TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

BÀI MỞ ĐẦU TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP I VAI TRỊ NHIỆM VỤ VỦA KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Khái niệm, Vai trị kế tốn doanh nghiệp 1.1 Khái niệm: Kế toán DN phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài Vị trí quan trọng kế toán xác định xuất phát từ thực tế khách quan hoạt động kinh doanh 1.2 Vai trò kế toán doanh nghiệp: Để quản lý, điều hành, kiểm soát hoạt động kinh doanh nhà quản lý phải nhận biết cách đầy đủ, xác kịp thời có hệ thống thơng tin kinh tế hoạt động SXKD doanh nghiệp Thông tin kế tốn cung cấp mang tính chất tồn diện, thường xun liên tục, có hệ thống tình hình hoạt động tổ chức 1.2.1 Đối với doanh nghiệp: - Điều hành quản lý hoạt động kinh tế tài như: Xác định hướng kinh doanh, cấu tổ chức sản xuất quản lý, điều hịa tình hình tài chính… - Phân tích tình hình hoạt động DN để từ phát khả tiềm tàng DN nhằm không khừng nâng cao hiệu sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn - Quản lý, bảo quản chặt chẽ tài sản doanh nghiệp, ngăn chặn tượng tham ô, lãng phí tài sản 1.2.2 Đối với nhà đầu tư: Các nhà đầu tư người góp vốn vào DN, thơng tin kế tốn giúp họ đánh giá tình hình kinh doanh DN mà họ đầu tư vốn, từ đưa định đầu tư phù hợp 1.2.3 Đối với chủ nợ (Nhà cung cấp, ngân hàng, cơng ty tài chính…): Căn vào thơng tin kế tốn tình hình hoạt động kinh doanh DN chủ nợ phân tích, đánh giá kết hoạt động, tình hình tài doanh nghiệp từ đưa định (Ngân hàng đưa định như: Cho vay hay không, số tiền cho vay, thời hạn vay…Nhà cung cấp định cho bán chịu hay không, thời gian bán chịu) 1.2.4 Đối với nhà nước: Kế tốn cơng cụ quan trọng để điều hành quản lý kinh tế Căn vào số liệu kế toán nhà nước xác định mức phù hợp với ngành kinh doanh, tính tốn xác số thuế thực tế doanh nghiệp phải nộp nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công xã hội Bên cạnh dựa vào thơng tin kế tốn Nhà nước nắm bắt phát triển ngành, tổng hợp thơng tin phát triển tồn kinh tế, từ đề sách thích hợp để điều hành quản lý kinh tế vĩ mơ Nhiệm vụ kế tốn doanh nghiệp: - Ghi chép, tính tốn, phản ánh cách trung thực, xác, đầy đủ, kịp thời có hệ thống mặt hoạt động SXKD DN như: số có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản, lao động, tiền vốn, tính tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, kết hoạt động kinh doanh, tình hình tốn… - Xử lý liệu thu thập thành thông tin yêu cầu công tác quản lý kinh tế tài thơng qua việc phân loại, xếp hệ thống hóa tổng hợp liệu - Thiết lập hệ thống thông tin qua việc lập hệ thống báo cáo tài theo hình thức khác thuận lợi cho người sử dụng cung cấp thông tin kế toán cho người sử dụng cần thiết - Phân tích tình hình hoạt động SXKD doanh nghiệp qua đánh giá hiệu sử dụng vật tư, lao động tiền vốn, đánh giá kết kinh doanh, tình hình tài chính, tình hình chấp hành kỷ luật toán…phát khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp II NỘI DUNG CỦA CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp: Cơng tác kế tốn DN phải thực phần việc cụ thể sau: - Kế toán vốn tiền, tiền vay khoản toán - Kế toán tài sản cố định - Kế tốn vật tư hàng hóa - Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương - Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Kế tốn tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ - Kế toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận - Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu - Kế toán nghiệp vụ đầu tư tài - Kế tốn tổng hợp lập báo cáo kế toán Trong phần việc kế toán trên, cơng tác kế tốn tiến hành qua khâu: lập chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, tổng hợp lập báo cáo kế toán, kiểm tra phân tích số liệu, tài liệu kế tốn, lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán Riêng việc ghi sổ kế toán tiến hành theo hai nội dung: kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Chu trình kế tốn: Chu trình kế tốn bước cơng việc mà kế tốn phải thực cơng tác kế tốn Gồm bước sau: 2.1 Lập thu nhận chứng từ: Chất lượng khâu lập, thu nhận xứ lý chứng từ có tính định đến chất lượng cơng tác kế tốn, kế tốn viên phải tn thủ quy định lập chứng từ, thu nhận chứng từ xử lý chứng từ sau tiếp nhận lập chứng từ kế toán viên phân loại, xử lý luân chuyển tuyến chuẩn bị cho việc ghi sổ kế toán 2.2 Ghi sổ kế toán: Trên sở chứng từ phân loại xử lý kế toán viên phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế tốn Tùy thuộc vào hình thức tổ chức sổ kế toán mà tiến hành ghi vào sổ kế tốn cụ thể 2.3 Khóa sổ kế tốn: Khi kỳ kế toán kết thúc kế toán phải tiến hành khóa sổ kế tốn Để khóa sổ kế tốn cần thực bút tốn khóa sổ ghi bút tốn vào sổ kế tốn có liên quan Sau tính số phát sinh, số dư cuối kỳ tài khoản lập bảng cân đối tài khoản 2.4 Lập báo cáo kế toán: Hệ thống báo cáo kế toán bao gồm: + Kế toán tài (bắt buộc, theo mẫu quy định Bộ Tài chính) + Kế tốn quản trị (khơng bắt buộc, yêu cầu thủ trưởng đơn vị) III Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Để tăng hiệu lực thơng tin kế tốn tổ chức cơng tác kế toán phải hợp lý, khoa học phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý SXKD doanh nghiệp Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán sở pháp lý để ghi vào sổ kế toán Chất lượng ghi chép ban đầu (lập chứng từ kế tốn) định tồn chất lượng tồn cơng tác kế tốn Mỗi lĩnh vực hoạt động, doanh nghiệp có đặc thù riêng, doanh nghiệp cần vào hệ thống chứng từ Bộ tài ban hành đặc điểm doanh ngiệp mà ban hành hệ thống chứng từ ban đầu cho hợp lý khoa học (đảm bảo ghi nhận đầy đủ thông tin ban đầu với chi phí thấp nhất) Chứng từ kế toán lập phận khác doanh nghiệp bên doanh nghiệp nên cần xác lập quy trình luân chuyển chứng từ cho loại chứng từ khác nhau, đảm bảo chứng từ phịng kế tốn thời hạn ngắn nhất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, ghi sổ kế toán, tổng hợp thống tin phục vụ cho công tác quản lý Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để tập hợp phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán thống Bộ tài ban hành áp dụng cho tất DN để thực việc xử lý thông tin gắn liền với đối tượng kế tốn Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn: Hình thức kế tốn tổ chức sổ kế toán bao gồm số lượng kết cấu loại sổ, quan hệ phối