Luận văn Nghiên cứu việc áp dụng kế toán quản trị môi trường (EMA) trong Công ty Cổ phần Gạch men Cosevco (DACERA) tổng hợp cơ sở lý luận liên quan đến chi phí môi trường phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất của doanh nghiệp; nhận dạng các chi phí môi trường tại Công ty phải chi trả theo quan điểm của kế toán quản trị môi trường; tính toán và phân tích chỉ ra cho nhà quản lý thấy được tầm quan trọng của yếu tố môi trường liên quan trực tiếp đến hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Trang 1
PHAM TH] THU HIEN
NGHIÊN CỨU VIỆC ÁP DỤNG `
KE TOAN QUAN TRI MOL TRUONG (EMA) TRONG CONG TY CO
Trang 2
PHAM TH] THU HIEN
SỐ NGHIÊN CỨU VIỆC ÁP DỤNG
KẾ TOÁN QUAN TR] MOI TRUONG (EMA) TRONG CONG TY CO SEVCO (DACERA)
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Đình Khôi Nguyên
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trưng thực và chưa từng
được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
“Tác giả luận văn
Trang 5EA EAS ECA EMA IFAC MEMA PEMA TK TSCD DANH MỤC CÁC CHỮ VI Environmental Accounting
(Kế tốn mơi trường)
Environmental Accounting System
(Hệ thống kế toán môi trường)
Environmental Cost Accounting (Hach todn chi phi méi trudng)
Environmental Management Accounting (
International Federation of Accountants
)
Monetary Environmental Management Accounting,
(Kế tốn quản trị mơi trường tiền tệ) toán quản trị mơi trường) (Liên đồn kế toán quốc
Physical Environmental Management Accounting
(Kế toán quản trị môi trường vật chất)
Tài khoản
Trang 6bảng
1.1 — | Chỉphí môi trường phát sinh trong doanh nghiệp 3
12 ih thu mdi tru 36
dị n ura trọng quy tình sân | Q
xuất tại Công ty
22 | Bing chi phi mdi trường theo quan điềm của Công ty | 68 2.3_— | Bảng chỉ phí môi trường theo tài khoản tại Công t 69
3.1 _| Bang chỉ phí xử lý chất thải 73
3.2 — [Bảng chị phí ngăn ngừa và quản lý môi trường, 75 5.3) Bang tng hop chi phi mor truong fat Cong ty nam s
2011
3.4 ] Biêu đỗ chỉ phí môi trường trong tông giá thành 79 35 | Bang au long khoán từng bộ phận tai Cong ty] 5,
trước khi điều chỉnh năm 2011
G6 | Phu lươngkhoán từng bộ phận tại Côngtysm |
khi điều chinh năm 201L
2z | Bảngphân bộ chỉ phí môi rường sau Ki bu chink | năm 2011 3.8 — [Bảng lông hợp giá thành Gạch lát 2011 55 3.9 _—_ | Bảng tông hợp giá thành Gạch ốp 2011 86 Đảng báo cáo lãi lỗ từng sản phẩm năm 2011 trước 3.10 khi điều chỉnh 87 3i, | Bình báo cáo Hi lỗ ting sin phẩm năm 2011 su KHÍ điều chỉnh
DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐÔ
Số hiệu 'Tên hình ‘Trang
hình vẽ
1.1 [He thong thông tin trong doanh nghiệp 5
12 — [Hệ thơng kế tốn mơi trường EAS 9
13 — [Các cấp đồ của EAS 10
Trang 717 14 TCân bằng đồng luân chuyền vật chất và tiên tệ 15 — | Các nhóm chỉ phí môi trường 26
16 — [Mô hình tảng băng ngâm chỉ phí môi trường 30
17 — | Phân bô chỉ phí môi trường 35
2.1 | Sơ độ quy trình sản xuất gạch lát tại Công t 4 +2 [S04ôsơcâutõchúc của Côngty Cô phản Gạch men | 7
Coseveo
Trang 8“Trong bồi cảnh sự ô nhiễm và tác động tiêu cực của các hoạt động kinh
tế ngày cảng gia tăng đã gây ảnh hưởng lớn đến vấn đề sức khỏe của con người, suy thoái môi trường sinh thái, cạn kiệt nguồn tài nguyên, gây ra tình
trạng ô nhiễm môi trường dang là vấn để cần quan tâm không chỉ ở riêng
quốc gia nào mà còn là vấn để của toàn thể giới
Chiến lược phát triển của Việt Nam trong giai đoạn từ nay đến năm 2020 là phát triển kinh tế nhanh, bền vững, bảo vệ tốt môi trường và giải quyết hài
hòa œ Ấn đề kinh tế, môi trường và xã hội Nhà nước quan tâm và ban hành
ngày càng nhiều các quy định mang tính pháp lý để hạn chế sự khai thác quá mức nguồn tài nguyên thiên nhiên phục vụ cho phát triển kinh tế, xã hội, đồng
thời, cũng là để hạn chế tới mức tối đa các hành vi vi phạm, hủy hoại, gây ô
nhiễm môi trường
Một thực tế hiện nay là có nhiều sản phẩm hoặc dịch vụ môi trường chưa
được đánh giá đúng và chưa được hạch toán dầy đủ vào hệ thống hạch toán hiện hành trong các doanh nghiệp Một số chỉ phí cho xử lý ô nhiễm môi
trường còn chưa được nhận biết đầy đủ Yếu tố "chi phí môi trường" và "thu
nhập môi trường" không nằm trong một tài khoản, một khoản mục riêng lẻ, cụ thể của kế toán mà được phản ánh trong các tài khoản chỉ phí chung Do đó, các nhà quản lý không thể phát hiện, không thể thấy được quy mô và tính chất của chỉ phí môi trường nói chung và từng khoản chỉ phí môi trường nói riêng
Điều này sẽ dẫn đến hậu quả là nhà quản trị có thể đưa ra những quyết định
quản lý sai lầm dựa trên những số liệu thiếu chính xác và thông tin không đầy
đủ Chính vì vậy, EMA (Environmental Management Accounting) là một
công cụ cần thiết không chỉ giúp doanh nghiệp đáp ứng các yêu cầu bảo vệ
Trang 9phát triển bền vững EMA đang là một phương pháp hết sức mới mẻ ở Việt Nam cũng như ở các nước đang phát triển Hơn nữa, đây là một tr thức khó, „ triển khai áp dụng nó ở Việt Nam dang đi những bước khởi
việc nghiên c
đầu
Luận văn chọn chủ để nghiên cứu EMA cho ngành sản xuất gạch men bởi vì thực tế đây là một trong những ngành tiêu tốn nguồn tài nguyên thiên nhiên lớn, có tiềm năng hủy hoại tới môi trường và sức khỏe con người nhưng
lại là sản phẩm có tính ứng dụng cao Hơn nữa, chính những áp lực từ sự nhận
thức và hiểu biết sâu sắc của khách hàng về hoạt động môi trường ngày cảng cao đối với sản phẩm; pháp luật môi trường của Chính phú; nhả đầu tư; người lao động đòi hỏi doanh nghiệp phải thay đổi nhận thức về bảo vệ môi
trường, tiến tới thay đổi hành vi của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt là hoàn thiện bộ máy quản lý môi trường tại doanh nghiệp, nâng cao năng lực tài chính dé phát triển hoạt động mà không gây ảnh
hưởng xấu đến môi trường “Nghiên cứu việc áp dụng kế toán quản trị môi trường trong Công ty Cổ phần Gach men Coseveo” hy vọng sẽ góp phần hỗ trợ cho doanh nghiệp về phương pháp luận cũng như ứng dụng thực tiễn để
ứng dụng thành công cho doanh nghiệp 2 Mục tiêu nghiên cứu
ài hướng đến các mục đích sau:
~ Thứ nhất, tông hợp các cơ sở lý luận liên quan đến kế toán quản trị môi
trường, đặc biệt là chỉ phí môi trường phát sinh trong quá trình hoạt động sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp
~ Thứ hai, nhận dạng các chỉ phí môi trường tại Công ty Cổ phần Gạch men
Cosevco phải chỉ trả theo quan điểm của kế tốn quản trị mơi trường
Trang 10lý sản phẩm gạch men của Công ty, đặc biệt quan tâm nghiên cứu đến yếu tố môi trường trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị,
~ Phạm vi nghiên cứu: luận văn đặt trong phạm vĩ nghiên cứu Công ty hoạt
động trong lĩnh vực sản xuất gạch men, tuy nhiên, để tài có đặt ra một số giả
thiết trong quá trình do lường trên cơ sở sử dụng số liệu của năm 201 4 Phương pháp nghiên cứu
