Copy of bao cao thuc tap tot nghiep NEW chuong 1

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.Khái niệm, đặc điểm, vai trò,nguyên tắc, nhiệm vụ nguyên vật liệu 1.1.Khái niệm: Vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật hố, người thơng qua tư liệu sản xuất tác động lên đối tượng lao động tạo sản phẩm phục vụ nhu cầu người xã hội Trong doanh nghiệp, vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm: Đặc điểm vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu bị biến dạng thay đổi hoàn toàn Vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác mua ngồi, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia cơng ty, …, đó, chủ yếu doanh nghiệp mua ngồi 1.3 Vai trị ngun vật liệu: Có thể nói, vật liệu vơ quan trọng q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất (Công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng vật liệu yếu tố vô quan trọng, chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi phí để tạo thành sản phẩm) Do vật liệu không định đến số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao xã hội Như vật liệu có giá trị vơ quan trọng khơng thể phủ nhận q trình sản xuất kinh doanh Một hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực thiếu ba yếu tố: Lao động, tư liệu lao động, đối tượng lao động Trong người với tư cách chủ thể lao động sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để tạo cải vật chất Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp biểu cụ thể đối tượng lao động nguyên vật liệu Chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn cấu giá thành sản phẩm phận quan trọng Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG doanh nghiệp Nó khơng làm đầu vào trình sản xuất mà phận quan trọng hàng tồn kho theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiết Do vật liệu có vai trị quan trọng nên cơng tác kế tốn vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải thực cách toàn diện để tạo điều kiện quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần cho sản xuất, dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm ngăn ngừa tượng hư hao, mát lãng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất kinh doanh 1.4 Nguyên tắc kế toán nguyên vật liệu - Nguyên tắc giá gốc (giá thực tế): Là tồn chi phí bỏ để có nguyên vật liệu địa điểm trạng thái - Nguyên tắc thận trọng: Trường hợp giá trị nguyên vật liệu thực thấp giá trị gốc tính theo giá trị Giá trị nguyên vật liệu = Giá trị gốc nguyên vật liệu - Giảm giá nguyên vật liệu ước t ính - Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng kế toán nguyên vật liệu phải thực quán suốt liên độ kế toán 1.5 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu + Tổ chức thực hiện, đánh giá phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán quy định, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp + Sử dụng chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm + Phân tích, đánh giá tình hình kế hoạch mua, kế hoạch dự trữ, tình hình tốn với người bán (người cung cấp) tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 2.1.Phân loại: Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHÒNG Vật liệu doanh nghiệp bao gồm nhiều thứ, nhiều loại khác nhau, có giá trị, cơng dụng, nguồn gốc hình thành…khác Do vậy, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu a) Căn vào nội dung kế toán yêu cầu quản trị, nguyên vật liệu chia thành loại sau: -Nguyên, vật liệu chính: thứ nguyên vật liệu mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm + Nguyên liệu: Là sản phẩm công nghiệp khai thác + Vật liệu: Là sản phẩm công nghiệp chế biến -Vật liệu phụ: Là vật liệu không cấu tạo nên thực thể sản phẩm có tác dụng định phụ trợ cho trình sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lượng