1.2 SO SÁNH PHƯƠNG PHÁP ABC VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRUYEN THONG 1.2.1 So sánh phương pháp tí ABC và phương pháp tính giá truyền thống
4a Điểm giống nhau
Cách tập hợp chi phí trực tiếp nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp trực
Trang 34Chỉ phí nhân công trực tiếp của hai phương pháp này có giống một phần là tiêu thức phân bỗ chi phí luôn gắn liền với số lượng sản xuất hoặc kết hợp với định mức thời gian sản xuất sản phẩm
'Có cùng đối tượng tính giá thành
Compton, Ted R (1996) nói rằng chỉ phí trong TCA được phân bố cho
các sản phẩm chủ yếu dựa trên phân loại chỉ phí trực tiếp hay gián tiếp Chỉ phí nguyên liệu được coi là những người được giao nhiệm vụ trực tiếp sản phẩm Chỉ đạo chỉ phí lao động được coi là chỉ phí kết nối trực tiếp đến sản phẩm và được dựa trên số giờ làm việc Tổng chỉ phí là mối quan tâm lớn nhất và được giao cho các sản phẩm dựa trên số giờ làm việc và giờ máy đang
chay [4]
b Điểm khác nhan
Phương pháp tỉnh giá truyền
Noi dung sp ie ¬ Phương pháp tính giá ABC
[Chi phi được tập hợp theo công|
Đối tượng tập |việc, nhóm sản phẩm hay nơi|
hợp chỉ phí [phat sinh chỉ phí: phân xưởng|
Hội sản xuất
[Tâp hợp dựa trên hoạt động,
R R R INguôn sinh phí xác định rõ rằng
Nguồn sinh |Có nhiều nguồn sinh phí đi
[Thường có một nguôn sinh phí hí lượng tập hợp chỉ phí " fone ap hap chi |cho mỗi hoạt động [Dua vào một trong các tiêu thức|Dựa trên nhiều tiêu thức phân bổ
[phân bổ sau: Dựa trên sản lượng|
“Tiêu thức _ |sản phẩm sản xuất ra hoặc chỉ phil hả la [Tiêu thức lựa chọn là nguồn sinh| phân bỗ _ liền lương của lao động trực tiếp| < [phi mỗi hoạt đông, *
dối với chi phí sản xuất chung,
lsiờ máy
Trang 35
Phương pháp tính giá truyền
Nội dung peign thống mai Phương pháp tính giá ABC
|Giá thành được tính với độ el kkác cao, do đó độ tin cậy trong|
[Tinh chính xác |Giá thành được tính quá cao hoặc|
và hợp lý _ |quá th “yee [vi ra quyết định lớn Kiểm soát trên cơ sở trung tâm|
Kiểm soát chỉ khi phí: Phân xưởng, phòng ban |Kiểm soát chặt chẽ hơn theo từng|
phí ơn vị lhoạt đông
Chỉ phí kế |Chi phí thấp, đơn giản IKhá phức tạp, chỉ phi khá cao để]
toán [duy trì phương pháp này
Cung cấp |Chi cung cấp thông tin về mức |Cung cấp thông tin về quá R ; A 2 thông tin cho khi phí quản trị lvà nguyên nhân phát sinh chỉ phí
1.2.2 Ưu và nhược diém cũa phương pháp tính giá ABC
Để có một cái nhìn đúng đắn hơn về kế toán theo phương pháp ABC, thì
ta cần xem xét những ưu và nhược điểm của ABC
4 Ưu điểm của phương pháp tính giá.4BC'
~ Phương pháp ABC được giới thiệu đầu tiên vào giữa thập ký 80, bởi Robert Kaplan và Robin Cooper, trước hết nhằm giải quyết hai nhược điểm của phương pháp kế toán chỉ phí truyền thống nêu trên Theo phương pháp ABC, giá thành sản phẩm không chỉ bao gồm chỉ phí sản xuất mà là toàn bộ
chỉ phí sản xuất kinh doanh, bao gồm cả các chỉ phí gián tiếp như chỉ phí bán
hàng, chỉ phí quản lý Như trình bay ở trên, do tỷ trọng chỉ phí gián tiếp ngày
Trang 36xưởng nhỏ hơn các sản phẩm hiện tại, nhưng đỏi hỏi một khoản chỉ phí
marketing lớn để đưa ra thị trường Nếu chỉ căn cứ vào giá thành công
xưởng thì có thể thấy sản xuất sản phẩm đó sẽ mang lại lợi nhuận cao hơn,
nhưng nếu phân bổ đủ cả chỉ phí marketing tăng thêm thì có thể sản phẩm đó sẽ bị lỗ
~ Phương pháp ABC sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được xây dựng trên cơ sở phân tích chỉ tiết mối quan hệ nhân quả giữa chỉ phí phát
sinh cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình
