Mục tiêu nghiên cứu của luận văn Tăng cường công tác kiểm soát thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng là tìm ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát thuế XNK tại Cục HQ TP Đà Nẵng trong thời hội nhập kinh tế quốc tế, khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động đầu tư, hoạt động XNK, tạo sự công bằng, bình đẳng cho các đối tượng tham gia các hoạt động sản xuất kinh doanh, XNK hàng hoá.
Trang 1BO GIAO DUC VA DAO TAO DALHQC DA NANG HO THỊ NGUYỆT
TANG CUONG CONG TAC KIÊM SOÁT
THUE XUAT NHAP KHAU TAI
CUC HAI QUAN THANH PHO DA NANG
LUẬN VĂN THẠC SI QUAN TRI KINH DOANH
Da Ning - Nam 2013
Trang 2BO GIAO DUC VA DAO TAO DALHQC DA NANG
HỖ THỊ \ SUYỆT
TANG CUONG CONG TAC KIEM SOAT
THUE XUAT NHAP KHAU TẠI
CUC HAI QUAN THANH PHO DA NANG
Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.31.05
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Trương Bá Thanh
Đà Nẵng - Năm 2013
Trang 3
Tôi cam doan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trưng thực và chưa từng được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giá
Trang 4MUCL
MO BAU 1
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu 2
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2
4 Phuong pháp nghiên cứu 2
5 Bố cục để tải 3
6 Tổng quan tài liệu 3
CHUONG I: NHỮNG VẤN ĐÈ LÝ LUẬN CƠ BAN VE KIEM
SOÁT THUÊ XUẤT NHẬP KHẨU 6
1.1 NHỮNG VẤN ĐÊ CƠ BẢN VỀ THUÊ XUẤT NHẬP KHẨU 6
1.1.1 Khái niệm về thuế 6
1.1.2 Những vấn đề cơ bản về thuế xuất nhập khẩu 10
1.2 KIÊM SOÁT THUÊ XUẤT NHẬP KHẨU, 18
1.2.1 Mục tiêu cơ bản của kiểm soát thuế XNK 18
1.2.2 Quy trình kiểm soát thuế XNK 19 1.2.3 Nội dung kiểm soát thuế XNK 20
KET LUAN CHUONG 1 27
CHUONG 2: THYC TRANG CONG TAC KIEM SOAT THUE XUẤT NHAP KHAU TAI CYC HAI QUAN THANH PHO DA NANG 29
2.1 TÔ CHỨC BỘ MÁY KIÊM SOÁT THUÊ XNK TẠI CỤC HQ TP
ĐÀ NẴNG ° 29
2.1.1 Đặc điểm hình thành và phát triển Cục HQ TP Đà Nẵng, 29 2.12 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế HQ TP Đà Nẵng 29
2.1.3 Đội ngũ công chức kiểm soát thuế XNK 37
2.1.4 Hệ thống thông tin về người nộp thuế XNK 39
Trang 5
HQ TP ĐÀ NANG 4
2.2.1 Kết quả thu thuế XNK: 4
2.2.2 Cơng tác kiểm sốt đối tượng nộp thuế 4 23 NHUNG HAN CHE CUA THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT THUÊ XNK 71 2.3.1 Tổ chức bộ máy kiểm soát thuế XNK: m1
2.3.2 Công tác kiểm soát thuế XNK T2
KET LUAN CHƯƠNG 2 74
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIÊM SOÁT
THUÊ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN TP ĐÀ NẴNG 75
3.1 CĂN CỨ ĐÈ XUẤT GIẢI PHAP 15
3.2 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIÊM SOÁT THUÊ XNK TẠI CỤC
HAI QUAN TP DA NANG 16
3.2.1 Nhóm giải pháp củng cố bộ máy, bồ tri va đào tạo cán bội 76
3.2.2 Nhóm giải pháp hoàn thiện cơ sở dữ liệu 8 3.2.3 Nhóm giải pháp tăng cường thanh tra, kiểm tra thuế XNK 79 3.2.4 Nhóm giải pháp tăng cường hiệu quả công tác phúc tập hồ sơ HQ 83
3.2.5 Nhóm giải pháp tuyên truyền, hỗ trợ pháp luật cho người khai HQ 84
3.2.6 Nhóm giải pháp tăng cường cơ sở vật chất, kỹ thuật 85
KET LUAN CHUONG 3 85
KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
Trang 6DANH MUC CAC CHU VIET TAT
DN Doanh nghiệp
DNNQD Doanh nghiệp ngoài quốc doanh
ĐTNT Đối tượng nộp thuế
Trang 7
Số hiệu băng Tên bảng, Trang TT | Thi tuc Kiếm soát tại khâu lâm thủ tục thông quan hang
hóa 21
12 [Kiễm soátng thuế XNK 2
13 [Thánh ra thuế NXL 3
| 14 | Kiếm tra sau thông quan, kiểm tra thuế 25
2T [Biên chế và trình độ đào tạo của lực lượng kiểm soát
thuế XNK: 38
22 [Kết quả thu NSNN và cơ cấu số thu thuế từ năm 2010 -
2012 4
23 [Số lượng về người được phỏng vẫn tại các bộ phận 4T 2-4. [Kết quả điều tra chọn mẫu tình hình chấp hành pháp luật
thuế SI
25 _ | Tong hop hank vi vì phạm pháp luat vé thué NXK 50 26 — [Kết quả kiểm soát hỗ sơ khai thuế qua các năm 2010-
2012 60
Trang 8DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình Trang hình
1T |[Sơđỗ kiêm soát thuê XNK: 19 2T |Sơđỗ bộ máy tô chức Cục HQ TP Đà Nẵng, 30 22 [Quy trình quản lý thuế XNK 3 23 _ | Che thi tuc kigm soat thé XNK tai CucHQTP DANing | 36
Trang 91 Tính cắp thiết của đề tài
Trong bắt kỳ một chế độ xã hội nào, thuế luôn là công cụ để thông qua
hành nền kinh tế đất nước, là
đó, nhà nước thực hiện chức năng quản lý,
công cụ để điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng và thực hiện công bằng xã
hội thông qua chức năng phân phi lại Hiện nay, số thu nộp ngân sách của
ngành HQ chiếm khoảng 25% tổng số thu ngân sách của nước ta
Trong xu thế toàn cầu hoá, Việt Nam đã tham gia ký kết với nhiều
nước, khối nước các hiệp định (hương mại song phương, đa phương Do yêu
cầu thực hiện các cam kết theo tiến trình hội nhập, nước ta đã từng bước thực
hiện cắt giảm thuế theo đúng lộ trình Từ đây đã đặt ra khó khăn lớn cho
nhiệm vụ thu thuế của ngành HQ Việt Nam bởi thuế suất thuế NK của rất nhiều dòng hàng giảm mạnh theo cam kết, ảnh hưởng lớn đến tổng số thuế
thu nộp NSNN Mặt khác, ý thức chấp hành nghĩa vụ vẻ thuế của đối tượng
hoạt động XNK chưa cao nên luôn tìm cách gian lận, trốn thuế Hệ thống văn
'bản quy phạm pháp luật, các chế độ chính sách vẻ thuế XNK trong thời gian qua cũng tồn tại rất nhiều bắt cập và chưa tiên lượng đầy đủ các hoạt động thương mại quốc tế xảy ra trong tương lai vì vậy khi thực tế phát sinh dẫn đến
lúng túng cho cơ quan HQ cũng như đồi tượng nộp thué
soát thuế XNK trong bối cảnh hội
in phai được điều chính linh hoạt, phủ hợp với thông lệ
Thực tiễn cho thấy, công tác
nhập kinh
quốc tế, nhưng đồng thời cũng phải đáp ứng được yêu cầu hết sức quan trong là thông qua công tác quản lý thuế XNK để bảo hộ nền sản xuất trong nước và
đảm bảo nguồn thu cho NSNN Muốn vậy, hoạt động kiếm soát thuế XNK,
một khâu mắt xích quan trọng trong công tác quản lý thuế XNK, cần phải
Trang 10phương pháp, thủ tục, bộ máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi cơng
sốt thuế XNK:
nghệ tin học,
là một đòi hỏi cắp thiết, là một nhiệm vụ trọng tâm của ngành HQ nói chung và Cục HQ TP Đà Nẵng nói riêng trong giai đoạn hiện nay Do đó, tác giả đã
chọn đề tài “Tăng cưởng cơng tác kiểm sốt thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải
quan Thành phổ Đà Nẵng” đễ nghiên cứu
2 Mục tiêu nghiên cứu
fy, việc nâng cao hiệu quả công tác kị
Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là tìm ra những giải pháp nhằm nâng,
cao hiệu quả kiểm soát thuế XNK tại Cục HQ TP Đà Nẵng nhằm đáp ứng yêu
cầu hội nhập kinh tế quốc Tĩnh vực thuế XNK, khuyến khích và tạo điều
kiện thuận lợi cho hoạt động đầu tư, hoạt đông XNK phát triển đúng hướng,
tạo sự công bằng, bình đẳng cho các đối tượng tham gia các hoạt động sản xuất kinh doanh, XNK hàng hoá
