Tính cấp thiết của đề tài
Nền kinh tế Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ và hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu với mức tăng trưởng GDP liên tục trên 6% trong nhiều năm qua Bộ Ngoại giao Việt Nam khẳng định rằng đất nước sẽ có nhiều cơ hội giao thương hơn, nhưng cũng đối mặt với nhiều thách thức Các hiệp định thương mại đã mở rộng thị trường và nâng cao năng lực cạnh tranh, đồng thời thu hút nguồn vốn và tiến bộ khoa học kỹ thuật Để tận dụng những cơ hội này, doanh nghiệp cần nâng cao hiểu biết và thực hiện tốt các yêu cầu trong hợp tác quốc tế Sự phức tạp trong kinh doanh và gia tăng cáo buộc gian lận tài chính đã thúc đẩy nhu cầu xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chặt chẽ, nhằm ngăn ngừa và phát hiện sai phạm, giảm thiểu tổn thất và nâng cao chất lượng quản lý rủi ro Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng một hệ thống KSNB hiệu quả có mối quan hệ thuận chiều với hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời sự hiểu biết của chủ doanh nghiệp cũng là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp, đặc biệt là trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Nhiều doanh nghiệp có hiệu quả kinh doanh thấp thường xuất phát từ việc kiểm soát hoạt động kém, chủ yếu do không đầu tư đúng mức vào việc thiết lập các thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB) Hệ thống KSNB đóng vai trò quan trọng trong tổ chức, không phân biệt lĩnh vực kinh doanh Nhiều nghiên cứu trước đây đã chỉ ra vai trò của hệ thống KSNB, phân tích ở nhiều cấp độ và quy mô khác nhau, đồng thời định nghĩa KSNB và các bộ phận cấu thành của nó, nhằm giúp các đối tượng khác nhau xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả.
Ngành kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ sức khỏe con người và thúc đẩy tiến bộ khoa học Sự phát triển của xã hội và kinh tế đã tạo điều kiện cho những tiến bộ y học, khiến con người ngày càng chú trọng đến việc chăm sóc sức khỏe thông qua các liệu pháp dược phẩm và thiết bị y tế Tuy nhiên, ngành này cũng phải đối mặt với nhiều rủi ro và thách thức trong quản lý và phát triển Do đó, việc thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả là yếu tố quyết định giúp doanh nghiệp hoạt động tốt, đạt được lợi thế cạnh tranh và phát triển bền vững.
Mặc dù hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực kinh doanh y tế và dược phẩm, nhưng hiện nay vẫn còn rất ít nghiên cứu về tính hiệu quả của nó Do đó, đề tài này sẽ tập trung vào việc khảo sát và đánh giá hệ thống KSNB trong ngành y tế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và đảm bảo chất lượng dịch vụ.
Bài nghiên cứu "Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh" nhằm tìm hiểu thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong lĩnh vực này Nghiên cứu sẽ đánh giá mức độ tác động của các yếu tố khác nhau đến hiệu quả của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp và đưa ra các đề xuất cải thiện nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong ngành thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu chính của đề tài là đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh Việc hiểu rõ các yếu tố này không chỉ giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp mà còn đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật và nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính.
Đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh là rất cần thiết Nghiên cứu này nhằm xác định các nhân tố chính tác động đến tính hiệu quả của KSNB, từ đó đề xuất các giải pháp cải thiện nhằm nâng cao khả năng quản lý và kiểm soát trong lĩnh vực này.
Để nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và giảm thiểu rủi ro trong doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh, các giải pháp có thể bao gồm: tăng cường đào tạo nhân viên về quy trình KSNB, áp dụng công nghệ thông tin để theo dõi và quản lý rủi ro, thực hiện đánh giá định kỳ về hiệu quả của hệ thống kiểm soát, và xây dựng văn hóa tuân thủ quy định trong toàn bộ tổ chức Những biện pháp này sẽ giúp doanh nghiệp nâng cao khả năng phòng ngừa và ứng phó với các rủi ro tiềm ẩn, từ đó bảo đảm hoạt động kinh doanh bền vững.
Câu hỏi nghiên cứu
Để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra:
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh bao gồm: sự tuân thủ quy định pháp luật, chất lượng nhân sự, quy trình quản lý và công nghệ thông tin Đặc biệt, việc đào tạo nhân viên về quy trình KSNB và áp dụng công nghệ tiên tiến sẽ nâng cao hiệu quả kiểm soát, giảm thiểu rủi ro và đảm bảo an toàn cho hoạt động kinh doanh.
Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống
KSNB tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh như thế nào?
Để nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh, cần áp dụng một số giải pháp quan trọng Đầu tiên, doanh nghiệp cần xây dựng và triển khai một hệ thống kiểm soát nội bộ toàn diện, bao gồm cả quy trình kiểm soát tài chính, quản lý rủi ro và giám sát tuân thủ Bên cạnh đó, việc đào tạo và nâng cao nhận thức của nhân viên về tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ cũng đóng vai trò quan trọng Ngoài ra, doanh nghiệp cần thường xuyên đánh giá và cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ để đảm bảo nó luôn phù hợp với nhu cầu và mục tiêu của doanh nghiệp Cuối cùng, việc áp dụng công nghệ thông tin và tự động hóa quy trình kiểm soát nội bộ cũng giúp nâng cao hiệu quả và giảm thiểu rủi ro.
Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu
Đối tƣợng nghiên cứu
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh, đồng thời đánh giá mức độ tác động của từng yếu tố này.
Phạm vi nghiên cứu
Không gian nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu đối với các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh
Thời gian nghiên cứu: từ tháng 3/2019 đến tháng 11/2019
Nghiên cứu này chỉ giới hạn trong các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh, không mở rộng đến các lĩnh vực kinh doanh khác.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu trong luận văn được áp dụng là phương pháp định lượng, trong đó tác giả đã hệ thống hóa lý thuyết và kế thừa từ các nghiên cứu có liên quan Bằng cách tổng hợp bảng câu hỏi và kế thừa thang đo, tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu và xác định các thành phần của thang đo, hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát phù hợp với các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố.
Hồ Chí Minh sẽ tiến hành đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm Việc này sẽ được thực hiện thông qua bảng câu hỏi thiết kế theo thang đo Likert 5 mức độ Sau khi thu thập dữ liệu, phần mềm SPSS 20 sẽ được sử dụng để xử lý và phân tích kết quả.
- Đánh giá giá trị và độ tin đậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha
- Phân tích nhân tố khám phá EFA để khẳng định các yếu tố còn tồn đọng trong hệ thống KSNB hiện hành trong các đơn vị nghiên cứu
- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy đa biến để bàn luận và kiến nghị các chính sách phù hợp ”
Ý nghĩa của nghiên cứu
Tác giả đã nghiên cứu và kiểm định mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm ở TP Hồ Chí Minh Bằng phương pháp hồi quy đa biến, tác giả đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến hiệu quả của KSNB, giúp các doanh nghiệp nhận thức rõ hơn về ảnh hưởng của KSNB đến hoạt động của mình Ngoài ra, tác giả cũng đưa ra các đề xuất nhằm nâng cao tính hiệu quả của hệ thống KSNB, góp phần cải thiện hiệu quả kinh doanh cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực này.
