NỘI DUNG NGHIÊN CỨU
CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG
TẠI CÔNG TY XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp
1.1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp
Xây dựng cơ bản đóng vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế - xã hội, tạo ra các tài sản cố định như khảo sát, thiết kế, xây dựng và lắp đặt máy móc thiết bị Kết quả của những hoạt động này là các tài sản cố định với năng lực sản xuất phục vụ cho sản xuất và đời sống Chi phí đầu tư cho xây dựng cơ bản chiếm tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách nhà nước và ngân sách doanh nghiệp, đồng thời yêu cầu một lượng vốn lao động và vật tư đáng kể.
* Những đặc điểm chung của sản phẩm xây lắp:
Sản phẩm xây lắp bao gồm các công trình và vật kiến trúc quy mô lớn với kết cấu phức tạp, có thời gian sử dụng lâu dài Để đảm bảo giá trị lớn của sản phẩm, các nhà xây dựng cần dự đoán xu hướng tiến bộ xã hội nhằm tránh tình trạng lạc hậu.
Sản phẩm xây lắp có tính tổng hợp, phát huy tác dụng kinh tế, chính trị, kế toán và nghệ thuật Mỗi công trình xây dựng mang tính độc lập, được thiết kế và kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán và địa điểm cụ thể Nơi sản xuất sản phẩm cũng chính là nơi sản phẩm được đưa vào sử dụng sau khi hoàn thành Trước khi bắt đầu sản xuất, mỗi sản phẩm xây lắp đều phải lập dự toán và sử dụng dự toán làm thước đo trong quá trình thi công.
Quá trình từ khởi công đến hoàn thành và bàn giao công trình thường kéo dài, phụ thuộc vào quy mô và độ phức tạp kỹ thuật của từng dự án Thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại bao gồm nhiều công việc khác nhau.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP
Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp
1.1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp
Xây dựng cơ bản đóng vai trò then chốt trong sự phát triển kinh tế - xã hội, là hoạt động tạo ra tài sản cố định thông qua khảo sát, thiết kế, xây dựng và lắp đặt máy móc Kết quả của quá trình này là các tài sản cố định phục vụ sản xuất và đời sống Chi phí đầu tư cho xây dựng cơ bản chiếm tỷ trọng lớn trong ngân sách nhà nước và doanh nghiệp, đồng thời đòi hỏi nguồn vốn lao động và vật tư đáng kể.
* Những đặc điểm chung của sản phẩm xây lắp:
Sản phẩm xây lắp bao gồm các công trình và vật kiến trúc quy mô lớn với kết cấu phức tạp và thời gian sử dụng lâu dài Những sản phẩm này có giá trị lớn, vì vậy các nhà xây dựng cần phải dự đoán xu hướng tiến bộ xã hội để không bị lạc hậu.
Sản phẩm xây lắp mang tính tổng hợp, có tác động mạnh mẽ đến kinh tế, chính trị, kế toán và nghệ thuật Mỗi công trình xây dựng đều có thiết kế và kỹ thuật riêng, đi kèm với giá trị dự toán cụ thể tại một địa điểm xác định Nơi sản xuất ra sản phẩm cũng chính là địa điểm mà sản phẩm sẽ được đưa vào sử dụng sau khi hoàn thành Trước khi bắt đầu sản xuất, mỗi sản phẩm xây lắp cần phải lập dự toán, và dự toán này sẽ là thước đo quan trọng trong suốt quá trình thi công công trình.
Quá trình thi công một công trình từ khởi công đến hoàn thành và đưa vào sử dụng thường kéo dài, tùy thuộc vào quy mô và độ phức tạp kỹ thuật Thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn bao gồm nhiều công việc khác nhau.
Các hoạt động chủ yếu diễn ra ngoài trời thường chịu tác động mạnh mẽ từ các yếu tố môi trường bất lợi như mưa, nắng, lũ lụt Điều này yêu cầu các nhà xây dựng phải thực hiện giám sát chặt chẽ để giảm thiểu tối đa những ảnh hưởng tiêu cực từ những biến động này.
Sản phẩm xây lắp có thời gian sử dụng lâu dài và giá trị lớn, vì vậy việc sai phạm trong quản lý xây dựng thường khó sửa chữa, thậm chí phải phá đi làm lại Do đó, doanh nghiệp cần dự phòng khoản tiền từ 3% - 5% giá dự toán công trình để theo dõi và bảo hành công trình hiệu quả.