hợp với loại sổ, trình tự phương pháp ghi chép từ chứng từ kế toán vào sổ kế toán Hiện doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng bốn hình thức kế tốn Bộ Tài hướng dẫn sau đây: - Hình thức kế tốn nhật ký sổ - Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ - Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ - Hình thức kế tốn nhật ký chung Việc sử dụng hình thức kế tốn doanh nghiệp tự định dựa sau: - Đặc điểm, quy mô hoạt động SXKD DN - Yêu cầu cơng tác quản lý - Trình độ cán quản lý Doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc quán việc sử dụng hình thức kế tốn Trong hình thức kế tốn Bộ Tài ban hành hình thức kế tốn Nhật ký chung có ưu điểm dể sử dụng, thích hợp cho loại hình doanh nghiệp thuận lợi cho việc ứng dụng tin học vào kế toán Tổ chức cung cấp thông tin qua hệ thống báo cáo kế toán: Báo cáo kế toán kết cơng tác kế tốn doanh nghiệp, nguồn thông tin quan trọng cho nhà quản trị doanh nghiệp người sử dụng thông tin bên ngồi doanh nghiệp Báo cáo kế tốn gồm phân hệ: hệ thống báo cáo tài hệ thống báo cáo quản trị Báo cáo tài báo cáo Nhà nước quy định thống Các doanh nghiệp có trách nhiệm phải lập theo mẫu, phương pháp quy định Bên cạnh DN phải nộp báo cáo thời hạn quy định Hệ thống báo cáo tài DN bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bản thuyết minh báo cáo tài Báo cáo kế toán quản trị bao gồm báo cáo lập để phục vụ cho yêu cầu quản trị DN Báo cáo kế toán quản trị dụng nội DN, không bắt buộc phải công khai, nội dung, số lượng, nơi gửi, thời gian gửi phụ thuộc vào đặc điểm SXKD yêu cầu quản lý DN Tổ chức máy kế toán: Tổ chức máy kế toán tổ chức nhân để thực việc thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng khác 5.1 Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung: Theo mơ hình đơn vị DN tổ chức phịng kế tốn thực việc ghi sổ kế tốn tổng hợp kế toán chi tiết, lập báo cáo kế tốn, kiểm tra kế tốn, phân tích hoạt động kinh tế đơn vị phụ thuộc Tại phận, đơn vị phụ thuộc bố trí nhân viên kế toán làm nhiệm vụ thu thập chứng từ, xử lý sơ chứng từ, định kỳ gửi chứng từ kế tốn phịng kế tốn (ở đơn vị chính) Như gần tồn cơng việc kế tốn tập trung đơn vị Ưu điểm: Đảm bảo lãnh đạo thống nhất, tập trung cơng tác kế tốn DN; bảo đảm cho lãnh đạo DN thực kiểm tra, đạo sát hoạt động kinh doanh DN… Hạn chế: Trong điều kiện phương tiện kỹ thuật tính tốn thông tin chưa đại, địa bàn hoạt động DN rộng việc kiểm tra kế tốn với hoạt động SXKD bị hạn chế, việc ghi chép sổ kế toán thường chậm trễ nên việc cung cấp thơng tin khó đảm bảo tính kịp thời 5.2 Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán: Theo mơ hình cơng tác kế tốn khơng thực phịng kế tốn đơn vị mà cịn thực phịng kế tốn đơn vị phụ thuộc Phịng kế tốn đơn vị phụ thuộc thực cơng tác kế tốn liên quan đến đơn vị từ việc thu thập, xử lý chứng từ đến ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp, lập báo cáo kế toán Sau gửi tài liệu kế tốn theo quy định cho phịng kế tốn đơn vị Phịng kế tốn đơn vị có nhiệm vụ tổng hợp tài liệu kế toán từ đơn vị phụ thuộc gửi đến, lập báo cáo kế tốn chung cho tồn DN, hướng dẫn, kiểm tra mặt chuyên môn đơn vị phụ thuộc Ưu điểm: Công tác kế tốn gắn liền với hoạt động SXKD kiểm tra, kiểm sốt kịp thời chỗ hoạt động SXKD; cung cấp thông tin kịp thời cho việc lãnh đạo đơn vị phụ thuộc Nhược điểm: Không đáp ứng yêu cầu đạo thống nhất, tập trung kế toán hoạt động SXKD 5.3 Mơ hình kế tốn vừa tập trung, vừa phân tán: Đây hình thức kết hợp đặc điểm hai hình thức Tổ chức kế tốn tập trung phịng kế tốn đơn vị Các đơn vị sở nội DN việc ghi chép ban đầu giao thêm số cơng việc khác, hạch tốn chi phí tiền lương, chi phí quản lý…phát sinh đơn vị Mức độ phân tán phụ thuộc vào mức độ phân cấp quản lý, trình độ hạch tốn kinh tế DN IV KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ Căn phân biệt Đối tượng phục vụ Kế toán tài - Nhà quản trị tổ chức - Thành phần bên tổ chức - Dựa chuẩn mục, thống Đặc điểm thông nhất, khách quan tin - Có tính bắt buộc - Phản ánh q khứ - Hình thái giá trị chủ yếu Kế toán quản trị - Nhà quản trị tổ chức - Mang tính linh hoạt, tốc độ thích hợp với yêu cầu quản lý DN - Hướng tương lai - Biểu diễn nhiều hình thái khác (Giá trị, thời gian, vật…) Phạm vi báo cáo - Tổng hợp toàn đơn vị - Chi tiết cho khâu phận - Bảng cân đối kế tốn - Báo cáo tình hình cung cấp Các báo cáo kế toán - Kế kinh doanh vật tư, hàng hóa… chủ yếu - Lưu chuyển tiền tệ - Báo cáo tiến độ sản xuất, chi - Thuyết minh báo cáo tài phí, giá thành - Báo cáo tình hình bán hàng, giá vốn, chi phí bán hàng, doanh thu Theo định kỳ quy định: Thương xuyên theo yêu cầu Kỳ báo cáo Quý/năm quản lý: ngày, tuần, tháng, quý, năm CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN – ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN – CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC PHẦN I : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I CÁC QUI ĐỊNH CHUNG CỦA KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN: 1.1 Khái niệm: Vốn tiền doanh nghiệp phận tài sản lưu động, biểu hình thái tiền tệ, bao gồm: Tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc công ty tài tiền chuyển Vốn tiền có tính lưu hoạt (thanh khoản) cao loại tài sản DN, dùng để đáp ứng nhu cầu toán DN, thực việc mua sắm chi phí 1.2 Các qui định chung: Hạch toán loại tiền phải tuân thủ qui định sau: - Phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam (VNĐ) để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài DN có vốn đầu tư nước ngồi sử dụng đơn vị ngoại tệ để ghi sổ phải đồng ý văn Bộ Tài - Các DN có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất kinh doanh, phài qui đổi ngoại tệ đồng Việt nam theo tỉ giá giao dịch thực tế tỉ giá bình quân liên ngân hàng( gọi tắt tỉ giá ngân hàng bình quân) ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Hạch toán vàng tiền tệ (VTT) phải tiền theo giá thực tế ( giá hóa đơn giá toán) để ghi sổ theo dõi số lượng, trọng lượng, qui cách phẩm chất giá trị loại II KẾ TOÁN TIỀN TẠI QUỸ: Tiền quỹ DN bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quí kim khí quy nằm két doanh nghiệp 2.1 Các qui định quản lý: - Tiền mặt phải bảo quản két an toàn, chống trộm, chống cháy, chống mối xông - Tiền mặt quỹ thủ quỹ bảo quản trực tiếp thực nghiệp vụ thu, chi