‘Dé tai sử dụng các phương pháp trong quá trình nghiên cứu như sau: + Phương pháp thu thập số liệu:
v Phòng kể toán: Bảng tính giá thành đối với phân xưởng gạch
lát, gạch ốp năm 201 1; Chỉ tiết số liệu đầu vào, đầu ra của quá trình sản
xuất gạch lát, gạch ốp phục vụ cho việc tính giá thành
x Phòng kỹ thuật - công nghệ: Bản mô tả quy trình công nghệ sản xuất gạch lát, gạch ốp tại đơn vị; Định mức tiêu hao nguyên vật liệu
sản xuất
⁄ Ban KCS ~ ISO: Báo cáo đánh giá giám sát bảo vệ môi
trường tại Công ty năm 201 1; Báo cáo phương án các hệ thống xử lý chất
thai tai don vi
+ Phương pháp phỏng vẫn chuyên sâu
+ Phương pháp phân tích nội dụng + Phương pháp so sánh
5 Bố cục đề tài
Kết cầu của để tải gồm có 3 chương,
- Chương Ï_ : Tổng quan về kế tốn quản trị mơi trường
Trang 11- Chương III: Nghiên cứu áp dụng kế tốn quản trị mơi trường trong Công ty
Cổ phần Gạch men Cosevco 6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Mục đích chính của luận văn là nghiên cứu việc ứng dụng phương pháp
EMA đối với Công ty Cổ phần Gạch men Cosevco từ những kết quả nghiên cứu về phương pháp luận cũng như nghiên cứu thực nghiệm đối với trường
hợp cụ thể của các tác gid trong và ngoài nước về quản lý mơi trường, hạch
tốn mơi trường trong phạm vi quản lý và kế toán tài chính nhằm hỗ trợ cho
việc ra quyết định của doanh nghiệp trong việc hoạt động môi trường với hiệu
suất tốt hơn
EMA được thảo luận chính thức đầu tiên trên diễn đàn quốc tế năm 1998 tại phiên họp thường kỳ của Hội đồng Bảo an Liên hiệp quốc về phát
triển bền vững Kể từ đó đến nay, EMA đã được phổ biến tại rất nhiều quốc
gia và đã áp dụng tại hàng trăm doanh nghiệp trên thế giới Tại Việt Nam,
EMA hiện vin dang là lĩnh vực nghiên cứu tương đối mới mẻ và chỉ có một
vài doanh nghiệp được triển khai bước đầu
Dưới đây là một số bài viết có liên quan được sử dụng để phục vụ cho việc nghiên cứu của để tài:
~ Liên đồn Kế tốn quốc tế (2005), 7ải liệu hướng dẫn — Kế tốn quản trị mơi trưởng, New York; Ủy ban Liên hiệp quốc về phát triển bền ving (2001), Quy trình và nguyên tắc của kế tốn qn trị mơi trường, New York,
Stefan Schaltegger and Roger Burritt (2000), Ké roán môi trường đương đại ~
Các vấn để, khái niệm và thực tiễn, Greenleaf Mục đích của các tài liệu này
là trình bảy các định nghĩa và thuật ngữ có liên quan đến kế toán quản trị môi trường Đồng thời, các tài liệu này cũng thiết lập một sự hiểu biết chung về
các khái niệm cơ bản của EMA, tập hợp các nguyên tắc, thủ tục nhằm hướng,
Trang 12học Carnegie Mellon, Pittsburgh; Cơ quan bảo vệ môi trường Hoa Kỳ (1995),
Giới thiệu về Kế tốn mơi trường như một công cụ quản lÿ kinh doanh: Các
khái niệm và thuật ngữ, Văn phòng phòng chống ô nhiễm và chất độc,
'Washington D.C Các tải liệu này mô tả các phương pháp kết hợp thông tin
môi trường vào trong hệ thống thông tin kế toán, cho phép nhà quản trị tài chính ra quyết định có tính đến các điều kiện về môi trường Trọng tâm của
các tải liệu này là tập trung vào việc phân tích, nhận dạng các chỉ phí môi cá nhân và chỉ pÏ
tày bị ẩn đi trong các tài khoản chi phí chung Đồng thời, trường một cách đầy đủ (bao gồm chỉ pl i hoi) ma thong
thurimg cée chi pl
tài liệu cũng đưa ra cách phân bổ các chi phí môi trường vào từng sản phầm/
cdịch vụ thích hợp nhằm xác định giá thành một cách hợp lý, đầy đủ, chính xác hơn so với cách hạch toán và phân bổ truyền thống
- Chrisan Herzig và Tobias Viere, Dự án EMA-SEA thử nghiệm tại “Công ty Intex, Trung tâm quan lý bền vững (CSM), Đại học Lueneburg, Đức
Tài liệu là dự án nghiên cứu thử nghiệm việc ứng dụng EMA trong Công ty (Intex Co.) của Thái Lan Dựa vào số liệu thu thập dược của Dệt quốc bu đã mô tả cách thực hiện, 'Công ty vào năm 2004, tải nh toán, phân tích
các vấn đề liên quan đến môi trường trong hoạt động sản xuất kinh doanh của
'Công ty Từ đó, gợi mở cho nhà quản trị có những định hướng trong việc ra
quyết định nhằm phát triển bền vững trong tương lai
Hiện nay, trên địa bàn thành phố Đà Nẵng chưa có bài viết nào nghiên
cứu việc ứng dụng EMA cho doanh nghiệp EMA là một trì thức mới và khó, chỉ áp dụng phổ biến ở những nước phát triển Ở Việt Nam nói riêng cũng
Trang 13nó Tuy nhiên, hiện nay, vấn đề môi trường đang ngày càng được chú trọng
và phải có hướng quan tâm, quản lý kịp thời Điều này không chỉ giúp doanh nghiệp cải thiện hiệu quả sản xuất kinh doanh mà còn nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp đối với xã hội và môi trường Chính vì thế, các doanh
nghiệp cần có sự thay đổi
nhận thức, quan tâm đúng mức đến vấn để môi
trường bằng việc nghiên cứu và áp dụng EMA trong hoạt động quản lý của mình
Dựa trên những nghiên cứu trên đây, luận văn tiến hành thu thập số liệu năm 2011 tại Công ty Cổ phần Gạch men Cosevco đẻ tính toán, phân tích, đánh giá tác động của môi trường đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Từ đó, hỗ trợ cho nhà quản trị định hướng trong việc cải tiến sản
xui tư thiết bị, ứng dụng công nghệ sản xuất sạch hơn nhằm đạt được sự phát triển bền vững trong tương lai, nâng cao hình ảnh của Công ty trong
Trang 141.1.1 Một số khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường a Ké todn quén tri
Trong hệ thống kế toán có hai bộ phận kế toán chính đó là kế toán tài chính và kế toán quản trị Kế toán tài chính là bộ phận kế toán cung cắp thông
tin chủ yếu cho những người ngoài doanh nghiệp, thông qua các báo cáo tài ¡nh hình tải chính của doanh
chính nhằm cung cấp bức tranh tổng thể ví
nghiệp để các đối tượng sử dụng thông tin làm nên tảng trong việc ra quyết
định trong một môi trường kinh doanh thuận lợi Trong khi đó, kế toán quản
trị lại là bộ phận kế toán cung cắp thông tin cho những nhà quản lý tại doanh
nghiệp thông qua các báo cáo kế toán nội bộ Hệ thống này dựa trên cơ sở
những biến số liên quan đến doanh thu và chỉ phí có quan hệ trực tiếp với sản
phẩm, bao gồm việc nhận dạng, đo lường, tích lũy, phân tích, giải thích các
thông tin để hỗ trợ cho người điều hành trong việc ra quyết định quản lý 'Khái niệm Kế toán quản trị được Hiệp hội kế toán Mỹ định nghĩa: "là quá trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biễu, giải trình và thông đạt các hoạch, theo dõi việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ một doanh u tài chính và phi tài chính cho ban quan trị để lập kế nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu quả các tải sản và quản lý chặt chẽ các
tải sản này” Do nhu cầu thông tin nội bộ rất đa dạng trong các loại hình
doanh nghiệp nên các báo cáo nội bộ do kế toán quản trị cung cấp không
mang tính tiêu chuẩn như báo cáo tải chính Kế toán quản trị đặt trọng tâm
Trang 15Thông qua các chức năng chủ yếu của mình, kế toán quản trị cung cấp
