1 LongthueB0221 Chương 1 Tổng quan về thuế I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ KN thuế 1 Là khoản thu của NN đc chuyển giao bắt buộc từ các tổ chức và các nhân trong xh 2 Các tổ chức, cá nhân đó là các đối tượng có khả năng nộp thuế và thuộc phạm vi điều chỉnh của Luật thuế gọi là Người nộp thuế + khả năng nộp thuế dựa vào mức thu nhập, mức chi tiêu, giá trị TS sở hữu + nguyên tắc nộp thuế có khả năng nộp thuế cao thì nộp thuế nhiều, có khả năng nộp thuế thấp thì nộp thuế ít và không có khả năng t.
Long@thueB@0221 Chương 1: Tổng quan thuế I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ *KN thuế: Là khoản thu NN đc chuyển giao bắt buộc từ tổ chức nhân xh Các tổ chức, cá nhân đối tượng có khả nộp thuế thuộc phạm vi điều chỉnh Luật thuế gọi Người nộp thuế + khả nộp thuế: dựa vào mức thu nhập, mức chi tiêu, giá trị TS sở hữu + nguyên tắc nộp thuế: có khả nộp thuế cao nộp thuế nhiều, có khả nộp thuế thấp nộp thuế khơng có khả khơng phải nộp thuế Khả nộp thuế phải nằm phạm vi điều chỉnh Luật thuế nộp thuế Số thuế phải nộp thời hạn nộp thuế xác định theo quy định pháp luật + số thuế phải nộp cho NN phụ thuộc vào: khả nộp thuế tỷ lệ huy động nguồn thu NN + người nơp thuế phải tự xác định só thuế phải nộp + thời hạn nộp thuế vào thời hạn ghi thông báo quan thuế đc nộp với hồ sơ đăng ký thuế Số thuế thu được, đc sử dụng vào mục đích cơng cộng theo chương trình kế hoạch tiêu NSNN => Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ tổ chức cá nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn Pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng *Đặc điểm thuế Khoản thu có tính bắt buộc đc PL quy định trc + người nộp thuế ko hồn tồn tự nguyện Khơng hoàn trả trực tiếp -> đặc điểm để phân biệt Thuế vs khoản thu khác NSNN Thuế Các khoản thu khác NSNN (Vd: phí, lệ phí) Khác - Thuế ko có tính đối giá (đối - Có tính hồn trả trực tiếp khoản), tức ko phụ thuộc vào Vd: lợi ích nhận lại từ NN: khả - Phí: gồm Phí tư nhân (hiện gọi nộp thuế tỷ lệ huy động giá dịch vụ) Phí NN -> người nộp đc nguồn thu NN quan NN cung cấp dvu trực tiếp - Chỉ đc hưởng lợi ích gián tiếp từ - Lệ phí: ví dụ lệ phí cơng chứng, lệ hh, dvu cơng cộng NN đầu tư mà ko phí trc bạ, lệ phí đăng ký kết hơn… phải lợi ích trực tiếp từ hình -> người nộp đc quan NN uỷ quyền thái vật chất khác cung cấp dvu hành pháp lý Có tính pháp lý cao II VAI TRÒ CỦA THUẾ Huy động nguồn lực tài cho NN Góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế - Thúc đẩy tăng trưởng kinh tế - Điều chỉnh giá cả, kiềm chế lạm phát - Điều tiết vc làm, hạn chế thất nghiệp - Bảo hộ sx, thúc đẩy quan hệ quốc tế Phân phối lại thu nhập, đảm bảo công xh III HỆ THỐNG THUẾ VÀ PHÂN LOẠI THUẾ HỆ THỐNG THUẾ *KN: Hệ thống thuế tổng hợp hình thức thuế khác (các sắc thuế) có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ => dễ hiểu: tập hợp tất sắc thuế quốc gia thời điểm *Yêu cầu bản: Công bằng: + Công ngang: cá nhân mặt đc đối xử thuế + Công dọc: người có khả nộp thuế cao phải nộp thuế nhiều với tỷ lệ lớn Và sắc thuế áp dụng biểu thuế luỹ tiến thuế TN cá nhân từ tiền lương tiền công, thuế nông nghiệp, Hiệu quả: + Hiệu kinh tế: hệ thống thuế có tác động tích cực phân bổ nguồn lực kinh tế, chi phí hành thuế phải mức thấp (Vd: CP khảo sát, CP ban hành văn PL, CP lương cán thuế…) + Hiệu xh: phân phối lành mạnh cải xh nhận đc đồng tình đại phận quần chúng nhân dân Rõ ràng, minh bạch Linh hoạt: bám sát biến động theo định hướng NN (Vd: dịch Covid -> giảm thuế, miễn thuế hỗ trợ DN) Tuy nhiên không nên linh hoạt Phù hợp, ổn định, suất PHÂN LOẠI THUẾ Theo đối tượng đánh thuế - Thuế thu nhập (thuế TN DN thuế TN cá nhân): có đối tượng đánh thuế TN nhận đc - Thuế tiêu dùng (gián tiếp qua hh td thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu): có đối tượng đánh thuế phần TN dùng để td - Thuế TS (thuế nơng nghiệp…): có đối tượng đánh thuế giá tri TS chịu thuế - Ngoài cịn có thuế tài ngun: thuế lưỡng tính, xếp vào Thuế TS, coi khoản phí Theo phương thức đánh thuế - Thuế trực thu: đánh trực tiếp vào TN or TS người nộp thuế / người chịu thuế - Thuế gián thu: đánh