Kết câu luận văn
Ngoài Phần mở đầu, Kết luận, Mục lục, Phụ lục và Tài liệu tham khảo, nội dung chính của luận văn được trình bày bởi 5 chương, như sau:
Chương 1: Tổng quan nghiên cứu cung cấp cái nhìn tổng quát về các công trình nghiên cứu đã được công bố trên toàn cầu và tại Việt Nam, nhằm kế thừa những thành tựu đã đạt được và xác định những khoảng trống trong nghiên cứu hiện tại.
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp: Trình bày tổng quan về hệ thống KSNB qua các thời kỳ
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu sẽ giới thiệu mô hình nghiên cứu của đề tài, bao gồm các giả thuyết và thang đo cần thiết Phương pháp nghiên cứu được trình bày nhằm làm rõ các mục tiêu nghiên cứu đã đề ra.
Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu và thảo luận, bao gồm phương pháp xử lý dữ liệu từ mẫu nghiên cứu, phân tích và đánh giá các kết quả đạt được.
Chương 5: Kết luận và kiến nghị nêu rõ rằng dựa trên kết quả nghiên cứu từ chương 4, tác giả đã đưa ra kết luận về đề tài nghiên cứu Từ những kết luận này, tác giả đề xuất một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài
1.1.1 Các nghiên cứu về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
In 2006, researcher Lembi Noorvee conducted a study titled "Evaluation of the Effectiveness of Internal Control over Financial Reporting," which analyzed the effectiveness of internal control systems regarding financial statements in three manufacturing companies in Estonia Utilizing a questionnaire based on the COSO 1992 framework, the researcher collected both qualitative and quantitative data to highlight the strengths and weaknesses of these internal control systems.
Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) bao gồm 5 bộ phận cấu thành quan trọng Nghiên cứu cho thấy, công ty có điểm số cao nhất về tính hiệu quả của KSNB trong báo cáo tài chính lại có mức tăng trưởng thấp nhất so với hai công ty còn lại Điều này cho thấy rằng việc phát triển một hệ thống KSNB hiệu quả dễ dàng hơn ở các công ty nhỏ với quy mô nhân sự hạn chế Hơn nữa, hiệu quả của KSNB không nhất thiết đồng nghĩa với thành công tài chính; trong ngắn hạn, hệ thống kiểm soát nội bộ có thể cản trở sự tăng trưởng nhanh do sự giám sát nghiêm ngặt từ Ban kiểm soát Nghiên cứu cũng nhấn mạnh rằng mối quan hệ giữa kết quả tài chính và hiệu quả của KSNB là không rõ ràng, vì các yếu tố khác như hoạt động sản xuất và tiếp thị có thể ảnh hưởng lớn hơn Cuối cùng, tác giả khuyến nghị rằng mặc dù các doanh nghiệp phát triển nhanh thường chú trọng vào doanh thu, việc xây dựng một hệ thống KSNB chặt chẽ là thiết yếu để đảm bảo đạt được các mục tiêu tài chính và tuân thủ quy định pháp luật Các kiến nghị được đưa ra nhằm xây dựng hệ thống KSNB cho các doanh nghiệp và chia sẻ kinh nghiệm từ Estonia.
Nghiên cứu của Manwanda, S.P (2011) về tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tài chính tại một viện đào tạo sau đại học ở Uganda, cụ thể là Đại học Martyrs Uganda, đã điều tra và thiết lập mối quan hệ giữa hai yếu tố này Dựa trên khuôn khổ kiểm soát nội bộ theo mô hình COSO và lý thuyết đại diện, nghiên cứu chỉ ra rằng các biến độc lập như môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và hoạt động kiểm soát có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả tài chính, được xem là biến phụ thuộc.
Nghiên cứu "Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng" của tác giả Philip Ayagre, Ishmael Appiah-Gyamerah và Joseph Nartey (2014) sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng với dữ liệu khảo sát thu thập qua bảng câu hỏi theo thang đo Likert 5 mức độ Tác giả tập trung đánh giá hai thành phần chính là môi trường kiểm soát và hoạt động kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng có một hệ thống kiểm soát vững chắc trong cả hai thành phần này tại các ngân hàng ở Ghana.
Tác giả Lọnsiauto đã thực hiện nghiên cứu "Hiệu quả kiểm soát nội bộ - một cách tiếp cận phân cụm" vào năm 2016, với mục tiêu kiểm tra và xác định cấu trúc của một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả Nghiên cứu này dựa trên công trình phân tích 1.469 mẫu để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB.
Giám đốc điều hành tại các công ty lớn ở Phần Lan đã tiến hành tập hợp ý kiến tự đánh giá kiểm soát (Control Self Assessment) để đo lường hiệu quả hệ thống kiểm soát thông qua đánh giá của các nhà quản lý cấp cao tại các đơn vị nghiên cứu Khác với các nghiên cứu trước đây, nghiên cứu này không dựa vào báo cáo về những điểm yếu mà áp dụng phương pháp Sơ đồ tự tổ chức (Self-Organizing Map - SOM) để phân tích mối quan hệ giữa các thành phần trong hệ thống kiểm soát nội bộ Những phát hiện từ nghiên cứu có ý nghĩa quan trọng cho những người có trách nhiệm cải thiện hoặc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm quản lý, nhân sự, kiểm toán viên nội bộ và các đơn vị kiểm toán độc lập bên ngoài.
Nghiên cứu "Examining the Effect of the Organization’s Internal Control System on Organizational Effectiveness: A Jordanian Empirical Study" của Buthayna Mahadeen và cộng sự (2016) điều tra tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả tổ chức tại Jordan Hiệu quả tổ chức được đánh giá qua khả năng đạt mục tiêu, kiểm soát và duy trì nguồn lực, cũng như các yếu tố liên quan đến sự hài lòng của nhân viên và khách hàng Dữ liệu từ 151 nhân viên quản lý cho thấy mối liên hệ tích cực giữa các biến số nghiên cứu và hiệu quả tổ chức, với R = 87,9% và R² = 77,3% Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của các thành phần trong hệ thống kiểm soát nội bộ, cho thấy rằng việc thực thi chúng là cần thiết để nâng cao hiệu quả và lợi thế cạnh tranh Các khuyến nghị được đưa ra nhằm nâng cao nhận thức về hệ thống kiểm soát nội bộ và cải thiện quy trình kiểm soát để tối ưu hóa hoạt động tổ chức.
Bảng 1.1 Tóm tắt các nghiên cứu về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB S
Tên đề tài Tác giả Phương pháp sử dụng trong nghiên cứu
Kết quả / phát hiện của nghiên cứu
Evaluation of effectiveness of internal control over financial re- porting
Thông qua bảng câu hỏi khảo sát 3 doanh nghiệp
Nghiên cứu phân tích các ưu và nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại ba công ty, từ đó đưa ra nhận xét và đề xuất giải pháp xây dựng một hệ thống KSNB hiệu quả không chỉ cho các doanh nghiệp đang được nghiên cứu mà còn cho các doanh nghiệp tại Estonia.
Nghiên cứu chưa định lượng rõ ràng mức độ tác động các thành tố thành phần Mẫu thực hiện là 3 công ty hoạt động trong cùng một lĩnh vực
SX, hệ thống quản lý gần như giống nhau chung nên chưa thể tổng quát hóa
2 Effect of In- ternal control
System of fi- nancial per- formance is an institution of higher learning in
Uganda mar- tyrs Universi- ty
Nghiên cứu được thực hiện tại một Viện đào tạo sau đại học ở Uganda nhằm đánh giá tác động của các yếu tố trong hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) thông qua phương pháp định lượng.
