Luận văn Tính giá thành trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty TNHH Việt Ý nhằm làm rõ phương pháp tính giá thành hiện đang áp dụng tại Công ty, phân tích ưu điểm, sự cần thiết và khả năng vận dụng phương pháp tính giá ABC tại Công ty TNHH Việt Ý, qua đó góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản trị chi phí và quản trị dựa trên cơ sở hoạt động tại công ty.
Trang 1
ĐẠI HỌC DA NANG
\ TH] DUYEN
TÍNH GIÁ THANH TREN CO SỞ HOAT DONG (ABC) TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT Ý
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Da Nẵng - Năm 2013
Trang 2ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG THỊ DUYÊN
TÍNH GIÁ THÀNH TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT Ý
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: TS ĐƯỜNG NGUYÊN HƯNG
Da Nẵng - Năm 2013
Trang 31 Tính cấp thiết của đề tài
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4, Phuong pháp nghiên cứu
5 Bồ cục đề tài
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
CHUONG I CƠ SỞ LÍ LUẬN VÈ TÍNH GIÁ THANH SAN PHAM
DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT DONG (ABC)
1.1 NHỮNG KHÁI NIỆM CHUNG VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHAM 1.1.1 Khái niệm chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm 1.1.2 Phân loại chỉ phí sản xuất va giá thành sản phẩm
1.1.3 Méi quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1.1.4 Vai trò của công tác tính giá thành sản phẩm và những quan tâm
khi thiết kế hệ thống tính giá
1.1.5 Đối tượng tập hợp chỉ phí và đối tượng tính giá thành 12 4 12 CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ TÍNH GIÁ THÀNH SAN PHẨM DỰA TRÊN CO SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC), 1.2.1 Khái niệm về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động, (ABC)
1.2.2 Đặc điểm của phương pháp tính giá ABC
1.2.3 Điều kiện cần thiết để thực hiện hệ thống kế toán chỉ phí và tính
giá thành trên cơ sở hoạt đông
Trang 4cơ sở hoạt động (ABC) 30
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN CHI PHI
TÍNH GIÁ THANH SAN PHAM TAI CONG TY TNHH VIỆT Ý 36 2.1, GIGI THIEU TONG QUAT VE CONG TY TNHH VIỆT Ý 36
2.1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Việt Ý 36
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lí, bộ máy kế tốn tại Cơng ty TNHH Việt Ý 36
2.1.3 Đặc điểm sản phẩm sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Việt Ý 40 2.1.4 Quy trình sản xuất Băng keo 41
2.2 ĐẶC ĐIÊM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG
TY TNHH VIỆT Ý 4
2.2.1 Đặc điểm chỉ phí sản xuất 42 2.2.2 Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất và đối tượng tượng tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Việt Ý 45
2.2.3 Quá trình tập hợp và phân bổ chỉ phí sản xuất 46 2.2.4 Tính giá (hành sản phẩm 53
2.2.5 Đánh giá hệ thống chỉ phí và tính giá thành hiện dang áp dụng tại
Công ty TNHH Việt Ý 31
CHƯƠNG 3 PHƯƠNG HƯỚNG TO CHUC HE THONG KE TOAN CHI
INH GIA THANH SAN PHAM NCOSO
HOẠT ĐỌNG TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT Ý 61
3.1 CƠ SỞ ĐÈ XUẤT VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH
TREN CO SO HOAT BONG 61
Trang 5SAN PHAM TREN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG 63
3.2.1 Phân tich quy trinh san xuat Bang keo tai Céng ty TNHH Viét
6 3.2.2 Xác định các hoạt động 66 3.2.3 Xác định các nguồn lực được sử dụng tại phân xưởng Băng keo 68
3.2.4 Phân bổ nguồn lực cho các hoạt động 69 3.2.5 Lựa chọn nguồn phát sinh chỉ phí 7
3.2.6 Phân bổ chỉ phí chỉ phí của các hoạt đông cho các đối tượng tính
giá thành 73
3.2.7 Tính giá thành cho từng loại sản phẩm 7
3.3 SO SANH GIA THANH CUA SAN PHAM BANG KEO DUA TREN
CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG VÀ HE THONG HIEN TẠI 79
3.4 TÔ CHỨC CƠNG TÁC KÉ TỐN PHỤC VỤ TÍNH GIÁ THÀNH
TREN CO SO HOAT DONG 81
3.5 THUC HIEN QUAN TR] TREN CO SỞ HOẠT ĐỘNG KHI VẬN
DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ ABC 82
KẾT LUẬN 86
TAL LIEU TAM KHAO
Trang 6BOPP BHXH BHYT CCDC DC NC NVL TscD sxc KPCĐ KCS
Baial Oriented Polypropylene Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công cụ dụng cụ Dây chuyền Nhân công Nguyên vật liệu Tai sản cố định Sản xuất chung
Kinh phí cơng đồn
Trang 7“Tên bảng Trang bảng 21 So edi TK 621 thang 037 2013 % 2.2 |Bảng tông hợp nguyên vật liệu ruc tigp xudt wong thang | 47 23 Sẽ Cái TK622 tháng 03/2013 48 24 |Bảng phân bỏ chỉ phí nhân công trực tếptháng 03/2013 [ 49 25 Chứng từ ghỉ số 73/SXC tháng 03/213 30 246 _ Chúng từ ghi số 74/§XC tháng 03/2013 30 2.7 [Ching tir ghi s75/SXC ~DV mua ngoài tháng 03/2013 BI 28_ Chúng từ ghi số 76/§XC -TSCP tháng 03/2013 sĩ 2.9 [Bang phiin bỗ khẫu hao TSCD thắng 03/2013 32 Z0_ [So edi TK 627 thing 03/2013 32 2.11 [Bing tinh gid trị sản phẩm dỡ dang cuỗi kỳ tháng 03/2013 [ 53 2:12 [Bảng tông hợp TK 154 tháng 03/2013 34 2.13 Chúng từ ghi sô 81 tháng 03/2013 4 2.14 |Bảng Tính giá thành Băng eo tháng 03/2013 36 3⁄1 Nguôn lực sử đụng tại phân xưởng sàn xuất băng keo tháng | 68 3.2 |Bảng phân bỗ nguồn lực cho các hoại động ưong03/2013 | 70 3.3 Xác định nguôn sinh phí tháng 03/2013 73 34 _ [Bang phan 69 ty Ig hoat dong- San pham (Maran APD) | 75 3.5 [Bang phiin bd của chỉ phí theo hoạt động (Ma trân APD)_ | 76 3⁄6 [Bang nh giá thành sàn phẩm trên cơ sở hoại động thang [ 78 3.7 [Đảng sosánh giáthành của phương pháp ABC với phường | |pháp truyền thống tháng 03/2013
Trang 8
TT Lý thayét mo hinh ABC ID
21 [Tỗ chức bộ mấy kế tốn tại Cơng ty TNHH Việt Ý 38 22 — Quy trình luẫn chuyên chứng từ ghỉ số 3»
23_ |Quy trình sản xuất Băng keo 4i
3.1 Phân tích giá trì theo quy trình sân xuất 6
Trang 91 Tính cấp thiết của đề tài
'Với nền kinh tế thị trường cạnh tranh ngày càng cao, mỗi doanh nghiệp phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng gay gắt Buộc các doanh nghiệp phải tìm kiếm các biện pháp để nâng cao được năng lực cạnh tranh trên thị trường về chất lượng, giá cả, dịch vụ của sản phẩm Những biện pháp đó là kiểm soát chỉ phí đặc biệt là thông tin về chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm đã trở thành yếu tố quan trọng bật nhất đối với doanh nghiệp
Kế toán chỉ phí và tính giá thành theo phương pháp truyền thống dựa
trên các tiêu thức phân bổ gián tiếp thường dẫn đến kết quả là giá thành các
loại sản phẩm không chính xác, từ đó dẫn đến những quyết định kinh doanh
không phù hợp Để khắc phục những nhược điểm trên các nhà kế toán đã
nghiên cứu nhiều phương pháp tính giá thành hiện đại, trong đó có phương
pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (Activity Based Costing — ABC) Robin Cooper, Robert Kaplan, H.Thomas Jhnoson là những học giả
kinh tế đầu tiên đưa ra phương pháp tính giá ABC nhằm xác định giá thành
chính xác hơn giúp cho nhà quản lý đưa ra quyết định đúng đắn về quản trị và chiến lược cạnh tranh của doanh nghiệp
Tại Việt Nam, chủ đề nghiên cứu về phương pháp tính giá ABC trong vấn đề tính giá thành theo tác giả được biết, có thé ké dén nhu: Bai bio "Van
Trang 10chung được tập hợp chung và phân bổ cho từng loại sản phẩm dựa trên một tiêu thức phân bổ có định Việc áp dụng một tiêu thức phân bổ cho toàn bộ
chỉ phí này khiến cho giá thành bị sai lệch Quá trình sản xuất các sản phẩm
trải qua nhiều công đoạn nhưng công ty tập hợp chỉ phí sản xuất một lần vào
cuối tháng và không theo dõi riêng biệt nên khoản chỉ phí này làm một số đơn
