LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ SẴN SÀNGÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNHQUỐC TẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆPTẠI VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐỖ KHÁNH LY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ SẴN SÀNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐỖ KHÁNH LY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ SẴN SÀNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: 1- TS Nguyễn Thị Kim Cúc 2- PGS TS Trần Văn Tùng TP Hồ Chí Minh – Năm 2022 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan nghiên cứu riêng Tất liệu, thông tin kết nghiên cứu trình bày trung thực Theo khảo sát thời điểm thực nghiên cứu, nội dung đề tài chưa tác giả công bố trước Tất nội dung kế thừa trích dẫn tơi trích dẫn nguồn theo qui ước phần danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng … năm 2022 Nghiên cứu sinh LỜI CẢM ƠN …………………………………………………………………………….… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Thành phố Hồ Chí Minh, tháng … năm 2022 Nghiên cứu sinh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ, đồ thị Tóm tắt luận án Abstract DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt Chữ viết tắt BCTC DN VN Chữ viết đầy đủ Báo cáo tài Doanh nghiệp Việt Nam Tiếng Anh Chữ viết tắt ACCA ADB CPA Chữ viết đầy đủ Association of Chartered Certified Accountants (Hiệp hội Kế tốn Cơng chứng Anh Quốc) Asian Development Bank (Ngân hàng Phát triển Châu Á) Certified Public Accountant (Kế tốn viên cơng chứng) EU IAS IASB IASC IASCF ICAEW IFRS IMF IOSCO SME TIFS European Union (Liên minh châu Âu) International Accounting Standards (Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) International Accounting Standards Board (Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) International Accounting Standards Committee (Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) International Accounting Standards Committee Foundation (Cơ quan Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế) Institute of Chartered Accountants in England and Wales (Viện Kế tốn Cơng chứng Anh Quốc Xứ Wales) International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế) International Monerary Fund (Quỹ Tiền tệ Quốc tế) International Organization of Securities Commissions (Tổ chức Ủy ban Chứng khoán Quốc tế) Small and Medium Enterprise (Doanh nghiệp Nhỏ Vừa) T- Technological Infrastructure; I- Individual; F- Financial Constraints; S- Supportive Environment (Cơ cấu công nghệ; Cá nhân; Rào cản tài chính; Mơi trường hỗ trợ) US GAAP VAA VACPA VAS VFRS WB WTO United States Generally Accepted Accounting Principles (Nguyên lý Kế toán Mỹ) Vietnam Association of Accountants and Auditors (Hội Kế toán & Kiểm toán Việt Nam) Vietnam Association of Certified Public Accountants (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) Vietnam’s Accounting Standards (Chuẩn mực Kế toán Việt Nam) Vietnam Financial Reporting Standards (Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam) World Bank (Ngân hàng Thế giới) World Trade Organization (Tổ chức Thương mại Thế giới) DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1 – Tổng hợp giả thuyết nghiên cứu Bảng 3.1 – Chi tiết quy trình nghiên cứu Bảng 3.2 – Các khái niệm nguồn thang đo Bảng 3.3 – Quy trình phân tích liệu nghiên cứu định lượng sơ Bảng 3.4 – Kỹ thuật phân tích liệu nghiên cứu định lượng Bảng 4.1 – Kết hiệu chỉnh mơ hình nghiên cứu Bảng 4.2 – Thang đo mức độ sẵn sàng Bảng 4.3 – Thang đo Nhận thức lợi ích Bảng 4.4 – Thang đo Nhận thức bất lợi Bảng 4.5 – Thang đo Nhận thức thách thức Bảng 4.6 – Thang đo hỗ trợ nhà quản lý Bảng 4.7 – Thang đo Mức độ hiểu biết IFRS Bảng 4.8 – Đặc điểm mẫu nghiên cứu sơ Bảng 4.9 - Kết kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha Bảng 4.10 – Kết phân tích EFA thang đo nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng (thang đo sơ bộ) Bảng 4.11 – Kết phân tích EFA: thang đo mức độ sẵn sàng (thang đo sơ bộ) Bảng 4.12 – Thang đo biến quan sát thức Bảng 4.13 - Kết thống kê phiếu khảo sát hợp lệ Bảng 4.14 – Thống kê mô tả thông tin doanh nghiệp Bảng 4.15 – Thống kê mô tả biến Bảng 4.16 - Kết kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha Bảng 4.17 – Kết phân tích nhân tố khám phá thang đo nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng Bảng 4.18 – Kết phân tích nhân tố khám phá thang đo mức độ sẵn sàng Bảng 4.19 – Kết kiểm định hệ số VIF Bảng 4.20 – Kết kiểm định độ tin cậy giá trị hội tụ Bảng 4.21 – Kết kiểm định mức độ phù hợp mơ hình PLS-SEM Bảng 4.22 – Kết kiểm định Fornell - Lacker Bảng 4.23 – Kết ước lượng mơ hình cấu trúc Bảng 4.24 – Ước lượng hệ số đường dẫn khoảng tin cậy Bảng 4.25 – Kết mức độ dự đoán liên quan Bảng 4.26 – Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu Bảng 4.27 – Mức độ tác động khái niệm nghiên cứu đến mức độ sẵn sàng DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Trang Hình 2.1 - Cơ cấu tổ chức quan Hội đồng IFRS Hội đồng IFRS Hình 2.2 – Mơ hình nghiên cứu Hình 3.1 – Quy trình nghiên cứu Hình 3.2 – Quy trình nghiên cứu định tính Hình 4.1 - Kết ước lượng PLS-SEM Hình 4.2 – Kết kiểm định mơ hình nghiên cứu TĨM TẮT LUẬN ÁN Từ năm 2025, doanh nghiệp Việt Nam bắt buộc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS – International Financial Reporting Standards) ngoại trừ doanh nghiệp siêu nhỏ doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam, đặc thù doanh nghiệp Việt Nam phần lớn gặp hạn chế nguồn lực có vốn nên việc áp dụng mang lại nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Đặc biệt, IFRS có nhiều chuẩn mực phức tạp nhiều so với chuẩn mực kế tốn tại, doanh nghiệp chưa thực sẵn sàng áp dụng IFRS mà quan chức bắt buộc thực theo lộ trình doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn áp dụng, hậu làm cho doanh nghiệp phải vận dụng cách làm đối phó, áp dụng qua loa thiếu chiều sâu, thiếu trung thực, gây ảnh hưởng lớn đến chất lượng báo cáo tài theo IFRS Vấn đề quan yếu đặt cần phải xem xét, đánh giá mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam trước lộ trình định để hạn chế tác động tiêu cực hỗ trợ doanh nghiệp tốt việc áp dụng IFRS Việt Nam Luận án sử dụng cỡ mẫu gồm 238 phiếu khảo sát thực kỹ thuật phân tích thống kê mơ tả, kiểm định Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá, phân tích PLS-SEM Kết phân tích cho thấy có 04 nhân tố tác động trực tiếp đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp theo thứ tự tác động mạnh giảm dần sau: hỗ trợ nhà quản lý; nhận thức thách thức; nhận thức bất lợi; nhận thức lợi ích Trong đó, hỗ trợ nhà quản lý nhận thức lợi ích có tác động chiều đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS Nhân tố nhận thức thách thức nhận thức bất lợi có tác động ngược chiều đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS Kết nghiên cứu sở đề xuất hàm ý sách, giúp bên liên quan chuẩn bị tốt áp dụng hiệu IFRS doanh nghiệp Việt Nam Từ khóa: Mức độ sẵn sàng, áp dụng IFRS, doanh nghiệp Việt Nam Compnent MDSS2 854 MDSS3 842 MDSS1 833 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted PHỤ LỤC 9: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC Thống kê mô tả So luong nhan vien Frequeny Percent Valid Pecent Cumlative Percet Valid Tu 100 den 200 nguoi 25 10.5 10.5 10.5 Tu 201 den 300 nguoi 19 8.0 8.0 18.5 Tren 300 nguoi 194 81.5 81.5 100.0 Total 238 100.0 100.0 Khuvuc Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Thanh HCM 95 39.9 39.9 39.9 Thu Ha Noi 47 19.7 19.7 59.7 Thanh Da Nang 27 11.3 11.3 71.0 Tinh Binh Duong 33 13.9 13.9 84.9 Tinh