thông tỉnh thích hợp để có được cách thức quản lý doanh nghiệp một cách tiết
kiệm nhất Khi các vấn đề môi trường hiện nay bắt đầu có ảnh hưởng ngày
cảng lớn đến việc thực hiện kinh tế, ảnh hưởng đến hiệu quả của doanh
nghiệp nên chúng cần được thể chế hóa trong hệ thống kế toán quản trị Kế tốn quản trị là cơng cụ thông tin nội bộ cung cấp mọi thông tin mà
nhà quản lý cén, nhưng thông tin đó có được công bố ra bên ngồi hay khơng
là hoàn toàn tự nguyện Kế toán quản trị bao cả kế toán quản trị môi
trường, nó là một công cụ bên trong không làm nhiệm vụ thiết lập báo cáo
'bên ngoài nhằm cung cấp thông tin để có thể lập báo cáo tốt hơn
Ngân bàng dữ liệu đầu ra "thông tin"
“Thông tin phát triển ‘Thong tin marketing ‘i ra trên thị trường kinh tà “Thỏa mãn số lượng Đầu ra của cá nhân,
“Thông tn cạnh tranh sản xuất “Thông tin liên quan tài chính Ca) Tho Quan hệ Quan: bên ngoài nội bộ v v
KẾ toán ti chính KẾ toán quản trị ~ Bảng cân đối kế toán = Bio cio du toán - Bảo cáo kết quả hoại động ~ Bán cáo giá thành
kinh doanh ~ Báo cáo kiém sost doanh thu, ~ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ phí lợi nhuận
~ Thuyết mình bảo cáo tải chính ~ Các báo co theo ngữ cảnh để ra quyết định
Trang 16
“Thực tế hiện nay, hệ thống thông tin kế toán chưa đáp ứng được những,
thay đổi tong quá trình hội nhập và toàn cầu hóa vì chưa đưa vào một cách đầy đủ và rõ rằng các thông tin môi trường Thách thức đặt ra hiện nay là làm
sao có thể đưa ra các giải pháp kinh tế cho vấn đề môi trường hướng tới duy
trì lợi nhuận ở mức cao
b Hệ thắng kế tốn mơi trường (E.AS)
Đây là một khái niệm tương đối mới và đang dần được hoàn thiện cả về phương pháp luận lẫn thực tiễn
Theo nhóm nghiên cứu phát triển hệ thống kế tốn mơi trường thuộc cơ quan môi trường của Nhật Bản (2000), hệ thống kế tốn mơi trường được
định nghĩa: Hệ thống kế toán môi trường (Environmental Accounting System
~ EAS) được định nghĩa là cơ chế quản trị kinh doanh, cho phép doanh
nghiệp do lường, phân tích và tổng hợp các chỉ phí và hiệu quả bảo vệ môi
Trang 17Hình 1.2 Hệ thống kế tốn mơi trường EAS
(Nguén: Study Group for Developing a System for Environmental
Accounting (2000), Developing an Environmental Accounting System, Environmental Agency, Japan, [tr.7])
Mặt khác, hệ thống kế tốn mơi trường có thể được hiểu là cơ chế hoạt động mang tính hệ thống về các thông in hoạt động môi trường và yếu tổ chỉ
phí môi trường liên quan đến hoạt động tài chính và hiệu quả kinh tế (tiết
kiệm chỉ phí, doanh thu kinh doanh.)
Hệ thống kế tốn mơi trường (EAS) được phân thành 3 cắp độ như sau: EAS “————>+ “Quốc gia/ Vũng nh thể (Kinh tế mô) (Kinh tế vi mơ) Doanh nghiệp HP:
“Kế tốn quản trị Ké toán tài chính
~ =|_ Hạch toản chỉ phí mỗi trưởng: (ECI) Hach toán nguyên vật liệu Hình 1.3 Các cấp độ của EAS
(Ngudn: US Environmental Protection Agency (1998), Snapshots of Environmental Cost Accounting, [tt 3])
Cap 46 quéc gia/ ving lanh thé: EA là biện pháp kinh tế vĩ mô trong đó
chỉ tiêu cơ bản là thu nhập quốc din (GDP) được sử dụng để đo lường tổng sản lượng của một nền kinh tế Nó dùng để đánh giá tim lực kinh tế của một
Trang 18nguyên nhiên vật liệu, vật tư sử dụng và các chỉ phí môi trường trong quá
trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Cấp độ thứ ba là kế toán dòng nguyên vật liệu và kế tốn chỉ phí mơi
trường Kế toán dòng nguyên vật liệu là công cụ dễ đảng theo dõi dòng luân
chuyển nguyên vật liệu đầu vào và đầu ra của quá trình sản xuất nhằm đánh giá hiệu quả các nguồn lực và cơ hội để cải tiền môi trường sạch hơn Kế toán chỉ phí môi trường nhận diện một cách đầy đủ tất cả các chỉ phí môi trường
và phân bổ các chỉ phí này vào dòng nguyên vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Ngoài ra, kế tốn mơi trường cịn có thể được gọi với nhiều tên khác nhau như "kế toán tải nguyên", "kế toán chỉ phí mơi trường", "kế tốn chỉ phí
là tính đúng, tính đủ các chỉ phí liên
đầy đủ" nhưng tắt cả đều mang ý nghĩ
quan đến môi trường vào giá thành sản phẩm đối với doanh nghiệp hoặc chỉ ra vai trò và tác động của môi trường được thể hiện trong GDP của quốc gia
e Kế toán quản trị môi trường (EM.4)
Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (LAFC, 2005) thì kế toán quản trị môi
trường được định nghĩa như sau: "Kế toán quản trị môi trường là quản lý hoạt
động kinh tế và môi trường thông qua việc triển khai và thực hiện hệ thống kế toán và hoạt động thực tiễn phù hợp có liên quan đến vấn để môi trường
Trong khi điều này có thé bao gồm các báo cáo và kiểm toán tại một số công,
ty thì kế tốn quản trị mơi trường thường liên quan đến chi phí vòng đời, kế
toán chỉ phí đầy đủ, đánh giá lợi ích và lập kế hoạch chiến lược quản lý môi
trường" [7.tr.19]
Theo Ủy ban Liên hiệp quốc vẻ phát triển bền vững (UNDSD, 2001)
Trang 19thu thập, phân tích và sử dụng hai loại thông tin cho việc ra quyết định nội bộ: “Thông tin vật chất về việc sử dụng, luân chuyển và thải bỏ năng lượng, nước
và nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) và thông tin tiền tệ về các chi phí, lợi
nhuận và tiết kiệm liên quan đến môi trường" [7,r.19],
Phương pháp EMA được xem xét dưới hai khía cạnh: công tác kế tốn và cơng tác quản lý môi trường EMA có rắt nhiều chức năng khác nhau như
hỗ trợ cho việc ra quyết định nội bộ trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm hướng tới hai mục đích là cải thiện hiệu quả kinh tế và hiệu quả hoạt động môi trường EMA cung cấp thông tin về tắt cả các chỉ phí liên quan đến môi trường (trực tiếp và gián tiếp, chỉ phí ẩn và chỉ phí hữu hình), thông
tin thực tế cả các dòng vật chất và năng lượng
Ngoài ra, EMA còn là cơ sở cho việc cung cấp thông tin ra bên ngoài phạm vi doanh nghiệp đến các bên liên quan như: ngân hàng, tổ chức tài
chính, cơ quan quản lý môi trường, cộng đồng dân cư (như báo cáo tài
chính, báo cáo môi trường của doanh nghiệp)
Phần lớn các chỉ phí môi trường doanh nghiệp nhận diện được là chỉ phí xử lý, bảo vệ môi trường Tuy nhiên, đó chỉ là các chỉ phí hữu hình, chỉ
chiếm một phần nhỏ trong toàn bộ các chỉ phí môi trường của doanh nghiệp
'Vậy các chi phí môi trường ẩn, chưa được nhận dạng là những chỉ phí gì? Đó
1à các chỉ phí không tạo ra sản phẩm, bao gồm: chỉ phí nguyên vật liệu
bị biến thành chất thải; chỉ phí lưu trữ, vận chuyển nguyên vật liệu bị biến
thành chất thải; chỉ phí năng lượng, máy móc và nhân công trong việc tạo ra chất thải Như vậy, EMA chính là công cụ thông tin quản lý trong nội bộ
doanh nghiệp, hỗ trợ cho việc nhận dạng, thu thập, phân tích dòng thông tin
về tài chính và phi tải chính về các chỉ phí môi trường này, qua đó chỉ ra cho
doanh nghiệp các cơ hội dé giảm thiểu, đạt hiệu qua cả về mặt kinh tế lẫn hoạt