sản phẩm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau…); -Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt…; -Phụ tùng thay thế: chi tiết, phận, chi tiết tài sản cố định (máy móc, thiết bị) dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải …; -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ…) mà doanh nghiệp mua vào với mục đích đầu tư cho xây dựng bản; -Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch, sắt …); -Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng v.v… b) Căn vào nguồn hình thành: - Nguyên vật liệu nhập từ bên - Nguyên vật liệu tự chế biến (tự sản xuất) c) Căn vào mục đích cơng dụng: - Ngun vật liệu dùng vào nhu cầu sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng vào nhu cầu khác: Nhượng bán, góp vốn kinh doanh Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG * Ngồi ra: Để phục vụ cho nhu cầu quản lý nguyên vật liệu lập danh điểm nguyên vật liệu Danh điểm nguyên vật liệu: Là quy định cho loại ký hiệu riêng hệ thống chữ số kết hợp với chữ 2.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị chúng theo phương pháp định Về nguyên tắc, nguyên vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho phải phản ánh theo giá trị vốn thực tế, vật liệu biến động để đơn giản cho công tác kế tốn ngun vật liệu cần sử dụng giá hạch tốn 2.2.1.Tính giá thực tế ngun vật liệu nhập kho Giá gốc ghi sổ nguyên vật liệu trường hợp cụ thể tính sau: Với nguyên vật liệu nhập mua ngoài: giá thực tế (giá gốc) ghi sổ gồm giá mua nguyên vật liệu [là giá mua ghi hoá đơn người bán trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng, cộng (+) loại thuế khơng hồn lại (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí bao bì; chi phí phận thu mua độc lập; chi phí thuê kho, thuê bãi; tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi…)] Như vậy, giá thực tế nguyên vật liệu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ khơng bao gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ mà bao gồm khoản thuế khơng hồn lại thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Với nguyên vật liệu nhập từ sản xuất: giá thực tế ghi sổ nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất nhập kho giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xưởng thực tế) nguyên vật liệu sản xuất Với nguyên vật liệu nhập thuê ngồi, gia cơng, chế biến: giá thực tế ghi sổ nhập kho bao gồm giá thực tế nguyên vật liệu, chi phí liên quan đến th ngồi gia công, chế biến, (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức…) Với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: giá thực tế ghi sổ giá hội đồng đánh giá (hoặc tổng giá toán ghi hoá đơn GTGT bên tham gia liên doanh lập) cộng (+) với chi phí liên quan trực tiếp có Sinh viên: Nguyễn Thị Hịa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Với ngun vật liệu nhập cấp: Giá thực tế giá ghi biên bàn giao cộng với chi phí phát sinh có Với phế liệu: giá thực tế ghi sổ phế liệu giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu tặng, thưởng: giá trị thực tế ghi sổ nguyên vật liệu giá xác định hợp lý theo thị trường cộng (+) chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận (nếu có) 2.2.2 Tính giá ngun vật liệu xuất kho Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho chưa có giá ngay.