sản xuất và kinh doanh sản phẩm (Ví dụ chỉ phí nhân công trực tiếp) như phương pháp truyền thống Các tiêu thức phân bổ do đó phản ánh chính xác hơn mức độ tiêu hao nguồn lực thực tế của từng sản phẩm Theo đó, ABC sẽ giúp các nhà quản lý tránh được những quyết định sai lầm do sử dụng thông
tin không chỉnh xác về giá thành như trình bảy ở trên Ngoài ra, bên cạnh việc
cung cấp thông tin chính xác về giá thành, ABC còn cung cấp thông tin chi
tiết về cơ cấu chỉ phí của từng sản phẩm, giúp cho nhà quản lý có thể linh
hin sách, chiến lược sản phẩm của doanh nghiệp trong điều kiện thị trường luôn
hoạt hơn tong việc lập kế hoạch ngân sách cũng như điều chỉnh c
biến động
~ Phương pháp ABC đã làm thay đổi các quan niệm về chỉ phí sản xuất chung Một số yếu tố CPSXC, theo truyền thống được coi là các khoản chỉ
phí gián tiếp thì bây giờ lại liên quan đến từng hoạt động cụ thể và do đó có thể quy nạp thẳng cho từng loại sản phẩm cụ thể
~ Vận dụng phương pháp ABC, kế toán quản trị có sự linh hoạt trong việc sử dụng các tiêu chuẩn phân bỏ chỉ phí cho sản phẩm nhằm cung cấp
thông tin da dang, phong phú về tình hình chỉ phí, giá thành đáp ứng được các
Trang 37~ Một ưu điểm nữa của phương pháp ABC so với phương pháp truyền
thống là trong khi phương pháp truyền thống chỉ cung cấp thông tin về mức chi phí thì phương pháp ABC còn cung cấp thông tin về quá trình và nguyên
nhân phát sinh chỉ phí Việc hiểu rõ quá trình và nguyên nhân phát sinh chỉ phí không chỉ giúp tìm ra biện pháp thích hợp để cắt giảm chỉ phí mà còn giúp cho nhà quản lý có thể xây dựng được một cơ chế đánh giá và khuyến khích
nhân viên phù hợp, góp phần quan trọng nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên, qua đó cải thiện hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Cu thé, các thông tin do ABC cung cấp cho phép nhà quản lý có thể thấy rõ mối liên hệ giữa ba yếu tố: Chỉ phí phát sinh - mức độ hoạt động - mức độ đóng góp
vào sản phẩm Việc hiểu rõ mối liên hệ này sẽ làm thay đổi tư duy quản lý từ chỗ tìm cách cắt giảm chỉ phí sang nâng cao giá trị doanh nghiệp Theo đó,
một sự tăng chỉ phí sẽ không phải là không tốt nếu như lợi ích tăng thêm
(incremental benefit) cao hơn chỉ phí tăng thém (incremental cost), vi do d6 tạo ra giá trị tăng thêm (incremental value)
~ ABC là một trong những cách tốt nhất để cải thiện chỉ phí ABC hệ
thống cải thiện chỉ phí bằng cách tập trung vào các hoạt động cá nhân như là
cơ sở của các đối tượng chỉ phí Một hoạt động là một sự kiện, nhiệm vụ hoặc
một công việc với một mục tiêu được xác định Ví dụ sản phẩm thiết kế, vận ối sản phẩm ABC tính toán hoạt động cá nhân và phân bỗ các chỉ phí này cho các đối tượng Vì chỉ phí trực tiếp có thể được
hành máy móc, phân pl
tính cho từng sản phẩm, ABC có thể tập trung vào các chỉ phí gián tiếp, cải thiện phân bổ chỉ phí cho các phòng ban, các quy trình và các sản phẩm
~ Cuối cùng, việc áp dụng phương pháp ABC còn góp phần hỗ trợ hoạt
động marketing trong việc xác định cơ cầu sản phẩm cũng như chính sách giá
"Đặc biệt trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều mặt hàng
Trang 38thông tin chỉ tiết về giá thành cũng như cơ cấu chỉ phí của từng sản phẩm, qua đó có thể xác định các mức giá tối ưu cho các đơn hàng khác nhau với cơ cấu
sản phẩm khác nhau Nắm được các thông tin chỉ tiết và chính xác về chỉ phí
cho các sản phẩm còn giúp doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc cải tiến (customization) sản phẩm của mình nhằm tăng khả năng cạnh tranh trên thị