Trang 20Hệ thống hạch toán truyền thống là phương pháp sử dụng lâu đời, nó
cung cấp thông tin tài chính một cách hệ thống, trình bày cho các đối tượng
sử dụng thông tin, được thừa nhận khắp nơi trên thể giới, tuy nhiên, trong bối cảnh hiện nay, hệ thống hạch toán truyền thống có những hạn chế, đặc biệt liên quan đến khía cạnh môi trường Mặt hạn chế thể hiện ở chỗ không tách biệt rõ yếu tố môi trường và cung cấp thông tin vẻ thiệt hại môi trường của
doanh nghiệp Các tác động môi trường của doanh nghiệp thường xảy ra bên ngoài ranh giới giao dịch của doanh nghiệp, do đó nó thường được coi là "các
yếu tố bên ngoài" và chúng chỉ được doanh nghiệp tính toán vào trong một
vài trường hợp nhất định Ngoài ra, trong hệ thống hạch tốn truyền thống,
các thơng tin về chỉ phí môi trường thường bị ẩn đi trong tài khoản chỉ phí
chung Do đó, nhà quản lý rất khó tìm thấy khi muốn khai thác Việc sử dụng tài khoản chỉ phí chung cho các chỉ phí môi trường thường dẫn đến khó hiểu
khi các khoản chỉ phí chung này được phân bỗ trở lại vào giá thành sản phẩm tại các công đoạn sản xuất dựa vào khối lượng sản phẩm, hay giờ làm việc
Tuy nhiên, sự phân bổ này có thể dẫn đến sai lắm khi phân bổ không đúng một số loại chỉ phí môi trường Ví dụ, chỉ phí xử lý chất thải nguy hại cho loại
nguyên liệu nguy hại và loại sản phẩm sử dụng ít nguyên liệu nguy hại là hoàn toàn khác nhau Nếu dựa vào khối lượng sản lều này sẽ dẫn
phẩm đầu ra để ấn định chỉ phí xử lý chất thải này là sai lắm,
đến ấn định giá sai và nhà quản trị sẽ đưa ra các quyết định không chính xác
b Tiết kiệm chỉ phí tài chính cho doanh nghiệp
Việc thực hiện tốt EMA sẽ cung cấp các thông tin về chỉ phí môi
Trang 21ra những quyết định về thiết kế, cải tiến đây chuyền sản xuất hợp lý, lựa chọn
các thiết bị, đưa ra các quyết định thu mua nguyên nhiên vật liệu nào phù hợp, điều hành các quá trình quản lý rủi ro một cách hiệu quả hơn; tuân thủ các chiến lược môi trường mà không ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp; hoặc đưa ra các quyết định đầu tư vốn hợp lý, phân bổ chỉ phí và quản lý chất thải một cách chặt chẽ giữa các bộ phận để thực hiện có hệ thống và hiệu quả
hơn trước Dây chính là cách thức quản lý hiệu quả các chỉ phi môi trường
nhằm tiết kiệm tài chính cho doanh nghiệp
Mặt khác, EMA còn giúp đưa ra những tính toán chính xác những chỉ
phí sản xuất thật sự tạo ra sản phẩm, bóc tách các chỉ phí một cách đầy đủ
như chỉ phí không tạo ra sản phẩm, chỉ phí xứ lý chất thải và các chỉ phí môi trường khác Từ đây, các bộ phận trong doanh nghiệp sẽ đưa ra những sáng
kiến cải tiến hoạt động kinh doanh, giảm thiêu những chỉ phí không cần thiết
Hơn nữa, EMA còn có thể giúp đưa ra các quyết định đem lại doanh
thu môi trường Chẳng hạn, các khoản tài chính doanh nghiệp có thể tiết kiệm được như: tiền tiết kiệm nhờ giảm chỉ phí bảo hiểm, chỉ phí sức khỏe, khám
chưa bệnh cho người lao động; hay tiền tiết kiệm được nhờ giảm các khoản phí phạt, bồi thường, kiện tụng
Làm hài lòng và cũng cổ long tin voi các bên liên quan Các bên liên quan không chỉ là người lao động trong doanh nghiệp, chịu ảnh hưởng và tác động trực tiếp từ môi trường làm việc mà còn là các
đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như cơ quan chính phủ, các nhà đầu tư, các cỗ đông, khách hàng, nhà cung cấp, cộng đồng dân cư xung quanh bị chịu õ
nhiễm và những đối tượng quan tâm đến môi trường khác
Nếu doanh nghiệp có thái độ và hành vi tốt với môi trường thì đây sẽ là
Trang 22đảng khi xuất khẩu hàng hóa sang các nước EU, Nhật Bản vì chứng chỉ này thể hiện đạo đức môi trường và trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp Nó như
một tắm giấy thông hành giúp doanh nghiệp xâm nhập vào thị trường quốc tế, nhất là ở các quốc gia có đòi hỏi về tiêu chuẩn môi trường cao
4 Nang cao khé nang cạnh tranh cũa doanh nghiệp
'Việc vận dụng EMA sẽ giúp cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ và
toàn diện hơn để đo lường quá trình thực hiện, từ đó cải thiện hình ảnh của doanh nghiệp với các bên liên quan, tránh được những chỉ phí như tiền phạt,
bảo hiểm pháp lý môi trường, chỉ phí rủi ro khắc phục
Mặt khác, nếu thực hiện tốt EMA sẽ hạn chế được yí
đầu vào như
nguyên vật liệu, năng lượng, nhân công bị tiêu hao trong quá trình tạo ra 6 nhiễm, làm tăng hiệu quả sử dụng tdi nguyên, tăng lợi thể cạnh tranh do giảm
được giá thành sản xuất
e Tạo ra những lợi thế mang tính chiến lược
Từ việc thực hiện tốt EMA giúp nhà quản trị có thể đưa ra những quyết định quan trọng như giảm chỉ phí sản xuất, tăng năng suất, đầu tư máy móc thiết bị để sản xuất tốt hơn, sạch hơn, đem lại những sản phẩm có chất lượng, dẫn đến việc giảm giá thành Điều này sẽ giúp doanh nghiệp có lợi thế cạnh
tranh về giá bán và lợi nhuận cao hơn; cải thiện hình ảnh của doanh nghiệp và
mối quan hệ với cộng đồng; giảm được các vấn đề về mặt pháp luật và trách
nhiệm pháp lý; nâng cao vị thể của doanh nghiệp trên thị trường,
1.1.3 Nội dung của kế toán quản trị môi trường
EMA là phương pháp dựa trên nền tảng hạch toán truyền thống nhưng
Trang 23thường thì EMA còn quan tâm đến các thông tin về đồng nguyên vật liệu đầu
vào và đầu ra Do vậy, EMA được tiếp cận theo hai cách như sau:
“ Ñế tốn quản trị mơi trường tiền tệ (MEMA)
MEMA (Monetary Environmental Management Accounting) la hé
thống hạch toán liên quan đến thông tin môi trường tiền tệ, nghĩa là các thông tin môi trường tiền tệ ghi lại tất cả các hoạt động liên quan đến doanh nghiệp như vốn tài chính trong quá khứ, hiện tại, hay tương lai và các dòng vốn của doanh nghiệp thể hiện trong các đơn vị tiền tệ Thông tin môi trường tiền tệ có thể được xem như các chỉ phí về nguyên vật liệu, năng lượng, nước các
tải nguyên thiên nhiên mà doanh nghiệp đã sử dụng nó cho hoạt động sản xuất kinh doanh và các tài nguyên môi trường này được định giá bằng,
n
MEMA là công cụ trung tâm, rộng khắp, cung cấp cơ sở thông tin cho hầu hết
các quyết định quản lý nôi bộ cũng như các vấn để liên quan đến việc làm như thế nào để theo dõi, phát hiện và xử lý các chỉ phí, doanh thu xuất hiện do tác động đến môi trường của doanh nghiệp MEMA cồn đóng góp cho việc
lập kế hoạch chiến lược và hoạt động cung cấp cơ sở quan trọng cho việc ra quyết định để đạt được mục tiêu mong đợi
b Nế tốn quản trị mơi trường vật chất (PEMA)
PEMA (Physical Environmental Management Accounting) la vig hach
toán các hoạt động của doanh nghiệp có liên quan đến thông tin môi trường vật chất (hay phi tiền tệ), bao gồm tất cả dòng nguyên vật liệu, năng lượng
trong quá khứ, hiện tại và tương lai có tác động lên hệ sinh thái Thông tin môi trường vật chất được xem như các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gây tác động đến môi trường tự nhiên mà có thể định giá được