Để xác định giá thực tế (giá gốc) ghi sổ nguyên vật liệu xuất kho kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, kế tốn sử dụng phương pháp sau: a, Phương pháp đơn giá bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ tính theo công thức: Giá thực tế loại xuất kho = Số lượng loại xuất kho * Giá đơn vị bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo cách sau: Cách1: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập kỳ = Số lượng thực tế tồn đầu kỳ + số lượng thực tế nhập kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao Hơn nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung Cách 2: Đơn giá bình Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập kỳ quân liên hoàn (từng lần = Số lượng thực tế tồn đầu kỳ + số lượng thực tế nhập kỳ xuất) Cách tính tương tự đơn giá bình quân kỳ dự trữ lần xuất tính đơn giá lần Cách tính theo đơn giá bình quân liên hoàn khắc phục nhược điểm phương pháp đơn giá bình quân kỳ dự trữ, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều cơng sức, tính tốn nhiều lần b, Phương pháp nhập trước, xuất trước Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHÒNG Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế vật liệu nhập kho trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu nhập kho sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm c, Phương pháp nhập sau xuất trước h Phương pháp nhập sau xuất trước thích hợp trường hợp lạm phát d, Phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất kho (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lô (hay nào) tính theo giá thực tế lô hay Do vậy, phương pháp cịn có tên gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng doanh nghiệp có loại vật liệu vật liệu ổn định, có tính tách biệt nhận diện e, Phương pháp giá hạch tốn: Ngồi phương pháp trên, thực tế cơng tác kế tốn, để giảm nhẹ việc ghi chép bảo đảm tính kịp thời thơng tin kế tốn, để tính giá thực tế vật liệu xuất kho, kế tốn cịn sử dụng phương pháp giá hạch toán Giá hạch toán giá ổn định xác định trước từ đầu kì kế toán sử dụng ổn định suốt kì kế tốn.Theo phương pháp này, tồn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch tốn (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Phương pháp sử dụng giá hạch toán: - Giá hạch toán dùng để ghi sổ nhập xuất - Cuối kỳ đầu kì đầu kì sau tính hệ số giá nguyên vật liêụ (H) H = Giá thực tế NVL tồn đầu kì + giá thực tế NVL nhập kì Giá hạch tốn NVL tồn đầu kì + giá hạch tốn NVL nhập kì Sau điều chỉnh giá hạch tốn ngun vật liệu xuất kho giá thực tế Số điều chỉnh: ∆+(-) = (H-1) x giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Nếu số điều chỉnh dương cộng vào, âm trừ Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Về thực chất, việc sử dụng giá hạch toán để ghi Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG sổ loại hàng tồn kho nói chung thủ thuật kế tốn nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động có loại hàng tồn kho Giá trị loại hàng tồn kho tính theo phương pháp giá hạch toán giá trị loại hàng tồn kho tăng, giảm có tính theo phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.1.Phương pháp thẻ song song Theo phương pháp thẻ song song, hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp tiến hành sau: + Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lượng Thủ kho tính tốn đối chiếu sau ngày nhập xuất Hàng ngày đến kỳ gửi thẻ kho, chứng từ phòng kế tốn + Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ chi tiết, hàng ngày định kì nhận phiếu nhập xuất tính tốn ghi vào sổ chi tiết theo tiêu số lượng số tiền Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, kế toán phải vào thẻ kho sổ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật liệu Phương pháp thẻ song song ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu khối lượng ghi chép lớn có nhiều trùng lặp kho phịng kế tốn Vì thế, thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán chưa cao Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song Sổ kế Phiếu nhập kho Bảng luân tổng hợp nhập, 3.2.1 Kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu chuyển: xuất, tồn kho Theo phương pháp sổ đối chiếu ln tốn chuyển, cơng việc cụ thể kho giống phương pháp thẻ song song