1.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất xây lắp
Hoạt động sản xuất xây lắp thường diễn ra trong những điều kiện không ổn định, thay đổi theo từng giai đoạn và địa điểm thi công Mỗi công trình xây lắp được thực hiện tại các vị trí khác nhau, do đó, doanh nghiệp cần lựa chọn phương án quản lý và tổ chức thi công hợp lý Điều này nhằm đảm bảo tiến độ thi công và kiểm soát chi phí phát sinh trong quá trình di chuyển phục vụ cho công việc xây dựng.
Sản phẩm xây dựng cố định tại nơi sản xuất yêu cầu đặt tại một khu vực địa lý cụ thể mà khách hàng đã chọn trước Để thực hiện quá trình sản xuất, các nguồn nhân lực và vật lực như máy móc, công cụ lao động và nguyên vật liệu cần phải di chuyển thường xuyên đến địa điểm thi công Đặc thù này của sản phẩm xây lắp ảnh hưởng đến cơ cấu doanh nghiệp xây dựng, dẫn đến việc hình thành nhiều đơn vị nhận thầu phân tán, tách rời khỏi bộ phận kế toán và đơn vị quản lý.
Hầu hết các dự án xây dựng theo hợp đồng đều yêu cầu lắp ráp nhiều loại vật liệu, vì vậy cần có một kế hoạch tổ chức thi công chi tiết nhằm giảm thiểu tối đa sự gián đoạn trong quá trình thực hiện Sự gián đoạn này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp.
Hiện nay, trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản ở nước ta, tổ chức sản xuất chủ yếu áp dụng phương thức khoán gọn các công trình và hạng mục công trình cho các đội và xí nghiệp xây lắp nội bộ Các hợp đồng xây dựng này thường được thực hiện thông qua hình thức đấu thầu.
Thời gian thi công và sử dụng sản phẩm xây lắp kéo dài, với chất lượng được xác định rõ trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật Tuy nhiên, do thi công chủ yếu diễn ra ngoài trời, nên công trình chịu ảnh hưởng lớn từ điều kiện tự nhiên và môi trường làm việc khắc nghiệt Điều này yêu cầu công tác quản lý và kế toán phải được thực hiện hiệu quả, đảm bảo chất lượng công trình đúng như dự toán thiết kế, đồng thời duy trì tiến độ thi công hợp lý để tránh thời tiết xấu và áp dụng các biện pháp bảo đảm an toàn, sức khỏe cho người lao động.
1.1.3 Đặc điểm công tác kế toán trong đơn vị xây lắp
Tổ chức kế toán chi phí sản xuất xây lắp một cách hợp lý và chính xác giúp quản lý hiệu quả chi phí và giá thành công trình, đồng thời kiểm tra tính hợp pháp của các chi phí phát sinh trong doanh nghiệp Thông qua dữ liệu kế toán, nhà quản lý có thể nắm bắt chi phí thực tế của các công trình, từ đó phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, sử dụng lao động, vật tư và vốn, nhằm đưa ra các biện pháp giảm giá thành và quyết định phù hợp cho hoạt động kinh doanh Đối tượng hạch toán chi phí bao gồm công trình xây lắp, các giai đoạn hoặc nhóm hạng mục công trình, và việc tổ chức chi phí kế toán cần tuân thủ các quy định về trình tự hạch toán và phương pháp phân bổ.
Sản phẩm xây lắp thường được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận đã được thống nhất với chủ đầu tư từ trước, tức là giá đấu thầu Điều này dẫn đến việc tính chất hàng hóa của sản phẩm không được thể hiện rõ ràng, và ảnh hưởng của yếu tố thị trường đối với sản phẩm này bị hạn chế.
Giá thành công trình xây lắp không bao gồm giá trị thiết bị do chủ đầu tư cung cấp, mà chỉ tính các chi phí liên quan đến quá trình xây lắp của doanh nghiệp Giá thành xây dựng và lắp đặt kết cấu bao gồm giá trị vật liệu kết cấu cùng với giá trị thiết bị đi kèm.
13 thiết bị vệ sinh, thông gió, thiết bị sưởi ấm, điều hoà nhiệt độ, thiết bị truyền dẫn (Ngô Thế Chi, 2013)
Các đặc điểm của ngành xây dựng ảnh hưởng lớn đến tổ chức hạch toán kế toán, dẫn đến phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có những nét đặc trưng riêng Để kế toán trở thành công cụ quản lý kinh tế hiệu quả, các doanh nghiệp xây lắp cần tổ chức công tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất trong xây dựng cơ bản, đồng thời thực hiện nghiêm túc các chế độ kế toán do Nhà nước quy định.
Bản chất của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
1.2.1 Chi phí sản xuất trong đơn vị kinh doanh xây lắp
1.2.1.1 Khái niệm và bản chất của chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất xây lắp bao gồm toàn bộ chi phí lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình thi công của doanh nghiệp xây lắp trong một khoảng thời gian nhất định Những chi phí này không chỉ bao gồm chi phí sản xuất xây dựng và lắp đặt mà còn các chi phí sản xuất khác cấu thành sản phẩm xây lắp (Ngô Thế Chi, 2013).