hoặc không
Trang 24phân tích và truyền thông tin nội bộ về các dòng vật chất và năng lượng Những tác động môi trường được đo đạc theo các đơn vị vật lý và phải được
định giá theo đại lượng phi tiền tệ GĐ=—= Khui Nguyện vật 29 kg/ $180 "Nguyên vậtliệu phụ Bao bi
"Năng lượng (gas, than đá, vàng dẫn Š
XNgyn tiện haạ động „— „ => sin phim bón 12 kg/ $390 Nude Rac that Chất thải Chất độc hại 100 kg’ $1000 12kg/$20 43 kg/ S410
'Hình 1.4 Cân bằng dòng luân chuyển vật chất và tiền tệ
(Nguồn: Dimitrof Jasch/ Schnitzer,1997, Material and money flows)
'PEMA được thiết kế nhằm mục đích:
~ Tìm ra điểm mạnh và điểm yếu thuộc sinh thái học
~ Hỗ trợ cho việc ra quyết định đến chất lượng môi trường
~ Đo lường hiệu quả sinh thái
~ Kiểm soát trực tiếp và gián tiếp các hậu quả môi trường
~ Cung cấp thêm thông tin cho việc ra quyết định nội bộ và gián tiếp
cho công tác truyền thông ra bên ngoài
Trang 25Theo Bunit, Hahn & Schaltegger (2002) có thể tóm lược nội dung của
EMA như sau:
Kế tán quản trị môi trường (EMA)
MEMA PEMA
Ngắn hạn Đài hạn Ngắn hạn Đài hạn
KE toin ding lain “Thông |Kế toán chỉ phí mỗi chain nen Ta tường (Ví dục chỉ Chỉ phí vốn và doanh “thụ mối và năng lượng (tie động mơi tường Kế tốn tác động trường (tự inh gi tốc và sau các quyết Ảnh hi phic itn quan trường sản phim, phần |nhiền), xưởng, phòng bạn, doanh nghiệp) Kiếm kế vòng đời Chi phi môi trường | | Đánh giá tước và võng đời sin phẩm Dinh giá của việc đầu tư từng dự án trước đây sau tác động môi tường trong ngắn hạn (v1 dụ: ti phân "xưởng sản phẩm) sain phim
Trang 26“Thông | (vi dụ: chỉ phí theo | bảng tiền tường có liên quan | môi trường vật timrời [đơn đặt hàng: chỉ | Lập ngân quỹ môi | | (vi dụ: các khổ khăn | chất
rạc | phi phối hợp sản | ưường vòng đời sản | | rước mắt của hoạt | Phản tích vòng đời phẩm trong giới hạn | phẩm và định giá | | động) cửa dự ăn cụ thé vẻ năng lực) "mục tiêu
Như vậy, việc xác định EMA là tương tự với việc hạch toán quan lý
truyền thống nhưng tóm lại có một số điểm khác nhau cơ bản: ~ EMA nhắn mạnh vào hạch toán các chỉ phí môi trường
- EMA khéng chỉ bao gồm thông tin thông thường, thông tin môi
trường và thông tin các chỉ phi khác mà còn bao gồm cả thông tin về dòng
nguyên vật liệu, nước, năng lượng
~ Thông tin EMA có thể được sử dụng cho bắt kỳ loại hoạt động quản
lý nào hoặc việc ra quyết định trong một tổ chức, có lợi cho các hoạt động và
các quyết định liên quan đến thành phần môi trường cụ thể
'Khi xem xét đến nội dung của EMA, các công cụ hạch toán có thể được
phân biệt theo độ dài chu ky thời gian: ngắn hạn, đài hạn và được xem xét từ
quá khứ đến tương lai bởi các cấp quản lý khác nhau có những yêu cầu khác nhau Do vậy, trong một số trường hợp, các nhà quản lý quan tâm đến thông
tin trong quá khứ hoặc tương lai, ví dụ, nhiều khi nhà quản lý cần biết những
chỉ phí phát sinh khi đã sản xuất một sản phẩm nào đó thì người ta quan tâm
đến những thông tin trong quá khứ và ngắn hạn; hay một số quyết định đầu tư:
cần thông tin dự báo cho tương lai; hay khi quyết định đầu tư một dây chuyền
Trang 2720
vật liệu là thông tin thường xuyên, còn đánh giá đầu tư lại cần cả những thong tin thường xuyên và không thường xuyên mang tính rủi ro
EMA không phải là một công cụ đơn lẻ mà là tập hợp rất nhiều các
công cụ khác nhau gồm hạch toán chỉ phí, lợi ích, thằm định đầu tư, lập ngân
sách, lập kế hoạch, kiểm kê vòng đời sản phẩm Trong số các công cụ này, hạch toán chỉ phí, lợi ích là một công cụ tương đối đơn giản và dễ thuyết phục
các doanh nghiệp trong việc đem lại những lợi ích cụ thể dễ dàng nhận thấy cho mỗi doanh nghiệp
Khi áp dụng EMA vào thực tế, có thể áp dụng một hay nhiều công cụ
cho một doanh nghiệp tủy thuộc vào mục đích, yêu cầu cũng như tỉnh hình
thực tế về tài chính và môi trường của doanh nghiệp
Thông tin EMA cung cấp có thể sử dụng cho bắt kỳ hoạt động quản lý nảo hoặc việc ra quyết định trong một tổ chức Vì vậy, nội dung chính của luận văn tập trung vào nghiên cứu, phân tích và sử dụng công cụ hạch toán chỉ phí môi trường (ECA ~ Environmental Cost Accounting) ~ một công cụ trọng tâm và thuộc nhóm thông tin môi trường ngắn hạn trong quá khứ được
thể hiện bằng đơn vị tiền tệ (MEMA), tương ứng với thông tin về dòng luân chuyển vật chất bằng đơn vị phi tiền tệ (PEMA) 1 Để thực hiện việc áp dụng công cụ EMA ở doanh nghiệp, theo kinh 'Các bước thực hiện của kế t‹
quản trị môi trường
nghiệm của các chuyên gia nghiên cứu điển hình thì có thé đưa ra một cái
nhìn tổng quát về các bước tiến hành khi thực hiện EMA như sau: - Bước I: Đạt được sự hỗ trợ và cam kết từ nhà quản trị cấp cao
Trang 28thông báo cho các cấp quản lý sản xuất và những bộ phận có liên quan được
biết để tham gia cung cắp thông tin
~ Bước 2: Xác định quy mô, giới hạn của hệ thẳng
Căn cứ vào tình hình thực tế của tổ chức để xác định quy mô và giới
hạn thực hiện EMA Có thế hạch toán cho một sản phẩm, một bộ phận, một phải cân nhắc rõ
răng phạm vi nghiên cứu thực hiện vì chỉ phí môi trường là khái niệm rất rông, do đó, trong khuôn khổ có thể hạch toán được, phạm vi đến đâu là đủ dây chuyển sản xuất hoặc cho toàn bộ tổ chức Hơn nữa, cỉ i xe định được - Bước 3: Xác định thông tin môi trường quan trọng trong doanh nghiệp
Thu thập tồn bộ các thơng tin về các số liệu đầu vào, đầu ra của quá
trình sản xuất, thong tin về đồng vật chất và năng lượng, thông tin tiỀn tệ và phi tiền tệ
- Bước 4: Xác định thông tin môi trường đang được xem xét
Xác định nơi có chỉ phí môi trường phát sinh, bao gồm cả về mặt định
lượng và định tính
- Bước 5: Nhân dang các chỉ phí môi trường,
XXác định các chi phí môi trường phát sinh, bao gồm cả chỉ phí bên trong (chi phi "cá nhân") và chỉ phí bên ngoài (chỉ phí xã hội)
- Bước 6: Xác định nhóm thực hiện
'EMA yêu cầu sự hợp tác thực hiện trong nhiều lĩnh vực, bao gồm:
+ Một cá nhân có chuyên mơn kế tốn, là người am hiểu về hệ thống hạch
toán hiện tại
+ Một cá nhân am hiểu về EMA được sử dụng trong phạm vi tổ chức như thế
nào và những cơ hội nào có thể mang lại
+ Một người có chuyên môn về môi trường để giải thích những tác động môi
Trang 29+ Một kỹ sư chuyên về tiêu thụ nguyên, nhiên liệu và chỉ phí môi trường sẽ phat sinh trong quá trình sản xuất hoặc hoạt động cần phải nghiên cứu
+ Một kỹ sư chuyên về công nghệ để đưa ra ý kiến về các đề xuất chuyên sâu
về công nghệ có thực tế và khả thi hay không
+ Một người thuộc lãnh đạo cắp cao để bảo vệ dự án trong phạm vi tổ chức ~ Bước 7: Xem xét lại hệ thống kế toán hiện tại
Trong hệ thống hạch toán hiện hành, các khoản chỉ phí được tính như
thế nào? Được phân bổ riêng cho các sản phẩm hoặc các quá trình hay không?