Môi trường kiểm soát, kiểm toán nội bộ và hoạt động kiểm soát đều có mối quan hệ tích cực với hiệu quả hoạt động tài chính Những biến độc lập này ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng tài chính của tổ chức, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng nguồn lực.
Chưa để cập đến các thành phần khác của hệ thống
KSNB ên chưa tổng quát được vấn đề
3 The effective- ness of Inter- nal Control
Banks: The case of Gha- naian banks
Philip Ayagre, Ishmael Appiah- Gyamerah, Joseph Nartey,
Nghiên cứu định lượng đã được thực hiện để thu thập dữ liệu khảo sát thông qua bảng câu hỏi sử dụng thang đo Likert 5 mức độ tại các ngân hàng ở Ghana.
Có một sự kiểm soát vững chắc tồn tại trong thành phần môi trường kiểm soát và hoạt động kiểm soát trong hệ thống KSNB
Chưa để cập đến các thành phần khác của hệ thống
Nghiên cứu của Aapo Lọnsi, Annukka Jokipii và Tomas Eklund (2016) đã chỉ ra ba yếu tố chính ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thông qua một phương pháp phân cụm Họ đã xem xét cấu trúc hiện tại của hệ thống KSNB và thu thập ý kiến tự đánh giá từ các nhà quản lý tại các doanh nghiệp nghiên cứu Kết quả cho thấy sự liên kết giữa các thành phần trong hệ thống KSNB có vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của nó.
DN họ trực tiếp quản lý kết quả nghiên cứu bị chủ quan
Examining the Effect of the Organiza- tion’s Inter- nal Control
Al Dmour, Bader Yousef Obeidat, Ali Tarhini
Bài khảo sát đã thu thập dữ liệu từ 151 nhân viên quản lý trung và cao cấp tại Jordan, nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến hiệu quả hoạt động của tổ chức.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động của tổ chức KSNB bao gồm các yếu tố quan trọng như môi trường kiểm soát, truyền thông, quản lý rủi ro, cũng như hoạt động kiểm soát và giám sát.
Nhân tố môi trường kiểm soát tác động mạnh mẽ nhất Đề xuất, kiến
Nghiên cứu thực hiện trên 151 nhân viên quản lý của Jordanian nên chưa tổng quát được vấn đề nghị về xây dựng hệ thống
1.1.2 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Amudo, A and Ananga, E.L (2009) conducted a study on the evaluation of internal control systems, focusing on a case study in Uganda Their research, published in the International Research Journal of Finance and Economics, highlights the importance of effective internal control mechanisms in enhancing financial accountability and operational efficiency within organizations This case study provides valuable insights into the challenges and best practices associated with internal control systems in the Ugandan context.
Các nghiên cứu công bố trong nước
Năm 2013, Lữ Thị Thanh Thúy đã nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty Cổ phần FPT Nghiên cứu sử dụng phương pháp thu thập và phân tích các quy định nội bộ, hồ sơ kiểm soát, và khảo sát thị trường thông qua bảng câu hỏi gửi đến trụ sở chính và 5 công ty thành viên Kết quả cho thấy hệ thống KSNB tại FPT còn một số hạn chế, bao gồm khả năng thực thi trách nhiệm của Ủy ban kiểm toán đối với BCTC yếu kém, thiếu sự chủ động trong việc nhận diện và phân tích rủi ro, chưa có quy trình đánh giá định kỳ hệ thống KSNB, và tổ chức chứng từ chưa nhất quán Nghiên cứu cũng đưa ra các đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB đối với BCTC tại FPT.
Tác giả Hồ Tuấn Vũ đã thực hiện nghiên cứu về "Các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hàng thương mại - Bằng chứng thực nghiệm tại Việt Nam" vào năm 2016, nhằm xác định các yếu tố tác động đến hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các ngân hàng thương mại Việt Nam Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính và định lượng, dựa vào độ tin cậy của Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá và phân tích hồi quy bội Kết quả cho thấy có bảy yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của KSNB, bao gồm đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, thể chế chính trị, giám sát, môi trường kiểm soát và lợi ích nhóm Đặc biệt, thể chế chính trị và các nhóm lợi ích được xác định là hai yếu tố mới có tác động đáng kể đến hiệu quả KSNB Nghiên cứu này cũng được áp dụng vào lĩnh vực doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh.
Luận văn này nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các công ty xây dựng tại thành phố Nghiên cứu tập trung vào việc phân tích các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sự tác động của chúng đến hiệu quả hoạt động của các công ty Kết quả sẽ cung cấp những hiểu biết quan trọng nhằm cải thiện và nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực xây dựng.
Trong bài viết "Hồ Chí Minh" của tác giả Triệu Phương Hồng (2016), nghiên cứu đã kế thừa khuôn mẫu COSO và tích hợp yếu tố công nghệ thông tin Mô hình được thiết kế với 6 yếu tố độc lập ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) tại các công ty xây dựng ở TP.HCM Nghiên cứu cũng đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống này cho các công ty xây dựng tại thành phố Hồ Chí Minh.
Nghiên cứu của Lâm Minh Nhật (2019) về "Mức độ ảnh hưởng của các thành tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh" đã sử dụng phương pháp định tính và định lượng với mẫu 167 doanh nghiệp Kết quả phân tích bằng SPSS 20 cho thấy các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát và hệ thống thông tin và truyền thông, trong đó môi trường kiểm soát có tác động mạnh nhất Nghiên cứu cũng chỉ ra điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa, đồng thời đề xuất các giải pháp để cải thiện hiệu quả hệ thống này.
1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và định hướng nghiên cứu
Nghiên cứu quốc tế về hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu tập trung vào các yếu tố theo mô hình COSO như môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, giám sát, và thông tin truyền thông Tuy nhiên, vẫn còn thiếu các nghiên cứu khám phá các nhân tố khác ảnh hưởng đến hiệu quả của KSNB Hầu hết các nghiên cứu hiện tại chỉ chú trọng vào kiểm soát nội bộ và kiểm toán độc lập, mà ít đề cập đến việc nâng cao hiệu quả hoạt động doanh nghiệp Một hệ thống KSNB hiệu quả không chỉ ngăn chặn gian lận mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện hiệu suất kinh doanh của tổ chức.
Tại Việt Nam, các nghiên cứu về kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu tập trung vào các thành phần của hệ thống KSNB, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát Tuy nhiên, nhiều nghiên cứu còn hạn chế trong việc xem xét các yếu tố khác của nền kinh tế với những đặc thù riêng, mà chủ yếu chỉ đánh giá hiệu quả của hệ thống KSNB thông qua các thành phần đã nêu và xác định mức độ ảnh hưởng của chúng.
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, việc xây dựng hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) là rất quan trọng và mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm Đề tài nghiên cứu về hệ thống KSNB trong lĩnh vực này còn hạn chế, và chưa có nghiên cứu nào xác định rõ các nhân tố cùng mức độ ảnh hưởng của chúng đến hiệu quả của hệ thống KSNB Luận văn với đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại thành phố Hồ Chí Minh” sẽ kiểm định các yếu tố theo mô hình COSO, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát, đồng thời bổ sung yếu tố “công nghệ thông tin” nhằm phù hợp với sự phát triển công nghệ số Mục tiêu của tác giả là phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến hiệu quả của hệ thống KSNB, từ đó đề xuất các giải pháp xây dựng hệ thống KSNB hiệu quả cho các doanh nghiệp thiết bị y tế tại TP.HCM.