hàng, sản phẩm phải gánh chịu thêm chỉ phí ở những giai đoạn không trải
qua Như vậy việc tính giá thành của sản phẩm sẽ thấp hoặc cao hơn thực tế Việc tổ chức về báo cáo chỉ phí sản xuất và giá thành chưa phân tích được sự biến động về chỉ phí để phục vụ quản trị giá thành tại Công ty
Chính từ những vấn đề đã nêu trên, tác giả chon dé tai "Tính giá thành trên cơ sở hoạt động (ABC) tại Công ty TNHH Việt Ý" nhằm góp phần
giải quyết vấn đề về lí luận và ứng dụng vào thực tiễn tại Công ty TNHH Việt
Y dem lai thông tin cho từng sản phẩm chính xác góp phần định hướng phát triển sản phẩm và điều chỉnh lại giá bán cho sản phẩm
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là nhằm làm rõ phương pháp tính giá và khả
thành hiện đang áp dụng tại Công ty, phân tích ưu điểm, sự cẳn
năng vận dụng phương pháp tính giá ABC tại Công ty TNHH Việt Ý, qua đó
góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản trị chỉ phí và quản trị dựa trên cở
hoạt động tại Công ty
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ~ Đối tượng nghiên cứu
Những vấn đề lý luận và ứng dụng phương pháp tính giá thành hoạt
Trang 11xuất sản phẩm tại Công ty Riêng việc vận dụng phương pháp tính giá ABC,
đề tài tập trung minh họa quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
sản phẩm Băng keo (Băng keo cuộn các loại, Băng keo Jumbo) tại Công ty 4 Phương pháp nghiên cứu
~ Phương pháp chủ yếu vận dụng trong nghiên cứu để tài là phương
pháp mô tả, suy diễn
~ Số liệu được sử dụng trong nghiên cứu chủ yếu thu thập từ nguồn số
liệu sơ cấp và nguồn dữ liệu thứ cấp
~ Cách thức xử lý số liệu: tổng hợp, phân tích § Bố cục đề tài
Ngoài phần mở đầu và kết luận luận văn được thiết kế gồm:
Chương 1 Cơ sở lý luận về tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ sở hoạt động(ABC)
Chương 2 Thực trạng công tác kế toán chỉ phí và tính giá thành tại
Công ty TNHH Việt Ý'
Chương 3 Phương hướng tô chức hệ thống kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên cơ sở hoạt động tại Công ty TNHH Việt Ý
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Qua nghiên cứu và tham khảo giáo trình, tạp chí và đề tài về phương
pháp tính giá (ABC) tác giả đã kế thừa và vận dụng những phần phù hợp để
phát triển riêng cho đề tài đang thực hiện về vận dụng phương pháp tính giá
ưa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại công ty Việt Ý Sau đây là tổng quan tai liệu sử dụng tham khảo trong quá trình làm luận văn
'Về lý luận phương pháp tính giá ABC được nhiều tác giả trong nước
Trang 12Tác giả Quang Khải với chuyên đề "Hệ thống xác lập chỉ phí dựa trên
hoạt động" (2005) đã nêu
và gợi ý các bước xác lập hệ thống ABC và nêu ra những ưu và nhược điểm
thức tiền hành phân bổ chỉ phí theo hoạt động
của phương pháp ABC Bên cạnh đó, bài viết cụ thể hơn về các doanh nghiệp
í Kinh tế phát triển- tạp chí kế toán (1/7/2006) "Áp dụng
phương pháp tính chỉ phí theo hoạt động cho các doanh nghiệp nhỏ" chuyên
nhỏ trên tạp
đề này đưa ra những những nhân tổ cản trở doanh nghiệp nhỏ trong việc thực
hiện phương pháp ABC, đề xuất ra cách vận dụng phương pháp ABC hiệu
quả, ít tốn kém và giảm rủi ro của việc chuyển đổi từ hệ thống kế toán này
sang hệ thống kế toán theo phương pháp tính giá ABC mang lại lại một sự biến đổi nhẹ nhàng của hai phương pháp mà không đòi hỏi sự đầu tư lớn
trong hệ thống thu thập dữ liệu phức tạp hơn và không yêu cầu tái cấu trúc lại
doanh nghiệp Đến bài viết của tác giả Trần Đức Nam vẻ chuyên mục "Bàn thêm về kế toán chỉ phí theo hoạt động"(2006) đã làm rõ thêm về một số thông tin về bản chất và tính ưu việt của phương pháp tính giá ABC Phân tính những tính bắt cập trong phương pháp kế toán truyền thống và những ưu điểm của phương pháp ABC không chỉ ở việc cung cấp thông tin về giá thành
sản phẩm chính xác hơn mà còn cung cấp những thông tin quản lý doanh nghiệp, cụ thể là giúp doanh nghiệp có thể quản lý tốt hơn chỉ phí sản xuất kinh doanh, ra quyết định thuê ngoài, xây dựng hệ thống đánh giá và quản lý
nhân sự phù hợp Tuy nhiên, những bài viết trên mang tính phân tích chiều
sâu về lý thuyết mà chưa có đề xuất áp dụng trên thực tế
“Tác giả Nguyễn Thị Thu Hoàn với đề tải "Tô chức hệ thống kế toán chỉ
phí và tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ sở hoạt động tại Công ty Bao bi
Trang 13truyền thống Nêu thực trạng tại công ty và hướng công ty áp dụng phương
pháp ABC dé cung cấp thông tin cho nhà quản trị được chính xác hơn
'Đến năm 2008 đã có một số dé tài nghiên cứu về việc vận dụng phương pháp ABC cho các doanh nghiệp sản xuất và lắp ráp điện từ như: Luận văn
“Vận dụng lý thuyết ABC để hoàn thiện hệ thống kế tốn chỉ phí tại cơng ty
điện tử Samsung Vina"(2008) của tác giả Trần Minh Hiền đã phân tích được thực trạng tính giá thành tại công ty theo phương pháp truyền thống rất
chuyên sâu từ đó đề xuất vận dụng phương pháp ABC Nhưng bên cạnh đó
tác giả quá chú trọng phân bỗ chỉ phí theo nhiễu tiêu thức lựa chon
Trong lĩnh vực may mặc, đề tài "Vận dụng phương pháp tính giá ABC vào công ty CP dét may 29-03"(2008) của tác giả Bùi Thị Lâu, hay dé tai "Vận dụng phương pháp tính giá thành đựa trên cơ sở hoạt động tại công ty CP may "Núi Thành - Quảng Nam" (2012) của tác giả Phan Thị Tuyết Trinh Nhìn chung,
đều trải qua 4 bước Quá trình phân bổ chỉ phí và công tác tính giá thành đều
được nêu ra phân tích và đánh giá nhằm chỉ ra những nhược điểm của phương
pháp tính giá hiện tại Điều này tạo cơ sở cho việc vận dụng phương pháp tính giá mới khắc phục những hạn chế đang gặp phải Đối với hai luận văn này, lĩnh
vực nghiên cứu chuyên sâu về ngành may mặc nên có thể cho thấy được khả
năng vận dụng phương pháp ABC trên nhiều lĩnh vực khác nhau
Đề tài "Vận dụng phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) tại nhà máy bánh kẹo Quãng Ngãi - Công ty CP Đường Quăng
Ngãi"(2012) tác giá Nguyễn Công Du Đề tài hướng đến vận dụng phương pháp ABC vào hoạt động thực tiễn từ đó cải tiến chu trình sản xuất, giảm bớt công đoạn tạo ra giá trị tăng thêm Đồng thời hướng đến cung cấp thông tin
Trang 14
pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động tại các doanh nghiệp in” Đề tai “Vận dụng phương pháp tính giá thành ABC tại công ty CP in và Bao bi Binh
Định"(2012) Nguyễn Hoàng Như Thảo Trong các công trình này đã hệ thống
lại các nội dung cơ bản và nêu rõ quy trình vận dụng thực tế phương pháp
tinh giá ABC để hoàn thiện hệ thống kế toán chỉ phí và giá thành của ngành in
và được thể hiện thông qua một doanh nghiệp cụ thể
Qua quá trình tìm hiểu trên tác giả nhận thấy các bài viết nghiên cứu đi
sâu vào việc hoàn thiện hệ thống chỉ phí với định hướng áp dụng phương pháp
tính giá ABC trong những doanh nghiệp có đặc thù kinh sản xản xuất kinh
doanh khác nhau Luận văn nghiên cứu về các khái niệm cơ bản và nền tảng vận dụng phương pháp ABC với mong muốn làm rõ hơn về cách thức tiền hành và ưu điểm vượt trội của phương pháp này so với phương pháp truyền thống để có định hướng vận dụng thực tế nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh cũng như trong công tác quản lý chỉ phí sản xuất tại Công ty TNHH Việt Ý Tuy nhiên, để
áp dụng phương pháp tính giá ABC vào doanh nghiệp còn phụ thuộc vào nhiều
yếu to Nhưng đây là một gợi ý có giá trị thực tiễn, cung cấp kiến thức hữu ích về một phương pháp kế toán chỉ phí khác cho nhà quản trị xem xét và có định hướng vận dụng để giúp nhà quản trị có những quyết định chính xác về giá thành