Nó có được nêu ra diy đủ trong bản hạch toán chỉ phí giá thành hay bi ẩn di trong hạch tốn chi phi tng khơng? Đánh giá các chỉ phí như chất thải, năng
lượng, nước, nguyên vật liệu được xử lý ra sao? Có đạt được hiệu quả về
môi trường hay không? Có thể giảm được chỉ phí nhiều hơn không?
Để có được đánh giá chính xác, đầy đủ hơn và đem lại lợi ích thiết thực
cho doanh nghiệp cần phải có phương pháp tính toán hợp lý Điều này thể hiện ở chức năng và vai trò quan trọng của EMA Mắu chốt ở đây là phải bóc
tách được chỉ phí môi trường ra khỏi chỉ phí sản xuất và phân bổ chúng chính xác vào các tài khoản phù hợp Nếu không sẽ dẫn đến có sản phẩm có giá thành cao hơn mức thực tế, có sản phẩm lại có giá thành thấp hơn mức thực tế, ảnh hưởng đến việc xác định giá và hiệu quả kinh tế của doanh nghiệp
Mặt khác, có một số chỉ phí khác lại không được phản anh trong giá thành sản
phẩm sẽ khiến người quản lý không thể đưa ra được những quyết định đúng đắn Việc thực hiện tốt những điều này sẽ thúc đẩy doanh nghiệp tìm ra giải
pháp phòng chống ô nhiễm, cắt giảm chi phi hợp lý và tăng cường hiệu quả hoạt động kinh doanh của mình
- Bước 8: Xác định doanh thu môi trường và các cơ hội giảm chỉ phí chưa
Trang 30Doanh thu môi trường có thể đạt được từ các khoản doanh thu do tái chế, tiền thưởng, trợ cắp hay bắt cứ khoản doanh thu nào liên quan đến vấn đẻ
chỉ phí môi trường Chẳng hạn như thu nhập từ việc bán vật liệu thải, doanh thủ từ thiết bị xử lý để xử lý chất thải cho khách hàng bên ngoài
~ Bước 9: Đưa ra những thay đối cần thiết trong hệ thẳng kế toán hiện tại Sau khi xem xét hệ thống kế toán hiện tại, cần đưa ra các giải pháp cải tiến công nghệ, áp dụng sản xuất sạch hơn, áp dụng EMA để phân bỏ lại giá thành sản phẩm, đưa ra những sáng kiến nhằm cắt giảm những hoạt động không cần thiết để giảm chỉ phí và giảm những tác động tiêu cực tới môi
trường,
Sau khi xây dựng các giải pháp thì cần phải đánh giá về tính khả thỉ của
nó Đông thời, đưa ra những thay đổi, khắc phục những hạn chế của các giải pháp nếu không khả thi
- Bước 10: Thực hiện EMA
Tiến hành thực hiện EMA, đồng thời, thường xuyên theo dõi tiến độ, kết quá thực hiện và kịp thời đưa ra phương án điều chỉnh nếu có sai sót và
thực hiện không hiệu quả
1.2 KẾ TOÁN DOANH THU - CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG 1.2.1 Khái niệm chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Chỉ phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về
lao động sống và lao động vật hóa cần thiết để sản xuất sản phẩm mà doanh nghiệp đã chỉ ra trong một kỳ nhất định Chỉ phí sản xuất được xác định trên cơ sở khối lượng sản phẩm, hệ thống định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và
hế độ chính sách của doanh nghiệp phù hợp với những yếu tố khách
«
cquan của thị trường trong từng thời kỳ
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao
Trang 3124
thành theo quy định Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chỉ phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất mà không bao gồm những chỉ phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, những chỉ phí
đó phải được bồi hoàn để quá trình tái sản xuất được diễn ra liên tục
Nhu vậy, chỉ phí sản xuất thì tính cho một thời kỳ nhất định còn giá
thành thì tính cho một sản phẩm hoàn thành Do đó, khi có sản phẩm dở dang, thì
Giáthành = Chiphíisảnxuất + Chiphísảnxuất - Chỉphísản xuất
sản phẩm dở dang đầu kỳ: trong kỳ dở dang cuối kỳ Nếu không có sản phẩm dở dang thì chỉ phí sản xuất chính là giá thành
sản phẩm Ví dụ như ngành điện, ngành dịch vụ vận tải
Chi phí sản xuất trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ
đã hoàn thành Do đó, sự tiết kiệm hay lãng phí chỉ phí sản xuất kinh doanh
có ảnh hướng trực tiếp đến giá thành sản phẩm, dịch vụ
1.2.2 Kế toán chỉ phí mơi trường (ECA)
Kế tốn chỉ phí môi trường (ECA ~ Environmental Cost Accounting) la một công cụ đặc biệt quan trọng trong EMA, day là bước đầu tiên và trọng
tâm cần thiết để thực hiện EMA thành công Nếu thực hiện tốt bước này sẽ tạo tiền đề và cơ sở để mở rộng thực hiện các bước tiếp theo Mục đích của
ECA là xác định các loại chỉ phi môi trường và tìm cách phát hiện, phân tích nguyên nhân phát sinh ra chúng, phân tích các chỉ phí ẫn của doanh nghiệp và
tìm cách phân bổ riêng lẽ thay vì đưa vào các chỉ phí chung khác Từ đây,
thông tin vb các tác động tải chính cũng như các vấn đỀ môi trường liên quan sẽ được cung cấp một cách đầy đủ và chính xác hơn cho người ra quyết định
chế độ
kế toán liên quan đến việc tổ chức hạch tốn kế tốn mơi trường trong doanh
Thực tế cho thấy rằng, hiện nay ở Việt Nam chưa ban hành các
Trang 32nghiệp trong việc bóc tách và theo dõi chi phí môi trường trong chi phi sản
xuất kinh doanh, chưa có các tài khoản cần thiết để hạch toán các khoản chỉ
phí môi trường cũng như doanh thu hay thu nhập trong trường hợp có hệ
thống xử lý chất thải bán quyền thải ra môi trường; đồng thời, các khoản chỉ
phí và thu nhập này cũng chưa được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và chưa được giải trình cụ thể trên Thuyết minh báo cáo
tài chính Do đó, việc đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp là chưa
đầy đủ, chưa xác định được trách nhiệm cụ thể của doanh nghiệp đối với môi
trường,
Để xác định các chi phi môi trường, công cụ ECA sẽ giúp xác định, phân loại và nhận diện các chỉ phí môi trường phát sinh trong doanh nghiệp
Các chỉ phí môi trường theo quan điểm truyền thống là các chi phí xử
lý cuối đường ống như các chỉ phí làm sạch sau khi sản xuất, chỉ phí xử lý
chất thải
“Thuật ngữ "chỉ phí môi trường" theo quan điểm hiện đại thường sir
dụng những cụm từ "đầy đủ", "toàn bộ" để nhắn mạnh rằng các phương pháp truyền thống là chưa hoàn thiện vì chúng đã bỏ qua các chỉ phí môi trường
cquan trọng Ngoài ra, thuật ngữ "chỉ phí môi trường" cũng bao hàm cả chỉ phí