Chi phí sản xuất là tổng hợp các hao phí thể hiện dưới hình thái giá trị, bao gồm nhiều loại khác nhau với công dụng và mục đích đa dạng Cụ thể, chi phí sản xuất bao gồm chi phí lao động sống như tiền lương và các khoản trích theo lương, cùng với chi phí lao động vật hoá như nguyên vật liệu và khấu hao tài sản cố định.
Chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lợi nhuận của doanh nghiệp, vì vậy việc quản lý và giám sát chi phí một cách chặt chẽ là rất cần thiết Để đạt được hiệu quả trong giám sát và quản lý chi phí, cần phân loại chúng theo các tiêu chí phù hợp.
1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Các chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại khác nhau với tính chất kinh tế đa dạng, do đó yêu cầu quản lý cho từng loại chi phí cũng khác biệt Quản lý chi phí không thể chỉ dựa vào số liệu tổng hợp mà còn cần phân tích chi tiết từng loại chi phí để đạt hiệu quả tối ưu trong sản xuất.
Để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất, cần căn cứ vào từng loại chi phí riêng biệt, bao gồm các yếu tố kinh tế ban đầu của từng công trình và hạng mục công trình Việc này cũng cần xem xét theo từng địa điểm phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí.
Chi phí sản xuất có thể được phân loại theo nhiều cách tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và đối tượng cung cấp thông tin Một trong những phương pháp phổ biến là phân loại chi phí theo nội dung và tính chất kinh tế, nhằm mục đích tập hợp và quản lý chi phí một cách thống nhất mà không xem xét đến công dụng cụ thể hay địa điểm phát sinh Cách phân loại này hỗ trợ trong việc xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động, cũng như lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Theo quy định hiện hành tại Việt Nam, toàn bộ chi phí được chia thành các yếu tố cụ thể.
Chi phí nguyên liệu và vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu chính, các loại vật liệu, phụ tùng thay thế, cũng như công cụ và dụng cụ được sử dụng trong quá trình sản xuất và kinh doanh.
- Chí phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất
Chi phí nhân công bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp dành cho công nhân viên chức trực tiếp sản xuất, nhân viên điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý chung Ngoài ra, chi phí này còn bao gồm các khoản bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và kinh phí công đoàn (KPCĐ) được trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả cho cán bộ công nhân viên.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến việc thuê và sử dụng dịch vụ bên ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chẳng hạn như chi phí điện, nước, điện thoại và vận chuyển.
- Chi phí bằng tiền khác: toàn bộ chi phí khác bằng tiền chƣa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
15 b Phân loại theo mục đích, công dụng kinh tế của chi phí:
Chi phí trong giá thành sản phẩm được phân loại theo khoản mục để tính toán giá thành toàn bộ và phân tích cơ cấu chi phí sản xuất Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác nhau, nhằm hỗ trợ việc xác định giá thành chính xác và hiệu quả.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến nguyên vật liệu cần thiết để xây dựng công trình, bao gồm vật liệu chính như xi măng, thép, gạch, cát, đá, sỏi, cũng như vật liệu phụ như sơn, phụ gia, ốc vít Ngoài ra, chi phí này còn bao gồm vật kết cấu và giá trị thiết bị kèm theo các vật kiến trúc như quạt thông gió và thiết bị vệ sinh.
Chi phí nhân công trực tiếp là tổng hợp toàn bộ tiền lương chính, phụ cấp và các khoản có tính chất lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình, bao gồm cả công nhân trong và ngoài biên chế Khoản chi này bao gồm tiền lương theo thời gian, tiền lương theo sản phẩm, tiền làm thêm giờ, cũng như các khoản thưởng thường xuyên và vượt năng suất lao động.
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các khoản chi phí trực tiếp liên quan đến việc vận hành máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp Những chi phí này được chia thành hai loại: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công bao gồm lương chính và phụ của công nhân điều khiển, chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định, và chi phí dịch vụ mua ngoài như sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy, cùng với các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí tạm thời liên quan đến việc sửa chữa lớn máy thi công, bao gồm đại tu và trung tu, cũng như các chi phí cho công trình tạm thời như lều, lán, bệ và đường ray chạy máy.
Nhiệm vụ của việc hạch toán chi sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Để xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, cần vận dụng các phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí một cách hợp lý Việc áp dụng các phương pháp này phải phù hợp với đặc điểm sản xuất và quy trình công nghệ của xí nghiệp, nhằm đảm bảo tính chính xác trong việc tính giá thành sản phẩm.