vào chứng từ hợp lệ, hợp pháp Thũ quỹ giám đốc định không nhờ người khác làm thay - Phải thường xuyên tiến hành kiểm quỹ với chứng kiến kế toán trưởng để phát kịp thời khoản chênh lệch để có biện pháp xử lý; ngăn chặn hành vi biểu tiêu cực xâm phạm tài sản DN - Hàng ngày nhận báo cáo quỹ kèm chứng từ thủ quỹ gửi đến kế toán quỹ phải đối chiếu, kiểm tra số liệu chứng từ Sau kiểm tra xong kế toán lập định khoản ghi vào sổ tổng hợp tài khoản tiền mặt 2.2 Nhiệm vụ hạch toán tiền quỹ: - Phản ánh kịp thời xác số có vận động loại tiền Thông qua việc ghi chép kế toán thực chức kiểm soát, phát trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ - Thường xuyên kiểm tra đối chiếu tiền mặt ghi sổ sách với tiền mặt tồn quỹ, qua phát chênh lệch (nếu có) để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý - Tổ chức thực qui định chứng từ thủ tục hạch toán vốn tiền 2.3 Thủ tục kế toán: Kế toán quỹ tiền mặt chịu trách nhiệm mở sổ kế toán tiền mặt để ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh nghiệp vụ thu, chi quỹ, tính số tồn quỹ thời điểm Riêng VTT nhận ký cược, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ Khi phát sinh nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, kế toán vào chứng từ (như hóa đơn bán hàng, giấy toán tạm ứng,… để lập phiếu thu tiền mặt hóa đơn mua hàng, giấy đề nghị tạm ứng, bảng toán lương, hợp đồng kinh tế… để lập phiếu chi tiền mặt) Hàng ngày thủ quỹ nhận chứng từ thu chi tiền mặt, kiểm tra tính hợp pháp hợp lý chứng từ, yêu cầu người nộp nhận tiền ký tên vào phiếu, thu tiền, chi tiền xong phải đóng dấu “đã thu”, “đã chi” vào chứng từ , cuối ngày kiểm kê tồn quỹ thực tế tiến hành đối chiếu số liệu sổ quỹ với sổ kế toán tiền mặt, có chênh lệch phải kiểm tra xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý 2.3 Hạch toán tổng hợp tiền mặt quỹ: 2.4.1 Chứng từ hạch toán: VTT) Chứng từ dùng để hạch toán tiền mặt quỹ bao gồm: - Phiếu thu ( Mẫu 01 -TT ) - Phiếu chi ( Mẫu 02 -TT ) - Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu 03-TT) - Giấy toán tiền tạm ứng (Mẩu 04-TT) - Giấy đề nghị toán ( Mẫu 05 -TT ) - Biên lai thu tiền ( Mẫu 06 -TT ) - Bảng kê VTT ( Mẫu 08 -TT ) - Bảng kiểm kê quỹ ( Mẫu số 08a - TT dùng cho tiền VN) (Mẫu số 08b - TT dùng cho ngoại tệ - Bảng kê chi tiền (Mẫu 09 –TT) Phiếu thu (hoặc Phiếu chi): Do kế toán lập từ đến liên (đặt giấy than viết lần in theo mẫu qui định), sau ghi đầy đủ nội dung phiếu ký tên vào phiếu, chuyển cho kế toán trưởng duyệt (riêng phiếu chi phải có chữ ký thủ trưởng đơn vị) liên lưu nơi lập phiếu, liên lại chuyển cho thủ quỹ để thu (hoặc chi) tiền Sau nhập (hoặc xuất) tiền thủ quỹ phải đóng dấu “đã thu” “đã chi” ký tên vào phiếu thu, giữ liên để ghi sổ quỹ, liên giao cho người nộp (hoặc nhận) tiền Cuối ngày chuyển cho kế toán để ghi sổ 2.4.2 Tài khoản hạch toán: Kế toán sử dụng TK 111 “ Tiền mặt “ để phản ánh số có tình hình thu, chi tiền mặt quỹ Kết cấu nội dung phản ánh TK tiền mặt sau: Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, VBĐQ nhập quỹ - Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, VBĐQ xuất quỹ - Số tiền mặt thiếu quỹ phát kiểm kê Số Dư Nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, VBĐQ tồn quỹ (Cuối kỳ hay đầu kỳ) TK 111: Có 03 TK cấp để phản ánh chi tiết loại tiền quỹ: - TK 1111 – Tiền Việt Nam - TK 1112 – Ngoại tệ - TK 1113 – Vàng tiền tệ 2.4.3 Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu: A- Kế toán tổng hợp thu tiền mặt : - (1)- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá cung cấp dịch vụ cho khách hàng: Nợ TK 111 – Số tiền mặt nhập quỹ Có TK 511– Doanh thu BH CCDV ( giá bán chưa thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) (2)- Doanh thu hoạt động tài thu nhập khác đồng VN nhập quỹ: Nợ TK 111 – Số tiền mặt nhập quỹ Có TK 515 – Doanh thu HĐTC ( giá chưa thuế GTGT) Có TK 711 – Các thu nhập khác ( giá chưa thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) (3)- Thu hồi tạm ứng, khoản nợ phải thu đồng VN nhập quỹ : Nợ TK 111 – Số tiền mặt nhập quỹ Có TK 131 – Số tiền thu khách hàng Có TK 136 – Số tiền thu đơn vị nội Có TK 138 – Số phải thu khác đãđược tốn Có TK 141 – Số tiền tạm ứng toán (4)- Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt : Nợ TK 111 – Tiền Việt Nam rút từ ngân hàng nhập quỹ Có TK 112 (1121) – Tiền gửi ngân hàng (5)- Thu hồi vốn từ hoạt động đầu tư ngắn hạn dài hạn đồng VN nhập quỹ: Nợ TK 111 – Số tiền mặt nhập quỹ Có TK 121 – Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 128 – Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 221 – Đầu tư vào cơng ty Có TK 228 – Đầu tư dài hạn khác Có TK 222 – Vốn góp liên doanh (6) Thu hồi khoản cầm cố, ký cược ký quỹ ngắn hạn dài hạn tiền đồng VN nhập quỹ: Nợ TK 111 – Số tiền mặt nhập quỹ Có TK 244 – Số tiền ký cược, ký quỹ (7) Nhận tiền ký cược, ký quỹ tiền VN nhập quỹ: Nợ TK 111 – Số tiền mặt nhập quỹ Có TK 344 – Nhận ký cược, ký quỹ (8) Tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK 111 (1111) - Số tiền thừa phát Có TK 338(3381) – Tài sản thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Khi có định xử lý, kế tốn ghi sau: Nợ TK 338 (3381) Có TK 338 (3388) – Phải trả phải nộp khác Có TK 334 - Phải trả CNV Có TK 711 – Thu nhập khác Có TK 642 – CP quản lý doanh nghiệp B- / Kế toán tổng hợp chi tiền mặt: (1)- Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng : Nợ TK 112 - Số tiền xuất quỹ gửi vào ngân hàng Có TK 111 -Số tiền xuất quỹ gửi vào ngân hàng (2)- Xuất quỹ tiền mặt mua sắm vật tư, hàng hoá dùng vào SXKD sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế (giá mua không bao gồm thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào khầu trừ ) kế toán ghi: 2a- Theo phương pháp kê khai thường xuyên: Nợ TK 151 – Giá trị hàng mua đường (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 152 – Giá trị NVL nhập kho (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 153 – Giá trị CCDC mua nhập kho (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 156 – Giá trị hàng hóa mua nhập kho (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111 – Số tiền mặt thực chi (Giá toán ) 2b- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Nợ TK 611 – Giá trị hàng mua nhập kho (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111 – Số