Chương 1 đã giới thiệu tổng quan một số công trình nghiên cứu khoa học trên thế giới và Việt Nam về hệ thống KSNB và các thành tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB, những điểm mới và đóng góp của các công trình nghiên cứu Chương này cũng chỉ ra được lỗ hỏng nghiên cứu từ đó xác định mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu có liên quan làm định hướng chung cho nghiên cứu của luận văn trong những chương tiếp theo.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ
2.1.1 Khái niệm về kiểm soát nội bộ
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm soát nội bộ (KSNB) là quy trình do Ban quản trị, Ban giám đốc và các cá nhân trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì Mục tiêu của KSNB là đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, nâng cao hiệu quả và hiệu suất hoạt động, cũng như tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan (Bộ Tài chính, Thông tư số 214/2012/TT-BTC).
Luật kế toán số 88/2015 quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong đơn vị kế toán, nhấn mạnh việc thiết lập và tổ chức thực hiện các cơ chế, chính sách, quy trình và quy định nội bộ phù hợp với pháp luật Mục tiêu của KSNB là nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các rủi ro, đồng thời đảm bảo đạt được các yêu cầu đề ra.
Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), kiểm soát nội bộ được định nghĩa là một hệ thống bao gồm các chính sách và thủ tục được thiết lập trong tổ chức Hệ thống này nhằm đảm bảo độ tin cậy của thông tin, tuân thủ các quy định pháp lý và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Theo Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), kiểm soát nội bộ (KSNB) được định nghĩa là các biện pháp và phương pháp được áp dụng trong tổ chức nhằm bảo vệ tài sản, bao gồm tiền và các tài sản khác, đồng thời đảm bảo tính chính xác trong việc ghi chép sổ sách.
Theo COSO năm 1992, KSNB được định nghĩa là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và nhân viên của đơn vị thực hiện Quá trình này được thiết lập nhằm cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho việc đạt được các mục tiêu của tổ chức, đặc biệt trong việc phòng ngừa gian lận khi lập báo cáo tài chính.
(i) Báo cáo tài chính đáng tin cậy;
(ii) Các luật lệ và quy định được tuân thủ;
(iii) Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả;
Theo Báo cáo COSO năm 2013, COSO đã cập nhật khung KSNB sau hơn 20 năm, xác định rằng KSNB là một quá trình do ban quản trị, nhà quản lý và nhân sự thiết kế nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ Bốn yếu tố cơ bản của KSNB bao gồm quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu.
KSNB là một quá trình kiểm soát bao gồm chuỗi hoạt động liên kết chặt chẽ giữa các bộ phận trong đơn vị Quá trình này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp đơn vị đạt được các mục tiêu đề ra một cách hiệu quả.
KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người, không chỉ là các chính sách, thủ tục hay biểu mẫu Chính Ban giám đốc và nhân viên thực thi trong tổ chức sẽ xác định mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát và thực hiện chúng.
KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý cho các mục tiêu của đơn vị, nhưng không thể đảm bảo tuyệt đối rằng sẽ không có sai phạm xảy ra Mặc dù KSNB có khả năng ngăn chặn và phát hiện những sai phạm trong quá trình vận hành, người quản lý cần cân nhắc giữa chi phí kiểm soát và lợi ích mong đợi Nếu chi phí kiểm soát vượt quá lợi ích, họ có thể quyết định không áp dụng các biện pháp kiểm soát đó.
Các mục tiêu của KSNB:
Báo cáo tài chính (BCTC) đáng tin cậy là yếu tố quan trọng, vì kiểm toán nội bộ (KSNB) cần đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy của thông tin Để đạt được điều này, BCTC phải được lập theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu tuân thủ trong kiểm soát nội bộ (KSNB) là đảm bảo việc chấp hành các quy định và luật pháp, đây là trách nhiệm hàng đầu của các nhà quản lý Đồng thời, KSNB cũng hướng đến việc khuyến khích mọi thành viên tuân thủ các chính sách và nội quy nội bộ, từ đó góp phần đưa mục tiêu của doanh nghiệp ngày càng trở thành hiện thực.
Kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ và tối ưu hóa nguồn lực của đơn vị, đồng thời đảm bảo an toàn thông tin Qua đó, KSNB không chỉ nâng cao uy tín mà còn giúp mở rộng thị phần và thực hiện hiệu quả các chiến lược kinh doanh.
Kết luận, kiểm soát nội bộ (KSNB) là những phương pháp và chính sách quan trọng, đóng vai trò là công cụ quản lý hiệu quả các nguồn lực kinh tế của doanh nghiệp KSNB giúp ngăn ngừa và phát hiện sai phạm, đồng thời giảm thiểu tổn thất, nhằm đạt được mục tiêu tuân thủ và nâng cao chất lượng báo cáo Báo cáo COSO 2013 đã chuẩn hóa khái niệm KSNB, phát triển thành một hệ thống lý luận hoàn chỉnh Tác giả sẽ áp dụng quan điểm này về KSNB trong các chương tiếp theo của luận văn.
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB
KSNB, được hình thành từ sự quan tâm của Kiểm toán độc lập về Kiểm soát tiền, đã xuất hiện lần đầu trong "lý thuyết và thực hành kiểm toán" của Robert Montgomery vào năm 1905 Đến năm 1929, Cục dữ liệu liên bang Hoa Kỳ công nhận KSNB là công cụ bảo vệ tiền và tài sản, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động Năm 1936, Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã xác định KSNB là các biện pháp và phương pháp được chấp nhận để bảo vệ tài sản và kiểm tra tính chính xác trong ghi chép sổ sách.
Nhìn chung, tầm quan trọng của KSNB ngày càng được hiểu rõ và quan tâm nhiều hơn
Khái niệm Kiểm soát nội bộ (KSNB) đã trải qua sự phát triển đáng kể từ những ngày đầu, không chỉ giới hạn ở việc bảo vệ tài sản hay ghi chép sổ sách kế toán Dù vậy, KSNB vẫn chủ yếu được coi là công cụ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Kiểm soát nội bộ theo Báo cáo COSO
2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển COSO
COSO, hay Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận khi lập BCTC, được thành lập vào năm 1985 Đây là một chuẩn mực toàn cầu trong lĩnh vực kiểm soát nội bộ (KSNB) và lần đầu tiên được ban hành vào năm 1992 tại Hoa Kỳ, đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng hệ thống KSNB cho các doanh nghiệp.