chi Kế tốn tổng hợp Trình tự ghi: tiết Thẻ kho + Tại kho : Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu ngun mặt số lượng Thủ kho tính tốn đối chiếu sau ngày nhập xuất Hàng ngày đến kỳ gửi thẻ kho, chứng từ phòng kế vật tốnliệu Phiếu xuất kho + Tại phịng kế tốn: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển danh điểm vật liệu ghi dòng Vật liệu nhập xuất phát sinh khơng ghi theơ chứng từ mà Ghi chú: Ghi hàng ngày tổng hợp ghi vào bảng kê sau ghi lần cuối kì vào sổ đối chiếu luân chuyển Đồng Ghi cuối kì thời đối chiếu số tiền danh điểm vật liệu với kế toán tổng hợp (theo giá hạch Quan hệ đối chiếu tốn bảng tính giá) Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Phương pháp có cải tiến khối lượng ghi chép có giảm bớt việc ghi chép kho phịng kế tốn trùng lặp Chứng từ nhập Bảng kê nhập Thẻ kho Chứng từ xuất Sổ đối chiếu Bảng kê xuất Luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 3.3 Kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư Trình tự ghi: + Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lượng Thủ kho tính tốn đối chiếu sau ngày nhập xuất Hàng ngày đến kỳ gửi thẻ kho, chứng từ phịng kế tốn + Tại phịng kế tốn: Sau nhận chứng từ thủ kho giao nhận kế toán vào phiếu giao nhận chứng từ kiểm tra đối chiếu Tổng hợp số tiền nhập xuất loại vật liệu ghi vào bảng kê nhập xuất (mở cho kho) tính số tiền ghi vào cột số tiền sổ số dư Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi tiết vật liệu theophương pháp sổ số dư Chứng từ nhập Thẻ kho Chứng từ xuất Phiếu giao nhận chứng từ nhận Sổ số dư Phiếu giao nhận chứng từ xuất Bảng kê nhập Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn Ghi chú: Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra + Tại kho: Thủ kho ghi vào thẻ kho phương pháp thẻ song song; Thủ kho tập hợp chứng từ nhập xuất phân loại lập phiếu giao nhận chứng từ nhập xuất cho loại, định kỳ gửi phịng kế tốn; Cuối tháng vào thẻ kho ghi số lượng vào sổ số dư + Tại phịng kế tốn: Định kỳ, nhân viên kế tốn phải xuống kho để hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ Sau nhận chứng từ thủ kho giao nhận kế toán vào phiếu giao nhận chứng từ kiểm tra đối chiếu Tổng hợp số tiền nhập xuất loại vật liệu ghi vào bảng kê nhập xuất (mở cho kho) tính số tiền ghi vào cột số tiền sổ số dư Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Phương pháp sổ số dư có ưu điểm giảm bớt khối lượng ghi chép Công việc giải tháng việc đối chiếu kho phịng kế tốn phức tạp vật liệu ghi theo nhóm Kế tốn tổng hợp vật liệu Vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, việc mở tài khoản kế toán tổng hợp, ghi chép sổ kế toán xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán xuất dùng tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Có hai phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ 4.1 Kế toán vật liệu tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kế toán thực phản ánh cách đầy đủ, kịp thời tình hình biến động loại vật tư hàng hoá tài khoản hàng tồn kho vào chứng từ kế toán 4.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng * Tài khoản 152 - Nguyên vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh dùng để phản ánh số có tình hình tăng giảm loại vật liệu kỳ Tài khoản 152 có kết cấu sau: - BÊN NỢ: + Trị giá thực tế vật liệu nhập kho kỳ + Trị giá nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê - BÊN CÓ: + Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ + Số tiền chiết khấu, giảm giá, trả lại nguyên vật liệu mua + Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kê - SỐ DƯ NỢ: + Phản ánh trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ Tài khoản 152 mở: - 1521: Nguyên vật liệu - 1522: Nguyên vật liệu - 1523: Nhiên liệu Sinh viên: Nguyễn Thị