tiền mặt thực chi (Giá toán ) (3)- Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ dùng cho SX- KD sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế (giá mua không bao gồm thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào khầu trừ ) kế toán ghi: Nợ TK 211 – Giá mua TSCĐ HH (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 213 – Giá mua TSCĐ VH (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 241 – XDCB DD (Giá chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111 – Số tiền mặt thực chi (Giá tốn ) (4)- Các khoản chi phí cho HĐ-SX- KD tiền mặt (giá mua không bao gồm thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào khầu trừ ) kế toán ghi: Nợ TK 621 – Giá trị NVL mua sử dụng cho SX sản phẩm Nợ TK 627 – Chi phí cho hoạt động sản xuất chung Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài Nợ TK 641 – Chi phí cho hoạt động bán hàng Nợ TK 642 – Chi phí cho hoạt động quản lý DN Nợ TK 811 – Chi phí khác Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ ( có) Có TK 111 – Số tiền mặt thực chi (Giá toán ) (5)- Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khốn, góp vốn đầu tư khác: Nợ TK 121 – Đầu tư loại chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 228 – Đầu tư dài hạn khác (chứng khoán dài hạn) Nợ TK 222 – Góp vốn liên doanh dài hạn Nợ TK 128 – Đầu tư ngắn hạn khác (cho vay góp vốn liên doanh ngắn hạn) Nợ TK 221 – Đầu tư vào cơng ty Có TK 111 – Số tiền mặt thực tế xuất quỹ (6)- Chi tiền mặt tốn khoản nợ phải trả, hồn trả khoản ký cược ký quỹ Nợ TK 331, 333, 334, 338, 341, 344… Có TK111 – Tiền mặt (7)- Kiểm kê quỹ phát tiền mặt thiếu chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK 138 (1381) – Tài sản thiếu chưa rõ nguyên nhân Có TK 111 – Tiền mặt - Khi có định xử lý, kế tốn vào định lãnh đạo, ghi: Nợ TK 1388 – Nếu bắt bồi thường Nợ TK 334 – Nếu trừ vào lương Nợ TK 811 – Không xác định nguyên nhân HT vào chi phí khác Nợ TK 642 – Không xác định nguyên nhân HT vào chi phí QLDN Có TK 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý Ví dụ 1.1: Một doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ có tình hình thu – chi tiền Việt Nam đồng sau (ĐVT: đồng): Bán hàng thu tiền mặt 22.000.000, thuế GTGT 2.000.000 Đem tiền mặt gởi vào NH 30.000.000, chưa nhận giấy báo Có Thu tiền mặt bán TSCĐ hữu hình 63.000.000, thuế GTGT 3.000.000 Chi phí vận chuyển để bán TSCĐ trả tiền mặt 220.000, thuế GTGT 20.000 Chi tiền mặt vận chuyển hàng hóa đem bán 300.000 Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên mua hàng 10.000.000 Nhận giấy báo có NH số tiền gởi nghiệp vụ Vay NH nhập quỹ tiền mặt 100.000.000 Mua vật liệu nhập kho giá chưa thuế 50.000.000, thuế suất thuế GTGT10%, toán TGNH Chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu mua vào 440.000 tốn tiền mặt, thuế GTGT 40.000 10 Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng 360.000 11 Nhận phiếu tính lãi tiền gửi khơng kì hạn ngân hàng16.000.000 12 Chi TGNH để trả lãi vay NH 3.000.000 13 Rút TGNH nhập quỹ tiền mặt 25.000.000, chi tiền mặt tạm ứng lương cho nhân viên 20.000.000đ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh III KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: Tiền DN nghiệp phần lớn gửi ngân hàng, kho bạc cơng ty tài để thực việc tốn không dùng tiền mặt Lãi tiền gửi ngân hàng hạch toán vào TK 515 “ Doanh thu HĐTC” 3.1 Chứng từ hạch toán TGNH : Chứng từ hạch toán tăng giảm TGNH giấy báo Có, báo Nợ, kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, séc bảo chi …) 3.2 Kế toán chi tiết TGNH: Khi nhận chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Trường hợp có chênh lệch số liệu sổ kế toán với số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ ngân hàng kế tốn đơn vị phải thông báo cho ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Nếu đến cuối tháng chưa xác định rõ nguyên nhân ghi sổ theo số liệu giấy báo kê ngân hàng Sang tháng sau tiếp tục kiểm tra đối chiếu tìm nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ Kế toán TGNH phải theo dõi chi tiết theo loại tiền gửi (VNĐ, ngoại tệ, VTT) tiết theo ngân hàng để tiện việc kiểm tra đối chiếu 3.3 Tài khoản kế tốn: 10 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán: 1.1.1 Khái niệm: Đầu tư tài doanh nghiệp hoạt động đầu tư vốn bên ngồi nhiều hình thức với mục đích gia tăng lợi nhuận hay chia lợi ích trách nhiệm với doanh nghiệp khác 1.1.2 Nguyên tắc kế toán: - Phản ánh giá trị khoản đầu tư theo chuẩn mực quy định kế tốn Bộ tài ban hành - Tổ chức theo dõi chi tiết loại đầu tư tài đảm bảo cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời, tin cậy cho công tác quản lý - Cuối niên độ kế toán, giá thị trường khoản đầu tư tài bị giảm sút thấp giá gốc, kế toán lập dự phịng giảm giá đầu tư tài Việc lập dự phịng giảm giá hồn nhập dự phịng phải theo quy định quan tài - Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư tài sau: + Mở sổ theo dõi chi tiết loại chứng khoán mua theo thời hạn, mệnh giá, giá mua thực tế, toán kịp thời khoản lãi chứng khoán đến hạn + Mở sổ theo dõi chi tiết khoản gốp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết theo đối tác, thời hạn liên doanh, lần góp vốn, khoản thu hồi - Khi lý hợp đồng liên doanh giá trị loại tài sản vật, ngoại tệ bên liên doanh bàn giao, hoàn trả phải đánh giá lại Nếu bị thiệt hại không thu hồi đủ vốn xem khoản chi phí tài ghi vào bên Nợ TK 635 - Đối với khoản đầu tư tài khác cho vay; cho thuê tài chính, ….tổ chức theo dõi sau: + Khi cho vay vốn phải mở số chi tiết theo dõi khoản tiền vay, thời hạn, lãi suất cho vay, đối tượng phương thức cho vay + TSCĐ cho thuê hạch toán theo nguyên tắc cho thuê vốn phải mở sổ theo dõi chi tiết đối tượng thuê (từng hợp đồng cho thuê), thời hạn cho thuê, phương thức lý hợp đồng kế thức thời hạn cho thuê 1.2 Phân loại khoản đầu tư tài chính: Đầu tư hoạt động sử dụng vốn nhằm mục đích sinh lợi tương lai Đầu tư tài doanh nghiệp hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực tiền nhàn rỗi doanh nghiệp để đầu tư bên ngoài, nhằm mục đích sinh lời nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hoạt động tài doanh nghiệp đa dạng, tùy thuộc vào cách thức tiêu dùng ta phân loại sau: 1.2.1 Phân loại theo thời hạn đầu tư: - Đầu tư ngắn hạn: khoản đầu tư có thời hạn vòng 