nguyên liệu, năng lượng đã sử dụng cho sản xuất hàng hóa (dịch vụ), các chỉ phí đầu vào khác kết hợp với chất thải được tạo ra (bao gồm chỉ phí vốn, lao động, nguyên vật liệu, năng lượng đã sử dụng tạo ra chất thải) cộng với những
chỉ phí xử lý, bảo hiểm trách nhiệm môi trường, phí, lệ ph
m phạt Chỉ phí môi trường được chia thành hai nhóm chính như sau
~ Chỉ phí "cá nhân": đây là chỉ phí phát sinh khi sản xuất một loại sản
phẩm (dịch vụ) nào đó (bao gồm chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp) Doanh
Trang 33
26
~ Chỉ phí "xã hội": đây là các chỉ phí phát sinh do tác động của doanh nghiệp đến môi trường và xã hội Nó được gọi là chỉ phí bên ngoài Ví dụ,
một công ty hóa chất phát chất thải ra bầu khí quyển và con sông gần đó
Điều này có tác động tiêu cực đến xã hội, gây nên áp lực về chỉ phí xã hội
tăng cao hơn đối với những công ty khác và người tiêu dùng Chẳng hạn, chỉ phí làm sạch; chỉ phí về y tế, sức khỏe Chỉ phí trực tiế (chỉ phí truyền thông) “Chỉ phí bên trong (chi phí cá nhân) Chỉ phí gián tiếp Chi phi bén ng¢ phí xã hội Hình 1.5 Các nhóm chỉ phí môi trường
(Nguồn: United States Environmental Protection Agency, 1995, An Introduction 10 Environmental Accounting as a Business management tool: Key concepts and
Terms, Office of Pollution Prevention and Toxics, Washington D.C, {tr.15)) 1.2.3 Phân loại chỉ phí môi
wong
Theo Ủy ban Liên hiệp quốc về phát triển bền vững thì chỉ phí môi
Trang 34~ Khấu hao các thiết bị có liên quan: chỉ phí này bao gồm các thiết bị xử lý như máy ép rác, container thu gom rác thải, thiết bị lọc chất ô nhiễm,
nhà máy xử lý nước thải
~ Bảo dường, nhiên liệu vận hành, dich vụ: chỉ phí hàng năm cho
những vật liệu vận hành, bảo dưỡng, kiểm tra đối với các thiết bị và đầu tư liên quan đến môi trường để đảm bảo nó được vận hành liên tục và ổn định
~ Chí phí nhân sự: chỉ phí nhân công cho thời gian xử lý rác thải, nước thải, khí thải .và chỉ phí nhân công cho những hoạt động quản lý môi trường
nói chung ở mọi nơi trong quy trình sản xuất Ví dụ, nhân công ở phòng thu gom rác thải, nhân công trong quy trình kiểm sốt ơ nhiễm trong sản xuất
~ Các loại phí và thuế: gồm phí chôn lắp chất thải, thu gom, phân loại, tiêu hủy chất thải, lệ phí liên quan đến nước thải ô nhiễm, sử dụng nước
ngầm, ô nhiễm không khí, sử dụng chất phá hủy tầng ozon, khai thác tài
nguyên
Các loại thuế như thuế tài nguyên, thuế môi trường, thuế đất nông
nghiệp lâu dài hay tạm thời
~ Tiền phạt và bằi thường thiệt hại: khi doanh nghiệp không tuân thủ
các quy định được nêu theo quy định của luật pháp thì phải chỉ trả các khoản
tiền phạt như phạt tiền, truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định nếu có Đối với các vi phạm nghĩa vụ từ việc kết thúc hợp đồng, vi phạm hợp đồng
thì phải trả tiền thiệt hại gây ra cho các đối tượng bị tác động do ô nhiễm của
doanh nghiệp gây nên
~ Bảo hiểm cho trách nhiệm mi trường: doanh nghiệp có thể tham gia đóng bảo hiểm để phòng tránh các rủi ro về trách nhiệm pháp lý, khắc phục những thiệt hại thông thường đối với người, cơ sở vật chất, đa dạng sinh học
Trang 3528
~ Dự phòng chi phi lam sạch, sửa chữa: mục đích của khoản dự phòng, là tính toán và dự trù trước những chỉ phí phát sinh trong các hoạt động của
doanh nghiệp có liên quan đến môi trường (ví dụ: tràn dầu, rò rỉ hóa chất )
% Chỉ phí ngăn ngừu và quản lý môi trường
Trọng tâm của loại chỉ phí này là các khoản chỉ hàng năm cho việc phòng ngừa rác thải, khí thải Loại chỉ phí này bao gồm:
~ Dịch vụ bên ngồi cho qn Ìý môi trường: chỉ phí này bao gồm việc chỉ trả cho các địch vụ tư vấn môi trường, đào tạo, kiểm tra, kiểm toán và truyền thông tin liên quan đến môi trường và thường được liệt kê vào chỉ phí khác trong bảng hạch toán truyền thống Tuy nhiên, cần phải bóc tách và
nhận biết trong các chỉ phí đó thì chỉ phí nào là chỉ phí môi trường chứ ko nên
phóng đại phần dành cho môi trường lên
~ Nhân sự cho hoạt động quản lý môi trường nói chưng: bao gồm nhân sự đối với hoạt động quản lý môi trường, không liên quan trực tiếp tới bộ
phân xử lý, công nhân trực tiếp đảm nhận các vị trí trong quy trình thực hiện
Vi du, chi phi dao tao, chi phi đi lại, truyền thông, tiền lương cán bộ quản lý ~ Nghiên cứu và phát triển: tiền chỉ trả cho các hợp đồng bên ngoài hoặc nhân viên bên trong đối với các dự án nghiên cứu, phát triển liên quan đến môi trường, những dự án có tác dụng giảm thiểu, tỉ li lý chất thải ~ Chỉ phí gia tăng cho công nghệ làm sạch hơn: các khoản đầu tư bỗ kiệm nhí sung để lắp đặt công nghệ làm sạch cho phép quá trình sản xuất _u quả hơn, làm giảm hoặc ngăn ngửa khí thải vào môi trường,
~ Chỉ phí quản lý môi trường khác: các chỉ phí khác liên quan đến quản ý môi trường như chỉ phí phối hợp tải trợ cho họat động môi trường, chỉ phí thong tin ra bén ngoài
Trang 36Chất thải là đầu ra của quá trình sản xuất nhưng không phải là sản phẩm Doanh nghiệp không chỉ mắt chỉ phí để xử lý chúng mà còn mắt tiền
để tạo ra chúng Nghĩa là, doanh nghiệp phải bỏ tiễn ra mua nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, nhân công như là đối với sản phẩm bình thường, nhưng lại là tạo ra chất thải Đây chính là chỉ phí không hiệu quả của quá
trình sản xuất nhưng là chỉ phí tất yếu vì sản xuất ra sản phẩm luôn đồng nghĩa với sản xuất ra chất thải Nhiều doanh nghiệp không biết rằng chỉ phí cho việc xử lý chất thải thấp hơn rất nhiều so với chỉ phí cho việc tạo ra
chúng Do đó, doanh nghiệp cần có thái độ và hành động hợp lý, đúng đắn đối
với chất thải
Chi phí phân bổ cho chất thải gồm:
~ Nguyên vật liệu thô: thường nằm dưới dạng phế phẩm và được tiêu
hủy như chất thải hoặc một phần được tái chế
~ Bao bì: giá trị mua của các vật liệu bao bì phế thải được đưa vào trong
loại chỉ phí này