“Cấu trúc của Báo cáo COSO (1992) gồm 4 thành phần:
Phần 1: Tóm tắt dành cho nhà điều hành: Phần này cung cấp một cái nhìn tổng quát về KSNB ở mức độ cao dành riêng cho các nhà quản lý, giám đốc điều hành, ban giám đốc, các nghị sĩ và cơ quan quản lý nhà nước
Phần 2: Khuôn mẫu của KSNB: Đây là thành phần cơ bản nhất của Báo cáo COSO, bao gồm định nghĩa và mô tả các bộ phận hợp thành của KSNB, trình bày các tiêu chí giúp nhà quản lý, Ban giám đốc và các đối tượng có liên quan đánh giá được hệ thống
Phần 3: Báo cáo cho các đối tượng bên ngoài: Đây là tài liệu bổ sung, cung cấp các hướng dẫn cách thức báo cáo cho các đối tượng bên ngoài về hệ thống KSNB cho mục tiêu BCTC
Phần 4: Công cụ đánh giá hệ thống KSNB: Phần này đưa ra hướng dẫn và gợi ý cho việc đánh giá hệ thống KSNB ”
Kể từ khi Báo cáo COSO 1992 ra đời, sự phát triển không ngừng của môi trường kinh doanh và yêu cầu hiện đại hóa, toàn cầu hóa đã tạo ra áp lực lớn đối với khả năng ngăn ngừa và phát hiện gian lận Sự tiến bộ trong công nghệ thông tin cũng đã chỉ ra những lỗ hổng trong nguyên tắc áp dụng của báo cáo này Do đó, Ủy ban COSO đã cần thiết phải cập nhật Báo cáo COSO 2013 để khắc phục những thiếu sót, đồng thời tăng cường tính dễ hiểu và khả năng áp dụng thực tiễn, nhằm đáp ứng kỳ vọng cao hơn từ người sử dụng, đặc biệt là trong việc phát hiện gian lận trên báo cáo tài chính Báo cáo COSO 2013 được cấu trúc với 4 thành phần chính.
Phần 1: Tóm tắt cho nhà điều hành (Executive Summary): Trình bày tóm tắt những nội dung của khuôn mẫu KSNB, phục vụ cho Giám đốc điều hành, thành viên ban quản trị và các nhà quản lý các cấp
Phần 2: Khuôn mẫu KSNB và phụ lục: Trình bày chi tiết khuôn mẫu KSNB bao gồm: định nghĩa, yêu cầu cần có của một hệ thống KSNB hữu hiệu, các bộ phận cấu thành và nguyên tác của KSNB Phần này cung cấp định hướng cho nhà quản lý các cấp trong đơn vị kiến thức để có thể thiết kế, thực hiện và đánh giá được hệ thống KSNB của chính doanh nghiệp mình Ngoài ra, còn có phần phụ lục, trình bày tóm tắt những thay đổi của Báo cáo COSO 2013 so với Báo cáo 1992, và cũng cung cấp thêm thông tin tham khảo bao gồm: Từ điển thuật ngữ, các lưu ý cho do- anh nghiệp nhỏ (Phụ lục không được coi là một phần của Khuôn mẫu)
Phần 3: Công cụ đánh giá sự hữu hiệu của KSNB: Phần này cung cấp các biểu mẫu (templates) và những ví dụ thực tế để hỗ trợ nhà quản lý trong áp dụng khuôn mẫu KSNB và đánh giá hệ thống KSNB
Phần 4: KSNB cho việc lập báo cáo ra bên ngoài: Phần này cung cấp phương pháp và ví dụ thực tế về việc áp dụng các bộ phận và nguyên tắc của KSNB vào công tác báo cáo ra bên ngoài Khuôn khổ chung của KSNB trong báo cáo COSO là nội dung quan trọng nhất Định nghĩa và tiêu chí về KSNB, các bộ phận hợp thành hệ thống Báo cáo COSO 2013 không chỉ phục vụ cho công tác tài chính, kế toán mà còn mở rộng ra phạm vi toàn doanh nghiệp ” Đa số nội dung trong báo cáo COSO 2013 vẫn giữ nguyên so với COSO
1992 Một số điểm thay đổi được trình bày tóm lược trong bảng 2.1 dưới đây:
Bảng 2.1 Các nội dung cập nhật của Báo cáo COSO 2013 so với COSO 1992
STT Nội dung không thay đổi Nội dung thay đổi
1 Định nghĩa về kiểm soát nội bộ - Cập nhật các thay đổi trong kinh, môi trường
- Điểm mới là yếu tố công nghệ thông tin
2 Năm bộ phận cấu thành kiểm soát nội bộ
- Mở rộng mục tiêu kinh doanh và mục tiêu báo cáo
- Điểm mới: Mục tiêu tài chính và phi tài chính
3 Các tiêu chuẩn nền tảng được sử dụng để đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
Các khái niệm căn bản vê 5 nhân tố tổng hợp thành 17 nguyên tắc
4 Xét đoán trong đánh giá sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
Làm rõ các yêu cầu đối với tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.2.2 Các thành phần của hệ thống KSNB theo Báo cáo COSO 2013
Năm bộ phận cấu thành KSNB theo báo cáo COSO 2013 vẫn giữ nguyên so với báo cáo 1992, tuy nhiên có một số điều chỉnh để phù hợp với sự thay đổi của môi trường kinh doanh Nội dung của năm bộ phận này được tổng hợp thành 17 nguyên tắc, nhằm hỗ trợ nhà quản lý trong việc thiết lập hệ thống một cách hiệu quả hơn.
Hình 2.1 Mô hình mối quan hệ giữa mục tiêu và các thành phần cấu tạo của
(Nguồn: COSO 2013 - Internal control - Integrated Framework Executive Sum- mary)
Môi trường kiểm soát là tập hợp các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc cơ sở cho việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong tổ chức Nó đóng vai trò là nền tảng cho bốn bộ phận còn lại, giúp thiết lập các nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp Môi trường kiểm soát được thể hiện qua tính kỷ luật, cấu trúc tổ chức, giá trị đạo đức, tính trung thực, triết lý quản lý và phong cách điều hành Ảnh hưởng của môi trường kiểm soát rất quan trọng đối với quá trình thực hiện và kết quả của kiểm soát (Ramos, 2004; COSO, 2013).
2013, môi trường kiểm soát được giới thiệu bao gồm 5 nguyên tắc sau:
Nguyên tắc 1 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc chứng minh cam kết về tính trung thực và giá trị đạo đức trong tổ chức Nhà quản lý cần thể hiện sự quan tâm đến những yếu tố này để hỗ trợ hiệu quả cho hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc thiết lập phong cách lãnh đạo và tiêu chuẩn đạo đức ngay từ đầu, cùng với việc thực hiện nhất quán trong suốt quá trình hoạt động, là điều cần thiết, thể hiện qua các chỉ thị, hành vi và quyết định của lãnh đạo.
Hội đồng quản trị (HĐQT) cần thể hiện sự độc lập với ban quản lý và đảm bảo chức năng giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) HĐQT phải hoạt động một cách khách quan và áp dụng chuyên môn phù hợp để giám sát việc thực hiện các yêu cầu và kỳ vọng của đơn vị Đồng thời, HĐQT cũng cần thiết lập và đánh giá định kỳ các kiến thức và kỹ năng cần thiết của các thành viên để có kế hoạch cải tổ và nâng cấp cho phù hợp.
Nguyên tắc 3 yêu cầu nhà quản lý, dưới sự giám sát của Hội đồng quản trị, thiết lập cơ cấu tổ chức rõ ràng, xây dựng các loại báo cáo và phân định trách nhiệm cũng như quyền hạn Điều này nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu của đơn vị một cách hiệu quả.
NQL và HĐQT đánh giá cấu trúc của tổ chức, bao gồm các đơn vị hoạt động, pháp nhân và nhà cung cấp dịch vụ bên ngoài, nhằm hỗ trợ việc đạt được các mục tiêu đề ra.