Trang 15DỰA TRÊN CƠ SỞ HOAT DONG (ABC)
1.1 NHỮNG KHÁI NIỆM CHUNG VE CHI PHi VA GIA THÀNH SAN
PHAM
1.1.1 Khái niệm chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm + Khái niệm chỉ phí sản xuất
Chỉ phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động vật chất
hóavà lao đông sống mà doanh nghiệp bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm
Để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp cần ba yếu tổ cơ bản đó là: tư liệu
lao động, đối tượng lao động và lực lượng lao động Mọi chỉ phí đều được
biểu hiện dưới dạng giá trị, trong đó chỉ phí về tiền công là biểu thị bằng tiền
của hao phí lao động sống, còn chỉ phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu, điện
nước, khấu hao tài sản là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa
Một doanh nghiệp sản xuất ngoài lao động có liên quan đến quá trính sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, còn có những hoạt động khác không có
tính chất sản xuất như hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, các hoạt động
mang tính chất sự nghiệp .Chỉ những chỉ phí tiến hành sản xuất mới được coi là chỉ phí sản xuất Chỉ phí sản xuất phải được tập hợp theo kỳ: tháng, quý, năm phục vụ cho tính giá thành sản phẩm và lập báo cáo kế toán của
doanh nghiệp
b Khái niệm giá thành sản phẩm
Trang 16
kỳ, kỳ trước chuyển sang) và các chỉ phí trích trước có liên quan đến khối
lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn (hành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản
phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp bỏ ra bắt kể kỳ nào nhưng có liên quan
đến khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
1.1.2 Phân loại chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm « Phân loại chỉ phí sản xuất
Chỉ phí sản xuất bao gồm nhiễu loại có tính chất kinh tế, mục đích sử dụng, công cụ trong quá trình sản xuất khác nhau Để phục vụ cho công tác quản lý chỉ phí sản xuất phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm, kế
toán cần phải phân loại chỉ phí sản xuất
~ Phân loại chỉ phí sản xuất theo yếu tố chỉ phí
Căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế ban đầu của chỉ phí sản xuấ
sắp xếp các chỉ phí phát sinh có cùng nội dung tính chất kinh tế ban đầu và
một yếu tố chỉ phí, không phân biệt công dụng kinh tế của chỉ phí đã phát
sinh, Căn cứ vào tiêu thức trên, chi phí sản xuất được phân chia thành các yếu
tố chỉ phí cơ bản sau:
+ Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị của các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế, công cụ
dụng cụ xuất dùng cho sản xuất trong kỳ báo cáo
+ Chỉ phí nhân công: bao gồm toàn bộ chỉ phí trả cho người lao động
Trang 17nghiệp trong kỳ báo cáo
+ Chỉ phí khác bằng tiền: bao gồm các chỉ phí sản xuất kinh doanh chưa
được phản ánh ở các chỉ tiêu trên, đã chỉ bằng tiền trong kỳ báo
~ Phân loại chỉ phí sản xuất theo công dụng kinh tế
Những chỉ phí sản xuất phát sinh có công dụng kinh tế không phân biệt
nội dung kinh tế của chỉ phí đó, được chia thành ba khoản mục chỉ phí sau
+ Khoản mục chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm chỉ phí về nguyên
vật liêu chính, vật liệu phụ sử dụng trực cho hoạt động sản xuất sản
phẩm
+ Khoản mục chỉ phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm dịch vụ
+ Khoản mục chỉ phí sản xuất chung: gồm những chỉ phí phát sinh tại 'bộ phận sản xuất (phân xưởng, đội, tổ sản xuắt
Theo mối quan hệ với sản lượng: khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm chỉ phí sản xuất cố định và chi phí sản xuất biến đổi Chi phí sản
định là chỉ phí sản xuất gián tiếp thường không thay đối theo số lượng
it Chi phi san xt n đối là chỉ phí sản xị án tiếp
thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất
Theo nội dung kinh tế khoản mục chỉ phí sản xuất chung gồm các nội
dung nhu sau:
Trang 18Chỉ phí vật liệu: gồm những chỉ phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cổ định, vật liệu văn phòng phân xưởng và những vật liệu dùng cho nhu cầu quản lý chung ở phân xưởng
Chỉ phí dụng cụ sản xuất: gồm những chỉ phí về công cụ dụng cụ xuất dang cho hoạt động quản lý của phân xưởng như khuôn mẫu, dung cụ ga lip,
dụng cụ cằm tay, dụng cụ bảo hộ lao động
Chi phí khấu hao tài sản cố định: gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài
sản cố định ding trong phân xưởng, bộ phận sản xuất như chỉ phí bảo dưỡng, tai sản cố định thuê ngoài, tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại
Chỉ phí bằng tiền khác: gồ
kế trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng
~ Phân loại chỉ phí sản xuất theo nội dung khác Chi phi trực tiếp - Chỉ phí gián tiếp
Chỉ phí biến đổi (biến phí) - Chỉ phí cổ định (định phí)
Chi phi don nhat - Chỉ phí tổng hợp
b Phân loại giá thành:
~ Phân loại giá thành theo thời điểm và nguân số liệu hình thành các chỉ phí bằng tiền ngoài các chỉ phí đã
‘Theo cách phân loại này, chỉ tiêu giá thành được chia thành 3 loại
+ Giá thành kế hoạch: là giá thành tính trước khi bắt đầu sản xuất của
kỳ kế hoạch hoặc được xây dựng dựa vào các định mức và dự toán cần thiết
để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm kỳ kế hoạch
+ Giá thành định mức: là một loại giá thành được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Giá thành thành định mức được xây dựng trên cơ
sở các định mức chỉ phí hiện hành tại thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch
Trang 19đổi của các định mức chỉ phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch 'Giá thành định mức là thước đo chính xác chỉ phí cần thiết đẻ sản xuất ra một đơn vị sản phẩm nhất định
+ Giá thành thực té: là giá thành được xác định sau khi đã hoàn thành việc sản xuất sản phẩm Nó bao gồm tất cả những chỉ phí thực tế phát sinh
trong đó có tit cả những chi phí vượt định mức, ngoài kế hoạch như các thiệt
hại về sản phẩm hông, các thiệt hại do ngừng sản xuất Giá thành thực tế được
xác định nhất thiết là phải theo số liệu kế toán
Cách phân loại này giúp cho quản lý và giám sát chỉ phí, xác định các
nguyên nhân vượt định mức chỉ phí trong kỳ kế hoạch Từ đó tiến hành điều chinh kế hoạch hoặc định mức chỉ phí trong kỳ kế hoạch
- Phân loại theo phạm vì phát sinh chỉ phí
Theo phạm vi phát sinh chỉ phí, chỉ tiêu giá thành được chỉa thành hai loại như sau:
+ Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng): là chỉ tiêu phan anh tat cả những chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vỉ phân xưởng sản xuất
+ Giá thành tiêu thự (giá thành toàn bộ): là chỉ tiêu phân ánh toàn bộ
các khoản chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm
Cách phân loại này giúp cho nhà quán lý biết được kết quả kinh doanh
(lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh
Trang 20lượng sản phẩm hoàn thành trong ky sẽ tạo nên giá thành sản phẩm Nói cách
khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản chỉ phí
mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến khối lượng công việc hoặc sản phẩm
hoàn thành trong kỳ Tuy nhiên chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự
khác nhau cần phân biệt về chat và lượng như sau:
~ Về chất: giá thành sản phẩm là nói đến chỉ phí sản xuất tính cho một
đối tượng tính giá thành cụ thể đã hoàn thành, còn chỉ phí sản xuất là những
chỉ phí đã chỉ ra tong quá trình sản xuất sản phẩm không kể đã hoàn thành hay chưa