Hịa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG - 1524: Phụ tùng thay - 1525: Vật liệu xây dựng * Tài khoản 151 - Hàng mua đường Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá doanh nghiệp mua, toán tiền mặt chấp nhận toán chưa nhập kho Tài khoản thường ghi vào cuối tháng Tài khoản 151 có kết cấu sau: - Bên Nợ: Trị giá vật tư, hàng hoá mua đường (hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp) - Bên Có: Trị giá vật tư, hàng hoá mua đưa nhập kho hay đưa vào sử dụng - Số dư Nợ: Phản ánh trị giá vật tư, hàng hoá mua cịn đường Ngồi cịn sử dụng số tài khoản liên quan khác như: + TK 331 - Phải trả người bán + TK 133 - Thuế giá trị gia tăng khấu trừ + TK 111- Tiền mặt + TK 112 - Tiền gửi ngân hàng + TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + TK 627 - Chi phí sản xuất chung + TK 155 - Thành phẩm + TK 002 - Vật tư hàng hố giữ hộ, nhận gia cơng Và số TK liên quan khác 4.1.2 Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên  Hạch toán nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu: * Nguyên vật liệu nhập mua (trong nội địa) + Trường hợp hàng hóa đơn về: Nợ Tk 152 : Giá chưa có thuế GTGT Nợ Tk 133 : Thuế GTGT đầu vào Có Tk 111, 112, 311, 331 : Giá toán + Hoá đơn hàng chưa về: - Căn vào hoá đơn: Nợ TK 151: Giá chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Có TK 331, 111, 112, 311: Giá toán - Sang tháng sau hàng về: Nợ TK 152 Có TK 151 + Hàng chưa có hố đơn - Kế tốn tạm tính giá: Nợ TK 152 : giá tạm tính Có TK 331 : giá tạm tính - Sang tháng sau hố đơn về: Xố sổ giá tính bút tốn đỏ Nợ TK 152: Giá tạm tính Có TK 331: Giá tạm tính Căn vào hố đơn ghi bình thường Nợ TK 152: Giá chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331, : giá toán * Nhập kho vật tư phát thiếu so với hoá đơn chưa xác định nguyên nhân Nợ TK 152: Giá chưa có thuế phần thực nhập Nợ TK 138(1): Giá chưa có thuế phần thiếu Nợ TK 133(1): Thuế GTGT Có TK 111, 112, 331, : Giá toán * Nhập kho vật tư phát thừa so với hoá đơn + Ghi theo số ghi hoá đơn Nợ TK 152: Giá chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331 : Giá tốn + Số thừa: - Thừa chưa xác định nguyên nhân: Nợ TK 152 Có TK 338(1) : Tài sản thừa chờ giải - Thừa người bán: Theo dõi nhận giữ hộ Nợ TK 002 * Nhập kho nhận bên liên doanh Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Nợ TK 152 Có TK 411: Vốn đầu tư chủ sở hữu * Nhập nhận biếu tặng: Phần sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 152 Có TK 411 * Nhập vay tạm thời đơn vị bạn Nợ TK 152 Có TK 338(8): * Nhập thu hồi vốn góp liên doanh + Giá thu hồi nhỏ vốn góp (gt < Vg) Nợ TK 152: Giá thu hồi (g) Nợ TK 635: Chênh lệch (Vg – gt) Có TK 222: Vốn góp liên doanh (Vg) + Giá thu hồi lớn vốn góp ( gt >Vg) Nợ TK 152 : Giá thu hồi (g) Có TK 222 : Vốn góp liên doanh (Vg) Có TK 515: Chênh lệch (gt – Vg) * Vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, dùng không hết nhập lại kho Nợ TK 152 Có TK 621 * Nhập kho tự chế biến thuê chế biến Nợ TK 152 Có TK 154 * Nhập kho tạm ứng mua về: Nợ TK 152: Giá chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 141: Giá toán * Nhập kho vật tư thừa kiểm kê Nợ TK 152 Có TK 338(1) * Nhập kho thu hồi phế liệu Nợ TK 152 Có TK 142 (154) Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG * Chi phí thu mua nguyên vật liệu (chi phí vận chuyển, bốc dỡ ) Nợ TK 152: Giá chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331 : Giá toán * Chiết khấu toán hàng mua đựơc hưởng ( Doanh nghiệp tốn nhanh) Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515  Hạch toán nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu : * Xuất kho cho sản xuất kinh doanh Nợ TK 621: Giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm Nợ TK 627: Giá thực tế nguyên vật liệu phục vụ sản xuất phân xưởng Nợ TK 641: Giá thực tế nguyên vật liệu phục vụ bán hàng Nợ TK 642: Giá thực tế phục vụ quản lý phân xưởng Có TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho * Xuất vật liệu góp vốn liên doanh để thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát + Gs> Gh Nợ TK 222: Giá hội đồng đánh giá (Gh) Nợ TK 811: Chênh lệch ( Gs – Gh) Có TK 152: Gs + Gs < Gh Nợ TK 222: Gh Có TK 152: Gs Có TK 711: Chênh lệch ( Gh – Gs) tương ứng với lợi ích bên Có TK 338(7): Ứng với lợi ích doanh nghiệp * Xuất vật liệu cấp cho doanh nghiệp trực thuộc Nợ TK 136(1) Có TK 152 * Xuất vật liệu cho vay tạm thời Nợ TK 138(8) Có TK 152 * Xuất vật liệu tự chế biến thuê chế biến sơ Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Nợ TK 154 Có TK 142 * Xuất bán vật liệu xảy bất thường + Giá xuất kho Nợ TK 811 Có TK 152 + Giá bán vật liệu Nợ TK 111, 112, 131: Giá tốn Có TK 711: Giá chưa thuế Có TK 333(1) * Chiết khấu thương mại hàng mua, hàng mua bị trả lại, giảm giá hàng mua ( ghi giảm giá vật liệu) Nợ TK 111, 112, 331: Giá tốn Có TK 152: Giá chưa thuế Có TK 333: Thuế GTGT đầu vào * Kiểm kê kho vật liệu phát thiếu chưa xác định nguyên nhân Nợ TK 138(1) Có TK 152 Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên biểu qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Trình tự kế tốn ngun vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên TK 111, 112, 141, 331, 311 Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I TK 152 TK 621 GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHỊNG (1a) Nhập kho vật liệu mua ngồi (9)Xuất vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm TK 133 Thuế GTGT khấu trừ TK 151 TK 627, 641,642,241 TK 133 (1b) Thuế NK tính vào giá trị VLNK (2) Nhập kho VL đường kỳ trước (hàng đường kỳ trước nhập về) (10) Xuất vật liệu phục vụ QLSX, QLDN dùng vào XDCB TK 154 (11) Xuất vật liệu thuê ngồi gia cơng tự chế biến TK 154 TK 632 (3) Nhập kho vật liệu tự chế biến th ngồi gia cơng (12) Xuất vật liệu (8a) Kiểm kê đánh giá tăng TK 412 (8b) Kiểm kê đánh giá chênh lệch giảm TK 411 (4) Nhận góp vốn liên doanh, cổ phần vật liệu TK 128,222 TK 128,222 (5) Nhận lại vốn góp liên doanh vật liệu (13) Xuất vật liệu góp vốn liên doanh TK 336 TK 136 (6) Vật liệu di chuyển nội đơn vị nhận (14) Vật liệu di chuyển nội đơn vị giao TK 338(3381) TK 138 (1381) (7) Vật liệu thừa kiểm kê (15) Vật liệu thiếu kiểm kê 4.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp mà kế toán không theo dõi thường xuyên biến động loại vật liệu tài khoản hàng tồn kho Giá trị loại vật liệu hàng hoá xác định sở số lượng kiểm kê cuối kỳ, kế tốn sử dụng cơng thức cân đối để tính trị giá hàng tồn kho Trị giá thực tế vật = Giá trị vật liệu, tư hàng hóa xuất hàng hóa mua vào kho kỳ Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I + Giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ - Giá trị vật liệu tồn kho cuối GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG kỳ 4.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng * TK151, 152 theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản không dùng để theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu kỳ mà dùng để kết chuyển trị giá thực tế vật liệu hàng mua đường đầu kỳ cuối kỳ TK611- Mua hàng Kết cấu TK151, 152 theo phương pháp kiểm kê định kỳ sau: - Bên Nợ: Trị giá vốn vật liệu tồn kho cuối kỳ - Bên Có: Trị giá vốn vật liệu tồn kho đầu kỳ - Số dư Nợ: Phản ánh trị giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ * TK 611 - Mua hàng Tài khoản phản ánh trị giá thực tế vật tư, hàng hoá mua vào xuất kỳ Kết cấu TK611 sau: - Bên nợ: + Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá mua kỳ + Kết chuyển trị giá thực tế vật tư, hàng hố tồn kho đầu kỳ - Bên Có: + Trị giá vốn thực tế hàng tồn kho cuối kỳ + Trị giá vốn