Dong Nai 36 15.1 15.1 100.0 238 100.0 100.0 Total Chucvu Frequeny Percent Valid Pecent Cumlative Percet Ke toan truong Valid Giam doc tai chinh Tong Giam doc/Giam doc Total 177 74.4 74.4 74.4 57 23.9 23.9 98.3 1.7 1.7 100.0 238 100.0 100.0 Decriptive Statitics N Minimum Maximum Mean Std Deviation NTLI1 238 2.38 1.201 NTLI2 238 2.47 1.182 NTLI3 238 2.20 1.028 NTLI4 238 2.32 1.146 NLBL1 238 4.09 850 NLBL2 238 4.03 816 NLBL3 238 4.02 849 NLBL4 238 4.02 821 NLBL5 238 4.03 856 NTTT1 238 3.79 927 NTTT2 238 3.95 919 NTTT3 238 3.50 1.014 HOTRO1 238 2.34 1.086 HOTRO2 238 2.23 1.007 HOTRO3 238 2.44 1.100 HOTRO4 238 2.34 1.067 MDHB1 238 2.21 1.064 MDHB2 238 2.19 1.056 MDHB3 238 2.21 1.108 MDSS1 238 2.07 930 MDSS2 238 2.05 882 MDSS3 238 2.07 927 Valid N (listwise) 238 Cronbach’s Alpha a) Nhận thức lợi ích Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 891 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted NTLI1 6.99 8.405 841 828 NTLI2 6.89 9.191 713 878 NTLI3 7.17 10.360 648 898 NTLI4 7.05 8.659 849 825 b) Thang đo nhận thức bất lợi Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 897 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted NLBL1 16.11 8.305 699 885 NLBL2 16.16 8.320 736 876 NLBL3 16.17 8.101 751 873 NLBL4 16.18 8.171 768 870 NLBL5 16.16 7.974 774 868 c) Thang đo nhận thức thách thức Reliability Statistics Crobach's Alpha N of Items .782 Item-Total Statitics Scle Mean if Scale Variance if Corected Item- Cronbch's Alpha Item Delted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted NTTT1 7.45 2.721 696 623 NTTT2 7.29 2.992 589 739 NTTT3 7.74 2.727 584 751 d) Mức độ hiểu biết Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 886 Item-Total Statitics Scale Mean if Scale Variane if Corrected Item- Crobach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Corelation if Item Deleted MDHB1 4.39 3.919 815 804 MDHB2 4.42 4.194 733 875 MDHB3 4.40 3.845 785 831 e) Thang đo hỗ trợ nhà quản lý Reliability Statistics Cronbach's Apha N of Items 883 Item-Total Statitics Sale Mean if Scale Variace if Corrected Item- Crobach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Corelation if Item Deleted HOTRO1 7.01 7.869 719 859 HOTRO2 7.12 8.015 772 840 HOTRO3 6.92 7.993 680 875 HOTRO4 7.01 7.519 815 821 f) Mức độ sẵn sàng Reliability Statistics Crnbach's Alpha N f Items 875 Item-Totl Statistics Scale Mean if Scale Varance if Corrected Item- Cronbach's Item Deleted Item Deleted Total Corelation Apha if Item Deleted MDSS1 4.12 2.872 721 859 MDSS2 4.14 2.863 793 795 MDSS3 4.11 2.776 768 816 EFA a) EFA: Thang đo nhân tố KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Meaure of Sampling Adequacy .766 Approx Chi-Square 2952.570 Bartlett's Test of Sphercity df 171 Sig .000 Total Variance Explained Factor Initial Eigevalues Extracton Sums of Squared Loadings Rotation Sums of Squred Loadingsa Total % of Variance Cumlative % Total % of Variance Cumulative % Total 5.117 26.934 26.934 4.809 25.308 25.308 3.636 3.270 17.211 44.145 2.966 15.613 40.921 3.984 2.768 14.567 58.712 2.459 12.942 53.863 3.004 1.925 10.131 68.843 1.545 8.132 61.995 2.823 1.254 6.601 75.444 980 5.156 67.152 1.932 695 3.657 79.101 579 3.049 82.150 554 2.915 85.064 452 2.378 87.443 10 412 2.166 89.608 11 336 1.769 91.377 12 328 1.728 93.105 13 292 1.539 94.644 14 251 1.320 95.963 15 221 1.162 97.125 16 177 930 98.055 17 149 783 98.838 18 118 622 99.461 19 103 539 100.000 Extraction Method: Principal Axis Factoring a When factors are correlated, sums of squared loadings cannot be added to obtain a total variance Pattern Matrixa Factor NLBL5 955 167 067 -.091 032 NLBL3 934 147 055 -.107 049 NLBL4 812 007 021 -.024 -.032 NLBL2 590 -.301 -.167 169 -.073 NLBL1 546 -.369 -.058 182 -.038 NTLI1 061 936 -.088 027 -.071 NTLI4 084 