~ Về lượng: giá thành sản phẩm và chỉ phí sản xuất thường không đồng nhất với nhau vì giá thành sản phẩm ở kỳ này có thể bao gồm chỉ phí kỳ trước
hoặc chỉ phí ở kỳ sau tính trước cho nó, còn chỉ phí ở kỳ này có thể được tính vào giá thành kỳ sau
1.1.4 Vai trò của công tác tính giá thành sản phẩm và những quan
tâm khi thiết kế hệ thống tính giá
Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp là quá trình sử dụng các nguồn
lực kinh tế tại doanh nghiệp để cung cấp các sản phẩm, dịch vụ có ích cho
người tiêu dùng Quá trình đó làm phát sinh các loại chỉ phí tại nhiều địa điểm
khác nhau trong doanh nghiệp Do vậy, tập hợp chỉ phí và tính giá thành là
một nội dung cơ bản và có tính truyền thống trong kế toán quản trị Vai trò
của tính giá thành trong công tác quản trị doanh nghiệp được thể hiện như sau:
Trang 21~ Tính giá thành sản phẩm, dịch vụ giúp nhà quản trị làm tốt công tác
hoạch định và kiểm soát ch phí ở từng nơi phát sinh phí (từng phòng ban, từng phân xướng, từng hoạt động )
~ Tính giá thành trợ giúp các nhà quản trị trong các nỗ lực nhằm giảm thấp chỉ phí sản phẩm, có giải pháp cải tiến sản phẩm, nâng cao tính cạnh
tranh của sản phẩm trên thị trường
- Tinh giá thành phẩm còn giúp các nhà quản trị xây dựng một chính
sách giá bán hợp lí, có tính cạnh tranh cao làm cơ sở cho nhiều quyết định tác
nghiệp khác
'Với tầm quan trọng đó, việc xây dựng và vận dụng hệ thống tính giá thành hợp lí là rất cần thiết trong tổ chức cơng tác kế tốn quản trị trong doanh nghiệp Việc xây dựng một hệ thống tình giá thành phù hợp là rất cin thiết trong tổ chức cơng tác kế tốn quản trị ở doanh nghiệp Khi xây dựng hệ 'thống tính giá thành cần quan tâm đến một số khía cạnh như sau
- Cân nhắc giữa chỉ phí và lợi ích của vấn đề tính giá thảnh Một hệ
thống tính giá thành rất chỉ tiết và cụ thể có thể cung cấp nhiều thông tin cho nhà quản trị, nhưng lại mắt nhiều thời gian và tiền bạc, nhất là các chỉ phí về đào tạo Do vậy hệ thống,
h giá thành phức tạp chỉ nên vận dụng khi các nhà quản trị tin tưởng rằng lợi ích mang lại phải tương đương với chỉ phí bỏ
ra và hoạt động chung của doanh nghiệp được cải thiện nhiều trên cơ sở các thông tin được cung cấp của hệ thồng tính giá thành
~ Hệ thống tính giá thành cần phải được thiết kế phù hợp với hoạt động
sản xuất kinh doanh hiện tại Nó phụ thuộc vào bản chất của ngành sản xuất,
Trang 221.1.5 Đối tượng tập hợp chỉ phí và đối tượng tính giá thành Kế toán định nghĩa chỉ ph
là một nguồn lực được hy sinh hay mắt đi để
đạt một mục tiêu nhất định nào đó Chỉ phí phát sinh luôn gắn liền với một
không gian cụ thể ở tại một thời điểm cụ thể, Do tài nguyên của bắt kì tổ chức nào cũng có giới hạn và khan hiểm nên các nhà quản trị luôn đặt ra câu hỏi,
chỉ phí phí phát sinh ở đâu; với qui mô ra sao và ảnh hưởng đến các hoạt động
khác như thế nào Do vậy, xác định đối tượng tập hợp chỉ phí và đối tượng tính giá thành là một dat tinh quan trọng trong kế toán quản tr, bởi vì nó không chỉ đơn thuẳn phục vụ cho công tác tính giá thành mà còn liên quan cđến công tác tổ chức dữ liệu, và phục vụ các nhu cầu khác của nhà quản trị
a Đối tượng tập hợp chỉ phí
Đối tượng tập hợp chỉ phí là phạm vi được xác định trước
é tap hop
chỉ phí Xác định đối tượng tập hop chỉ phí thực chất là xác định giới hạn các bộ phận chịu chỉ phí hoặc các đối tượng chịu chỉ phí làm cơ sé cho việc tính giá thành Khái niệm này không chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất mà còn có thễ áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc các ngành kinh doanh khác Trên một góc độ chung, có hai biểu hiện về đối tượng tập hợp chỉ phí đó là
= Clic trung tim chi phi: trung tâm chỉ pl
là những bộ phận trong doanh nghiệp mã các nhà quản trị ở các bộ phận trong doanh nghiệp, mà nhà quản trị ở
bộ phận đó chịu trách nhiệm về những biến động chỉ phí phát sinh trong kỳ
Trong doanh nghiệp sản xuất, trung tâm chỉ phí có thể là mỗi cửa hàng, quầy hàng Trong doanh nghiệp thương mại, hoặc từng khách sạn, khu nghỉ mắt, từng bộ phận kinh doanh trong kinh doanh du lich
~ Sản phẩm hoặc nhám sản phẩm: cùng loại, một công việc (đơn đặt hàng) hay một hoạt động, một chương trình nào đó như chương trình tiếp th,
Trang 23cứu và triển khai cho một sản phẩm mới, hoạt động sữa chữa tài sản cổ định
Đối tượng tập hợp chỉ phí trong trường hợp này thường không quan tâm đến các bộ phận phát sinh chỉ phí mà quan tâm đến các bộ phận phát sinh cho
công việc gì, ở hoạt động nào Khi đó, người quản trị có thể so sánh, đánh giá chỉ phí giữa các sản phẩm, các hoạt động với nhau
b Đối tượng tính giá thành
Là kết quả của quá trình sản xuất hoặc quá trình cung cắp dịch vụ cần
được tính giá thành phục vụ yêu cầu của quản lý Xác định các đối tượng tính giá thành thường gắn liền với yêu cầu của nhà quản trị về kiểm soát chỉ phí, định giá bán và xác định kết quả kinh doanh về một đối tượng tính giá thành có thể là một chương trình, một hoạt động kinh doanh nào đó Kế toán quản trị còn nhìn nhận đối tượng tính giá thành ở một khía cạnh rộng hơn Chẳng hạn, khi doanh nghiệp tiến hành đầu tư mới, hay thực hiện một dự án nào đó
Đối tượng tập hợp chỉ phí và tập hợp giá thành có mối quan hệ với nhau trong hệ thống tính giá thành ở đơn vị Nếu đối tượng tập hợp chỉ phí cần xác định là bước khởi đầu cho quá trình tập hợp chỉ phí thì đối tượng tính giá thành gắn liền với việc thực hiện các kỹ thuật tính giá thành Trong một số
trường hợp, đồi tượng tập hợp chỉ phí trùng với đối tượng tính giá thảnh
1.2 CO SO LÍ LUẬN VỀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC)
1.2.1 Khái niệm về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động
(ABC)
a Lich sit hinh thành phương pháp tính gié ABC
'Vào những năm 1980 hệ thống chỉ phi truyền thống đã bắt đầu bộc lộ
nhiều hạn chế, mặc dù áp dụng rộng rãi từ trước đó khi mà các loại sản phẩm
Trang 24liên quan đến quản lý và phục vụ sản xuất chiếm tỷ trọng nhỏ Vì vậy việc sai
lệch từ việc phân bổ chỉ phí quản lý dựa trên một tiêu thức đơn giản như sản
lượng sản xuất, số giờ lao động theo hệ thống chi phí truyền thống thời điểm này không đáng kẻ
Sau những năm 1980, những thách thức bất đầu đặt ra cho việc tinh
toán và áp dụng những hệ thống thông tin chỉ phí mới Do sự phát triển mạnh
me của khoa học công nghệ, dây chuyển sản xuất tự động đã trở nên phổ biến,
nhiều loại sản phẩm sản xuất ra hàng loạt, chỉ phí lao động chiếm tỷ trong cảng nhỏ trong tổng chỉ phí sản xuất, trong khi chỉ phí quan ly phục vụ sản xuất tăng dần và chiếm tỷ trọng đáng kể, việc phân bổ chi phí gián tiếp dựa
trên tiêu thức phân bổ đơn giản không còn phù hợp
Các tổ chức kinh tế, nhà kinh tế học nỗ lực tìm ra những phương pháp
mới và trong đó có đưa ra một phương pháp mới đó là ABC (Activity based costing) Nhân thấy được tiểm năng ứng dụng của phương pháp trên các nhà
kinh tế học thế giới đã tiếp tục nghiên cứu, đúc kết và nâng cao thành một hệ thống tốt hơn
b Khái niệm phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (ABO)
‘Quan diém cita mét s6 hoc giả kinh tế thể giới
ABC như sau:
phương pháp tính giá
Krumwiede và Roth (1997)': phương pháp tính giá ABC là một hệ thống quản trị tập trung đo lường chỉ phí, các hoạt động, sản phẩm khách
hàng và các đối tượng chỉ phi Phương pháp này đòi hỏi việc phân bổ chỉ phí cho các đối tượng dựa trên số lượng hoạt động sử dụng bởi đối tượng chỉ phí đó
' Tần Thị
Trang 25Kaplan(1998): phương pháp tính giá ABC được thiết kế nhằm cung