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh
Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư, nhân công, sử dụng máy thi công và các chi phí dự toán khác là cần thiết để phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với định mức, chi phí ngoài kế hoạch, cũng như các thiệt hại, mất mát, hư hỏng trong sản xuất Qua đó, có thể đề xuất những biện pháp ngăn chặn hiệu quả nhằm đảm bảo tiến độ và chất lượng công việc.
- Tổ chức công tác hạch toán để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sao cho hợp lý của loại hình doanh nghiệp mình
Để đảm bảo hiệu quả trong quản lý sản xuất, tổ chức cần thực hiện đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang một cách khoa học và hợp lý Việc xác định giá thành và hạch toán giá thành sản xuất trong kỳ phải được thực hiện đầy đủ và chính xác Đồng thời, cần tính toán hợp lý giá thành cho công tác xây lắp và các sản phẩm lao vụ hoàn thành của doanh nghiệp.
- Lập các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Tổ chức phân tích báo cáo chi phí cấu thành giá thành, so sánh với định mức và giá thành kế hoạch Qua đó, đưa ra nhận định về nguyên nhân chênh lệch giữa giá thành thực tế và kế hoạch.
Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.4.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
1.4.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Khâu đầu tiên trong kế toán chi phí sản xuất là xác định đối tượng tập hợp chi phí, bao gồm phạm vi và giới hạn của việc hạch toán chi phí Việc này giúp xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu trách nhiệm cho các chi phí đó, từ đó đảm bảo tính chính xác trong quá trình kế toán.
Trong từng doanh nghiệp, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định rõ ràng, bao gồm từng sản phẩm, loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm cùng loại, quy trình công nghệ, từng giai đoạn công nghệ, phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, đơn đặt hàng, công trình và hạng mục công trình Đối với doanh nghiệp xây lắp, do đặc điểm sản phẩm và tổ chức sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí thường được xác định là từng công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoặc nhóm công trình, cùng với các đơn vị thi công như xí nghiệp và đội thi công xây lắp.
1.4.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
Phương pháp tập hợp trực tiếp là cách thức áp dụng cho các chi phí liên quan đến đối tượng kế toán cụ thể, với dự toán riêng biệt Phương pháp này cho phép tính toán chi phí sản xuất một cách chính xác cho từng đối tượng chịu chi phí, đồng thời yêu cầu tổ chức tập hợp chứng từ gốc và ghi chép số liệu chi tiết theo từng đối tượng liên quan (Nguyễn Vũ Việt, 2010).
Phương pháp phân bổ gián tiếp được áp dụng cho các loại chi phí liên quan đến nhiều công trình và hạng mục công trình, khi không thể tập hợp trực tiếp Việc phân bổ chi phí này cần thực hiện theo tiêu thức phù hợp cho từng công trình và hạng mục cụ thể (Nguyễn Vũ Việt, 2010).
Phương pháp này yêu cầu ghi chép chi phí sản xuất ban đầu theo từng địa điểm phát sinh, từ đó tập hợp chứng từ kế toán cho từng địa điểm Sau khi có dữ liệu, kế toán sẽ lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan.
Các bước tính toán phân bổ:
Bước 1: Tính hệ số phân bổ:
Trong đó: C: Tổng chi phí sản xuất cần phân bổ
T: Tổng đại lƣợng tiêu chuẩn dùng để phân bổ H: Hệ số phân bổ
Bước 2: Phân bổ chi phí cho từng đối tượng liên quan
C i = T i x H Trong đó: C i : Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tƣợng thứ i
Ti: Tiêu chuẩn phân bổ của từng đối tƣợng
1.4.2 Đối tượng và phương pháp tính giá thành
1.4.2.1 Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp Đối tƣợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và đòi hỏi phải tính giá thành và giá thành đơn vị
Khác với hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành là quá trình xác định giá thực tế của từng loại sản phẩm đã hoàn thành Bước đầu tiên trong công tác tính giá thành sản phẩm là xác định đối tượng tính giá thành Bộ phận kế toán giá thành cần dựa vào đặc điểm sản xuất, các loại sản phẩm và lao vụ của doanh nghiệp để xác định đối tượng tính giá thành một cách phù hợp.
Trong các doanh nghiệp xây lắp, việc tính giá thành được thực hiện cho từng công trình và hạng mục đã hoàn thành, do sản phẩm có tính đơn chiếc và có dự toán, thiết kế riêng Ngoài ra, giá thành cũng có thể được tính theo từng giai đoạn hoàn thành quy ước, tùy thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị xây lắp và chủ đầu tư (Ngô Thế Chi, 2013).