Để đạt được mục tiêu trên, luận văn đã thực hiện nghiên cứu một số
vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát thuế XNK, khảo sát thực trạng công tác
kiểm soát thuế XNK tại Cục HQ TP Đà Nẵng trong giai đoạn hiện nay, đặc biệt tập trung phân tích những hạn chế, tồn tại để từ đó kiến nghị những giải pháp phù hợp 3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ~ Không gian: Cục HQ Thành phố Đà Nẵng - Nội dung: hoạt động kiểm soát thuế XNK tại Cục HQ TP Đà
.4 Phương pháp nghiên cứu
Dựa trên cơ sở phương pháp chuyên gia, tắc giả trao đồi với công chức
thuế tại các đơn vị, kết hợp với các phương pháp mô tả, phân tích tỷ lệ, đối chiếu so sánh và tông hợp để phân tích thực trạng hoạt động kiểm soát thuế
Trang 11Ngoài phần mở đầu, kết luận Luận văn gồm 3 chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm soát thuế xuất nhập khẩu Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng 6 Tổng quan tài liệu Thu ra đời và phát triển gắn h thành và phát triển của với sự
nhà nước và là đòi hỏi tắt yêu khách quan đối với sự tồn tại của bắt cứ nhà nước nào Nguồn thu từ thuế giúp đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của nhà nước, Vì vậy, thuế là khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc, cường chế, mang
tính pháp lý cao, là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nước
Quản lý thuế là một trong những chức năng quan trọng trong công tác
quản lý của nhà nước Quân lý thuế dựa trên hệ thống chính sách thuế, dâm
bảo cho nhà nước có một nguồn thu ôn định, đáp ứng yêu cầu điều tiết vĩ mô
nên kinh tế, tạo môi trường bình đẳng, thúc đẩy sự cạnh tranh, phát triển nền
kinh tế thị trường Tuy nhiên để công tác quản lý thuế thực sự có hiệu quả đòi hỏi phải thường xuyên tăng cường hoạt động kiểm tra, kiểm soát thuế Hoạt
động kiểm tra, kiểm soát thuế giúp cho hoạt động quản lý của nhà nước đảm ra và có những điều chỉnh kịp thời trong việc ban hành
chính sách, chế độ về thuế, nhất là đối với sắc thuế cơ bản trong hoạt động
XNK hàng hoá, đó là thuế XNK
bảo được mục tiêu
Trong quá trình thực hiện Luật thuế XNK, nhất là trong bối cảnh hiện
nay khi ngành HỌ dang thay đổi toàn diện phương thức quản lý: giao cho
Trang 12đã xây ra không ít những hành vi gian lận trong hoạt động XNK hàng hoá,
ảnh hưởng lớn đến kết quả thu nộp ngân sách của ngành HQ Xét đến cùng, mọi sai phạm của ĐTNT xảy ra trong hoạt XNK hàng hoá đều nhằm đến mục đích cuối cùng là làm sao để số thuế phải nộp cho NSNN là ít nhất có thể Vì
vậy, không ít tổ chức cá nhân đã lợi dụng sự thơng thống trong hoạt động
quản lý của cơ quan HQ để buôn lậu, trốn thuế Trước tình hình đó, đòi hỏi
ngành Hải quan nói chung và Cục HQ TP Đà Nẵng nói riêng cẳn phải tăng
cường và hoàn thiện hơn nữa hoạt động kiểm soát, nhất là kiểm soát thuế
XNK để vừa có thể tạo thuận lợi cho DN XNK hàng hoá, vừa đảm bảo thu
đúng, thu đủ, nộp kịp thời số thu thuế XNK vào NSNN
Muốn vậy, cần phải có sự đồng bộ, hoàn thiện từ bộ máy tổ chức, hệ thống văn bản pháp luật, cơ sở vật chất kỹ thuật đến đội ngũ công chức HQ Tuy nhiên, thực tiễn cho thấy, vẫn còn một số bắt cập, sơ hở, chồng chéo của
Luật Quản lý thuế, Luật Thuế XNK, ; trình độ năng lực của cán bộ công
chức HQ vẫn chưa đồng đều, tính chun mơn hố chưa cao, Vì vậy, phải có một nghiên cứu toàn diện hơn về thực trạng hoạt động kiểm soát thuế XNK tại một đơn vị HQ để tìm ra những bắt cập, khiếm khuyết của chế độ
chính sách cũng như thực trạng về năng lực trình độ của cán bộ công chức, cơ
sở vật chất kỹ thuật, qua đó đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa
hoạt động này trong thời kỳ mới Là công chức công tác lâu năm trên lĩnh vực
thuế XNK tại Cục HQ TP Đà Nẵng, tôi đã chọn đơn vị công tác để chứng
minh cho cơ sở lý luận của mình
Trước khi nghiên cứu đề tài này, tác giả đã tìm hiểu đẻ tải liên quan đến
đề tài tác giả nghiên cứu như sau: “Tăng cường công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bản TP Đà
Nẵng” đã được nghiên cứu trước đây bởi tác giả Phan Xuân Quang năm 2008
Trang 13
trạng và tìm ra giải pháp khắc phục những tồn tại về công tác kiếm soát thuế
GTGT từ các DN trên địa bàn TP Đà Nẵng Bên cạnh đó, để tài đã phản ánh
được thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT tại Cục thuế TP Đà Nẵng, từ đó chi ra những mặt hạn chế cần hoàn thiện vẻ công tác kiểm soát thuế GTGT
tại đơn vi
'Kế thừa những lý luận chung về kiể
thuế, tác giả đã đi vào khảo sát thực trạng kiểm soát thuế XNK tại Cục HQ TP soát quản lý, quy trình kiếm soát
\¡: “Tăng cường công tác kiểm soát thuế XNK tại Cục HQ TP Đà Nẵng” Đề tài đã chỉ ra và đi sâu nghiên cứu tìm hiểu
cơng tác kiểm sốt thuế XNK, khảo sát ý kiến một số cán bộ công chức HQ
công tác tại các khâu kiểm soát thuế, đi sâu vào nghiên cứu các kỹ năng, cách
thức kiểm soát, các nghiệp vụ kiểm soát cụ thể tại các khâu nghiệp vụ và đề xuất một số giải pháp để tăng cường hơn nữa hoạt động kiểm soát thuế XNK
tại Cục HQ TP Da Nẵng
Trên cơ sở lý luận chung về hoạt động kiểm soát kết hợp với các văn
bản quy định về hoạt động quản lý nhà nước về HỌ trên lĩnh vực thuế XNK
Trang 14CHUONG 1
NHUNG VAN DE LY LUẬN CƠ BẢN VE KIEM SOAT THUE XUAT NHAP KHAU,
1.1 NHUNG VAN ĐÈ CƠ BẢN VỀ THUÊ XUẤT NHAP KHAU, 1.1.1 Khái niệm về thuế
Lịch sử phát triển xã hội loài người đã trải qua nhiều hình thái kinh tế
xã hội khác nhau, lần lượt từ công xã nguyên thuỷ, chiếm hữu nô lệ, phong kiến, tư bản chủ nghĩa và cộng sản chủ nghĩa Ngoại trừ hình thái công xã
nguyên thuỷ chưa xuất hiện giai
xã hội khác là có giai cấp Giai cấp xuất hiện gắn liền với nảy sinh mâu thuẫn quyền lợi xã hội giữa các giai cấp trong xã hội và các mâu thuẫn này chỉ có thể
được giải quyết bằng đấu tranh giai cấp Từ đó, nhà nước - đại diện quyền lợi
của một giai cắp nhất định - được ra đời
Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chỉ tí
“on đặc trưng của các hình tÌ
, nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên tài chính, đó là: quyên góp của dân, vay của dân và dùng quyền lực bude dan phải đóng góp Quyên góp thường được vận động dựa vào một sự kiện nào đó, chủ yếu kêu gọi lòng yêu nước, lòng nhân đạo, lồng hảo tâm của người (ham gia Kết quả mang lại từ phương thức này thường không lớn và cũng không tiến hành thường xuyên được Vay của dân dưới hình thức nhà nước bán công trái, trái phiếu, là những hoạt động tải
chính cần thiết để tăng nguồn lực của nhà nước nhưng thường chỉ dùng trong
phát triển kinh tế nhằm mang lại hiệu quả để đảm bảo nhà nước có điều kiện
trả cả vốn lẫn lãi cho dân chúng Không một nhà nước nào dựa vào vay của
Trang 15hình thành quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước
'Ban đầu các thể nhân và pháp nhân nộp thuế cho nhà nước bằng hiện
vật, Hình thức thu nộp thuế này dần dần bộc lộ những nhược điểm trong quá
trình quản lý thu nộp như vẻ số sách, kho tàng, bảo quản, chỉ tiêu,
Cùng với sự phát triển sản xuất và trao đổi hàng hoá thì đồng tiền ra đời, người ta nhận thấy rằng nếu dùng tiền để nộp thuế rồi chỉ tiêu thì tiện lợi vô cùng Sự phát triển của quan hệ hàng hoá - tiền tệ đã tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của thuế Mặt khác, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế được thực hiện bằng tiền lại góp phần thúc đây sự phát triển của kinh tế thị trường
'Như vậy nhân tổ thứ hai sau nhà nước làm tiền đề cho sự ra đời của đời
của thuế chính là sự ra đời và phát triển của quan hệ hàng hoá -
đinh cao là sự xuất hiện của tiền tệ
Nói về thuế, C.Mác đã viết “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà
nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu tiền” Ph.Ăng ghen đã chỉ rõ “Đặc
trưng thứ bai của nhà nước là sự thiết lập một trật tự công cộng Để duy trì
quyền lực công cộng đó cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế má” V.LLênin cho rằng “Thuế là cái nhà nước thu của dân mà
không bù lại”
Theo Từ điển Tiếng Việt: “Thị
dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp,
là khoản tiền hay hiện vật mả người
buộc phải nộp cho nhà nước theo quy định”
Như vậy, tuỳ theo góc độ đẻ cập, quan niệm về thuế còn khác nhau Điểm chung của các quan niệm này là hoặc mới chỉ nêu được những yếu tố cơ
bản của thuế hoặc mới chỉ coi thuế là một khoản đóng góp nghĩa vụ bắt buộc
Dưới một góc nhìn mới về thuế, chúng ta thấy rằng, việc các tổ chức,
Trang 16quy định trong Hiển pháp, nộp thuế còn là quyền lợi của mọi người dân trong xã hội Vì thông qua việc nộp thuế, các tô chức, cá nhân thể hiện quyền được đóng góp theo nghĩa vụ cho nhà nước, quyền được tiếp tục hoạt động kinh
doanh và hưởng những dịch vụ công cộng mà xã hội đem lại
Kết hợp những hạt nhân hợp lý của các nhận thức trên vẻ thuế, có thể
coi thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc không được hoản trả trực
P,
được nhà nước quy định thành luật để mọi người dân và các tổ chức kinh tế thực hiện nộp vào ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu và thực hiện chức năng quản lý kinh tế - xã hội của nhà nước Cũng có thể hiểu, thuế là một hình thức động viên, phân phối và phân phối lại sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân do các tổ chức kinh tế và người dân tạo ra dé hình thành
quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu của nhà nước
Với nhận thức như vậy, có thể nhìn nhận thuế với các hình thức phân
phối khác ở những đặc điểm chủ yếu sau đây:
Thứ nhắt, thuế là một hình thức động viên tài chính của nhà nước mang
tính quyền lực, tính cường chế và tính pháp lý Thuế do và chỉ do cơ quan quyền lực nhà nước quy định Thông qua hệ thống pháp luật thuế, cơ quan quyền lực bắt buộc đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế
Thứ hai, thuế khơng mang tính hồn trả trực tiếp Mức thuế mà các tổ
chỉ
„ cá nhân đóng góp cho nhà nước và mức độ cung cấp thơng tin hàng
hố, dịch vụ công cộng mà nhà nước đem lại cho người nộp thuế không nhất thiết phải ngang bằng nhau Mức đóng góp được căn cứ vào kết quả hoạt động kinh tế, mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, cam kết trong hội nhập kinh tế quốc và nhu cầu chi tiêu chung của xã hội Người nộp thuế sẽ nhận được
một phần các dịch vụ công cộng mà nhà nước cung cắp chung cho cả cộng đồng, giá rị phần dịch vụ đó không nhất thiết phải bằng khoản thuế mà họ nộp
Trang 17trưởng của nên kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, giá cả, thị trường, .),
thể chế chính trị, tâm lý, tập quán của các ting lớp dân cư, truyền thống văn hoá và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Việc xác lập một hệ thống thuế với các loại thuế suất khác nhau trước hết bắt nguồn từ nhu cầu chỉ tiêu của nhà nước,
tuy nhiên mức động viên qua thuế bao giờ cũng chịu sự ràng buộc của các yếu
tố kinh tế, xã hội của một quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử như: thu nhập
bình quân đầu người, cơ cấu kinh tế và thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế
đó cũng như chính sách, cơ chế quản lý nhà nước
Một hệ thống chính sách thuế gồm nhiễu sắc thuế khác nhau, mỗi sắc thuế có một mục tiêu, tác dụng và chức năng riêng Do đó người ta sử dụng nhiều sắc thuế để bổ sung, hỗ trợ nhau đảm bảo phát huy mạnh mẽ hiệu quả của toàn bộ hệ thống thuế Một sắc thuế bao giờ cũng được cấu thành bởi các
yếu tố cơ bản là tên gọi, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm, các quy định vẻ thủ tục nộp thuế và tổ chức thực hiện
Có nhiều cách để phân loại thuế:
*/ Nếu căn cứ theo tính chất chuyển dịch của thuế: có thể chia thuế thành 2 loại: thuế trực thu và thuế gián thu
+ Thuế trực thu: tiêu thức để xác định các sắc thuế trong hệ thống thuế vào loại trực thu là tính chất đồng nhất giữa người nộp thuế theo luật và người chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế, tức là người nộp thuế và người chịu thuế là một Ở những sắc thuế thuộc loại này không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế cho các đối tượng khác chịu tại thời điểm đánh thuế Bao gồm các sắc thuế: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp,
~ Thuế gián thu: tiêu thức để xác định các sắc thuế trong hệ thống thuế
vào lọai thuế gián thu là tính không đồng nhất giữa người nộp thuế theo luật
Trang 1810
nộp thuế theo luật có tính chất danh nghĩa, chỉ là người nộp thay cho người
tiêu dùng những hàng hoá, dịch vụ hoặc tải sản do mình cung cấp Các sắc
thuế thuộc loại thuế gián thu là thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất
nhập khẩu,
*/ Nếu căn cứ trên cơ sở đánh thu, có thé chia thuế thành 3 loại
~ Thuế tiêu dùng, là loại thuế có cơ sở đánh thuế là phần thu nhập được tiêu dùng trong hiện tại, như thuế GTGT, thuế XK, thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt,
~ Thuế thu nhập, là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập thực tế kiếm được của các tổ chức, cá nhân, như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế
thu nhập cá nhân
~ Thuế tài sản, là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tai sản lưu
giữ hay chuyển dịch, như chuyển dịch quyền sử dụng đất,
Tom lai, mỗi sắc thuế đều có những ưu điểm và nhược điểm nhất định
Tuy theo dic diém, tình hình kinh tế xã hội, phong tục tập quán, mà mỗi
quốc gia hoạch định và ban hành một hệ thống chính sách thuế phù hợp,