~ Nguyên vật liệu phụ: các nguyên vật liệu phụ là một phần của sản phẩm nhưng không phải là thành phần chính Loại chỉ phí này đề cập đến các nguyên vật liệu phụ bị thải ra trong quá trình sản xuất
~ Nguyên vật liệu hoạt động: là nguyên vật liệu không có trong sản
phẩm, thường gắn với văn phòng, cơ quan như văn phòng phẩm, hóa chất, dung môi, chất tẩy rửa, sơn, keo
~ Năng lượng: bao gồm tỷ lệ của quá trình chuyển đổi năng lượng,
không có ích trong hoạt động sản xuất
~ Nước: lượng nước thoát khỏi nhà máy và một phần nước mắt mát hao phí không đi vào sản phẩm
Trang 3730
Một phần đầu ra không phải là sản phẩm được đưa vào gia công trở lại
hoặc trở lại đầu vào của một quy trình khác sẽ phát sinh chỉ phí Đây là chỉ
phí tái chế, chẳng hạn như lao động, khấu hao máy móc
1.2.4 Nhận diện và phân bổ chỉ phí môi trường Nhận diện chỉ phí môi trường
Có thể nói, chỉ phí môi trường là một khái niệm rất rộng và không có
định nghĩa chính xác Theo quan điểm truyền thống thì chỉ phí môi trường chỉ được xem như là các chỉ phí xử lý cuối đường ống, các chỉ phí kết hợp với các chỉ phí làm sạch sau khi sản xuất, chỉ phí xử lý chất thải Tuy nhiên, trên thực tế, chỉ phí môi trường là các chỉ phí liên quan đến dòng nguyên vật liệu,
lao động, năng lượng gây nên những tác động môi trường Ví dụ như chỉ phí
dành cho khám chữa bệnh, máy móc thiết bị kiểm soát ô nhiễm, tiền phạt do
không tuân thủ luật môi trường Để hạch toán chỉ phí môi trường và bóc tách nó ra khỏi chỉ phí chung và chỉ phí sản xuất đòi hỏi phải nhận diện rõ ring chỉ phí nào là chỉ phí môi trường Cơng cụ kế tốn chỉ phí môi trường (ECA) sẽ giúp xác định, phân loại và nhận diện các chỉ phí môi trường một
cách đầy đủ hơn
Hiện nay, tác động của vấn đề môi trường trong chỉ phí sản xuất thường bị đánh giá thấp Chúng giống như một tảng băng ngầm, chỉ một phần
Trang 38
Hình 1.6 Mô hình tăng băng ngầm chỉ phí môi trường,
(Nguồn: htps./ae2l gi defibUenluibUprogramme'EMAportalahinl/vietram sxhil)
Có thể nói, kế toán truyền thống chỉ hạch toán các chỉ phí nhìn thấy được như các chỉ phí xử lý chất thải cuối quy trình sản xuất mà không nhận ra rằng còn có các dạng chi phi không được nhìn thấy cũng là chỉ phí môi trường và thậm chí nó còn lớn hơn nhiều các chỉ phí dễ nhận thấy
Chi phi méi trường hữu hình có thể nhận thấy ngay, chẳng hạn như chỉ phí xử lý chất thải, thiêu đốt rác, nhưng thật ra chỉ phí này chỉ là một phần nhỏ trong tổng chỉ phí liên quan đến môi trường Bởi lẽ, chất thải không phải tự nhiên sinh ra mà cần phải mắt năng lượng, tiền để mua nguyên vật liệu và
qua quá trình sản xuất mới tạo ra chất thải Nếu giảm được chất thải đầu ra thì
sẽ tiết kiệm được chỉ phí mua nguyên vật liệu, năng lượng, giảm cả chỉ phí
nhân công và một số chỉ phí liên quan khác dẫn tới chi phi chung sẽ được
giảm
Chỉ phí môi trường dn như chỉ phí năng lượng tạo ra chất thải, chỉ phí
Trang 3932
phí nhân công xử lý chất thải, chỉ phí hao mòn máy móc thiết bị xử lý chất
thải, trách nhiệm pháp lý
Thực tế cho thấy, chỉ phí môi trường không được ghi nhận đầy đủ sẽ
dẫn tới các tính toán sai lệch cho các phương án cải thiện Các dự án bảo vệ
môi trường nhằm giảm thiểu chất thải bằng cách sử dụng nguyên vật liệu tốt
hơn và đồi hỏi các nguyên liệu vận hành ít gây độc hại hon lại không được
nhận biết và thực hiện Những ưu điểm về mặt kinh tế và sinh thái học xuất
phát từ những tính toán như vậy không được sử dụng Nhà quản trị ở các
doanh nghiệp thường không nhận thức được rằng việc tạo ra chất thải và chịu
phạt thường trả giá đắt hơn việc xử lý chúng
Nhà quản trị doanh nghiệp thường chỉ nhận thức được một phần rất nhỏ
tổng thể các chỉ phí môi trường Mặt khác, nhà quản trị không có nhiều thông
tin để có thể bóc tách các chỉ phí này nếu thiếu sự hướng dẫn Hơn nữa, họ bị
rong phạm vi khuôn khổ hạch toán hiện hành
Chi phí môi trường như đã nói ở trên, bao gồm cả chỉ phí bên trong (chỉ phí cá nhân) và chỉ phí bên ngoài (chỉ phí xã hội) gắn với thiệt hại môi trường
hạn chế suy nại
‘va bao vệ môi trường Ranh giới của chúng sẽ thay đổi khi có sự thay đổi của
các điều luật bắt buộc các doanh nghiệp phải chỉ trả cho những tác động tiêu
của các chuyên gia thì nguyên tắc để xác định các chỉ phí môi trường tập trung vào 3 mức độ sau:
~ Chỉ phí môi trường trực tiếp: chỉ phí này có quan hệ trực tiếp đến quá trình sản xuất kinh doanh hoặc sản phẩm cụ thể của doanh nghiệp
~ Chỉ phí môi trường gián tiếp: chi phí này được phân bổ gián tiếp vào
cquá trình sản xuất hoặc sản phẩm cụ thể, thường là các chỉ phí môi trường đã
Trang 40cdụ, chỉ phí xử lý chất thải, chỉ phí quản lý chất thải, chỉ phí đào tạo kỹ sư môi
trường và công nhân vận hành thiết bị môi trường
~ Chỉ phí cơ hội khác: ví dụ chỉ phí đổi mới công nghệ tạo cơ hội cho việc giảm thiểu ô nhiễm môi trường và tăng năng suất lao đông Xác định
được chỉ phí này cho ta hiểu rõ hơn về hiệu quả của các phương án đưa ra
‘Tom lai, vige nhận dạng chỉ phí môi trường tiểm ấn có thể dựa vào sự phân định trong bảng sau:
Bang 1.1 Chi phí môi trường phát sinh trong doanh nghiệp CHI PHÍ TIỀM AN
THEO LUẬT ĐỊNH TRƯỚC TIỀN TỰNGUYỆN
“Thông báo Nghiên cứu địa điểm Quan hệ với công
Báo cáo ‘Chuan bj địa điểm chúng
Quan trắc/ Kiểm tra _ | Xin giấy phép Quan trắc/ Kiểm tra Khắc phục Nghiên cứu và phát triển _ | Đào tạo
Lưu giữ tài liệu Xây dug va thu mua [Kiểm toán
Lap ké hoach Thiết lập Chất lượng nhà cung
Đào tạo CHÍ PHÍ TRUYỀN |cập
'Thanh tra THONG Báo cáo môi trường
Kiểm kê Vốn đầu tư Bảo hiểm
Dán nhãn "Nguyên nhiên vật liệu Lập kế hoạch
Sửa chữa Lao động Nghiên cứu tính khả thì
Bao quản thiết bị Cung cấp dịch vụ Khắc phục
Kiểm tra y t Tiện ích Tái chế
Bảo hiểm môi trường _| Chỉ phí quản lý Nghiên xứu môi trường Bảo hiểm tài chính Chi phi tận dụng chất thải Nghiên cứu va phát
Quản lý ô nhiễm
‘Ung pho 10 ri
Quản lý nguồn nước
Quan ly chit thai
Thuế/ Phí SAU CUNG
Đồng cửaNgừng hoạt động
Xử lý hàng tồn kho