1.4.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Phương pháp tính giá thành giản đơn, hay còn gọi là phương pháp trực tiếp, được áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp xây lắp với số lượng công trình lớn Phương pháp này cho phép tập hợp chi phí phù hợp với từng đối tượng tính giá thành của công trình và hạng mục công trình Giá thành của mỗi công trình được xác định dựa trên tổng chi phí sản xuất phát sinh từ thời điểm khởi công cho đến khi hoàn thành và bàn giao.
Trong đó: Z : Tổng giá thành sản phẩm sản xuất
C : Tổng chi phí sản xuất tập hợp theo công trình, hạng mục
Trong trường hợp quy định thanh toán cho sản phẩm xây lắp theo từng giai đoạn xây dựng với các điểm dừng kỹ thuật hợp lý, giá thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành và bàn giao sẽ được xác định theo quy định cụ thể.
Giá thành của khối lƣợng hoàn thành bàn giao
CPSX dở dang đầu kỳ
CPSX phát sinh trong kỳ
CPSX dở dang cuối kỳ
Phương pháp tính theo đơn đặt hàng được áp dụng trong doanh nghiệp xây dựng khi nhận thầu xây lắp Theo phương pháp này, chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đơn đặt hàng, và giá thành thực tế của đơn đặt hàng sẽ được xác định khi công trình hoàn thành Đối với những đơn đặt hàng chưa hoàn tất, toàn bộ chi phí sản xuất đã được tập hợp sẽ được coi là chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dở dang.
Phương pháp tổng cộng chi phí là một kỹ thuật quan trọng dành cho các doanh nghiệp xây lắp, nơi quá trình xây dựng được thực hiện bởi nhiều đội ngũ và giai đoạn khác nhau Giá thành sản phẩm xây lắp được xác định bằng cách tổng hợp tất cả chi phí sản xuất từ từng đội, từng giai đoạn công việc và từng hạng mục công trình.
Phương pháp này yêu cầu kế toán tổng hợp đầy đủ chi phí cho từng công việc và hạng mục công trình Ngoài việc phân bổ ngay các chi phí trực tiếp, các chi phí gián tiếp (chi phí chung) cũng cần được phân bổ theo tiêu thức cụ thể.
1.4.2.3 Kỳ tính giá thành sản phẩm
Kỳ tính giá thành là thời gian mà bộ phận kế toán thực hiện việc tính giá thành cho các đối tượng liên quan Việc xác định kỳ tính giá thành phù hợp sẽ hỗ trợ hiệu quả trong việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành xây lắp kỳ tính giá thành có thể đƣợc xác định nhƣ sau :
Đối với các sản phẩm theo đơn đặt hàng có thời gian thi công dài, công việc sẽ được xem là hoàn thành khi tất cả các hạng mục trong đơn đặt hàng đã được thực hiện xong Giá thành chỉ được tính khi toàn bộ đơn đặt hàng đã hoàn tất.
Phương pháp hạch toán trong các đơn vị kinh doanh xây lắp
1.5.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong xây lắp bao gồm các chi phí cho vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện và bộ phận kết cấu của công trình, cũng như vật liệu luân chuyển cần thiết cho việc hoàn thành khối lượng xây lắp như sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, cát, sỏi và đá Những chi phí này không bao gồm vật liệu và nhiên liệu cho máy thi công, cũng như chi phí quản lý đội công trình Đáng chú ý, chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp.
Trong hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán phải tôn trọng những nguyên tắc sau:
Vật liệu được sử dụng cho từng công trình hoặc hạng mục công trình cần được tính toán trực tiếp dựa trên chứng từ gốc liên quan đến công trình đó.
Đối với chi phí vật liệu liên quan đến các đối tượng tập hợp chi phí như cốp pha, dàn giáo và kèo sắt, cần phân bổ chi phí một cách hợp lý Việc phân bổ này nên dựa trên các tiêu chí như thời gian sử dụng, định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán và khối lượng xây lắp hoàn thành.
Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành, cần tiến hành kiểm kê số vật liệu chưa sử dụng để xác định lượng vật liệu thực tế đã sử dụng cho công trình Dựa trên kết quả này, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ được kết chuyển vào các tài khoản liên quan, phục vụ cho việc tính toán giá thành thực tế của công trình và các hạng mục liên quan.
- Hoá đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
- Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi
- Giấy đề nghị cấp vật tƣ
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1.5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và tiền công cho số ngày làm việc của công nhân trực tiếp tham gia vào các công việc xây lắp, bao gồm cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ và những người chuẩn bị, dọn dẹp mặt bằng thi công Điều này áp dụng cho tất cả công nhân, không phân biệt là công nhân trong danh sách hay công nhân thuê ngoài.