nhằm vào một số mục tiêu chính là phải sử dụng hợp lý và có hiệu quả cao công cụ thuế để đáp ứng nhu cầu chỉ của NSNN và góp phần thực hiện các nhiệm vụ chính trị - kinh tế - xã hội mà mỗi quốc gia đề ra
1.1.2 Những vấn đề cơ bản về thuế xuất nhập khẩu
a Khái niệm thuế xuất nhập khẩu
Cho đến thời điểm hiện nay, ở Việt Nam và trên thế giới chưa có một khái niệm đồng nhất về thuế XK, thuế NK
“Theo một số tài liệu của các nước, thuế XK, thuế NK thường có tên gọi chung là thuế quan (customs duty) Đây là một loại thuế mà các nước dùng để
đánh vào hàng hoá XNK tại cửa khẩu nhằm huy động nguồn thu cho NSNN,
bảo hộ sản xuất và can thiệp vào quá trình hoạt động ngoại thương, buôn bán,
Trang 19“Theo Từ điển Luật học: “Thuế XNK là một loại thuế giá thu đánh vào
các loại hàng hoá XNK qua biên giới”
“Theo Từ điển Kinh tế học (Anh - Việt): *Thuế nhập khẩu (import duty) là khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm nhập khẩu Thuế nhập khẩu
được sử dụng để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất
trong nước với sự cạnh tranh của nước ngoài”
Các khái niệm nêu trên đều chưa thật sự đầy đủ như khái niệm nêu tại
Từ điển Luật học chưa nêu được các đặc điểm, vai trò và chưa bao quát hết đối tượng chịu thuế Còn khái niệm nêu tại Từ điển Kinh tế học (Anh - Việt) chưa nêu được những điểm đặc thủ của thuế NK so với các loại thuế khác Để đầy đủ, khái niệm về thuế XNK hàm chứa những nội dung cơ bản sau đây:
Thứ nhất, phải khẳng định thuế XK, thuế NK là một loại thuế gián thu, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá
Thứ hai, phải nêu rõ phạm vi áp dụng của thuế XK, thuế NK là với
hàng hoá được phép XNK, bao gồm cả hàng hoá XK từ thị trường trong nước
vào khu chế xuất và XK ra nước ngoài hoặc NK từ khu chế xuất và từ nước
ngoài vào thị trường trong nước
Thứ ba, phải nêu rõ thuế XNK chỉ đánh vào hàng hoá XNK và luôn
gắn với hoạt động XNK để quản lý hoạt động XNK Do vậy, thuế XNK là
một trong những công cụ thuộc chính sách kinh tế thương mại qị
của
một quốc gia
Từ những nội dung trên đây, có thể định nghĩa: Thuế XNK lä loại dhuế
gián thu; một yếu tổ cấu thành trong giá cá hàng hoá, do các tổ chức, cá nhân XNK hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế, thực hiện nghĩa vụ và quyển lợi đóng
góp theo luật định cho nhà nước Thuế XK, thuế NK là bộ phận quan trong trong "hệ thống chính sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liễn với
Trang 2012
'Có nhiều cách phân loại thuế XK, thuế NK:
*/ Nếu căn cứ vào phạm vi tác dụng, có thể chia thuế XNK thành 2 loại: ~ Thuế XK, thuế NK tự quản: Là loại thuế thể hiện tính độc lập của một
quốc gia, quy định tuỷ ý theo mục tiêu của quốc gia mình mà không phụ thuộc
vào bắt kỳ một Hiệp định song phương hoặc đa phương nào đã ký kết
~ Thuế XK, thuế NK theo các cam kết quốc tế: Là loại thuế thực hiện
theo các cam kết trong các Hiệp định song phương hoặc đa phương đã ký kết
*/ Nếu căn cứ vào cách thức đánh thuế, có thê chia thuế XNK thành:
~ Thuế tuyệt đối: Là loại thuế tính theo một số tiền nhất định cho mỗi
đơn vị hàng hod XK, NK
~ Thuế theo tỷ lệ phẩn trăm: Loại thuế này được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) trên trị giá XK, NK thực tế của mỗi đơn vị hàng hoá XK, NK
b Pham vi dp dung
*/ Đắi tượng chịu thuế XNK
- Hàng hoá XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm hàng, hoá XK, NK qua cửa khẩu đường bộ, dường sông, cảng biển, cảng hàng
không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục HQ khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
~ Hàng hoá được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và 'từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước
*/ Đối tượng nộp thu, đối tượng được uỷ quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế ~ Đối tượng nộp thuế XNK, gồm: Chủ hàng hoá XK, NK; Tổ chức nhận
uy thie XK, NK; Cá nhân có hang hoá XK, NK khi xuất cảnh, nhập cánh; gửi hoặc nhận hàng hoá qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam
- Đấi tượng được tỷ quyển, bảo lãnh và nộp thay thuế: Đại lý làm thủ tục HQ trong trường hợp được đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thuế XK,
Trang 21trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế, Tổ chức tín dụng
hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho ĐTNT © Căn cứ tính thuế XNK */ Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm: Căn cứ tính thuế: là số lượng, trị giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng + SỐ lượng hang hod XK, NI XK, NK, là số lượng hàng từng mặt hàng thực tế
+ Trị giá tính thuế được xác định theo nguyên tắc của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Cụ thể
~ Đối với hàng XK: là giá bán thực tế tại cửa khẩu xuất (giá FOB,
DAF) không bao gồm phí bao hiém (1) và
in tải quốc tế (F)
~ Đối với hàng NK: là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên (CIF)
+ Thuế suắt:
~ Thuế suất thuế XK: được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu
thuế XK do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
~ Thuế suất thuế NK: bao gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc
biệt và thuế suất thơng thường
® Thuế suất ưu đãi: áp dụng cho hàng hoá có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thỏ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thẻ cho từng mặt hàng
tại Biểu thuế
IK ưu đãi do Bộ trường Bộ Tài chính ban hành
Trang 2214
.® Thuế suất thông thường: Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định
tại Biểu thuế NK ưu đãi
+ Phương pháp tính thuế:
Số thuế xu: Số lượng đơn vì từng : Tư gi a Thué suất
khẩu, thuế wg 7 mặt hàng thực tế xuất khấu nhàn thả xo thuế tính trên x cia timg nhập khẩu ° khẩu, nhập khẩu ghi ome một đơn vị mặt hàng
phải nộp trong tờ khai HQ hàng hoá */ Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối:
(Cin cứ tính thuế đối với hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối được xác định như sau: + Số lượng hàng hoá XK, NK: là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế
XK, NK duge quy định tại Danh mục hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối + Mức thuế tuyệt đối: quy định trên một đơn vị hàng hod XK, NK + Phương pháp tính thuế
SO tién thud xudt — "Số lượngđơnvitngmạthàng — Mứcthuếtuyệtd
khẩu, nhập khẩu = thựctếxuấtkhẩu nhậpkhẩu x - quy định trên một phải nộp ghỉ tong tờ khai HQ đơn vị hàng hoá
4 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế XNK 'Hồ sơ khai thuế XNK chính là hồ sơ HQ */ Đối với hàng hoá xuất khẩu
Hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là 08 giờ trước khi phương tiện
vận tải xuất cảnh Tờ khai HQ có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn 15
ngày, kể từ ngày đăng ký
*/ Đối với hàng hoá nhập khẩu
Hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc
trong thời hạn 30 ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu Tờ khai HQ có giá
Trang 23Để chính sách thuế XNK được thực thi và đi vào cuộc sống, cần phải có những quy định về cách thức, thủ tục hành chính về thuế XNK Ngành HQ đang áp dụng phương thức quản lý thuế XNK theo xu hướng đề cao trách
nhiệm, vai trò của người khai HỌ trong việc kê khai thuế: tự khai, tự tính, tự
nộp thuế vào NSNN dưới sự quản lý của cơ quan HQ
Các thủ tục hành chính tương ứng với mô hình quản lý thuế nói trên là
*/ Đăng ký tờ khai HQ, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
Hiện nay, ngành HQ dang áp dung cùng một lúc hai phương thức thủ tục HQ: thủ tục HQ điện từ và thủ tục HQ thủ công Theo xu hướng phát triể phương thức thủ tục HỌ điện tử sẽ thay thé hoàn toàn thủ tục HQ thủ công nên trong khuôn khổ luận văn này, tác giả chỉ để cập đến phương thức thủ tục HQ điện từ
Để thực hiện thủ tục HỌ điện tử, người khai HQ sử dụng Hệ thống khai
HQ điện tử để khai báo Cơ quan HQ sử dụng Hệ thống xử lý dữ liệu HQ điện
tử để tiếp nhận việc khai báo, xử lý thông tin khai HQ và ra quyết định Thời hạn nộp thuế đối với hàng XK là 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ
khai HQ; Thời hạn nộp thuế hành thụ với hàng NK là 30 ngày nếu DN thuộc diện pháp luật Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai, nếu DN phát hiện khai sai
ì được quyền khai bé sung Trong quá trình làm thủ tục HQ hoặc
sau khi hàng hố đã thơng quan, cơ quan HQ thực hiện ấn định thuế đối với hàng hoá XNK nếu phát hiện DN khai báo sai các yếu tố, căn cứ tính thuế
*/ Thủ tục miễn thuế, xét miễn thuế, hoàn thuế sơ miễn thuế, xét miễn thuế, NNT
tự kẽ khai và nộp hồ sơ cho cơ quan HQ noi làm thủ tục HQ Cơ quan HỌ
kiểm tra hồ sơ, nội dung khai báo của NNT và đối chiếu với quy định hiện
hành để làm thủ tục miễn thuế, xét miễn thuế
Trang 2416
NNT thuộc đối tượng được hoàn thuế nộp hồ sơ hoàn thuế cho cơ quan HQ Trường hợp hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau, cơ quan HQ
kiểm tra sơ bộ hồ sơ, xác định nếu thuộc đối tượng hoàn thuế, kê khai của
NT là chính xác thì ban hành quyết định hoàn thuế hoặc thông báo cho NNT
biết lý do khơng hồn thuế Trường hợp hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn
thuế sau, cơ quan HQ kiểm tra hỗ sơ theo quy định, ra quyết định hồn thuế hoặc thơng báo cho NNT biết lý do không được hồn thuế
*/ Xố nợ tiền thuế, tiền phạt
Trường hợp được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt bao gồm: DN bị tuyên bố
phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá
sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt; Cá nhân được pháp luật
coi là đã chết, mất tích, mắt năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản đề
nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ
Cơ quan HQ có trách nhiệm kiểm tra, thắm định tính chính xác, đẩy đủ
của hỗ sơ và báo cáo cấp có thẳm quyển để xem xét phương án xoá nợ, xoá tiền phạt chậm theo quy định
*/ Quản lý thông tin vỀ người nộp thuế
Hệ thống thông tin về người khai HQ bao gồm những thông ti, tài liệu do
cơ quan HQ thu thập, những thông tin cần thiết được chọn lọc đưa vào hệ thống máy tính nhằm phục vụ công tác quản lý về HQ đối với hàng hoá XK, NK nói chung và quản lý thuế nói riêng Hệ thống thông tin về là cơ sở để đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của NNT, là nguồn thông tin quan trọng để đấu
tranh phòng ngừa cũng như phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật
về thuế đối với hàng hoá XK, NK
Thong tin vé NNT là tải sản của cơ quan HQ, cơ quan HQ có trách nhiệm
bảo quản, bảo mật và sử dụng vào mục đích quản lý thuế Cơ quan HQ được công khai các thông tin vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế trên
Trang 25*/ Thanh tra, kiểm tra thuế XNK
‘Thanh tra thuế, kiểm tra thuế nhằm xác định tính chính xác của việc kê
khai về hàng hoá, mức độ chấp hành pháp luật của DN để xác định mức độ ưu
tiên trong quan ly HQ đối với hàng hoá XNK của DN, làm cơ sở cho việc truy
thu, truy hoàn tiền thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế, về HQ
~ Thanh tra thuế XNK: là hoạt động thanh tra của cơ quan HQ đối với
‘hap hành chính sách pháp luật về thuế đối với
tổ chức, cá nhân trong vi hàng hoá XNK
~ Kiểm tra thuế XNK (kiểm tra sau thông quan): gồm hoạt động kiểm
tra sau thông quan tại trụ sở cơ quan HQ và tại trụ sở DN để đánh giá tính
tuân thủ pháp luật về HQ, pháp luật về thuế XNK của DN; kiểm tra, phát hiện sai sót của các khâu trước nhằm chống thắt thu thuế cho NSNN
*/ Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế
Co quan HQ thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế để buộc đối tượng phải nộp đầy đủ NNT nợ tiễn thu: thuế có hành vi phát tán tài sản hoặc bỏ trồn Cơ quan HQ có thể áp dụng các n thuế vào NSNN trong trường hợp
, tién phạt đã quá 90 ngày kế từ ngày hết thời hạn hoge NNT biện pháp cường chế sau: Trích tiền từ tài khoản; Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; Kê biên tài sản; Dừng làm tha tue HQ đối với hàng hóa NK;
*/ Xử lý vi phạm pháp luật về thuế XNK:
Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT là vi phạm các thủ tục về
thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng gian lận thuế Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế XNK được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để w nại với các cơ quan có thẳm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan n thuế được hoàn; trốn thị
Trang 2618
xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình; Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT, công chức HQ
1.2 KIÊM SOÁT THUÊ XUẤT NHẬP KHÁU
1.2.1 Mục tiêu cơ bản của kiểm soát thuế XNK
Kiểm soát thuế XNK nhằm hướng đến những mục tiêu cơ bản sau:
Thứ nhắt, kiểm soát thuế XNK phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động đẩy đủ, kịp thời số thu cho NSNN
Thứ hai, kiểm soát thuế XNK nhằm để cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế và tạo ién để DN thực hiện tốt nghĩa vụ thuế
Thứ ba, kiêm soát thuế XNK nhằm điều chỉnh những bắt hợp lý, những
kẻ hở của chính sách pháp luật trong quá trình thực hiện Luật thuế XNK và
Luật Quản lý thuế, hạn chế thấp nhất tình trạng sai sót, gian lận, trốn thuế của
ĐTNT; ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi gian lận về thuế
Thứ ae, kiếm soát thuế XNK nhằm cải tiến các thủ tục quản lý thuế,
phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hố dần cơng tác quản lý thuế, nâng cao năng lực, hiệu quá hoạt động của bộ máy quản lý thu