gián tiếp vào TN or TS người chịu thuế thông qua giá hh, dvu td 3 Theo mức độ điều tiết thực tế thuế - Thuế luỹ tiến: tỷ lệ điều tiết thực tế thu nhập tăng thu nhập tăng - Thuế tỷ lệ: tỷ lệ điều tiết thực tế thu nhập không đổi thu nhập tăng - Thuế luỹ thoái: tỷ lệ điều tiết thực tế thu nhập giảm thu nhập tăng -> Thuế luỹ thoái ko cơng Vd: thuế td, ko loại trừ đc tính luỹ thối lý sau: + ko đánh trực tiếp vào người mua mà đánh gián tiếp thông qua hh, dvu + đánh vào hoạt động td thực tế ng td + xu hướng giảm dần td so với TN Tỷ lệ điều tiết thực tế thuế = Tỷ lệ số thuế phải trả / TN Theo cách thiết kế mức thuế - Thuế tỷ lệ %: mức thuế tỷ lệ % giá trị sở thuế - Thuế tuyệt đối: mức thuế số tuyệt đối đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế - Thuế hỗn hợp: mức thuế xác định theo tỷ lệ % vừa theo mức tuyệt đối Theo phạm vi thẩm quyền thuế - Thuế trung ương: sắc thuế quyền NN trung ương ban hành - Thuế địa phương: sắc thuế quyền NN địa phương ban hành IV CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CẤU THÀNH SẮC THUẾ *KN sắc thuế: Sắc thuế hình thức thuế cụ thể, có tên gọi riêng, có nội dung điều chỉnh riêng quy định văn pháp luật Vd: thuế GTGT, thuế thu nhập DN, thuế tiêu thụ đặc biệt sắc thuế *Các yếu tố cấu thành: - Tên gọi: thể đối tượng điều chỉnh mục tiêu đánh thuế - Người nộp thuế: tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ khai, nộp thuế theo Luật định - Đối tượng chịu thuế: đối tượng vật chất trực tiếp chịu điều chỉnh Luật thuế - Cơ sở thuế: đặc trưng đối tượng chịu thuế sử dụng làm xác định số thuế - Mức thuế: đại lượng dùng để xác định số thuế phải nộp đơn vị sở thuế - Miễn, giảm hoàn thuế: quy định mang tính ngoại lệ Chương 2: Thuế GTGT PHẦN 1: KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT KHÁI NIỆM Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hh, dvu phát sinh khâu luân chuyển từ sản xuất , kd đến tiêu dùng ĐẶC ĐIỂM Mang đầy đủ đặc điểm thuế td nói chung: Thuế gián thu Thuế luỹ thối Vd: Khâu ln Khai thác Sản xuất Bán bn Bán lẻ chuyển Giá trị thực 100 150 180 200 Giá trị tăng 100 50 30 20 thêm Thuế trực 10 tiếp Thuế khấu 100*10%-0 150*10% -10 180*10% -15 200*10% -18 trừ =10 =5 =3 =2 => PP trực tiếp gần với KN (mang tính tình thế) : đc gọi pp kế tốn Tiêu Tổng dùng TD 200 200 - 20 - 20 Nhưng pp khấu trừ pp thống: đc gọi pp hố đơn Vd: Có 600 sp bán ra, để xác định giá trị tăng thêm theo pp trục tiếp cần + xác đinh giá bán + DT mua vào 600 sp thơng qua hố đơn mua vào pp sổ kế toán Giá trị gia tăng = Giá bán – Giá mua vào Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, không trùng lặp - thuế đánh tất giai đoạn luân chuyển hàng hóa, dịch vụ - đánh phần giá trị tăng thêm phát sinh khâu - tổng thuế thu số thuế tính giá bán khâu cuối => So sánh Thuế doanh thu Thuế GTGT + Thuế DT đánh giá trị toàn + Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm -> khắc phục đc trùng lặp thuế DT Có tính trung lập, kinh tế cao - không ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh (vì ko cấu thành DT, CP) -> có tính trung lập Tính trung lập có ưu điểm: đảm bảo số thu ổn định chắn, nhược điểm: sd thuế khó điều tiết hoạt động sxkd Vd: Giá mua: 100 Giá bán: 120 Thuế đầu vào: 10 Thuế đầu ra: 12 Tổng: 110 Tổng: 132 Thuế phải nộp = (T=2), DT phải nộp = 120, CP = 100, LN = 20 Thuế suất 10%, ví dụ giảm xuống 5% or tăng lên 20% -> LN ko đổi -> thực chất có ảnh hưởng thuế suất 10% -> tổng giá bán = 132 5% -> tổng giá bán = 126 20% -> tổng giá bán = 144 - số thuế thu không bị ảnh hưởng tổ chức, phân chia chu trình kinh tế Có tính lãnh thổ rõ rệt - ĐTCT lãnh thổ quốc gia - Nguyên tắc điểm đến đánh thuế PHẦN 2: NỘI DUNG CƠ BẢN THUẾ GTGT HIỆN HÀNH Ở VN Phạm vi áp dụng 1.1 Đối tượng chịu thuế = Tổng hh, dvu – Đối tượng ko chịu thuế Là hh, dvu dùng cho sxkd tiêu dùng VN (bao gồm hh, dvu mua từ nc ngoài), trừ đối tượng ko chịu thuế 1.2 Người nộp thuế Là tổ chức, cá nhân sxkd hh, dvu chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam (gọi sở kinh doanh) nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế giá trị gia tăng (gọi người nhập khẩu) 1.3 Đối tượng ko chịu