cấp một cách thức phân bổ chính xác chỉ phí gián
p cho hoạt động, quá
trình kinh doanh, các sản phẩm và dịch vụ Trên thực tế nhiều nguồn lực của
doanh nghiệp không chỉ phục vụ cho việc cấu thành nên yếu tố vật chất của
sản phẩm mà còn cung cấp nhiều hoạt động hồ trợ để đưa ra các sản phẩm,
dịch vụ đến với khách hàng Mục tiêu của phương pháp này không chỉ phân
bổ chỉ phí sản xuất chung cho sản phẩm mà còn đo lường và tính giá tất cả
các nguồn lực sử dụng cho các hoạt động mà có thể bổ trợ cho việc sản xuất và phân phối sản phẩm, dịch vụ khách hàng
Nareyz Roztocki (1999): theo Nareyz Roztocki thì phương pháp tính
giá ABC bao gồm hai giai đoạn Giai đoạn một phân bổ hoặc kết chuyển chỉ phí cho các hoạt động, giai đoạn hai sẽ phân bổ cho từng sản phẩm hay dịch
‘vu da tigu dùng,
Homgren (2000)! phương pháp tính giá ABC là sự cải biến của
phương pháp tính giá truyền thống bằng việc tập trung vào các hoạt động cụ thể như là các đối tượng chịu chỉ phí cơ bản Một hoạt động có thể là một sự
kiện, một hành động hay là một công việc với mục đích riêng như thiết kế sản
phẩm, lắp đặt máy móc hay phân phối sản phẩm Hệ thống ABC tập hợp chỉ phí cho từng hoạt động và phân bổ chỉ phí cho từng sản phẩm hoặc dịch vụ dựa trên hoạt động được tiêu dùng bởi sản phẩm hay dịch vụ đó
Maher (2001: phương pháp tính giá ABC là một công cụ quản trị dựa trên hoạt động, trước hết chỉ phí được phân bổ cho hoạt động, sau này sẽ phân
Trang 26'bổ cho từng sản phẩm, hay dịch vụ dựa trên các hoạt động ma san phim hay
dich vy dé đã tiêu dùng Quản trị dựa trên cơ sở hoạt động sẽ tìm kiếm sự cải thiện không ngừng, ABC cung cấp thông tin về hoạt động và nguồn lực cần thiết để thực hiện chúng Vid bổ chỉ phí
Mỗi học giả có những khái niệm khác nhau về phương pháp ABC:
nhưng đều có điểm chung là khắc phục hạn chế lựa chọn đối tượng tập hợp
ABC không chỉ đơn thuần là quá trình phân
chi phí và kỹ thuật phân bổ chỉ phí trong phương pháp tính giá truyền thống
1.2.2 Đặc điểm của phương pháp tính giá ABC
Phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động là phương pháp
tính chỉ phí được sử dụng để tính thẳng chỉ phí chung vào cho các đối tượng chịu chỉ phí Những đối tượng này có thể là sản phẩm, dịch vụ, quá trình hoặc
khách hàng Phương pháp này giúp cho nhà quản trị ra được những quyết định
đúng với cơ cấu sản phẩm và chiến lược cạnh tramh của doanh nghiệp mình
'Về cơ bản phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thống ở hai
điểm Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC bao gồm toàn bộ
chỉ phí phát sinh trong kỳ, ké cả chỉ phí gián tiếp như chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lí doanh nghiệp Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phi phát
sinh và giá thành sản phẩm dựa trên mức chỉ phí thực tế cho mỗi hoạt
động và mức đóng góp của mỗi hoạt động vào quá trình sản xuất và tiêu thụ
sản phẩm Kết quả giá thảnh sản phẩm phản ánh chính xác hơn mức chỉ phí
thực tế kết tỉnh trong mỗi sản phẩm
1.2.3 Điều kiện cần thiết để thực hiện hệ thống kế toán chỉ phí và
tính giá thành trên cơ sở hoạt động
Một số học giả kinh tế như Homgren (2000), Hilton (2002)° đã chỉ ra
Bính Lãi G010) Tần đụng phương pháp tính giá thành dựa tên cơ sở hoạ động (ABC) ab (Cg CP may Trains Giang Quang Nam Dại học Đà Nẵng
Trang 27các điều kiện cơ bản mà các doanh nghiệp cần xem xét khi thực hiện tí
giá thành dựa trên cơ sở hoạt động như sau
Sản phẩm, dịch vụ sản xuất đa dạng về chủng loại, mẫu mã, phức tạp về kỹ thuật Quy trình công nghệ trải qua nhiều công đoạn, nhiều hoạt động
Các sản phẩm phức tạp, khó sản xuất, được báo cáo có lợi nhuận cao, trong khi đó các sản phẩm đơn giản được xem là có lợi nhuận thấp hoặc lỗ
Chỉ phí gián tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành và tăng liên tục
theo thời gian Doanh nghiệp chỉ sử dụng một hoặc hai tiêu thức phân bổ gián
tiếp Hầu hết chi phi gián tiếp được được xác định như chỉ phí cắp đơn vị Giá thành theo phương pháp truyền thống cung cấp không đủ độ tin cây trong việc định giá sản phẩm, dịch vụ
1.2.4 Trình tự tính giá thành sản phẩm dựa trên cơ sở hoạt động
Theo các lý thyết về mô hình ABC cho rằng các nguồn lực tiêu hao sinh ra chỉ phí, hoạt động tiêu hao nguồn lực, sản phẩm và dịch vụ tiêu tốn
các hoạt động Được thể hiện qua mô hình sau
Sơ đồ 1.1 Lý thuyết mô hình ABC Sản phẩm, dịch vụ Hoạt động I “Tiêu hao nguồn lực Chỉ phí
Trước khi trình bày chỉ tiết các bước thực hiện phương pháp tinh giá
ABC, ta cần làm rõ khái niệm của một số thuật ngữ chính liên quan đến mô
Trang 28Nguén lye
Nguồn lực là một yếu tố kinh tế được sử dụng để thực hiện các hoạt động Con người, dụng cụ, thiết bị và nhà xưởng là những nguồn lực chủ yếu để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Nguồn lực có thể được phân thành hai loại chủ yếu là các nguồn biến đôi và các nguồn lực có định
Hoạt động
Hoạt động là một quy trình, chức năng hoặc công việc xử lý đầu vào
hay sản xuất đầu ra Nói cách khác, một hoạt động là sự biến đổi những yếu tố đầu ra được thực hiện bằng những cách thức nằm trong sự kiểm soát của đơn
vị Hí đụ nhục: hoạt động xử lý đơn đặt hàng, hoạt động vận chuyển nguyên
vật liệu từ kho đến nơi sản xuất
Nguồn sinh phí
Nguồn sinh phí là một nhân tố, một khía cạnh của hoạt động có thể
định lượng được và gây ra sự phát sinh chỉ phí Một hoạt đông có thể xem xét theo nhiễu khía cạnh khác nhau nhưng chỉ những khía cạnh này gây ra sự phát
sinh chỉ phí và có thể định lượng được mới có thể được xem là nguồn phát
sinh chỉ phí
Trung tâm hoạt động
"Trang tâm hoạt động được hiểu là một phần của quá trình sản xuất mà kế toán phải báo cáo một cách riêng biệt tình hình chỉ phí của hoạt động trung tâm đó
Déi tượng tính giá
Đối tượng tính giá thường rất đa dạng và tùy thuộc vào nhu cầu thông
Trang 29Tiêu thức phân bỗ chỉ phí nguôn lực
Tiêu thức phân bổ chỉ phí nguồn lực là yếu tố đo lường sự tiêu hao
nguồn lực cho các hoạt động khác nhau, khi đó tỷ lệ thời gian tương ứng tiêu
tốn cho mỗi hoạt động sẽ là tiêu thức phân bổ chỉ phí nguồn lực
Tiêu thức phân bỗ chỉ phí hoạt động
“Tiêu thức phân bổ này là cầu nối giữa các hoạt động và các đối tượng
tính giá, đo lường sản phẩm, địch vụ là yếu tố dùng dé đo lường sự tiêu hao
của hoạt động cho các đối tượng tính giá, tạo ra trong mỗi hoạt đông
Để thực hiện phương pháp tính giá ABC, theo Sollenberger(1996), Hamgem (1997)” cũng chia thành 5 bước cơ bản trong quá trình áp dụng
ABC và được thể hiện chỉ tiết như sau:
a Xée dinh các hoạt động
'Việc xác định các hoạt động là nhân tố quyết định cho sự thành công
của việc áp dụng phương pháp tính giá thành đựa trên cơ sở hoạt động
(ABC) Các hoạt động này được thông qua việc phân tích ban đầu, kiểm tra thực tế khu vực làm việc, thực hiện phỏng vấn những nhân viên liên quan
hoặc yêu cầu những nhân viên này mô tả việc sử dụng thời giam của nhân viên
nay cho những công việc gì và như thể nào? hoặc phỏng vấn những người
quản lý về công việc và khu vực làm việc và khu vực làm việc của nhân viên
mà họ đang quản lý Những câu hỏi phỏng vấn được sử dụng nhằm xác định các hoạt động, thông tin thu thập được từ những câu hỏi đã đưa ra sẽ là cơ sở cho việc xây dựng danh sách các hoạt động cũng như cung cấp thông tin hữu ích cho việc phân bổ chỉ phí các nguồn lực đến các hoạt động riêng biệt Một
số câu hỏi được đưa ra như sau:
~ Có bao nhiều người làm việc trong bộ phận của ban?