- NQL thiết lập dòng báo cáo cho tổ chức để thực hiện các quyền, trách nhiệm, lưu chuyển thông tin để quản lý hoạt động của đơn vị
- NQL và HĐQT xác định và phân công quyền hạn , trách nhiệm cho các cấp của đơn vị sao cho phù hợp ”
Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
Theo từ điển tiếng việt, “Tính hữu hiệu” có nghĩa là có hiệu lực, có hiệu quả, trái với vô hiệu (Từ điển Tiếng Việt, 2012)
Hữu hiệu (effectiveness) đề cập đến mức độ hoàn thành nhiệm vụ hoặc mục tiêu, trong khi hiệu quả (efficiency) được đánh giá bằng cách so sánh kết quả đạt được với chi phí đã bỏ ra, theo định nghĩa từ Business Dictionary.
Hệ thống kiểm soát nội bộ của các tổ chức hoạt động với mức độ hiệu quả khác nhau, và sự hiệu quả này có thể thay đổi theo thời gian Việc đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ thường mang tính chủ quan Theo báo cáo COSO 2013, một hệ thống kiểm soát nội bộ được coi là hiệu quả tại một thời điểm cụ thể nếu Hội đồng quản trị và quản lý đảm bảo đạt được các tiêu chí nhất định.
Hiểu rõ mức độ đạt được của các mục tiêu hoạt động trong tổ chức là rất quan trọng, bao gồm hiệu quả và hiệu suất của các hoạt động doanh nghiệp Các mục tiêu này liên quan đến lĩnh vực tài chính, bảo vệ tài sản khỏi mất mát, và tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực Theo Báo cáo COSO 1992, mục tiêu chính là sử dụng hiệu quả các nguồn lực của tổ chức.
BCTC cần được lập và trình bày một cách đáng tin cậy, bao gồm báo cáo tài chính và phi tài chính phục vụ cho đầu tư và các mục đích khác Các báo cáo này phải đảm bảo tính kịp thời, minh bạch, đầy đủ, phù hợp và đáng tin cậy, được thực hiện bởi các nhà quản lý ở nhiều cấp độ và những người thiết lập tiêu chuẩn, chính sách của tổ chức Theo Báo cáo COSO 1992, mục tiêu của báo cáo được xác định là mục tiêu BCTC liên quan đến việc lập BCTC đáng tin cậy.
Để đảm bảo hoạt động hiệu quả và bền vững, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật và nguyên tắc nội bộ Việc chấp hành các luật lệ và quy định hiện hành không chỉ giúp bảo vệ quyền lợi của doanh nghiệp mà còn nâng cao uy tín và trách nhiệm xã hội.
Những lợi ích và hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB
Hoạt động sản xuất kinh doanh bền vững là mục tiêu chính của doanh nghiệp, nhưng trong quá trình phát triển, áp lực từ từng bộ phận và nhân viên có thể dẫn đến sự không thống nhất và xung đột quyền lợi Những mâu thuẫn này nếu không được giải quyết kịp thời có thể vi phạm nội quy công ty và pháp luật Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả sẽ giúp doanh nghiệp phòng ngừa rủi ro và củng cố hoạt động, thông qua việc phân quyền và giao việc một cách khoa học, từ đó mang lại nhiều lợi ích cho đơn vị.
Nghiên cứu và dự báo là cần thiết để hạn chế rủi ro không đáng có, giảm thiểu khả năng gian lận hoặc trộm cắp từ bên thứ ba hoặc nhân viên Việc này không chỉ bảo vệ tài sản khỏi hư hỏng mà còn hỗ trợ xử lý sự cố một cách nhanh chóng khi cần thiết.
- Đảm bảo tính chính xác và đúng theo quy định của các số liệu kế toán, đặc biệt là BCTC của đơn vị
Phát hiện và ngăn chặn hành vi vi phạm nội quy tổ chức, gian lận và biển thủ nhằm trục lợi cá nhân là rất quan trọng Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ các quy định pháp luật, nội quy, chính sách và quy trình kinh doanh của đơn vị sẽ góp phần tạo ra một môi trường làm việc minh bạch và hiệu quả.
- Đảm bảo cơ chế hoạt động công khai, minh bạch, tuân thủ thống nhất hoạt động
SX kinh doanh của doanh nghiệp
- Thúc đẩy, hỗ trợ bộ phận kinh doanh xử lý vấn đề phát sinh, hoàn thiện bộ máy để ngày càng hoạt động có hệ thống và hiệu quả
Để nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực, đơn vị cần đạt được các mục tiêu đã đề ra, đồng thời bảo vệ quyền lợi và xây dựng lòng tin với thị trường cũng như các bên thứ ba.
- Hoàn thiện hệ thống quản lý và hỗ trợ doanh nghiệp mở rộng lĩnh vực kinh do- anh khi có nhu cầu
Mọi vấn đề luôn có hai mặt của nó và hệ thống KSNB cũng không ngoại lệ
Hệ thống nội bộ mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp nhưng cũng tiềm ẩn những hạn chế COSO 2013 đã nhấn mạnh rằng KSNB không thể đảm bảo hoàn toàn không có rủi ro hay sai sót, mà chỉ có thể giới hạn ở mức chấp nhận được so với mục tiêu đã đề ra Nhận thức rõ những hạn chế này giúp nhà quản lý thiết kế và vận hành hệ thống hiệu quả hơn Một số hạn chế của hệ thống KSNB cần được lưu ý bao gồm:
Kinh phí triển khai hệ thống KSNB là mối quan tâm hàng đầu của đơn vị Nhà quản lý cần đánh giá khả năng mang lại lợi ích tương xứng với chi phí đầu tư để quyết định có nên xây dựng hệ thống hay không.
Sự vô ý và bất cẩn có thể hạn chế khả năng hiểu biết, dẫn đến việc không nắm bắt được công tác triển khai từ cấp trên hoặc hiểu sai báo cáo từ cấp dưới.
Các thủ tục kiểm soát thường được xây dựng dựa trên các nghiệp vụ lặp đi lặp lại, dẫn đến việc hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) không hiệu quả đối với những nghiệp vụ không thường xuyên hoặc sự cố bất ngờ Kết quả là, các sai phạm trong những tình huống này thường bị bỏ qua, ảnh hưởng đến cả vấn đề nội bộ lẫn bên ngoài của đơn vị.
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thường được thiết kế bởi các nhà quản lý cấp cao nhằm giám sát và điều hành các cấp dưới Tuy nhiên, nếu những nhà quản lý này cố tình gian lận và lạm dụng quyền hạn để trục lợi, thì KSNB sẽ trở nên vô nghĩa Tình trạng này cũng có thể xảy ra nếu có sự thông đồng giữa ban kiểm soát và các cấp quản lý khác.
Các lý thuyết có liên quan
2.5.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Angency theory)
Năm 1976, Jensen và Meekling đã giới thiệu lý thuyết ủy nhiệm, nghiên cứu mối quan hệ lợi ích giữa bên ủy nhiệm (principal) và bên được ủy nhiệm (agent) Quan hệ này được thiết lập thông qua hợp đồng ủy nhiệm, trong đó bên được ủy nhiệm thực hiện các nhiệm vụ theo yêu cầu của bên ủy nhiệm Lý thuyết này nhấn mạnh sự khác biệt về lợi ích và mâu thuẫn giữa quyền sở hữu và quyền quản lý, dẫn đến chi phí ủy nhiệm.