thuế: bao gồm 26 nhóm - hàng hóa, dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho đời sống kinh tế xã hội (giáo dục, y tế, đào tạo, khám chữa bệnh, dvu thú y…) - hàng hóa, dịch vụ phục vụ chủ yếu cho mục đích cơng cộng, khơng nhằm mục đích kinh doanh lợi nhuận (duy trì vườn thú, xanh, vận chuyển hành khách…) - hàng hóa khơng thực XK, NK, khơng ảnh hưởng nhiều đến thị trường Việt Nam - hàng hóa, dịch vụ sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước - hàng hóa đối tượng khó quản lý thu thuế (nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến) - hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh chưa đến ngưỡng chịu thuế giá trị gia tăng (có doanh thu năm ko q 100trđ) Ngồi cịn dvu bảo hiểm, ngân hàng, sx nơng nghiệp, MMTB trog nc chưa sx đc để NK… *Nhóm quan trọng cần lưu ý kĩ: N1: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường TC, CN tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Doanh nghiệp, HTX mua sản phẩm bán cho doanh nghiệp, HTX khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào N16: Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện N20: HH chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hóa xuất theo hợp đồng sx; GC xuất ký kết với bên nước HH, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với (Khu phi thuế quan : nằm lãnh thổ VN ko thuộc thị trường VN) 1.4 Các TH ko phải khai, tính nộp thuế: slide Căn tính thuế: slide Các đối tượng mặt hàng chịu thuế suất 0% Các đối tượng mặt hàng chịu thuế suất 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất Các mặt hàng chịu thuế suất 0% Hàng hóa xuất bao gồm: Nội dung chi tiết Điều kiện áp dụng thuế suất 0% - Hàng hóa xuất nước ngồi, kể uỷ thác xuất - Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hoá khẩu; xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định - Có chứng từ tốn tiền hàng hố Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - Hàng hoá bán mà điểm giao, nhận hàng hố ngồi Việt Nam; - Phụ tùng, vật tư thay để sửa chữa, bảo dưỡng phương xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật; Có tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thơng tư 219/2013 tiện, máy móc thiết bị cho bên nước tiêu dùng Việt Nam; - Các trường hợp coi xuất theo quy định pháp luật: + Hàng hố gia cơng chuyển quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước ngồi + Hàng hố xuất chỗ theo quy định pháp luật Dịch vụ xuất bao gồm + Hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước - Dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước - Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ tiêu dùng Việt Nam; cung ứng trực tiếp chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan tiêu dùng khu phi thuế quan; khu phi thuế quan - Có chứng từ toán tiền dịch vụ - Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa xuất qua ngân hàng chứng diễn Việt Nam, vừa diễn Việt Nam từ khác theo quy định pháp luật; hợp đồng dịch vụ ký kết hai người nộp thuế Việt Nam có sở thường trú Việt Nam Riêng dịch vụ sửa chữa tàu bay, thuế suất 0% áp dụng phần giá trị dịch vụ thực tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo nước ngoài, để áp dụng thuế suất hiểm cho hàng hóa nhập áp dụng thuế suất 0% 0%, Vận tải quốc tế toàn giá trị hợp đồng Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực Việt Nam giá tính thuế xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh Việt Nam tổng chi phí Vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam, điểm đến nước ngồi, khơng phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay khơng có phương tiện Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm chặng vận tải nội địa vận tải quốc tế bao gồm chặng nội địa điều kiện hợp đồng chứng toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, sửa chữa xong phải làm thủ tục xuất - Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá người vận chuyển người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế theo hình thức phù hợp với quy định pháp luật Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển vé - Có chứng từ tốn qua ngân hàng hình thức tốn khác coi