Trang 30
~Họ lâm việc gi?
~ Nguồn lực tiêu hao bởi những hoạt động nào? ~ Kết quả của những hoạt động này”
~ Nhân viên tốn bao nhiêu thời gian để thực hiện mỗi hoạt động? bởi những thiết bị nào? (thông tin cần thiết dé phan bé chi phí lao động và thiết bị
cđến các hoạt động)
“Trong giai đoạn này, thông thường sẽ tốn nhiều thời gian để thực hiện, phải phân tích chỉ tiết quy trình sản xuất sản phẩm hay cung cắp dịch vụ thành
các hoạt động một cách hệ thống Số lượng hoạt động trong một doanh nghiệp
có thể rất lớn, nếu chia thành nhiều hoạt động thì sẽ đem lại thông tin chính
xác cao nhưng chỉ phí, thời gian bô ra để thu thập, xử lí thông tỉn sẽ lớn Vì
vậy nhà quản trị cân nhắc chỉ phí bỏ ra có tương ứng với kết quả đem lại
Doanh nghiệp thường nhóm các hoạt động có liên quan tiêu dùng cùng một
nguồn lực và một tâm điểm hoạt động, được gọi là trung tâm hoạt động Để
nhận diện các hoạt động một cách đễ dàng Kaplan(1998)" đã chia hoạt động trong doanh nghiệp theo các cấp độ khác nhau như sau
Hoạt động ở cấp độ đơn vị: hoạt động này được thực hiện mỗi khi một đơn vị sản phẩm hay dịch vụ được sản xuất Chi phi trong hoạt động này bao g6m chỉ phí nguyên vật liệu trực ti , chỉ phí lao động trực , chỉ phí về sử cdụng điện, chỉ phí đóng gói, chỉ phí hoạt động của máy móc
“Hoạt động ở cấp độ lô sản phẩm: những hoạt động này được thực hiện theo lô sản phẩm Ví đự nhue: chỉ phí lắp đặt máy móc, tài nguyên dùng cho việc lập kế hoạch sản xuất, dự toán chỉ phí sản xuất cho lô sản phẩm, kiểm tra chất lượng mỗi lô sản phẩm và vận chuyển nguyên vật liệu Một điểm để
Trang 31
phân biệt quan trọng giữa cấp độ theo lô và đơn vị sản phẩm là những nguồn lộc lập với số lượng của
lực thực hiện một hoạt động theo lô sản phẩm
những đơn vị trong lô, chẳng hạn như độc lập với số lượng sản phẩm khi thiết
lập máy Hệ thống chỉ phí truyền thống xem những chỉ phí phát sinh theo lô là chi phí cố định
Hoạt động ở cấp độ sản phẩm: hoạt động này gắn liền với một sản
phẩm độc lập Những hoạt động này có thể là thiết kế cho một sản phẩm,
quảng cáo, cải tiến một sản phẩm
Hoạt động ở cắp độ khách hàng: hoạt động này bao gồm toàn bộ chỉ phí có liên quan đến bán sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho từng khách hàng riêng biệt, chỉ phí này phụ thuộc vào số lượng, chất lượng sản phẩm, dịch vụ cung cấp cho khách hàng như chỉ phí vận chuyển, cài đặt, vận hành
thử, bảo hành, sử dụng
Hoạt động hỗ trợ sản xuất: hoạt động này nhằm hỗ trợ cho quá trình sản xuất bao gồm cả hoạt động của đội ngũ quản lý phân xưởng, quản lý chung, kiểm tra chất lượng sản xuất
Mỗi doanh nghiệp có đặc thù riêng nên có thể phân chia thành các trùng tâm hoạt động cho phủ hợp
b Tập hợp chỉ phí cho từng hoạt động
“heo phương pháp tính giá ABC, toàn bộ chi phí phát sinh chia ra làm làm hai loại chỉ phí Thứ nhất, chỉ phí trực tiếp là các chỉ phí liên quan trực
tiếp đến từng đối tượng hay hoạt động thì tập hợp trực tiếp đến đối tượng hay
hoạt động đó Thứ hai, chỉ phí gián tiếp là những chỉ phí như chỉ phí như
điện, nước, lương lao động gián tiếp liên quan đến nhiều hoạt động, do đó các chỉ phí này phân bổ cho các hoạt động một cách trực tiếp hay gián tiếp Nếu quy nạp một cách trực tiếp, nhà quản trị sẽ phỏng vấn nhân viên để ước
Trang 32'Nếu phân bỗ gián tiếp đến từng hoạt động thì những tiêu thức phân bỏ chỉ phí
trong giai đoạn này phải được ấn định đối với từng nhóm chỉ phí dựa trên tiêu chí các nguồn phat sinh chi phí Vĩ đự như: chỉ phi lương lao động có thể
được tác động bởi thời gian mà người nhân viên sử dụng cho hoạt động này
Xác định chỉ phí của từng trung tâm hoạt động bằng cách thiết lập ma
trận Chỉ phí - Hoạt động (EDA) Theo ma trận này, các nhóm chỉ phí biểu diễn theo cộuhàng và các hoạt động được biểu diỄn theo hàng/cột Nếu hoạt
động ¡ có sử dụng loại chỉ phí j, đánh dấu vào ô ¡j Sau đó thay thế những dấu đã đánh bằng một tỷ lệ nhất định, tỷ lệ này được ước lượng bằng cách sử
dụng một trong các phương pháp sau sao cho tổng các cột của ma train EDA bằng 1 Có ba phương pháp được sử dụng trong việc tính toán những tỷ lệ
này, có mức độ chính xác theo thứ tự từ thấp
hệ thống và thu nhập dữ liệu thực tế
- Phương pháp vóc đoán: phương pháp này được sử dụng trong
ến cao là: ước đoán, đánh giá
trường hợp không có số liệu thực tế hoặc chỉ phí bỏ ra thu thập số liệu thực tế cao Phương pháp này được thực hiện bằng cách phối hợp giữa nhà quản lý
tai chính, bộ phận quản lý, các nhân viên chức năng có quan hệ trực tiếp với
hoạt động Nhóm này có thể cung cấp tỷ lệ ước đoán về tỷ lệ chỉ phí phân bổ
của phương pháp tính giá ABC Mức độ chính xác của phương pháp này dựa
trên sự phối hợp giữa các bộ phận và kiến thức của họ
~ Phương pháp đánh giá hệ thống: đây là một cách tiếp cận khoa học hơn để xác định tỷ lệ chỉ phí bằng cách sử dụng kỹ thuật hệ thống như quá
trình phân tích thứ bật (AHP- Analytie Hierarchical Process) AHP là công cụ thích hợp cho việc sử lý các ý kiến chủ quan thành những thông tin đại diện Vi du như: doanh nghiệp phân bé chi phí nhiên liệu cho 3 hoạt động là bán hàng, phân phối, bảo trì Thông qua việc đặt câu hỏi cho những bộ phận sử
Trang 33thời gian nhất định, AHP cũng có thể sir dung trong giai đoạn phân bổ chỉ phí
từ các hoạt động cho sản phẩm
~ Phương pháp thu nhập đữ liệu thực tế: đây là phương pháp chính
xác nhất nhưng cũng tốn nhiều chi phí nhất đẻ tính toán tỷ lệ dựa vào việc thu
thập số liệu thực tế Trong hầu hết các trường hợp, các thủ tục thu thập số liệu phải được xây dựng và trang bị các thiết bị thu thập số liệu Hơn nữa, việc thu thập số liệu phải đúng thời điểm và người thu nhập số liệu phải trang bị
những kỹ năng, kiến thức nhất định Kết quả thường được phân tích bằng các công cụ thống kê Ví đụ như: lấy mẫu công việc có thể được sử dụng để ước tính tỷ lệ thời gian giám sát việc sản xuất một sản phẩm nhất định Trong trường hợp này, cán bộ giám sát sẽ được phỏng vấn vào những thời điểm