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp của hoạt động xây lắp phải tôn trọng những quy định sau:
TK 154 Chi phí SXKD dở dang
Mua NVL xuất thẳng cho công trình
Xuất kho NVL cho công trình
Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB nếu có
TK 152 NVL thừa nhập lại kho
CKTM, giảm giá hàng mua
Công trình hoàn thành, bàn giao đƣợc xác định là tiêu thụ
Tiền lương và tiền công của công nhân phải được hạch toán trực tiếp cho từng công trình hoặc hạng mục cụ thể, dựa trên các chứng từ gốc liên quan đến lao động và tiền lương.
Trong doanh nghiệp xây lắp áp dụng hai hình thức lương chủ yếu là tính lương theo thời gian (ngày công) và tính lương theo công việc giao khoán
- Tính lương theo thời gian: Là việc tính trả lương cho nhân viên theo thời gian làm việc, có thể là theo ngày, theo giờ, theo tháng
Doanh nghiệp tính lương cho người lao động dựa trên thời gian làm việc thực tế và mức lương đã thỏa thuận Các yếu tố quan trọng bao gồm bảng chấm công và phiếu làm thêm giờ để đảm bảo tính chính xác trong việc trả lương.
Hàng ngày, người có trách nhiệm sẽ chấm công cho từng lao động dựa trên tình hình thực tế Cuối tháng, bảng chấm công sẽ được ký duyệt bởi người chấm công và phụ trách bộ phận, sau đó chuyển đến phòng kế toán để kiểm tra và tính toán tiền lương Cuối cùng, bảng thanh toán tiền lương sẽ được lập và hạch toán vào đối tượng chịu chi phí.
Với hình thức tính lương theo thời gian này thì việc tính lương thực tế sẽ đƣợc áp dụng nhƣ sau:
Mức lương tháng theo cấp bậc x Hệ số các loại phụ cấp
Số ngày làm việc theo chế độ trong 1 tháng (26 ngày)
Tiền lương tháng = Mức lương ngày x Số ngày làm việc trong tháng
Lương khoán là phương thức trả lương dựa trên khối lượng, số lượng và chất lượng công việc hoàn thành Hình thức này có thể được tính theo thời gian (giờ làm việc), theo từng sản phẩm, hoặc theo giai đoạn và hạng mục công trình đã hoàn tất.
Trong quá trình trả lương khoán, người sử dụng lao động cần xác định tỷ lệ hoặc đơn giá khoán hợp lý, vừa có tính khuyến khích vừa đảm bảo thu nhập ổn định cho người lao động.
Người lao động cần được theo dõi ngày công qua bảng chấm công để làm cơ sở tính lương Cần thiết lập các mức hoàn thành công việc khác nhau, với tỷ lệ khoán cao hơn cho từng mức, kèm theo tiền thưởng bổ sung Điều này nhằm khuyến khích người lao động phát huy tối đa năng lực và đạt được thành tích cao hơn trong công việc.
Sau khi hoàn thành công việc, người phụ trách và cán bộ kỹ thuật sẽ nghiệm thu khối lượng công việc đã giao khoán, lập Bảng thanh lý hợp đồng và chuyển các chứng từ liên quan cho phòng kế toán để tính lương và hạch toán chi phí Mức lương sẽ được thanh toán tùy thuộc vào từng hợp đồng, có thể trong một kỳ hoặc nhiều kỳ khác nhau.
Tiền lương được tính theo công thức sau
Tiền lương phải trả = Tỷ lệ % hoàn thành công việc x Đơn giá tiền lương
Tiền lương theo công việc giao khoán có thể được tính riêng cho từng công nhân hoặc chung cho một nhóm công nhân Cách tính tiền lương của công nhân sẽ dựa trên công thức cụ thể.
Tiền lương của từng công nhân
Tiền lương của cả nhóm x
Số ngày công của từng công nhân Tổng số ngày công của cả nhóm
- Bảng thanh toán tiền lương và BHXH
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 1.5.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là những loại xe máy sử dụng động lực như điện, xăng, dầu hoặc khí nén để thực hiện các công việc xây dựng, bao gồm máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi và ô tô vận chuyển Doanh nghiệp có thể tự trang bị các phương tiện này hoặc lựa chọn thuê ngoài để phục vụ cho các công trình xây lắp.
Chi phí máy thi công được ghi nhận trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí Nếu một máy thi công được sử dụng cho nhiều công trình trong cùng một kỳ, chi phí sẽ được phân bổ hợp lý cho từng công trình tương ứng.