toán qua ngân hàng Trường hợp hành khách cá nhân, có chứng từ tốn trực tiếp - Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam 10 - Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức cho người bệnh, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật; vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh - Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật bao gồm chăm sóc y tế, dinh dưỡng tổ chức hoạt động văn hóa, thể thao, giải trí, vật lý trị liệu, phục hồi chức cho người cao tuổi, người khuyết tật 10 - Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước ngồi vào Việt Nam (chiều đến) 11 - Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu khoản khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả Cụ thể: - Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, bảo vệ rừng Nhà nước làm chủ rừng, bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú công viên, vườn thú, khu vực công cộng, rừng quốc gia, vườn quốc gia; - Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm khu dân cư, vườn hoa, công viên Doanh thu không chịu thuế doanh thu từ hoạt động chiếu sáng công cộng; - Dịch vụ tang lễ sở có chức kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai táng, hỏa táng, cải táng, di chuyển mộ, chăm sóc mộ 12 - Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 - Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chun mơn nghề nghiệp 14 - Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 - Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền 16 - Vận chuyển hành khách công cộng gồm vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (bao gồm tàu điện) theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định pháp luật giao thơng 11 17 - Hàng hóa thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau: - Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; 12 - Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; - Tàu bay (bao gồm động tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 - Vũ khí, khí tài chun dùng phục vụ quốc phịng, an ninh 19 - Hàng nhập hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại trường hợp sau: - Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phải Bộ Tài Sở Tài xác nhận; - Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; - Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; - Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước nước mang theo; - Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; - Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 20 - Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi 21- Chuyển giao cơng nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ 22 - Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác - Vàng dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác xác định theo quy định pháp luật quản lý, kinh doanh vàng 23 - Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác chế biến thành sản phẩm khác tổng trị giá tài nguyên, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên chế biến từ tài nguyên, khoáng sản; sản phẩm xuất hàng hóa chế biến từ tài nguyên, khống sản có tổng trị giá tài ngun, khống sản 13 cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên chế biến từ tài nguyên, khoáng sản 14 24 - Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 25 - Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống 26 - Các hàng hóa, dịch vụ sau: - Hàng hóa bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ - Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán - Các hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí - Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực cơng trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng Cơ sở pháp lý – Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; – Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng Tổ chức, cá nhân nhận khoản thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác – Tổ chức, cá nhân nhận khoản thu bồi thường tiền (bao gồm tiền bồi thường đất tài sản đất bị thu hồi đất theo định quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác – Cơ sở kinh doanh nhận