ngẫu nhiên để xác định sản phẩm đang giám sát Những thông tin cần thi thể có được dựa trên những dữ liệu này
'Để có giá trị bằng tiền của từng hoạt động, ta áp dụng công thức sau: " TCAG) = YX Chi phi (j)x EDA(j) Trong đó: TCA (i) : Tổng chỉ phí của hoạt động ¡ M loại chỉ phí
Chi phi (j) : Giá trị bằng tiền của nhóm chỉ phí j
EDA (j) : Hệ số t lệở ôi, j của ma trận EDA
© Xác định nguồn sinh phí
nguyên nhân gây ra sự phát
sinh chỉ phí Các chỉ phí trực tiếp có thể liên kết trực tiếp đến một sản phẩm mà không cần có nguồn sinh phí Tắt cả các chi phí khác cần liên kết giữa chỉ
Trang 34
kết chi phi trong một hoạt động với sản phẩm, hoặc một nguồn sinh phí có thể lớp hoạt liên quan đến hoạt động khác ngay liên kết chỉ phí trong một hoạt động với các hoạt động khác Ị động có thể tồn tại, một hoạt động có t
cả trước khi có quan hệ với sản phẩm được xác lập
Lựa chọn nguồn sinh chỉ phí phù hợp nhất là dựa trên mỗi quan hệ giữa
chỉ phí và nguồn phát sinh chi phí cũng như dựa trên trình độ thu thập thông, tin của doanh nghiệp Đây là một vấn đề rất phức tạp trong việc thực hiện
phương pháp tính giá ABC Hilton (2002)” cho rằng nên xem xét tiêu chuẩn sau đây khi chọn lựa nguồn phát sinh chi phi:
~ Mức độ tương quan nhau: nguồn phát sinh chỉ phí phải có tương
{quan mạnh mẽ với chỉ phí trong nhóm chỉ phí Thật ra, chỉ phí được nhóm lại
cần có mức độ đồng đều cao mà cách ứng xử của nó có thể được giải thích 'bằng nguồn phát sinh chỉ phí được lựa chọn
~ Đo lường chỉ phí: quá trình thiết kế bắt kỳ một hệ thống thông tin nào
cũng cần sự tương xứng giữa Chỉ phí - Lợi nhuận Nhiều nhóm chỉ phí hoạt
động sẽ gia tăng mức độ chính xác về quản trị chỉ phí Tuy nhiên, có nhiều
nhóm chỉ phí cũng đòi hỏi nhiều nguồn phát sinh chỉ phí, kết quả là chỉ phí của việc thực hiện và duy tri hệ thống nhiều hơn ~ Sự ảnh hưởng của cách ứng xứ: hệ thông thông tin không chỉ để
phục vụ cho việc ra quyết định phù hợp mà còn ảnh hưởng từ cách ứng xử
của những người ra quyết định
4L Tập hợp chỉ phí của hoạt động cho từng đối tượng (hay nhóm đối
tượng) tính giá thành
Sau khi đã xác định được nguồn phát sinh chỉ phí, kết hợp với dữ liệu
về mức độ tiêu dùng các hoạt động (thực chất là tiêu dùng nguồn phát sinh chỉ
Trang 35phí) của từng loại sản phẩm, chỉ phí sản xuất chung đã được tập hợp ở các
trung tâm hoạt động sẽ được phân phí
cho từng loại sản phẩm, dịch vụ "Trong bước này, các hoạt động sử dụng cho từng sản phẩm được xác định và ma trận Hoạt động - sản phẩm (APD) được lập Những hoạt động được biểu
diễn theo cột còn các loại sản phẩm biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm ¡ sir
dụng hoạt động j, đánh dấu vào 6 (i),
Những ô đã đánh dấu được thay thế bằng một tỷ lệ được ước lượng
bằng cách sử dụng một trong các phương pháp đã nêu trên Tổng các cột của
Ma trận APD phải bằng 1
e Tỉnh giá thành từng loại sản phẩm:
Dé tinh giá thành của từng loại sản phẩm cần phải xác định chỉ phí sản xuất chung của sản phẩm
Áp dụng công thức như sau 1 ocr@ TCAG) x 4PDŒ/) Trong dé: OCP() Chỉ phí sản xuất chung của sản phẩm M Số hoạt động
TCAG) Giá trị bằng tiền của các hoạt động j
APD(j) Ty 18 66 ij của ma trận EDA
Trên cơ sở sở phân bổ chỉ phí sản xuất chung tập hợp theo các hoạt
động cho các sản phẩm và cùng với việc tính toán, hạch toán các chỉ phí trực tiếp cho các sản phẩm, giá thành sản phẩm được hình thành Giá thành của
sản phẩm được tính như sau
Giá thành sản Chỉ phí sản xuất Chỉ phí sản xuất
phẩmn = - trW€tiếpsản „ - chung phân bổ cho
Trang 361.3 SO SANH PHUONG PHAP TINH GIA ABC VA TRUYEN THONG
1.3.1 So sánh phương pháp tính gi
BC và truyền thống,
a Diém giống nhau
Cả hai phương pháp đều trải qua hai giai đoạn
~ Giai đoạn thứ nhất: liên quan đến việc tập hợp chỉ phí đầu vào các
trung tâm chỉ
~ Giai đoạn thứ hai: là phân bỗ chi phí cho từng sản phẩm Điểm giống
nhau cơ bản nhất là cách tập hợp chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phi nhân công trực tiếp vào đối tượng chịu chỉ phí Chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp ở hai hệ thống này luôn được tập hợp trực tiếp ngay vào đối tượng chịu
chỉ phí Riêng nhân công trực tiếp có phần giống nhau đó là tiêu thức phân bổ
chỉ phí gắn liền với số lượng sản xuất, đôi khi kết hợp với định mức thời gian sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, chỉ phí nhân công trực tiếp trong phương pháp
tính giá ABC có phần chỉ tiết hơn bằng cách tập hợp các chỉ phí này theo các hoạt động gắn liền với chu trình làm việc trước khi tiến hành phân bỏ Cả hai phương pháp tính giá đều hướng đến mục tiêu cuối cùng là giá thành sản phẩm hàng hóa tính ra phan anh chi phi tiêu hao sản xuất hoặc mua sản phẩm
hàng hóa đó
b, Điểm khác nhau
Điểm khác biệt lớn nhất giữa hai hệ thống này xuất phát từ cách tập
hợp và phân bé chi phí chung đến từng đối tượng chịu phí khác nhau trong, hai hệ thống như sau
Phương pháp tính giá|PhươngpháptínhgiáABC
truyền thống
Đổi tượng |- Công việc, nhóm sản phẩm, |- Tập hợp đựa trên hoại động
hợp |hay nơi phát sinh chỉ phí: |- Chỉ có một yếu tố làm thay
phân xưởng, đội sản xuất, hay | đổi chỉ phí trong hoạt động đó
Trang 37toàn đoanh nghiệp Tiêu chuẩn phân bỗi - Hệ thống chỉ phí truyền thống sử dụng rất ít tiêu thức phân bổ, chủ yếu sử dụng
như: số giờ công lao động
trực tiếp, số lượng đơn vị sản phẩm, số giờ máy chạy, lao động trực tiếp Trong một số
trường hợp những tiêu thức này được sử dụng nhưng
không có mối quan hệ với
nguồn lực
~ Sử dụng nhiều tiêu thức phân
bổ ở cấp độ khác nhau dựa trên mối quan hệ nhân quả giữa các
hoạt động và đối tượng chịu
phí Ngoài ra phương pháp này có một số tiêu thức phân bổ khác như: số lần vận hành máy, số lượng đơn đặt hàng của khách hàng, diện tích mặt bằng sử dụng Tính hợp lý và chính xác
- Giá thành được tính quá
thấp hoặc quá cao thành được tính chính xác hơn, do vậy tin cậy trong việc ra quyết định nhờ sử dụng linh hoạt tiêu chuẩn phân bổ Kiểm soát chỉ phí ~ Kiểm soát chỉ phí được thực hiện như một công việc của bộ phận