Trong ngành thiết bị y tế và dược phẩm, mối quan hệ ủy nhiệm thể hiện qua vai trò của người quản lý, thường không phải là chủ doanh nghiệp, nhưng chịu trách nhiệm điều hành hoạt động của doanh nghiệp theo ủy quyền từ các nhà đầu tư Các nhà quản lý cần kiểm soát hiệu quả các hoạt động để đạt được mục tiêu và cung cấp thông tin cho nhà đầu tư Tuy nhiên, hành vi của người được ủy nhiệm cần được giám sát chặt chẽ để đảm bảo rằng họ luôn hành động vì lợi ích của người ủy nhiệm, tránh việc hành động vì lợi ích cá nhân.
Tác giả áp dụng lý thuyết ủy nhiệm trong nghiên cứu của mình với mong muốn các nhà quản lý, hay bên được ủy nhiệm, sẽ thiết lập và vận hành một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả Việc tạo ra môi trường kiểm soát chuyên nghiệp, thực hiện đánh giá rủi ro tốt, xây dựng các hoạt động kiểm soát hiệu quả, đảm bảo thông tin truyền thông và giám sát hoạt động trong doanh nghiệp, cùng với ứng dụng công nghệ thông tin, sẽ nâng cao tính hiệu quả của hệ thống KSNB.
Lý thuyết này hỗ trợ các nhà quản lý trong ngành dược phẩm và thiết bị y tế xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, nhằm kiểm soát tốt các hoạt động trong doanh nghiệp.
2.5.2 Lý thuyết về tâm lý xã hội học của tổ chức (Social Psychology of Organization theory)
Lý thuyết tâm lý xã hội học của tổ chức, hay lý thuyết hành vi, nhấn mạnh vai trò của yếu tố tâm lý, tình cảm và quan hệ xã hội trong công việc Theo lý thuyết này, hiệu quả quản trị không chỉ phụ thuộc vào năng suất lao động mà còn vào sự thỏa mãn nhu cầu tâm lý và xã hội của con người Xuất hiện lần đầu tại Mỹ vào thập niên 30 và được phát triển mạnh mẽ trong những năm 60, lý thuyết này đã chỉ ra rằng cách quản trị truyền thống dựa trên quan điểm cũ về hành vi con người, cho rằng phần lớn mọi người không thích làm việc và chỉ làm vì lợi ích vật chất Tuy nhiên, Doughlas McGregor đã đề xuất các giả thuyết mới, cho rằng con người sẽ yêu thích công việc hơn nếu có điều kiện thuận lợi và nhà quản trị nên chú trọng vào sự phối hợp hoạt động thay vì chỉ tập trung vào kiểm tra và giám sát.
Lý thuyết này giải thích việc xây dựng các hoạt động kiểm soát và cơ chế giám sát trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Nghiên cứu áp dụng vào các doanh nghiệp dược phẩm và thiết bị y tế tại TP.HCM nhằm làm rõ ảnh hưởng của các hoạt động kiểm soát và giám sát đến hiệu quả của hệ thống KSNB Tác giả kỳ vọng rằng lý thuyết sẽ góp phần đảm bảo tính hiệu quả của hệ thống KSNB trong các đơn vị này.
Thuyết ngẫu nhiên của Fred Fiedler, được nghiên cứu kỹ lưỡng từ những năm 1960, cho rằng hiệu quả thực hiện nhiệm vụ của nhóm phụ thuộc vào sự tương tác giữa phong cách lãnh đạo và các yếu tố tình huống ảnh hưởng đến lãnh đạo.
Fred Fiedler phân chia phong cách lãnh đạo thành hai định hướng chính: định hướng nhiệm vụ và định hướng quan hệ Định hướng nhiệm vụ tập trung vào việc chỉ đạo công việc, cấu trúc nhiệm vụ và hiệu suất, trong khi định hướng quan hệ chú trọng đến mối quan hệ giữa các thành viên, nhạy cảm với cảm xúc của họ và khuyến khích sự tham gia của cấp dưới vào việc giải quyết vấn đề trong nhóm và tổ chức.
Tác giả áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu để chỉ ra rằng mối quan hệ giữa lãnh đạo và nhân viên được xác định bởi các yếu tố như sự thân thiện, sự hài lòng và bầu không khí làm việc Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá mức độ thuận lợi của tình huống, từ đó hình thành một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, giúp tổ chức đạt được các mục tiêu đề ra.
Lý thuyết này nghiên cứu mối quan hệ giữa yếu tố môi trường kiểm soát và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp dược phẩm và thiết bị y tế ở Tp.HCM Việc kiểm soát môi trường tốt sẽ góp phần nâng cao tính hiệu quả của hệ thống KSNB trong ngành này.
Chương này trình bày các cơ sở lý luận tổng quát về hệ thống Kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm định nghĩa, lịch sử hình thành và sự phát triển của KSNB Đồng thời, chương cũng đề cập đến KSNB theo Báo cáo COSO, phân tích quá trình hình thành và phát triển của báo cáo này.
Bài viết so sánh những thay đổi giữa COSO 1992 và COSO 2013, lựa chọn COSO 2013 làm nền tảng lý thuyết cho nghiên cứu Báo cáo COSO 2013 bao gồm 5 thành phần và 17 nguyên tắc Chương 2 trình bày tiêu chí đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, các hạn chế khách quan và trách nhiệm của các bên liên quan, đồng thời giới thiệu các lý thuyết liên quan đến mô hình nghiên cứu.
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Thiết kế nghiên cứu
Luận văn áp dụng phương pháp định lượng, bắt đầu bằng việc kế thừa các nghiên cứu quốc tế để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Tác giả hệ thống hóa lý thuyết và nghiên cứu liên quan, từ đó rút ra các nhân tố quan trọng và phát triển bảng câu hỏi khảo sát Mô hình nghiên cứu được đề xuất bao gồm 6 nhân tố tác động đến hệ thống KSNB tại doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh, với bảng câu hỏi được điều chỉnh phù hợp với thực tế.
Phương pháp nghiên cứu định lượng sẽ được áp dụng để đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đã xác định đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm tại Thành phố Hồ Chí Minh Dữ liệu sẽ được thu thập thông qua bảng câu hỏi thiết kế theo thang đo Likert 5 mức độ và được xử lý bằng phần mềm SPSS phiên bản 20.
- Đánh giá giá trị và độ tin đậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha
- Phân tích nhân tố khám phá EFA để khẳng định các yếu tố còn tồn đọng trong hệ thống KSNB hiện hành trong các đơn vị nghiên cứu
- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy đa biến để bàn luận và kiến nghị các chính sách phù hợp
- Thống kê mô tả mẫu
Quy trình nghiên cứu được thể hiện qua sơ đồ 3.1 sau: ”
Bước đầu tiên trong thiết kế nghiên cứu là phân tích các tài liệu đã thu thập từ lý thuyết và các nghiên cứu trước đó về kiểm soát nội bộ (KSNB) để xác định các yếu tố chính ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống KSNB Tác giả đã kế thừa và tổng hợp một bảng khảo sát, điều chỉnh và bổ sung các biến số cho phù hợp với nội dung nghiên cứu dựa trên thang đo có sẵn Cuối cùng, tác giả đã hoàn thiện bảng câu hỏi và gửi đến các đối tượng nghiên cứu, bao gồm Tổng giám đốc, Giám đốc, Kế toán trưởng và Nhân viên phụ trách kế toán tại các doanh nghiệp.