khoản tiền thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác lập chứng từ thu theo quy định Đối với sở kinh doanh chi tiền, mục đích chi để lập chứng từ chi tiền – Trường hợp bồi thường hàng hóa, dịch vụ, sở bồi thường phải lập hóa đơn kê khai, tính, nộp thuế GTGT bán hàng hóa, dịch vụ; sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định – Trường hợp sở kinh doanh nhận tiền tổ chức, cá nhân để thực dịch vụ cho tổ chức, cá nhân sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo phải kê khai, nộp thuế theo quy định 15 Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam, bao gồm trường hợp: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo, tiếp thị; xúc tiến đầu tư thương mại; mơi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nước 16 ngoài; đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế Việt Nam với nước mà dịch vụ đượcthực Việt Nam, dịch vụ thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước theo quy định pháp luật Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã khâu kinh doanh thương mại khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Trên hóa đơn GTGT, ghi dịng giá bán giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất thuế GTGT không ghi, gạch bỏ – Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho đối tượng khác hộ, cá nhân kinh doanh tổ chức, cá nhân khác phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn khoản Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC – Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường khâu kinh doanh thương mại kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% doanh thu – Trường hợp sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã lập hóa đơn, kê khai, tính thuế GTGT người bán người mua phải điều chỉnh hóa đơn để khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo hướng dẫn khoản Tài sản cố định sử dụng, thực trích khấu hao điều chuyển theo giá trị ghi sổ sách kế toán sở kinh doanh đơn vị thành viên sở kinh doanh sở hữu 100% vốn đơn vị thành viên sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng phải lập hóa đơn kê khai, nộp thuế GTGT Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản Trường hợp tài sản cố định điều chuyển thực đánh giá lại giá trị tài sản điều chuyển cho sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, người nộp thuế GTGT bán tài sản Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã Các trường hợp khác theo quy định pháp luật 17 Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế trường hợp sau: – Góp vốn tài sản để thành lập doanh nghiệp Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên định giá tài sản Hội đồng giao 18 nhận vốn góp bên góp vốn (hoặc văn định giá tổ chức có chức định giá theo quy định pháp luật), kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản – Điều chuyển tài sản đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp; điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Tài sản điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc sở kinh doanh; tài sản điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo hồ sơ nguồn gốc tài sản khơng phải xuất hóa đơn Trường hợp tài sản điều chuyển đơn vị hạch toán độc lập đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ sở kinh doanh sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hóa đơn GTGT kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp theo điều phía – Thu địi người thứ hoạt động bảo hiểm – Các khoản thu hộ khơng liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh – Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý doanh thu hoa hồng hưởng từ hoạt động đại lý bán giá quy định bên giao đại lý hưởng hoa hồng dịch vụ: bưu chính, viễn thơng, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm – Doanh thu hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoa hồng đại lý hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT So sánh thuế suất 0% Không chịu thuế GTGT Sự giống thuế suất 0% không chịu thuế chủ thể nộp khoản tiền thuế Điểm khác loại thuế là: 19 Không chịu thuế Là loại vật tư, hàng hoá dùng cho lĩnh vực như: Khuyến khích sản xuất nơng nghiệp phát triển; Hỗ trợ tư liệu sản xuất nước không sản xuất được; Dịch vụ liên quan thiết thực, trực tiếp đến sống người dân khơng mang tính kinh doanh; Liên quan đến nhân đạo Không phải đối tượng chịu thuế Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thực kê khai thuế Cơ sở kinh doanh không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh Thuế suất 0% Là loại thuế áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ số trường hợp khác Vẫn thuộc diện đối tượng chịu thuế Vì thuộc đối tượng chịu thuế nên hàng tháng cở sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phải kê khai Được khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho việc sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu Thuế TTĐB Theo Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 (sửa đổi Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi 2014 hướng dẫn Nghị định 108/2015/NĐ-CP), hàng hóa dịch vụ sau phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: a Hàng hóa chịu TTĐB - Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; - Rượu; - Bia; - Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; - Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; - Tàu bay, du thuyền (sử dụng cho mục đích dân dụng) - Xăng loại; - Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống Đối với điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh - Bài lá; - Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học) Lưu ý: Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa sản phẩm hàng hóa hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hóa 20 b Dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt - Kinh doanh vũ trường; - Kinh doanh massage, karaoke; - Kinh doanh casino; trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; - Kinh doanh đặt cược gồm: Kinh doanh đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật - Kinh doanh gôn bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; - Kinh doanh xổ số 21 Đối tượng khấu trừ thuế TTĐB a Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ khấu trừ vào kỳ Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB khấu trừ kỳ khai thuế vào số thuế TTĐB nộp trả đơn vị nguyên liệu mua vào kỳ khai thuế trước liền kề xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học b Người nộp thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế TTĐB tính khâu bán nước Trường hợp đặc biệt số thuế TTĐB không khấu trừ hết nguyên nhân khách quan bất khả kháng, người nộp thuế hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khấu trừ thuế TTĐB cần hồ sơ chứng từ gì? Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB quy định sau: – Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB trường hợp nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập – Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: + Hợp đồng mua bán hàng hố, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) + Chứng từ toán qua ngân hàng + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB, đó: Giá tính thuế TTĐB = Giá mua chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) (thể hóa đơn GTGT) + Thuế suất thuế TTĐB 22 Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB, thuế TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB hàng hoá chịu thuế TTĐB bán kỳ - Số thuế TTĐB nộp hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập số thuế TTĐB trả khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá bán kỳ 23 24 ... tế thuế = Tỷ lệ số thuế phải trả / TN Theo cách thiết kế mức thuế - Thuế tỷ lệ %: mức thuế tỷ lệ % giá trị sở thuế - Thuế tuyệt đối: mức thuế số tuyệt đối đơn vị vật lý đối tượng chịu thuế - Thuế. .. Ngoài cịn có thuế tài ngun: thuế lưỡng tính, xếp vào Thuế TS, coi khoản phí Theo phương thức đánh thuế - Thuế trực thu: đánh trực tiếp vào TN or TS người nộp thuế / người chịu thuế - Thuế gián thu:... đc - Thuế tiêu dùng (gián tiếp qua hh td thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu): có đối tượng đánh thuế phần TN dùng để td - Thuế TS (thuế nơng nghiệp…): có đối tượng đánh thuế giá tri TS chịu thuế