thực tế vật tư mở thành TK cấp TK 611 khơng có số dư cuối kỳ mở thành TK cấp TK 6111 - Mua nguyên vật liệu TK 6112 - Mua hàng hố Ngồi kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác phương pháp kê khai thường xuyên 4.2.2 Trình tự kế tốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ * Đầu kỳ hạch toán, kế toán tiến hành kết chuyển NVL tồn kho NVL dang đường Nợ Tk 611 : Mua hàng Có Tk 151, 152 * Giá thực tế NVL mua vào kỳ Nợ Tk 611 : Mua hàng Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHÒNG Nợ Tk 133 : Thuế GTGT theo Phương pháp khấu trừ Có Tk 111, 112, 331… Theo giá toán * Phản ánh chiết khấu thương mại, giảm giá hưởng trả lại NVL cho nha cung cấp Nợ Tk 111, 112, 331… Tính sở thực tế Có Tk 133 : Giảm thuế GTGT khấu trừ Có Tk 661 : Mua hàng * Cuối kỳ vào kết kiểm kê NVL tồn kho đường kế tốn tính giá Nợ Tk 151, 152 Có Tk 611 : Mua hàng * Sau ghi đầy đủ bút tốn trên, kế tốn tính giá thực tế NVL sử dụng kỳ: Nợ Tk 621, 627, 641, 642 Có Tk 611 : Mua hàng Phương pháp kiểm kê định kỳ thể khái quát sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 151, 152 Đầu kỳ TK 611 Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn (đang đường) đầu kỳ) TK 111,112,141 TK 151,152 Cuối kỳ Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn (đang đường) cuối kỳ TK 151,152 Mua vật liệu trả tiền Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I Chiết khấu hàng mua hưởng giảm giá GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CÔNG NGHIỆP HẢI PHÒNG TK 133 TK621,627,642 TK 331,311 Số tiền Mua VL chưa trả tiền toán mua tiền vay Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, VLXD TK 632 Xuất vật liệu bán TK 333 Thuế NK tính vào giá trị vật liệu nhập TK 154 Vật liệu xuất kho thuê gia cơng chế biến TK 411 Nhận góp vốn liên doanh, cổ phần cấp phát vật liệu TK 154 TK 138,111 Vật liệu tự sản xuất, th ngồi gia cơng chế biến nhập kho Vật liệu thiếu hụt mát TK 412 Chênh lệch tăng đánh giá lại nguyên vật liệu TK 412 Chênh lệch giảm giá đánh giá lại nguyên vật liệu Các hình thức sổ kế tốn vận dụng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Sổ kế toán phương tiện vật chất bản, cần thiết để người làm kế toán ghi chép, phản ánh có hệ thống thơng tin kế toán theo thời gian theo đối tượng Hình thức tổ chức sổ kế tốn hình thức kết hợp loại sổ kế toán khác chức ghi chép, kết cấu, nội dung phản ánh theo trình tự định sở chứng từ gốc Các doanh nghiệp khác loại hình, quy mơ điều kiện kế tốn hình thành cho hình thức sổ kế tốn khác Sinh viên: Nguyễn Thị Hịa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG 5.1 Sổ kế toán chi tiết gồm : - Sổ chi tiết vật tư - Sổ chi tiết thực tế với người bán - Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật tư - Bảng phân bổ NLVL - Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 5.2 Sổ kế tốn tổng hợp: Tùy theo hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, mà sử dụng mẫu sổ khác - Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Nhật ký - Sổ Cái - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật ký - Chứng từ 5.2.1 Hình thức Nhật ký chung Hàng ngày, vầo chứng từ nhập, xuất (Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…) kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung Sau đó, vào sổ Nhật ký chung để ghi sổ Cái TK 152, 331… Nếu đơn vị có mở sổ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ ghi vào sổ kế toán chi tiết liên quan Trong trường hợp đơn vị mở Nhật ký đặc biệt hàng ngày chứng từ dùng để ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh tổng hợp từ Nhật ký đặc biệt có liên quan Định kỳ (5-10 ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh tổng hợp từ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào TK phù hợp rên sổ Cái sau loại bỏ số trùng lặp nghiệp vụ ghi dồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt 5.2.2 Hình thức Nhật ký - Sổ Theo hình thức này, nghiệp vụ kế tốn phát sinh phản ánh vào sổ gọi Nhật ký - Sổ Sổ sổ hạch toán tổng hợp nhất, kết hợp phản ánh theo thời gian theo hệ thống Tất tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng phản ánh hai bên Nợ - Có vài trang sổ Căn ghi vào sổ chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc, chứng từ ghi dòng vào Nhật ký - Sổ Cuối kỳ khoá sổ thẻ kế toán chi tiết, lập tổng hợp chi tiết để đối chiếu với Nhật ký - Sổ 5.2.