917 -.024 020 032 NTLI2 -.001 683 -.006 173 023 NTLI3 -.071 673 019 036 -.048 HOTRO4 052 -.035 899 024 -.025 HOTRO2 016 -.094 850 047 -.008 HOTRO1 -.056 047 769 -.061 -.035 HOTRO3 027 -.016 732 068 046 MDHB1 -.098 031 -.008 908 -.048 MDHB3 042 146 055 768 019 MDHB2 003 035 038 759 064 NTTT1 027 -.032 -.031 013 874 NTTT2 000 -.062 037 -.057 696 NTTT3 -.030 030 -.031 087 662 Extration Method: Principal Axis Factoring Rottion Method: Promax with Kaiser Normalization a Rotaion converged in iterations b) Phân tích EFA: Thang đo mức độ sẵn sàng KMO Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .733 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 371.178 df Sig .000 Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.404 80.125 80.125 353 11.779 91.904 243 8.096 100.000 Extracton Method: Principal Component Analysis Compoent Matrixa Total 2.404 % of Variance 80.125 Cumulative % 80.125 Component MDSS2 913 MDSS3 900 MDSS1 872 Extration Method: Principal Component Analysis a compoents extrated Đánh giá mơ hình đo lường a) Kiểm định hệ số VIF VIF HOTRO1 HOTRO2 HOTRO3 HOTRO4 MDHB1 MDHB2 MDHB3 MDSS1 MDSS2 MDSS3 NLBL1 NLBL2 NLBL3 NLBL4 NLBL5 NTLI1 NTLI2 NTLI3 NTLI4 NTTT1 NTTT2 NTTT3 2.476 3.009 1.994 3.740 3.034 2.183 2.743 2.091 2.736 2.536 3.407 3.373 4.264 2.534 4.056 3.479 2.392 1.940 3.666 1.946 1.604 1.569 HOTRO HOTRO MDHB 1.340 MDHB MDSS NTBL 1.097 1.385 1.000 NTLI 1.000 NTTT 1.000 MDSS NTBL NTLI NTTT 1.261 1.568 1.033 1.294 1.568 1.067 b) Độ tin cậy giá trị hội tụ Construct Reliabiity and Validity Crobach's Alpha HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT Compoite Reliability rho_A 0.884 0.886 0.876 0.897 0.890 0.784 0.884 0.897 0.879 0.951 0.890 0.809 0.920 0.929 0.923 0.920 0.925 0.874 Average Variace Extracted (AVE) 0.742 0.814 0.801 0.697 0.755 0.698 c) Kiểm định độ phù hợp Fit Summary Saturated Model SRMR d_ULS d_G Chi-Square NFI 0.067 1.137 0.733 1007.517 0.734 Estimated Model 0.104 2.755 0.782 1050.406 0.723 d) Fornell - Lacker Fornell-Larcker Criterion HOTRO HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT MDHB 0.861 0.194 0.537 -0.148 0.152 -0.136 0.902 0.099 -0.012 0.465 0.061 MDSS NTBL 0.895 -0.265 0.325 -0.320 0.835 -0.385 -0.158 NTLI 0.869 0.040 NTTT 0.836 Đánh giá mơ hình cấu trúc a) Kết ước lượng PLS-SEM b) Kết ước lượng mơ hình cấu trúc (Bootstrapping N = 5.000) Total Effects Orignal Sample (O) HOTRO -> MDSS MDHB -> HOTRO Saple Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statitics (| O/STDEV|) P Values 0.455 0.453 0.064 7.078 0.000 0.194 0.195 0.060 3.217 0.001 MDHB -> MDSS MDHB -> NTBL MDHB -> NTLI MDHB -> NTTT NTBL -> HOTRO NTBL -> MDSS NTLI -> HOTRO NTLI -> MDSS NTTT -> HOTRO NTTT -> MDSS 0.099 0.101 0.064 1.546 0.122 -0.012 -0.014 0.068 0.180 0.857 0.465 0.467 0.062 7.471 0.000 0.061 0.061 0.068 0.903 0.367 -0.174 -0.181 0.070 2.472 0.013 -0.227 -0.235 0.055 4.110 0.000 -0.002 0.000 0.071 0.028 0.978 0.251 0.253 0.069 3.635 0.000 -0.176 -0.181 0.068 2.592 0.010 -0.366 -0.368 0.062 5.921 0.000 Total Indirect Effects Original Sample (O) HOTRO -> MDSS MDHB -> HOTRO MDHB -> MDSS MDHB -> NTBL MDHB -> NTLI MDHB -> NTTT NTBL -> HOTRO NTBL -> MDSS NTLI -> HOTRO NTLI -> MDSS NTTT -> HOTRO NTTT -> MDSS c) R2 hiệu chỉnh Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statitics (| O/STDEV|) P Values -0.010 0.189 -0.008 0.192 0.038 0.052 0.253 3.679 0.800 0.000 -0.079 -0.082 0.033 2.390 0.017 -0.001 0.000 0.033 0.028 0.978 -0.080 -0.083 0.035 2.299 0.022 R-Square Adjusted R-Square HOTRO MDSS NTBL NTLI NTTT 0.089 0.448 0.000 0.216 0.004 0.073 0.436 -0.004 0.213 0.000 d) Mức độ ảnh hưởng (f2) HOTRO HOTRO MDHB MDSS NTBL NTLI NTTT MDHB MDSS NTBL 0.034 0.343 0.011 0.026 0.000 0.033 0.030 0.073 0.139 0.000 NTLI 0.275 NTTT 0.004 e) Đường dẫn khoảng tin cậy HOTRO1