= Bing việc cung cấp những chỉ phí tôm lược của hoạt động trong tổ chức, ABC ưu tiên
những nỗ lực cải tiến và quản lý chỉ phí Điêu kiện vận dụng, ~ Phù hợp điều kiện chỉ phí quan lý chiếm tỷ trọng nhỏ, chỉ phí lao động trực tiếp và
nguyên vật liệu chiếm tỷ
trọng lớn, sản xuất đơn giản ~ Phù hợp với quy mô doanh nghiệp lớn, sản phẩm đa dạng,
chỉ phí sản xuất chung chiếm
tỷ trọng cao,
Trang 381.3.2 Ưu điểm và nhược điểm của phương pháp tính giá thành dựa
trên cơ sở hoạt động (ABC)
a Ui điễm
Cùng với việc phân bổ toàn bộ các chỉ phí vào giá thành sản phẩm, phương pháp tính giá ABC sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được
xây dựng trên cơ sở phân tích chỉ tiết mối quan hệ nhân quả giữa chỉ phi phát
sinh cho từng hoạt động và mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình
sản xuất và kinh doanh sản phẩm, thay vì chỉ sử dụng một tiêu thức phân bổ (ví đụ như chỉ phí nhân công trực tiếp) như phương pháp truyền thống Các
tiêu thức phân bổ đó phản ánh chính xác hơn mức độ tiêu hao nguồn lực thực
tế của từng loại sản phẩm Theo đó, phương pháp tính giá ABC sẽ giúp các nhà quản lý tránh được những quyết định sai lầm do sử dụng thông tin không chính xác về giá thành như trình bày ở trên Ngoài ra, bên cạnh việc cung cấp
thông tin chính xác hơn về giá thành, ABC còn cung cắp thông tin chỉ tiết hơn
về cơ cầu chỉ phí của từng loại sản phẩm, giúp cho nhà quản lý có thể linh hoạt hơn trong việc lập kế hoạch ngân sách cũng như điều chỉnh các chính
sách, chiến lược sản phẩm của doanh nghiệp trong điều kiện thị trường luôn
biến động và cạnh tranh Như vậy, có thẻ thấy phương pháp tính giá ABC: cung cấp thông tin giá thành chính xác và hợp lý hơn so với phương pháp kế
toán chỉ phí truyền thống Tuy nhiên, đó chỉ là một trong những mục tiêu của của phương pháp tính giá ABC mà việc áp dụng ABC còn tạo điều kiện nâng cao hiệu quả công tác quản lý doanh nghiệp thông qua các ứng dụng sau
Trang 39chỉ tết như vậy, các nhà quản lý có thể dễ dàng phân loại các hoạt động trong doanh nghiệp theo các nhóm: các hoạt động có mức đóng góp cao vào giá trị san phim (high value adding acivities), các hoạt động có mức đóng góp thấp (low value adding activities), va các hoạt động không đóng góp, thậm chí là
nhân tố cản trở trong quá trình sản xuất kinh doanh (non-value adding
activities/constraints) Trên cơ sở hiểu rõ tằm quan trọng của các hoạt động,
nhà quản lý có thể đưa ra các biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp bằng cách loại bỏ những hoạt động không có đóng góp vào giá
trị sản phẩm, tổ chức lại các hoạt động có mức đóng góp thấp nhằm nâng cao
hơn mức đóng góp của các hoạt động này Ngay đối với các hoạt động có
mức đóng góp cao, ABC cũng cung cấp thông tin về quá trình phát sinh chỉ
phi, nguyên nhân phát sinh chỉ phí cho các hoạt động, qua đó tạo cơ hội cắt chỉ phí kinh doanh í phí giảm chỉ phí sản xuất kinh doanh Cần lưu ý, việc cắt gi: ở đây được xét trên phạm vi tổng thể Tức là nhà quản lý có thể tăng c
cho một hoạt động cụ thể nảo đó nhằm nâng cao mức đóng góp của hoạt động
đồ vào quá trình sản xuất kinh doanh, qua đó giảm giá thành sản phẩm
Ngày nay, trong một nên kinh tế thị trường phát triển, một xu hướng
khá phổ biến là việc các doanh nghiệp không còn tự mình thực hiện toàn bộ
các hoạt động sản xuất kinh doanh nữa mà chỉ tập trung vào một số khâu có
hiệu quả nl công đoạn khác sẽ được thuê ngoài (outsource) Vi die nine năm 2005 hãng sản xuất máy bay Airbus công bố outsouree 70% các công,
đoạn trong quá trình sản xuất máy bay Để ra quyết định outsource, các doanh
nghiệp cần có các thông tin chỉ tiết về toàn bộ các hoạt động của mình, chỉ phí cho từng hoạt động, vai trò của từng hoạt động trong toàn bộ quá trình sản
xuất kinh doanh Trên cơ sở đó các nhà quản lý có thê xác định được các hoạt
động nào không thể thuê ngoài vì lý do bảo mật công nghệ hoặc vì đó là các
Trang 40soát, các hoạt động doanh nghiệp có lợi thế so sánh nên tự thực hiện sẽ hiệu cquả hơn thuê ngoài, và các hoạt động thuê ngoài sẽ hiệu quả hơn Có thể thấy
rằng phương pháp ABC cung cấp tồn bộ các thơng tin này với mức độ tin
cây cao hơn nhiều so với phương pháp truyền thống
Phương pháp tính giá ABC còn cung cấp thông tin về quá trình và
nguyên nhân phát sinh chỉ phí Việc hiểu rõ quá trình và nguyên nhân phát
sinh chỉ phí không chỉ giúp tìm ra biện pháp thích hợp để cắt giảm chỉ phí mà
còn giúp cho nhà quản lý có thể xây dựng được một cơ chế đánh giá và
khuyến khích nhân viên một cách phù hợp, góp phần quan trọng nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên, qua đó cải thiện hiệu quả sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp Cụ thể, các thông tin do phương pháp tính giá ABC
cung cấp cho phép nhà quản lý có thể thấy rõ mối liên hệ giữa ba yếu tố: chỉ
phí phát sinh - mức độ hoạt đông - mức độ đóng góp vào sản phẩm Việc hiểu
rõ mỗi liên hệ này sẽ làm thay đổi tư duy quan lý từ chỗ tìm cách cắt giảm chỉ phí sang nâng chất lượng doanh nghiệp Theo đó, một sự tăng chỉ phí sẽ
không phải là không tốt nếu như lợi ích tăng thêm cao hơn chỉ phí tăng thêm, và do đó tạo ra giá trị tăng thêm Theo phương pháp kế toán truyền thống,
mối liên hệ này là không rõ rằng, theo đó các doanh nghiệp có xu hướng xây
dựng cơ chế khuyến khích gắn với việc giảm chỉ phí, gián tiếp hạn chế các cơ
hội làm tăng giá trị doanh nghiệp do nhân viên chỉ chú trọng tiết kiệm chỉ phí
thay vì tìm cách tạo ra giá trị gia tăng Việc áp dụng phương pháp ABC sẽ
cho phép doanh nghiệp có thể xây dựng một cơ chế đánh giá và khuyến khích
nhân viên dựa trên mức độ tạo ra giá trị gia tăng thay vì dựa trên chí phí, qua đó nâng cao hiệu quả hoạt động chung của doanh nghiệp
Việc áp dụng phương pháp tính giá ABC còn góp phần hỗ trợ hoạt động marketing trong việc xác định cơ cầu sản phẩm cũng như chính sách giá