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Hình thức thích hợp với loại hình đơn vị, thuận tiện cho việc áp dụng máy tính Tuy nhiên, việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị trễ điều kiện thủ công, sổ sách hình thức gồm: -Sổ cái: Là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản phản ánh vài trang sổ theo kiểu cột nhiều cột -Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Là sổ ghi thời gian, phản ánh toàn chứng từ ghi sổ lập tháng Sổ nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ kiểm tra, đối chiếu với bảng cân đối phát sinh Mọi chứng từ ghi sổ sau lập xong phải đăng ký vào sổ để lấy số hiệu ngày tháng Số hiệu chứng từ ghi sổ đánh giá liên tục từ đầu tháng (hoặc đầu năm) đến cuối tháng (hoặc cuối năm) Ngày, tháng chứng từ ghi sổ tính theo ngày ghi “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ” -Bảng cân đối tài khoản: Dùng để phản ánh tình hình đầu kỳ, phát sinh kỳ tình hình cuối kỳ loại tài sản nguồn vốn với mục đích kiểm tra tính xác việc ghi chép -Các sổ, thẻ hạch toán chi tiết: Dùng để phản ánh đối tượng cần hạch toán chi tiết (vật liệu, dụng cụ, tài sản cố định, chi phí sản xuất, tiêu thụ…) 5.2.4 Hình thức Nhật ký chứng từ Hình thức phù hợp với doanh nghiệp có số lượng nghiệp vụ nhiều điều kiện kế tốn thủ cơng, dễ chun mơn hố cán kế tốn Tuy nhiên địi hỏi trình độ kế tốn phải cao Mặt khác khơng phù hợp với kế tốn máy Sổ sách hình thức bao gồm: Sổ nhật ký chứng từ: Nhật ký-chứng từ mở hàng tháng cho một sổ tài khoản có nội dung kinh tế giống có liên quan với theo yêu cầu quản lý Nhất ký- chứng từ mở theo số phát sinh bên Có tài khoản đối ứng với bên Nợ tài khoản có liên quan, kết hợp ghi theo thời gian ghi theo hệ thống, hạch tốn tổng hợp hạch tốn phân tích -Sổ cái: Mở cho tài khoản tổng hợp cho năm chi tiết theo tháng bao gồm: số dư đầu kỳ, số phát sinh bên Nợ tài khoản đối ứng với tài khoản có liên quan, cịn số phát sinh bên Có tài khoản chi ghi tổng số sở tổng hợp số liệu từ Nhật ký- chứng từ có liên quan -Bảng kê: Được sử dụng cho số đối tượng cần bố xung chi tiết bảng kê ghi Nợ tài khoản 111, 112… sở số liệu phản ánh cuối bảng kê cuối tháng ghi vào Nhật ký chứng từ có liên quan -Sổ chi tiết: Dùng để theo dõi đối tượng hạch toán cần phải hạch toán chi tiết Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG GVHD: VŨ THỊ HẢO BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Sinh viên: Nguyễn Thị Hòa Lớp: KT03I TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG GVHD: VŨ THỊ HẢO ... 13 3 (1) : Thuế GTGT Có TK 11 1, 11 2, 3 31, : Giá toán * Nhập kho vật tư phát thừa so với hoá đơn + Ghi theo số ghi hoá đơn Nợ TK 15 2: Giá chưa thuế Nợ TK 13 3: Thuế GTGT đầu vào Có TK 11 1, 11 2, 3 31. .. dỡ ) Nợ TK 15 2: Giá chưa thuế Nợ TK 13 3: Thuế GTGT đầu vào Có TK 11 1, 11 2, 3 31 : Giá toán * Chiết khấu toán hàng mua đựơc hưởng ( Doanh nghiệp toán nhanh) Nợ TK 11 1, 11 2, 3 31 Có TK 515  Hạch... TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ CƠNG NGHIỆP HẢI PHỊNG Nợ TK 15 4 Có TK 14 2 * Xuất bán vật liệu xảy bất thường + Giá xuất kho Nợ TK 811 Có TK 15 2 + Giá bán vật liệu Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1: Giá tốn Có TK 711 : Giá