Kế toán chi phí sử dụng máy thi công phải tôn trong các quy định sau:
- Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức, quản lý sử dụng máy thi công của doanh nghiệp
TK 154 Chi phí SXKD dở dang
TK 334 Ứng, thanh toán tiền lương
Chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
Trích trước tiền lương nghỉ phép cho CNTTSX
Công trình hoàn thành, bàn giao đƣợc xác định là tiêu thụ
Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây dựng
Sản phẩm xây dựng dở dang là những sản phẩm vẫn đang trong quá trình sản xuất và chưa đạt tiêu chuẩn kỹ thuật hoặc chưa đủ điều kiện bàn giao Để đánh giá sản phẩm xây dựng dở dang, cần xác định chi phí sản xuất mà sản phẩm này phải chịu vào cuối kỳ Việc đánh giá này phụ thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu và bên nhận thầu, bên cạnh việc tính toán giá thành sản phẩm hoàn chỉnh.
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu công cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ Phân bổ chi phí trả trước
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Các khoản thu giảm chi
TK 632 Công trình hoàn thành, bàn giao đƣợc xác định là tiêu thụ
TK 154 Chi phí SXKD dở dang
34 toán còn phải tính giá thành của các gia đoạn xây lắp đã hoàn thành và đƣợc chấp nhận thanh toán trong kỳ (Ngô Thế Chi, 2013)
Kế toán có thể xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ nhƣ sau:
Nếu quy định thanh toán yêu cầu hoàn thành toàn bộ công trình hoặc hạng mục công trình, doanh nghiệp xây lắp sẽ xác định đối tượng tính giá thành là công trình hoặc hạng mục đó Do đó, chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang vào cuối kỳ sẽ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh từ khi khởi công cho đến thời điểm cuối kỳ báo cáo, khi công trình hoặc hạng mục công trình vẫn chưa hoàn thành.
Theo quy định về thanh toán sản phẩm xây dựng, sản phẩm dở dang được định nghĩa là giá trị khối lượng công việc chưa hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý Doanh nghiệp xây lắp thường áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang để xác định giá trị này.
- Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán:
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tƣợng tính giá thành trùng nhau
Theo phương pháp này chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ đƣợc xác định theo công thức sau:
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỷ
Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ x
Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán
Chi phí của khổi lƣợng xây lắp hoàn thành trong kỳ theo dự toán
Chi phí của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán
Đánh giá sản phẩm dở dang và tỷ lệ hoàn thành sản phẩm là phương pháp quan trọng trong việc xác định chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt dở dang vào cuối kỳ.
Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỷ
Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp phát sinh trong kỳ x
Giá trị dự toán của khối lƣợng sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành
Tổng giá trị dự toán của các giai đoạn xây dựng theo mức độ hoàn thành
Đối với các công việc như nâng cấp, sửa chữa, hoàn thiện hoặc xây dựng công trình có giá trị nhỏ và thời gian thi công ngắn, chủ đầu tư sẽ thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ Trong trường hợp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định là chi phí thực tế phát sinh từ khi khởi công cho đến khi đánh giá, kiểm kê.
Tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Phương pháp tính giá thành là hệ thống các phương pháp được áp dụng để xác định giá thành sản phẩm và khối lượng công tác xây lắp hoàn thành, với tính chất thuần túy kỹ thuật nhằm tính toán chi phí cho từng đối tượng Trong lĩnh vực xây lắp, đối tượng tính giá thành thường là hạng mục công trình, toàn bộ công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành Kế toán cần lựa chọn một hoặc kết hợp nhiều phương pháp phù hợp để tính giá thành dựa vào đặc điểm của từng đối tượng và mối quan hệ giữa các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Trong các doanh nghiệp xây lắp, thường áp dụng các phương pháp tính giá thành sau:
- Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp tính giá thành trực tiếp)
Phương pháp tính giá thành này được áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, nhờ vào tính chất đơn chiếc của sản xuất thi công Nó giúp tập hợp chi phí sản xuất một cách hiệu quả, phù hợp với đối tượng tính giá thành.
Áp dụng phương pháp này giúp cung cấp số liệu giá thành kịp thời trong mỗi kỳ báo cáo, với cách tính đơn giản và dễ thực hiện.
Theo phương pháp này, giá thành thực tế của một công trình hoặc hạng mục công trình được xác định bằng cách tổng hợp tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành.
Giá thành thực tế của sản phẩm
Chi phí thực tế dở dang dầu kỳ
Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ
Khi chi phí sản xuất được phân loại theo từng đơn vị thi công, kế toán có thể sử dụng hệ số kinh tế kỹ thuật cho từng hạng mục công trình cùng với tổng chi phí sản xuất của nhóm để xác định giá thành thực tế cho hạng mục đó.