Bước 1 Hệ thống hóa kiến thức, kế thừa bảng câu hỏi
Phỏng vấn bằng bảng câu hỏi
Kết luận và kiến nghị
Phần mềm SPSS 20 nghiên cứu đang hướng tới thông qua bảng khảo sát trực tiếp và qua email Bảng câu hỏi được trình bày cụ thể ở phụ lục 1
Thiết kế nghiên cứu
3.2.1 Thiết kế và xây dựng các giả thiết nghiên cứu
Dựa trên các lý thuyết nền và khuôn mẫu kiểm soát nội bộ, tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu dựa trên hệ thống tài liệu nghiên cứu từ các tác giả trong và ngoài nước, đồng thời kế thừa các nghiên cứu thực nghiệm trước đó.
Hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) theo Báo cáo COSO 2013 bao gồm 5 thành phần chính: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát Những thành phần này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả và tính minh bạch trong quản lý rủi ro.
Môi trường kiểm soát là thành phần quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), bao gồm tính chính trực, giá trị đạo đức, trách nhiệm giám sát của hội đồng quản trị, cơ cấu tổ chức, phân định quyền hạn, năng lực nhân viên và chính sách nhân sự Môi trường này ảnh hưởng đến cách thức hoạt động của tổ chức, các mục tiêu đề ra và các bộ phận khác trong hệ thống KSNB Một môi trường kiểm soát tốt sẽ tạo nền tảng vững chắc cho các thành phần khác, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB.
Đánh giá rủi ro là một thành phần quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), giúp xác định và đánh giá mức độ rủi ro để đạt được mục tiêu tổ chức Theo Lannoye (1999), nhà quản lý cần xem xét sự phù hợp và thiết lập mục tiêu ở các cấp độ khác nhau, bao gồm mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ, nhằm nhận diện và phân tích rủi ro theo từng mục tiêu cụ thể Quá trình này đòi hỏi nhà quản lý phải đánh giá tác động của các thay đổi từ cả bên trong và bên ngoài đơn vị, ảnh hưởng đến hiệu quả của hệ thống KSNB.
Hoạt động kiểm soát là yếu tố quan trọng trong việc đạt được mục tiêu của đơn vị, theo Jenkinson (2008) Các chính sách và thủ tục kiểm soát cần được thiết lập và thực thi để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin, như Ramos (2004) đã chỉ ra Hoạt động kiểm soát diễn ra ở nhiều cấp độ trong tổ chức và trong các giai đoạn khác nhau của quá trình kinh doanh, bao gồm hai yếu tố chính: Chính sách kiểm soát và Thủ tục kiểm soát.
Thông tin và truyền thông là yếu tố thiết yếu trong việc thiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát của tổ chức, theo Robert và Abbie (2003) Điều này bao gồm các báo cáo cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ Các nhà quản lý thu thập thông tin từ các báo cáo cấp dưới hoặc tự thống kê và tạo ra thông tin, nhằm phục vụ cho các hoạt động quản lý và hỗ trợ các thành phần khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) phát huy tốt chức năng của chúng.
Giám sát là một yếu tố thiết yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của bất kỳ tổ chức nào, như Annukka Jokipii (2010) đã chỉ ra Quá trình này không chỉ đánh giá hệ thống KSNB theo thời gian mà còn đảm bảo rằng tất cả các thành phần của hệ thống được thực hiện đúng, đầy đủ và hiệu quả Nhờ đó, giám sát góp phần vào việc duy trì sự hoạt động hiệu quả của hệ thống KSNB.
Yếu tố công nghệ thông tin được đưa vào mô hình nghiên cứu giả định, với sự ra đời của tiêu chuẩn COBIT (Control Objectives for Information and Related Technology) vào năm 1996, do hiệp hội ISACA (Information System Audit and Control Association) ban hành COBIT nhấn mạnh tầm quan trọng của kiểm soát trong môi trường tin học (CIS), bao gồm các lĩnh vực như hoạch định, tổ chức, mua sắm, triển khai, phân phối, hỗ trợ và giám sát Tiêu chuẩn này xác định CNTT là nguồn lực thiết yếu trong quy trình tổ chức, bao gồm con người, hệ thống ứng dụng, công nghệ, thiết bị và dữ liệu.
Công nghệ thông tin (CNTT) là ngành kỹ thuật chuyên sử dụng máy tính và phần mềm để chuyển đổi, lưu trữ, bảo vệ, xử lý, truyền tải và thu thập thông tin CNTT giúp tổ chức và khai thác hiệu quả các nguồn tài nguyên thông tin trong mọi lĩnh vực hoạt động của con người Việc ứng dụng CNTT đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của các doanh nghiệp, yêu cầu trang bị máy tính và phần mềm như phần mềm kế toán, phần mềm bán hàng để phục vụ hoạt động kinh doanh Đồng thời, cần thiết lập quy trình bảo mật và phân quyền truy cập để đảm bảo an toàn thông tin.
Trong bối cảnh phát triển và hội nhập toàn cầu, công nghệ thông tin (CNTT) đang bùng nổ, thể hiện vai trò quan trọng trong việc nắm bắt, lưu trữ và truyền tải thông tin kịp thời Điều này hỗ trợ các nhà quản lý đưa ra quyết định chính xác và có cơ sở Nhiều nghiên cứu trên thế giới đã chỉ ra rằng việc ứng dụng CNTT mạnh mẽ góp phần nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và tăng cường tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Nghiên cứu của Amudo và Inanga (2009) chỉ ra rằng bên cạnh năm thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), công nghệ thông tin cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống này Tương tự, nghiên cứu của Triệu Phương Hồng (2016) về ảnh hưởng của các yếu tố đến hiệu quả KSNB tại các công ty xây dựng ở TP Hồ Chí Minh đã áp dụng mô hình với sáu biến độc lập, bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát, và công nghệ thông tin, để xác định ảnh hưởng của chúng đến tính hiệu quả của hệ thống KSNB.
Tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu gồm 6 nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp thiết bị y tế và dược phẩm ở Thành phố Hồ Chí Minh Các nhân tố này bao gồm môi trường kiểm soát (MT), đánh giá rủi ro (DG), hoạt động kiểm soát (KS), thông tin và truyền thông (TT), giám sát (GS), và công nghệ thông tin (CN) Mô hình nghiên cứu đã kế thừa các thang đo từ những nghiên cứu trước đó và được minh họa trong hình 3.2.
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến
Môi trường kiểm soát (MT) Đánh giá rủi ro (DG)
Hoạt động kiểm soát (KS)
Thông tin và truyền thông (TT)
Tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (HH)
Công nghệ thông tin (CN)
“Từ mô hình nghiên cứu, tác giả xây dựng các giả thuyết nghiên cứu:
Môi trường kiểm soát tốt có vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh Việc thiết lập một môi trường kiểm soát vững chắc giúp cải thiện quy trình quản lý, tăng cường tính minh bạch và giảm thiểu rủi ro Do đó, các doanh nghiệp cần chú trọng đầu tư vào môi trường kiểm soát để tối ưu hóa hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đánh giá rủi ro định kỳ có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh Việc thực hiện các đánh giá này giúp nhận diện và quản lý rủi ro, từ đó nâng cao tính minh bạch và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Hoạt động kiểm soát chặt chẽ đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại các doanh nghiệp kinh doanh thiết bị y tế và dược phẩm ở thành phố Hồ Chí Minh Việc thực hiện các biện pháp kiểm soát nghiêm ngặt giúp tối ưu hóa quy trình hoạt động, giảm thiểu rủi ro và đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật, từ đó nâng cao hiệu suất và độ tin cậy của hệ thống KSNB.