Thứ năm, thông qua hoạt động kiểm soát thuế XNK, cơ quan HQ thu thập đầy đủ và kịp thời thông tin về ý thức chấp hành pháp luật của NNT để
công tác quản lý đúng trọng tâm, trọng điểm, vừa tạo thuận lợi trong hoạt động,
XNK cho các DN tuân thủ tốt pháp luật vừa áp dụng biện pháp thích hợp đối với những đối tượng làm ăn phi pháp, gian lan tron thu
Tom Iai, hoạt động kiểm soát thuế XNK giúp đảm bảo nguồn thu cho
NSNN, thực hiện thành công chính sách kinh tế đối ngoại, tạo môi trường
kinh doanh bình đẳng cho mọi đối tượng hoạt động XNK hàng hoá và nâng
Trang 27
1.2.2 Quy trình kiểm soát thuế XNK
Kiểm soát thuế XNK chính là hoạt động kiểm soát tính tuân thủ pháp luật của NNT và của cơ quan HQ trong thực thi pháp luật về thuế XNK
“Trong khuôn khổ luận văn, tác giả chỉ đề cập đến việc kiểm soát của cơ quan
HQ vé tính tuân thủ pháp luật về thuế XNK của NNT
'Kiểm soát thuế XNK là hoạt động của cơ quan HQ nhằm kiểm tra, soát xét để xác định tính chính xác số thuế XNK phải nộp và tiến trình nộp thuế của ĐTNT thông qua các căn cứ tính thuế XNK theo quy định của Luật Thuế XNK nhằm góp phần quản lý chặt chẽ nguồn thu NSNN Kiểm soát thuế XNK được thực hiện theo từng chức năng của quá trình quản lý thuế XNK
Hoạt động kiểm soát thuế XNK được tóm tắt theo mô hình sau:
bản hướng dẫn TÍNH, THÀNH PHƠ XNK của đối
~ Các quy trình hướng dẫn tượng nộp thuế
‘quan lý thuế XNK
Hình 1.1, Sơ đồ kiêm soát thuế XNK
'Kiểm soát thuế XNK phải tuân thủ theo các bước sau:
Bước 1: Trên cơ sở Luật Thuế XNK, Luật Quản lý thuế và các quy trình quản lý, xây dựng hệ thống tiêu chuẩn chung dựa trên mục đích của
kiểm soát thuế XNK và xây dựng các quy chế làm việc cho từng cá nhân, bộ phân trong cơ quan HQ
Bước 2: Căn cứ vào hệ thống tiêu chuẩn để thực hiện quá trình kiểm
soát, thu thập và xử lý thông tin về NNT một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời
nhằm phát hiện, ngăn ngửa và xử lý các hành vi vi phạm
Trang 2820
luật; tổng hợp những bắt cập phát sinh để kiến nghị sửa đổi, bổ sung nhằm
giúp cho hoạt động kiểm soát thuế XNK được đảm bảo chặt chẽ
Khi thực hiện các bước cơ bản trên, phải lấy Luật Quản lý thuế, Luật
Thuế XNK làm chuẩn mực Phải tuân thủ các bước của quy trình do Tổng cục
HQ ban hành và phải bao quát hết tắt cả các nghiệp vụ trong quản lý thuế XNK
để đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật thuế và tạo công bằng cho NNT 1.2.3 Nội dung kiểm soát thuế XNK:
4 Kiém soát ở khâu làm thủ tục thơng quan hàng hố
Kiểm soát ở khâu làm thủ tục thông quan hàng do các bộ phân thuộc Chỉ cục HQ thực hiện nhằm đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật vẻ thuế của ĐTNT Kiểm soát tại khâu này phải xác định được tính hợp lý, đầy đủ của nội dung kê khai trên tờ khai HQ, hồ sơ khai thuế, tính chính xác trong việc khai báo các căn cứ tính thuế so với thực tế hàng hoá, thu thuế lệ phí, kiểm tra lại
toàn bộ các bước công việc trước khi thông quan hàng và lưu trừ hỗ sơ Kiểm soát thuế ở khâu này có vị trí vô cùng quan trọng trong quy trình thi tue HQ
nhằm phát hiện kịp thời gian lận, sai sót để áp dụng các biện pháp ngăn chặn kịp thời, chống thất thu thuế cho NSNN tại thời điểm làm thú tục thông quan hàng Bên cạnh đó, kết quả của hoạt động kiểm soát thuế tại khâu này cũng là kênh thông tin dé đánh giá chấp hành pháp luật về thuế, chấp hành pháp luật về HQ của DN, cung cấp thông tin cho khâu kiểm tra sau thông quan
'Quá trình kiểm soát thuế tại khâu làm thủ tục thông quan hàng hoá bắt
đầu từ khi ĐTNT thực
qua Hệ thống xử lý dữ liệu điện tử HQ) cho tới khi hồ sơ HQ đưa vào lưu trữ
Trang 29
‘Bing 1.1 Th te kiém sot ti Kh lam tha ty thông quan hing hot
omens nga Kimi wo gee
Trang 30
b Kiễm soát nợ thuế XINK
n thuế XNK phải thu
được nộp vào NSNN đúng thời hạn Việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của
DINT là một trong những cơ sở để cơ quan HỌ đánh giá tính tuân thủ pháp
luật về thuế của đối tượng nộp thuế Kiểm soát nợ thuế XNK được thực hiện Cục (Phòng Thuế XNK) Các bước, nội dung và phân
cấp thực hiện của từng công việc trong hoạt động này được mô tả ở bảng 1.2
Kiểm soát nợ thuế XNK nhằm đảm bảo số ở cấp Chỉ cục và cí Bảng 1.2 Kiểm soát nợ thuế XNK Bước
pen Noi dung công việc Cấp thực hiện 1.Lậpkế [~Xây đưng chỉ tiêu quản lý thu nợ trong năm,
hoạch kiểm ẻ Phòng Thuế XNK
soát nợ ~ Thực hiện kế hoạch thu nợ ~ Thực hiện thụ nợ thuế đội với nhóm nợ trong hạn; | Các Chỉ cue HQ) ~ Phân loại nợ: trong hạn, quá hạn, cưỡng chế Í ~ Cúc Chỉ cục HQ; (mắt tích, giải thể, phá sản, ); ~P.Thuế XNK 2 Thực hiện |- Ấp đụng các biện pháp để thu hồi nợ quá
kiểm soát nợ | hạn: gửi thông báo đốc thu, mời DN đến làm ác, phố đi cá a “Tổ đốc thu (Phòng
việc, phối hợp với các cơ quan liên quan,
- Ấp dụng các biện pháp để thu hai ng cưỡng | P5 XNK)
chế: trích tiền từ tài khoán, kê biên tải sản,
3 Bio cio | Lap bio cio, Tong hop bao cio, ~ Cie Chi eve HQ kết quả kiểm |- Đánh giá kết quả thực hiện kế hoach thu ng | - Phòng Thuế
sodt ng thué | hàng năm XNK
¢ Thanh tra và kiêm tra thuế XNK */ Thanh tra thué XNK
'Cơ quan HQ thực hiện thanh tra thuế tại trụ sở DN trong các trường hợp quy định tại Điều §1 Luật Quản lý thuế:
+ Đối với DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh
Trang 31+ Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế
+ Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ
quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính
“Thanh tra thuế thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và pháp luật
về thanh tra Các bước và nội dung công việc thanh tra thuế XNK được thực
hiện tại bang 1.3
Bảng 1.3 Thanh tra thuế XNK
TỊ — ước -
TỈ: cing vite Nội dung công việc
Thu thập thông |” Nguồn thông tin trong ngành HQ (cơ sở dữ liệu, hỗ sơ,
1 tint edn ir -
thank wa |, THO in ừ bên ngoài cơ quan Thuế, đơn thư tổ cáo, khiếu nại, mua in, hợp tác quốc tế,
~ Phân tích thông tin đã lựa chọn, đánh giá những vấn đề nổi cộm, dấu hiệu vi phạm, quy mô của rủi ro về số thu, đề „ | Lập báo cáo, kế | xuất nội dung, kế hoạch thanh tra
hoạch thanh tra - Lập kế hoạch: mục đích yê cầu, đối tượng, phạm vị, nội dụng và thời gian dự kiến thanh tra
~ Phê duyệt kế hoạch
“Thực hiện thanh
~ Thành lập Đoàn thanh tra, ban hành quyết định thanh tra ~ Thực hiện việc thanh tra:
+ Kiểm tra hỗ sơ HỌ lưu tại DN, đối chi
cơ quan HQ; kiểm tra chứng từ, số kế toán; kiểm tra hàng với hồ sơ lưu tại
3 mà hoá; xác mình thông tin; trưng cầu giám định, + Yêu cầu DN giải trình
- Lập biên bản thanh tra: nêu rõ kết quả từng nội dung thanh tra, những sai phạm, căn cứ để kết luật; Báo cáo kết
cquả thanh tra cho người ra quyết định
4 | _ Kếtlưên Í- Chậm nhất 15 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo kết quả