trường bằng cách đưa thêm vào sản phẩm những giá trị gia tăng trong kiện chỉ phí còn cho phép Đồng thời, doanh nghiệp cũng có thể chủ động xây dựng chiến lược marketing để định hướng nhu cầu khách hàng vào các mặt hàng có lợi nhuận cao, thay thế cho các mặt hàng mà doanh nghiệp không có lợi thế Tóm lại, tính ưu việt của ABC so với phương pháp truyền thông không lu chỉ ở việc cung cấp thông tin
iá thành sản phẩm chính xác hơn, mã hon
thế nữa ABC còn cung cấp thông tin hữu ích cho công tác quản lý doanh
nghiệp Cụ thể, các thông tin do ABC cung cấp giúp doanh nghiệp có thể quản lý tốt hơn chỉ phí sản xuất kinh doanh, ra quyết định outsource, xây dựng hệ thống đánh giá và quản lý nhân sự phù hợp, hỖ trợ xây dựng chính
sách giá, xác định cơ cấu sản phẩm, chiến lượng marketing
5 Nhược điễm của phương pháp tinh gié ABC
Theo Joseph P Naughton - Travers (2001) nói rằng khi một công ty
quyết định để thực hiện một hệ thống kế toán phức tạp hơn, nó phải được đưa vào xem xét nếu tổ chức này thiếu các chuyên gia lực lượng lao động, quan
lý, bởi vì nó có thể dẫn đến hệ thống không đáng tin cây do thông tin không
đáng tin cậy [10]
~ Khi áp dụng phương pháp ABC, vẫn có nhiều trường hợp không thể
Trang 39- Phương pháp ABC đồi hỏi sự hợp tác của nhiều bộ phận trong doanh nghiệp
~ Việc vận dụng phương pháp ABC đòi hỏi phương pháp tổ chức sản
xuất của doanh nghiệp cũng phải đạt tới trình độ quản lý theo hoạt động
Đặc biệt, điểm hạn chế nhất của việc áp dụng mô hình này là khối lượng công việc kế toán rất lớn và khá phức tạp
“Tóm lại, tập hợp chỉ phí là quan trọng trong sự hiểu biết dúng dẫn của
việc sử dụng thực tế của các nguồn tài nguyên trong một doanh nghiệp quyết định đầu tư và thiết lập một mức giá có thể tưởng tượng Trong khi phương pháp truyền thống chi phí phân bổ chỉ phí dựa trên tiêu chí đơn giản và không thể phản ánh mồi quan hệ, phương pháp ABC được dựa trên hệ thống các tiêu chuẩn phức tạp để có thể để phản ánh mồi quan hệ giữa chỉ phí các đối tượng và chỉ phí gián tiếp KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 Chương 1 của luận văn nêu lên được các quan điểm của các học giả
kinh tế trên thể giới về phương pháp ABC, các bước trình tự tiến hành thực
hiện phương pháp ABC và đã đưa ra nhiều cách tiếp cận khác nhau
Tác giả đã so sánh được các điểm khác nhau và giống nhau giữa hai phương pháp là phương pháp truyền thống và phương pháp ABC, từ đó nêu
lên được các ưu điểm và nhược điểm của phương pháp ABC
Bên cạnh đó, việc lựa chọn tiêu thức phân bỏ là trọng tâm đổi mới của phương pháp ABC và là nơi tốn kém chỉ phí nhất trong việc vận hành phương pháp này, cần thiết phải thiết lập những tiêu thức phân bổ lần đầu để làm chuẩn cho các lần phân bổ sau nhằm bảo đảm vận dụng tốt phương
pháp này
ABC là mô hình chỉ phí dựa trên mức hoạt động Đó là một trong những
Trang 40tiến một hệ thống chỉ phí bằng việc tập trung vào các hoạt động riêng lẻ như là các đối tượng chỉ phí cơ sở, tính toán chỉ phí của các hoạt động riêng lẻ và
phân bổ các chỉ phí này đến các đối tượng tính giá thành như sản phẩm, dịch
vụ trên cơ sở các hoạt động cần thiết để sản xuất ra từng, sản phẩm hay dich vụ đó
“Trong điều kiện hiện nay, khi chỉ phí quản lý gián tiếp ngày càng chiếm
tỷ trọng lớn trong tổng chỉ phí của doanh nghiệp thì ABC cảng khẳng định ưu
thế của mình so với các phương pháp truyền thống trong việc cung cấp thông tin về chỉ phí sản phẩm với độ chính xác cao hơn và phục vụ tốt cho các nhà quản lý ra quyết định
Trong phẩn này tác giả cũng đã nêu lên được những khó khăn khi áp dụng phương pháp ABC ở Việt Nam vì phương pháp ABC là phương pháp
mới, là khái niệm còn mới mẽ nên cần có sự nhận thức đúng đắn và sự ủng hộ