12 tháng - Đầu tư dài hạn: khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn sau 12 tháng 1.2.2 Phân loại theo lĩnh vực đầu tư: - Đầu tư vào cơng ty con; 93 - Góp vốn liên doanh; - Đầu tư vào công ty Liên kết; - Đầu tư chứng khoán; - Hoạt động cho vay vốn; - Các hoạt động tài khác 1.3 Nhiệm vụ kế tốn đầu tư tài chính: - Kế tốn đầu tư tài có nhiệm vụ thường xun theo dõi xác số có tình hình biến động khoản đầu tư tài theo lĩnh vực đầu tư thời hạn đầu tư - Kiểm tra giám đốc chặt chẽ khoản chi phí phát sinh q trình đầu tư tài khoản doanh thu hưởng hoạt động mang lại, đồng thời xác định xác lợi nhuận hoạt động tài II KÉ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 2.1 Kế tốn đầu tư vào công ty con: a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty Cơng ty đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập, chịu kiểm sốt đơn vị khác (gọi cơng ty mẹ), (kể công ty thành viên Tổng công ty đơn vị khác có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập) b) Chỉ hạch toán vào TK 221 "Đầu tư vào công ty con" nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu (ngoại trừ trường hợp điểm c đây) có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Khi cơng ty mẹ khơng cịn quyền kiểm sốt cơng ty ghi giảm khoản đầu tư vào cơng ty Trường hợp nhà đầu tư tạm thời nắm giữ 50% quyền biểu đơn vị không dự định thực thi quyền biểu mục đích đầu tư mua – bán cơng cụ vốn để kiếm lời (nắm giữ khoản đầu tư mục đích thương mại quyền kiểm sốt tạm thời) khơng hạch tốn khoản đầu tư vào tài khoản mà hạch toán đầu tư ngắn hạn c) Các trường hợp sau khoản đầu tư hạch tốn vào TK 221 "Đầu tư vào cơng ty con" doanh nghiệp đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu cơng ty con, có thỏa thuận khác: - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; - Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; - Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương d) Trường hợp mua khoản đầu tư vào công ty giao dịch hợp kinh doanh, bên mua phải xác định ngày mua, giá phí khoản đầu tư thực thủ tục kế toán theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” đ) Kế toán khoản đầu tư vào công ty phải tuân thủ nguyên tắc quy định Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Thông tư e) Trường hợp công ty mẹ giải thể công ty sáp nhập toàn tài sản nợ phải trả công ty vào công ty mẹ (cơng ty mẹ kế thừa tồn quyền lợi nghĩa vụ cơng ty con), kế tốn thực theo nguyên tắc: - Công ty mẹ ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty con; - Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể vào Bảng cân đối kế tốn cơng ty mẹ theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập; - Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư vào cơng ty giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài 94 g) Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ Báo cáo tài hợp Khi phân phối lợi nhuận tiền, doanh nghiệp phải cân nhắc đến vấn đề sau: - Có đủ luồng tiền để thực việc phân phối; - Không phân phối khoản lợi nhuận phát sinh từ giao dịch mua rẻ (bất lợi thương mại) lý công ty con; - Không phân phối lợi nhuận phát sinh từ giao dịch mang tính chất đánh giá lại (như chênh lệch đánh giá lại tài sản mang góp vốn, cơng cụ tài chính) lý, nhượng bán khoản đầu tư; - Không phân phối lợi nhuận phát sinh từ việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu thực nhận khoản lợi nhuận tiền tài sản khác từ công ty liên doanh, liên kết h) Doanh nghiệp không chuyển khoản đầu tư vào cơng ty thành chứng khốn kinh doanh khoản đầu tư hình thức khác trừ thực lý khoản đầu tư dẫn đến quyền kiểm sốt Việc có ý định lý công ty tương lai không coi quyền kiểm sốt cơng ty tạm thời 2.1.1 Tài khoản sử dụng: TK 221 – ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 2.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh: Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng Bên Có: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có cơng ty mẹ Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty khơng có tài khoản cấp 2.1.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu: Trường hợp công ty mẹ đầu tư vào cơng ty hình thức góp vốn: a) Khi cơng ty mẹ đầu tư vào công ty tiền, số tiền đầu tư chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112, 3411, Đồng thời mở sổ chi tiết để theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá (nếu đầu tư vào cơng ty hình thức mua cổ phiếu) b) Trường hợp công ty mẹ góp vốn vào cơng ty tài sản phi tiền tệ: Khi cơng ty mẹ đầu tư góp vốn vào công ty hàng tồn kho TSCĐ (khơng phải việc tốn mua doanh nghiệp giao dịch hợp kinh doanh), công ty mẹ phải ghi nhận phần chênh lệch giá trị ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa) giá trị lại (đối với TSCĐ) giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn bên đánh giá vào thu nhập khác chi phí khác; Công ty nhận tài sản công ty mẹ góp phải ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tài sản nhận theo giá thoả thuận bên - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn nhỏ giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh khoản lãi phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213, 217 (nếu góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) 95 Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng) - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị cịn lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh khoản lỗ phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (nếu góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Trường hợp công ty mẹ đầu tư vào công ty hình thức mua lại phần vốn góp: Trường hợp này, kế tốn xác định giá phí khoản đầu tư phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Tại ngày mua, bên mua xác định phản ánh giá phí hợp kinh doanh bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh Đồng thời bên mua công ty mẹ ghi nhận phần sở hữu cơng ty khoản đầu tư vào công ty a) Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 121, b) Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu: - Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (theo giá trị hợp lý) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) - Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênnh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) - Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112, c) Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán cách trao đổi tài sản với bên bị mua: - Trường hợp trao đổi TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty trao đổi TSCĐ: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) - Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: 96 phiếu: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty con: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) d) Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán việc phát hành trái - Trường hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Trường hợp toán trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần chi�ết khấu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (theo mệnh giá trái phiếu) - Trường hợp toán trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội) đ) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , kế toán bên mua ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 331, Kế tốn cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu): a) Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư từ công ty con, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận cổ tức, lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK liên quan (theo giá trị hợp lý) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) b) Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư từ công ty con, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty c) Trường hợp nhận khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư vào công ty xác định giá trị doanh nghiệp (công ty mẹ) để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nước: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty Trường hợp đầu tư thêm để khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, công cụ tài trở thành khoản đầu tư vào cơng ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 121, 128, 222, 228 Có TK liên quan (giá trị hợp lý số phải đầu tư bổ sung) Khi lý phần tồn khoản đầu tư vào cơng ty con: Nợ TK liên quan (giá trị hợp lý số thu từ việc lý) Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (công ty trở thành công ty liên doanh, liên kết) 97 Nợ TK 228 - Đầu tư khác (công ty trở thành đầu tư thường) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Khi giải thể cơng ty để sáp nhập toàn tài sản nợ phải trả vào cơng ty mẹ, kế tốn ghi giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty ghi nhận tài sản, nợ phải trả công ty theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập, ghi: Nợ TK phản ánh tài sản (theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập) Nợ TK 635 - Chi phí tài (phần chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu tư lớn giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả nhận sáp nhập) Có TK phản ánh nợ phải trả (giá trị hợp lý ngày sáp nhập) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần chênh lệch giá trị ghi sổ khoản đầu tư nhỏ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả nhận sáp nhập) 2.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết: a) Tài khoản dùng để phản ánh tồn vốn góp vào cơng ty liên doanh cơng ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết; khoản lãi, lỗ phát sinh từ hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Tài khoản không phản ánh giao dịch hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân - Công ty liên doanh thành lập bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm sốt sách tài hoạt động, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập Cơng ty liên doanh phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán, chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động công ty liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh - Khoản đầu tư phân loại đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác b) Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh phải tuân thủ nguyên tắc quy định Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Thông tư c) Khi nhà đầu tư khơng cịn quyền đồng kiểm sốt phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh; Khi khơng cịn ảnh hưởng đáng kể phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết d) Các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết ghi nhận chi phí tài kỳ phát sinh đ) Khi lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, vào giá trị tài sản thu hồi kế toán ghi giảm số vốn góp Phần chênh lệch giá trị hợp lý khoản thu hồi so với giá trị ghi sổ khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) e) Kế tốn phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, lần đầu tư, lần lý, nhượng bán 2.2.1 Tài khoản sử dụng: TK 222 – ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN DOANH, LIÊN KẾT 2.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh: 98 Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có: Số vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhượng bán, thu hồi Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết cịn cuối kỳ Tài khoản 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết khơng có tài khoản cấp 2.2.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu: Khi góp vốn liên doanh tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết (chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình thực đầu tư), ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 Trường hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết tài sản phi tiền tệ: Khi đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hàng tồn kho TSCĐ, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giá trị ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa) giá trị lại (đối với TSCĐ) giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn bên đánh giá vào thu nhập khác chi phí khác; Cơng ty liên doanh, liên kết nhận tài sản nhà đầu tư phải ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tài sản nhận theo giá thoả thuận bên - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn nhỏ giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng) - Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho) Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết: Tại ngày mua, nhà đầu tư xác định phản ánh giá phí khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết bao gồm: Giá trị hợp lý ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh, liên kết cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại phần vốn góp cơng ty liên doanh, liên kết - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 121, - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết thực cách phát hành cổ phiếu: + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: 99 TSCĐ: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênnh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) + Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112, - Nếu việc đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết tốn tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế tốn ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh trao đổi trao đổi, ghi: liên kết: phiếu: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) - Nếu việc đầu tư vào cơng ty liên doanh bên mua tốn việc phát hành trái + Trường hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trường hợp toán trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần chi tiết khấu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trường hợp toán trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội) + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 331, 100 Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, … Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia: - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trước đầu tư cổ tức, lợi nhuận chia (bằng tiền) sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hố, ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Kế toán lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213, Nợ TK 228 - Đầu tư khác (nếu khơng cịn ảnh hưởng đáng kể) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Chi phí lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty nắm giữ quyền kiểm soát, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112… Có TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 10 Kế tốn khoản vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất Nhà nước giao: - Khi doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nước giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (chi tiết vốn Nhà nước) - Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp thực sau: + Khi chuyển nhượng vốn góp vào cơng ty liên doanh cho bên nước trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh + Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam tài sản quyền sử dụng đất (trong trường hợp công ty liên doanh chuyển sang thuê đất), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước ngồi công ty liên doanh trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức th đất Cơng ty liên doanh phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư chủ sở hữu Tiền thuê đất sở 101 tốn khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng 11 Kế toán giao dịch mua, bán bên tham gia liên doanh công ty liên doanh: Kế toán phản ánh giao dịch giao dịch mua, bán với khách hàng thông thường (trừ áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu) Ví dụ 2.2: Trong năm 2019, liên quan đến hoạt động góp vốn vào sở đồng kiểm soát để thành lập liên doanh A liên doanh B, Công ty X phát sinh số nghiệp vụ kinh tế sau (ĐVT: Đồng): Góp vốn liên doanh vào liên doanh B nhà làm việc, nguyên giá; 1.800.000.000 trích khấu hao là: 810.000.000; Hội đồng liên doanh chấp nhận giá trị là: 900.000.000 Xuất kho lơ hàng trị giá: 210.000.000, góp vốn vào liên doanh A Hội đồng quản trị liên doanh chấp nhận giá trị lơ hàng trên: 220.000.000 Góp vốn vào liên doanh A quyền sử dụng đất, giá trị là: 9.800.000.000 (đã có định nhà nước giao đất Công ty làm xong thủ tục giao đất cho liên doanh) Xuất tiền mặt là: 150.000.000 góp vốn vào liên doanh B Dùng tiền gửi ngân hàng, số tiền: 1.230.000.000 để góp vốn vào liên doanh A Chi phí liên quan đến hoạt động liên doanh phát sinh tiền mặt kỳ là: 15.000.000 Nhận thông báo Hội đồng quản trị liên doanh B – Số lãi chia năm là: 175.000.000 Thông báo Liên doanh A việc dùng số lãi chia cho Công ty X đợt là: 160.000.000 để bổ sung vốn góp liên doanh Nhận giấy báo có ngân hàng khoản toán từ liên doanh B số tiền lãi năm là; 175.000.000 Công ty Minh Long chuyển đến đơn vị lô hàng công cụ A, trị giá hàng ghi hóa đơn 4.000 đơn vị, đơn giá chưa thuế 5.600, thuế GTGT 10% Khi kiểm nhận nhập kho phát thiếu 300 đơn vị hàng, đơn vị cho nhập kho chấp nhận toán theo số hàng thực nhận Đơn vị xuất 2.000 công cụ A cho phận bán hàng sử dụng tháng, phân bổ từ tháng Xuất trả lại 1.000 công cụ A cho cơng ty Minh Long hàng phẩm chất, bên bán thu hồi nhập kho 10 Xuất 1.000 công cụ A để phục vụ sản xuất sản phẩm 500 công cụ A cho phận quản lý doanh nghiệp 11 Công ty Long Hải chuyển đến đơn vị lô hàng công cụ, trị giá hàng ghi hóa đơn 4.000 đơn vị, đơn giá 6.000, thuế GTGT 10% Hàng nhập kho đủ Sau hàng phẩm chất, đơn vị đề nghị bên bán giảm giá 20% giá tốn (có bao gồm thuế GTGT 10%), bên bán chấp nhận 12 Đơn vị chi tiền mặt trả hết nợ cho công ty Minh Long sau trừ phần chiết khấu toán 1% số tiền toán thực u cầu: Tính tốn trình bày bút tốn ghi sổ tình hình trên, biết đơn vị xác định giá trị 2.3 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết: a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu tư khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết), như: - Các khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư; 102 - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào – bán hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường - Các khoản đầu tư khác Doanh nghiệp không phản ánh hoạt động đầu tư, góp vốn liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân tài khoản b) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản đầu tư khác theo số lượng, đối tượng đầu tư c) Kế toán tuân thủ nguyên tắc chung khoản đầu tư vào đơn vị khác theo quy định Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Thông tư 2.3.1 Tài khoản sử dụng: TK 228 – ĐẦU TƯ KHÁC 2.3.2 Kết cấu nội dung phản ánh: Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 - Đầu tư khác có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn doanh nghiệp quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào tài sản phi tài ngồi bất động sản đầu tư khoản phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tư Các khoản đầu tư khác gồm kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ) không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá 2.3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu: Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu góp vốn dài hạn khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm soát ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư: a) Trường hợp đầu tư tiền: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (theo giá gốc khoản đầu tư + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư, chi phí mơi giới, ) Có TK 111, 112 b) Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ: - Trường hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ) - Trường hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: 103 ghi: + Trường hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (nguyên giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đầu tư dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư khác: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận thơng báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) - Trường hợp nhận khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) Khi nhà đầu tư bán phần khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư khác: - Trường hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá bán lớn GTGS) - Trường hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) Khi nhà đầu tư góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 104 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm) Có TK 228 - Đầu tư khác BÀI TẬP CHƯƠNG 105 Đồng): Bài 1: Trong tháng 09, phịng kế tốn cơng ty A có tài liệu đầu tư dài hạn sau (ĐVT: Chuyển khoản 1.500.000.000 mua cổ phiếu công ty CP X, số cổ phiếu có mệnh giá 300.000.000, chi phí mua chi tiền mặt 3.000.000 (tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) Nhận thơng báo chia cổ tức công ty CP P 50.000.000 Theo thỏa thuận, cơng tyA chuyển tồn số cổ tức để góp vốn thêm (cho biết tỷ lệ quyền biểu quyếttương đương với tỷ lệ góp vốn thay đổi từ 52% lên 55%) 3.Góp vốn đầu tư vào cơng ty BB với tỷ lệ góp vốn 40%, bằng:01 thiết bị sấy có nguyên giá 100.000.000, khấu hao lũy thời điểm góp vốn là10.000.000, vốn góp tính 88.000.000 Xuất kho lơ hàng hóa có giá gốc 150.000.000 tính vốn góp 155.000.000 Chi phí vận chuyển tài sản góp vốn cơng ty A chịu, tốn tiền tạm ứng 110.000 (gồm VAT 10%) Chuyển khoản mua 5.000 cổ phiếu thường, có mệnh giá 10.000/cổ phiếu với giá chuyển nhượng120.000/cổ phếu công ty CP BT, tỷ lệ quyền biểu 12%.Chi tiền mặt tốn cho n gười mơi giới 1.000.000 Nhượng lại số cổ phiếu công ty cổ phần M cho người bán B (để trừ nợ tiềnhàng) với giá bán 138.000.000, biết giá gốc số cổ phiếu 140.000.000, giá gốcsố cổ phiếu lại sau chuyển nhượng 360.000.000 (với tỷ lệ quyền biểu quyếtgiảm từ 25% xuống 18%) Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản (TK 221, 222, 228) Bài 2: Tại doanh nghiệp có tình hình đầu tư tài sau (ĐVT: Đồng): I Số dư đầu tháng 12/N: - TK 228: 700.000.000 (10.000 cổ phần công ty CP A: 100.000.000; 40.000CP công ty CP Z: 600.000.000) - TK 121: 50.000.000 (50 tờ kỳ phiếu ngân hàng B, mệnh giá tờ 1.000.000, thời Hạn 06 tháng, thu lãi định kỳ hàng tháng, lãi suất 0,9%/tháng) II Trong tháng 12/N có số nghiệp vụ phát sinh: Ngày 01/12 doanh nghiệp chuyển khoản mua kỳ phiếu 24 tháng Ngân hàng nông nghiệp phát hành với giá phát hành mệnh giá 20.000.000, lãi suất 9%/12 tháng, thu lãi 01 lần mua Ngày 15/12 doanh nghiệp mua lại số công trái dân, chi trả tiền mặt 27.500.000 Số cơng trái có mệnh giá 20.000.000, thời hạn toán 05 năm, lãisuất 50%/5 năm, ngày đáo hạn 01/12/N+1 Ngày 16/12 nhận thông báo công ty A số lãi chia tháng đầu năm Ntương ứ ng với 10.000 CP công ty nắm giữ 12.000.000, 02 ngày sau doanh nghiệp thực nhận số lãi tiền mặt Ngày 20/12 bán 5.000 CPcông ty A cho doanh nghiệp X thu TGNH với giá 52.000.000 Chi phí trả cho người môi giới chi tiền mặt 1.500.000 Ngày 25/12, công ty A dùng TSCĐ hữu hình góp vốn liên doanh vào cơng ty X (cơng ty A góp vốn vào cơng X sở kinh doanh đồng kiểm sốt với tỷ lệ vốn góp 30%)với nguyên giá ghi s ổ kế toán 500.000.000, hao mịn 100.000.000 TSCĐ nàyđược bên góp vốn liên doanh đánh giá 420.000.000, mức độ hao mịn 20%, thời gian sử dụng ước tính 05 năm Chi phí cho q trình bàn bạc hợp đồng tiền mặt 1.000.000 Chi phí vận chuyển tài sản toán tạm ứng 110.000 (gồm thuế GTGT 10.000) Ngày 27/12 nhận sổ phụ ngân hàng B báo chuyển lãi định kỳ 12/N 50 tờ kỳphiếu d oanh nghiệp nắm giữ vào tài khoản tiền gửi doanh nghiệp ngân hàng 106 Thị giá CP công ty Z giảm sút Ngày 31/12, vào chứngxác thực, hội đ ồng doanh nghiệp lập thẩm định mức giảm giá chứng khốn xác định thị giá CP cơng ty Z 14.000/CP Doanh nghiệp tiến hành lập dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài Yêu cầu: Định khoản phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản kế tốn Bài 3: Tại cơng ty X, tháng năm 2019 có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (ĐVT: Đồng): Mua 12.000 cổ phiếu công ty A (Giá mua mệnh giá: l00.000/cổ phiếu, mục đích đầu tư dài hạn) trả tiền gửi ngân hàng (Giấy báo Nợ ngày 19/3), chi phí mơi giới tốn tiền mặt 15.000.000 (Phiếu chi số 16 ngày 18/3) Biết vốn cổ phần công ty A là: 4.800.000.000, tương đương 48.000CP Xuất quỹ tiền mặt mua kỳ phiếu kỳ hạn 09 tháng Vietcombank mệnh giá 200.000.000 (phiếu chi số 06 ngày 05/3) Xuất bán 10.000 cổ phiếu (Đã đầu tư ngắn hạn) công ty cổ phần B, giá bán 120.000/cổ phiếu, giá gốc l00.000/cổ phiếu; thu tiền tiền gửi ngân hàng (giấy báo Có ngày 08/3) Chuyển thiết bị góp vốn dài hạn vào sở đồng kiểm soát Liên doanh M, nguyên giá: 500.000.000, giá trị hao mòn luỹ kê 10.000.000, giá trị tài sản bên thổng đánh giá 485.000.000 Chi phí vận chuyển khơng Liên doanh M bên tính vào vốn góp chi tiền mặt 11.000.000, thuế GTGT là: l0% Nhận thơng báo công ty K số lãi Cổ phiếu chia cho năm 2018 179.000.000, hai bên thống để lại lãi chia tăng vốn đầu tư công ty K Thu hồi khoản vốn cho công ty N vay dài hạn tiền gửi ngân hàng 1.055.000.000, tiền gốc sổ kế tốn 1.020.000.000 tiền lãi chưa ghi nhận đến thời điểm thu hồi 35.000.000 ty X Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, biết Công ty K công ty Công 107