thanh ta | thanh ta, người ra quyết định phải ra Kết luận thánh trà
Trang 32
24
~ Nội dung kết luận: đánh giá việc thực hiện phí
thuế của đối tượng, nội dung thanh tra, tính chất, mức độ vi Mật về
pham, trách nhiệm của cơ quan, tổ chức, cá nhân vi phạm, xử lý theo thắm quyền
- Ban hành quyết định ấn định thuế, xử lý vì phạm; Cập “Tổ chức thực _ | nhật thông tin vào Hệ thống cơ sở dữ liệu
hiện Kết luận |- Theo đối việc nộp thuế, báo cáo kết quả thu thuế cho
"người bạn hành quyết định ấn định thuế
*/ Kiểm tra thuế XNK (kiểm tra sau thông quan)
'Kiểm tra sau thông quan là hoạt động thường xuyên của cơ quan HQ nhằm đánh giá việc chấp hành pháp luật về thuế và pháp luật về HQ của DN Cơ quan
HQ áp dụng phương pháp quản lý rủi ro trong kiểm tra sau thông quan để
quyết định việc kiểm tra hoặc không kiểm tra, kiểm tra trước hoặc kiểm tra sau, kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu hoặc theo dấu hiệu vi phạm
pháp luật đối với đối tượng kiểm tra
+ Kiểm tra theo kế hoạch: thực hiện kiểm tra theo kế hoạch xác định
cho từng năm Mỗi năm có một số lượng nhất định DN được kiểm tra
+ Kiểm tra chọn mẫu: căn cứ vào diễn biến của tình hình trốn thuế, gian
lận thương mại nỗi lên trong từng giai đoạn để lựa chọn những DN, những loại
'hình, mặt hàng XNK điền hình để kiểm tra
+ Kiểm tra khi có đấu hiệu DN vi phạm pháp luật hoặc có khả năng vi
phạm pháp luật về thuế, pháp luật về HQ Việc kiểm tra theo dấu hiệu hiệu vỉ phạm không phải xây dựng kế hoạch trước
'Kiểm tra sau thông quan gồm hai giai đoạn nối tiếp nhau (kiểm tra sau
Trang 33thì có thể dừng lại ở bắt cứ bước nào kể từ bước 2 Trường hợp kiểm tra theo kế hoạch thì thực hiện đầy đủ các bước Kiểm tra sau thông quan tại trụ sở cơ
‘quan HQ không gồm bước 4 và 5
Bang 1.4 Kiếm tra sau thông quan, kiểm tra thuế Tên
Bước công việc Nội dung công việe
“Xác định đối |- Xác định đổi tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra
1 tượng, phạm vi | - Lập phiểu đề xuất xác định đối tượng, trình lãnh đạo
kiểm ta
- Nguồn thụ thập: cơ sở đữ liệu ngành, khâu thông
quan, văn bản chỉ đạo của cấp trên;
“Thu thập, phân | chà 5 in hông em về |" Yê vu DN cụng cấp hồ sơ; xác minh thông tín
_- giám định tả liệu, hàng hoá
đối tượng kiểm ta - Báo cáo kết quả, đề xuất: Lập “Bản kết luận”, lưu trữ `
hồ sơ nếu không phát hiện vi phạm; Thực hiện bước 3
nnếu phát hiện dấu hiệu vi phạm
- Thông báo cho DN việc nộp thiếu thu, những vấn đề chưa rõ, đề nghị DN giải trình
= Qua giải trình, không phát hiện vi phạm, kết thúc kiểm tra, lập Bản kết luận, tổ chức lưu trữ hỗ sơ 'Yêu cầu DN
3 sii tin tnưảnh _- | DN gi ìnhkhông r hoặc không gi tính :
+ Néu đủ căn cứ để ấn định thuế, xử lý vi phạm thì lập Ban kết luận và thực hiện tiếp bước 6
¬+ Nếu chưa đủ căn cứ để ấn định thì đề nghị lĩnh đạo quyết định thực hiện bước 4
- Thành lập Đoàn kiếm tra tại DN’
~ Xác định phạm vi kiểm ưa, lập kế hoạch kí
4 | Kiém tra tai DN ¬ "
- Ban hành quyết định kiểm tra Huy quyét dinh kiểm
Trang 3426
.đủ số tiên thuế phải
~ Thời hạn kiểm tra: 15 ngày (theo kế hoạch), 05 ngày (theo dấu hiệu)
~ Thực hiện kiểm tra: Công bổ quyết định; lập biên bản làm việc khi kết thúc mỗi ngày làm việc hoặc từng nội dung kiếm tra; xác mình thông tin, sao chụp tài liệu liên quan đến vi phạm
Kêhôn |- KẾ hếnMômwe 0L nglyhhế hối hạnMện ga
s ` lập dự thảo, DN giải trình trong 02 ngày, sau 2 ngày
Kiém tra) ¡có ý kiến DN, lập “Bản kết luận”, giao DN 1 ban
Báo cáo kết quả, |- Báo cáo người ra quyết định kết quả kiêm tra
đề xuất xirly |- Đề xuất xử lý về thuế và xử lý vi phạm
"Tổ chức thực _ | Quyết định ấn định thuế; Tô chức rút kinh nghiệm hiện - Cập nhật thông tỉn và lưu trữ hỗ sơ 4 Xử lý vi phạm về thuế XNK Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá kiểm soát thuế Mọi
hành vi vi phạm về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc
phục theo đúng quy định của pháp luật Tuỳ vào tính chất, mức độ của hành
vi vi phạm mà NNT vi phạm phải chịu phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền Hành vi vi phạm pháp luật về thuế có thể chia làm 4 loại: _ Ví phạm các thủ tục về thuế, 'Chậm nộp tiền thuế; Kê khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng
số tiễn thuế được hoàn; Trồn thuế, gian lận thuế
+ Xứ phạt đối với hành vi vỉ phạm các thủ tục vẻ thuế: NNT vì phạm
các thủ tục vẻ thuế (thời hạn nộp hỗ sơ HQ, hồ sơ khai thuế; khai HQ và khai
thuế, ) thì bị phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền
Trang 35
hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế và bị xử phạt 0,05%/mỗi ngày tính trên số tiền chậm nộp
+ Xứ phạt đối với hành vì khai sai dẫn đến thiểu số tiền thuế phải nộp
“hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: NNT đã khai báo đầy đủ, trung thực nhưng
khai sai dẫn đến thi thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn thì phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thiếu được hoàn cao hơn và bị xử phạt 10% trên số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và phạt tiền chậm nộp thuế trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn
+ Xứ lý đối với hành vi trồn thuế, gian lận thuế: NNT có một trong
những hành vi vi phạm sau thì ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế theo quy
định còn bị xử phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế tron:
~ Khai sai với thực tế hàng hoá XK, NK mà không khai bổ sung hồ sơ
khai thuế sau khi hàng hố đã được thơng quan trong thời gian 60 ngày, kê từ ngày đăng ký tờ khai HQ,
~ Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp, không đúng với thực tế giao dịch để kê khai thuế:
thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được miễn, giảm, được hoàn
~ Cố ý không kê khai hoặc khai sai về thuế đối với hàng hoá XK, NK ~ Cấu kết với người gửi hàng để NK hàng hoá nhằm mục đích trồn thuế
tự ý tẩy xoá, sửa chữa chứng từ dẫn đến thiếu số
~ Sử dụng hàng hoá được miễn thuế không đúng với mục đích quy định mà không khai thuế
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
“Thuế là nguôn thu quan trọng và chủ yếu của mỗi một quốc gia Mặc
cdù số thu thuế từ hoạt động XNK hàng hoá ngày cảng cắt giảm theo cam kết tữa Việt Nam và các nước thành viên, khi gia nhập các hiệp định thương mại
Trang 3628
để phục vụ cho phát triển kinh tế thì nhiệm vụ thu thuế vẫn là một trong,
những yêu cầu hàng đầu đặt ra cho ngành HQ nói chung và Cục HQ TP Đà
Nẵng nói riêng Muốn vậy, cần phải phải tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế XNK, dim bao thu đúng, thu đủ và nộp kịp thời vào NSNN
Kiểm soát thuế nói chung và kiểm soát thuế XNK nói riêng là một chức
năng cơ bản của quá trình quản lý thuế của cơ quan HQ Kiém soát thuế XNK