- Phương pháp tổng cộng chi phí:
Phương pháp này được áp dụng cho các doanh nghiệp thi công các công trình lớn và phức tạp, nơi quá trình xây lắp được chia thành các bộ phận sản xuất khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, trong khi đối tượng tính giá thành là toàn bộ công trình hoàn thành Giá thành công trình được xác định bằng cách tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội, cộng với giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và trừ đi giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Giá thành công trình xây lăp đƣợc tính theo công thức sau:
Z = DĐK+ C1+ C2+ + Cn - DCK Trong đó C1, C2,…, Cn là chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục công trình
- Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phương pháp này nhằm phát hiện kịp thời các chi phí sản xuất và chi phí phát sinh vượt mức, từ đó nâng cao khả năng phân tích và kiểm tra kế hoạch giá thành.
Dựa trên định mức chi phí hiện hành và dự toán chi phí đã được phê duyệt, kế toán thực hiện việc tính giá thành sản phẩm theo định mức.
So sánh chi phí phát sinh với định mức giúp xác định chênh lệch, từ đó tập hợp và phân tích những chênh lệch này để nhanh chóng tìm ra biện pháp khắc phục, nhằm giảm giá thành sản phẩm.
Dựa trên tính giá thành định mức, kế toán xác định giá thực tế của sản phẩm xây lắp bằng cách theo dõi sự chênh lệch do thay đổi định mức Việc kết hợp giữa số chênh lệch thực tế và định mức giúp đảm bảo tính chính xác trong quá trình tính toán.
Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp
= Giá thành định mức sản phẩm ± Chênh lệch do thay đổi định mức ± Chênh lệch so với định mức
Phương pháp này rất phù hợp với ngành xây lắp, nhưng để đạt hiệu quả cao, kế toán cần xây dựng hệ thống định mức chính xác và cụ thể Đồng thời, công tác hạch toán ban đầu phải được thực hiện một cách chính xác và chặt chẽ.
Một số điểm mới của Thông tƣ 133/2016/TT-BTC về tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây dựng
Chính sách cần thiết phải khả thi và phù hợp với thực tiễn để có thể áp dụng hiệu quả Chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) hiện tại được thiết kế với tính cởi mở và linh hoạt cao, cung cấp nhiều lựa chọn cho các doanh nghiệp.
Chế độ kế toán chủ yếu quy định các tài khoản cấp 1, với một số ít tài khoản chi tiết đến cấp 2 Mỗi tài khoản chỉ phản ánh một nội dung cụ thể mà không phân biệt giữa tài khoản ngắn hạn và dài hạn Doanh nghiệp có quyền tự chi tiết và theo dõi các tài khoản ngắn hạn, dài hạn, hoặc mở thêm các tài khoản chi tiết theo yêu cầu quản lý của mình.
Hướng dẫn hạch toán 133 tập trung vào bản chất của các hiện tượng tài chính mà không quá chú trọng vào yếu tố thời gian Ví dụ, các tài khoản bị xóa bỏ bao gồm TK 142 - Trả trước ngắn hạn, TK 159 - Các khoản dự phòng, và TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
Doanh nghiệp sẽ không còn bị bắt buộc phải sử dụng chứng từ và sổ kế toán theo quy định, mà có quyền tự do xây dựng hệ thống chứng từ và sổ kế toán phù hợp với nhu cầu quản lý của mình.
38 trị, điều hành phù hợp với đặc thù hoạt động của mình miễn là đáp ứng đƣợc các yêu cầu của Luật kế toán;
Chế độ kế toán chỉ quy định nguyên tắc mà không chi tiết các bút toán, cho phép doanh nghiệp tự quyết định cách ghi sổ phù hợp với quy trình và thói quen của mình, miễn là báo cáo tài chính (BCTC) được trình bày đúng quy định Đối với những doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc áp dụng nguyên tắc kế toán, họ có thể tham khảo các sách hướng dẫn nghiệp vụ để hỗ trợ trong việc lập bút toán định khoản.
- Doanh nghiệp đƣợc lựa chọn biểu mẫu BCTC theo tính thanh khoản giảm dần hoặc phân biệt ngắn hạn, dài hạn theo truyền thống…
- Doanh nghiệp đƣợc tự quyết định ghi hoặc không ghi doanh thu từ các giao dịch nội bộ mà không phụ thuộc chứng từ xuất ra
Thông tư 133/2016/TT-BTC đã cải cách phương pháp tiếp cận chính sách, gần gũi hơn với thông lệ và chuẩn mực quốc tế, đồng thời nhấn mạnh tính khả thi trong việc áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Thông tư này cũng cho thấy sự thay đổi trong cách hạch toán của các doanh nghiệp nhỏ và vừa, giúp rút ngắn khoảng cách và sự khác biệt so với doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.