nhằm kiểm soát tính tuân thủ của các đối tượng liên quan trong việc thực hiện pháp luật về thuế XNK, đảm bảo việc triển khai thực hiện pháp luật trong
hoạt động kinh doanh XNK dược diễn ra đúng quy định Hoạt động kiểm sốt thuế XNK cơn giúp cho cơ quan HQ phát hiện kịp thời những sai phạm, gian lận thương mại trong hoạt động XNK hàng hoá để có những biện pháp ngăn
chặn, xử lý kịp thời, chống thất thu thuế cho NSNN, tạo môi trường kinh
doanh bình đắng cho tất cả tổ chức, cá nhân trong việc thực hiện quyền và
nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN, Bên cạnh đó, kiểm soát thuế XNK còn giúp cơ cquan quản lý nhà nước các cắp phát hiện được những vấn đề còn bắt cập giữa các quy định pháp luật về thuế XNK với thực tế đang xảy ra trong hoạt động
XNK, từ đó sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện hơn nữa hệ thống pháp luật về thuế XNK Kiểm soát thuế XNK phải đạt được những mục tiêu nhất định trên cơ sở tuân thủ pháp luật về thuế XNK và được thực hiện thông qua bộ máy kiểm soát thống nhất từ Tổng cục HQ đến Cục HQ địa phương, được thực hiện từ khâu thông quan cho đến sau khi hàng hoá đã thông quan Ở mỗi khâu
có nội dung, phương pháp kiểm soát khác nhau nhưng tựu trung cùng hướng
đến một mục tiêu là kiểm soát hoạt động kê khai về hàng hoá, vẻ thuế XNK
Trang 37CHUONG 2
THUC TRANG CONG TAC KIEM SOÁT THUẾ XUẤT
NHAP KHAU TẠI CỤC HAI QUAN THANH PHO DA NANG
2.1 TÔ CHỨC BỘ MAY KIEM SOÁT THUE XNK TAI CUC HQ TP DA NANG 2, Đặc điểm hình thành và g Ngày 18/4/1975, Bộ Ngoại thương có Quyết định số 322/BNT/TCCB hát triển Cục HQ TP Đà
cử 03 cán bộ của Cục Hải quan Trung ương từ Hà Nội vào Đà Nẵng tiếp quản
cơ sở vật chất của Ty Chánh thu quan thuế Đà Nẵng tại 250 - 254 Bạch Đằng,
TP Đà Nẵng
Ngày 03/11/1975 Bộ Ngoại Thương có Quyết định số 1014/BNT- TCCB thành lập Chỉ cục Hải quan Quảng Nam ~ Đà Nẵng
Năm 1997, Quốc hội chia tách thành 02 đơn vị hành chính thành phố Da Ning tinh Quang Nam Ngày 26/04/1997, Tổng cục HQ có Quyết định số
17L/QĐ-TCCB dỗi tên Cục HỌ Quảng Nam ~ Đà Nẵng thành Cục HQ TP Đà Ning
Đến nay, tổng số cán bộ công chức, nhân viên hợp đồng lao động 289
người, trong đó trình độ trên đại học 05 người, đại học 225 người, cao đẳng
12 người, trung cấp 19 người và trình độ khác 27 người
3.1.2 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế
Cục HQ TP Đà Nẵng được tổ chức theo bộ máy trực tuyến bao gồm ue và 02 Đội công tác trực thuộc, 09
Trang 38
30 Cục TRưỡNG CUCHAL QUAN TP.DA NANG |CUC TRUONG PHÔ CỤC TRƯỜNG? |_ | PHÓCỤCTRƯỜNG, nose mm oe z Fara VAN PHÒNG
tno be) mare, P
_- “TƠ CHỨC CÁN, ra “KIỆM SỐT HỌ = robe ty
¬ an Py otis 8n “TRUNG TÂM « UAN TRI
ane qn LJ mone mov th
ey + kh no ==
xà đà
Hình 2.1 Sơ đỗ bộ máy tổ chức Cục HQ TP Đà Nẵng, & Các đơn vị trực thuộc
Là các đơn vị có tư cách pháp nhân, có con dấu và tài khoản tại Kho
bac nha nước Gồm:
+ 06 Chỉ cục trực thuộc:
- Chỉ cục HQ cửa khẩu Cảng Đà Nẵng: trực tiếp thực hiện các quy
định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hod XK, NK, quá cảnh, phương
Trang 39thương mại, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới trong phạm vi địa bản hoạt động của HQ tại Cảng Tiên Sa
= Chi cue HQ San bay quốc tế Đà Nẵng: trực tiếp thực hiện các quy
định quản lý nhà nước về HỌ đối với hàng hoá XK, NK, quá cảnh, phương tiện vận tải XC, NC, quá cảnh, Tổ chức thực hiện pháp luật về thuế và thu khác đối
với hàng hoá XK, NK; Phòng chống buôn lậu, chống gian lận thương mại, vận
chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới trong phạm vi địa bàn hoạt động của
HQ tại Sân bay quốc tế Đà Nẵng
~ Chỉ cục HQ Khu Công nghiệp Đà Nẵng: trực tiếp thực hiện các quy định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hoá XK, NK, quá cảnh, phương tiện vận tải XC, NC, quá cảnh; Tổ chức thực hiện pháp luật về thuế và thu khác đối với hàng hoá XK, NK; phòng chống buôn lậu, chống gian lận
thương mại, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới trong phạm vi địa bản hoạt động của HỌ tại KCN Đà Nẵng
= Chỉ cục HQ Khu cơng nghiệp Hồ Khánh - Liên Chiểu: trực tiếp
thực hiện các quy định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hoá XK, NK,
cquá cảnh, phương tiện vận tải XC, NC, quá cảnh; Tổ chức thực hiện pháp luật
về thuế và thu khác đối với hàng hoá XK, NK; Phòng chống buôn lậu, chống
gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hằng hoá qua biên giới trong phạm vi dia bàn hoạt động của HQ tại KCN Hoà Khánh - Liên Chiéu
~ Chỉ cục HQ Quản lý hàng Đầu tư và Gia công: trực tiếp thực hiện
các quy định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hoá XK, NK thuộc loại
hình đầu tư, gia công, sản xuất xuất khẩu của các doanh nghiệp thuộc địa bàn
quản lý của Cục HQ TP Đà Nẵng và hàng hoá XNK của các loại hình khác
Trang 4032
chống gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hằng hoá qua biên giới trong phạm vi địa bản hoạt động của HQ
~ Chỉ cục Kiểm tra sau thông quan: giúp Cục trưởng trong việc quản
lý, chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra việc thực hiện kiểm tra sau thông quan và phúc tập hỗ sơ HQ; trực tiếp thực hiện kiểm tra sau thông quan theo quy định của pháp luật đối với hàng hóa XK, NK
+ Các Đội công tắc trực thuộc:
~ Đội Kiểm soát HQ: trực tiếp thực hiện kiểm soát HỌ để phòng, chống buôn lậu, chống gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hàng hoá
‘qua bién giới trong phạm vi địa bản hoạt động HQ do Cục HQ TP Đà Nẵng quản lý
~ Đội Kiếm soát phòng, chống ma tuý: trực tiếp thực hiện kiểm soát HQ để phòng, chống vận chuyển trái phép các chất ma tuý, chất gây nghiện
-quabiên giới trong phạm vi địa bản hoạt động HQ do Cục HQ TP Đà Nẵng quản lý b Các đơn vị tham miru giúp việc
- Phòng Thuế xuất nhập khẩu: Giúp Cục trưởng tô chức thực hiện
quy định pháp luật về sách thuế, chế độ, quy trình nghiệp vụ kiểm tra,
thu thuế XNK, quy trình nghiệp vụ kiểm tra xác định trị giá
thuế đối với hàng hoá XNK cho các đơn vị trực (huộc, Xây dựng kế hoạch chỉ tiêu thu
thuế hàng năm và phân bổ chỉ tiêu thu thuế cho các Chi cục HQ; Cập nhật, tổng hợp tình hình nợ đọng thuế tại các Chi cục HQ, đề xuất kế hoạch, biện pháp
lộ, pháp luật
về HQ trong lĩnh vực được phân công cho các tổ chức, cá nhân theo quy định ~ Phòng Giám sát quản lý về HQ: Giúp Cục trưởng tô chức triển khai
thu thuế nợ đọng; Tổ chức tuyên truyền, hướng dẫn chính sách, cỉ
thực hiện các văn bản quy định, hướng dẫn về thủ tục HQ, kiểm tra HQ, giám sát HQ, xuất xứ và ghi nhãn hàng hoá nhập khẩu và các nghiệp vụ khác có liên
cquan cho các đơn vị trực thuộc, Tổ chức tuyên truyền, hướng dẫn chính sách, chế
pháp luật về HQ trong lĩnh vực được phân công cho các tổ chúc, cá nhân