2020 - Chuyên đề 2 - Phân bổ chi phí sử dụng nguồn lực cho các bộ phận

2020 - Chuyên đề 2 - Phân bổ chi phí sử dụng nguồn lực cho các bộ phận

1 BÀI DỊCH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - CAO HỌC UEH CHƯƠNG 3: PHÂN BỔ CHI PHÍ NGUỒN LỰC ĐẾN CÁC BỘ PHẬN HOẠT ĐỘNG Tất hệ thống chi phí việc phân bổ chi phí nguồn lực đến đối tượng chịu chi phí Dữ liệu từ hệ thống tài doanh nghiệp, ví dụ hệ thống thông tin kế toán hay hệ thống dự toán ngân sách, phân loại theo nhóm chi phí nguồn lực như: lương, phụ cấp lương, lương giờ, chi phí tiện ích, nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí lại, chi phí viễn thông, chi phí sử dụng máy tính, chi phí bảo trì, chi phí khấu hao tài sản cố định Thông tin chi phí hệ thống sổ sách kế toán sử dụng để phân bổ chi phí nguồn lực sử dụng thực tế kỳ đến phận hoạt động sau phân bổ chi phí phận hoạt động đến sản phẩm Việc phân bổ chi phí nguồn lực theo chi phí thực tế sử dụng để đánh giá tính hiệu khả sinh lời hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông tin chi phí từ hệ thống dự toán ngân sách sử dụng để phân bổ chi phí nguồn lực đến trung tâm hoạt động nhằm xây dựng định mức chi phí Những định mức chi phí sau sử dụng để phục vụ cho việc định nhà quản trị, ví dụ định giá, định tiếp tục sản xuất hay mua ngoài, Tuy nhiên, việc thiết kế cấu trúc hệ thống chi phí không thay đổi cho dù chi phí nguồn lực dự toán hay chi phí nguồn lực thực tế phân bổ Doanh nghiệp tổ chức theo dõi ghi chép chi phí nguồn lực phát sinh để phân loại theo phận, trung tâm trách nhiệm, có trách nhiệm trực tiếp đến nguồn lực Ví dụ, chi phí việc cung cấp lượng ghi chép phận điện, chi phí bảo trì máy móc thiết bị sản xuất ghi chép phận bảo trì, chi phí vận hành máy móc ghi chép phận sản xuất Doanh nghiệp thường có hai loại phận: Bộ phận hoạt động phận phục vụ Bộ phận hoạt động phận trực tiếp sản xuất phân phối sản phẩm, dịch vụ đầu doanh nghiệp, ví dụ phân xưởng lắp ráp ô tô doanh nghiệp sản xuất ô tô, phòng mổ bệnh viện, Bộ phận phục vụ phận thực hoạt động hỗ trợ cho phận hoạt động phận phục vụ khác, ví dụ phận điện, bảo trì, mua hàng, kế hoạch, kiểm soát chất lượng, kho hàng, giao nhận, vệ sinh, mua hàng, hệ thống thông tin Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi Minh họa 3.1: Hệ thống chi phí truyền thống giai đoạn: Phân bổ chi phí nguồn lực từ phận phục vụ đến phận hoạt động đến sản phẩm $ $ $ Chi phí phận phục vụ Phân bổ chi phí Chi phí phận hoạt động Số lao động trực tiếp Số máy Sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Hệ thống chi phí truyền thống có cấu trúc đơn giản gồm giai đoạn minh họa 3.1 Trong giai đoạn thứ nhất, chi phí phận phục vụ phân bổ đến phận hoạt động Bên cạnh đó, chi phí trực tiếp phát sinh phận hoạt động phải tập hợp cho phận Vì vậy, sau giai đoạn thứ nhất, tất chi phí phát sinh phân bổ tập hợp Trong giai đoạn thứ hai, chi phí phận hoạt động tính cho loại sản phẩm Giai đoạn phân bổ hệ thống chi phí dựa hoạt động (ABC) có cấu trúc tương tự hệ thống chi phí truyền thống, nhiên thay phân bổ chi phí nguồn lực từ phận phục vụ đến phận hoạt động, ABC phân bổ chi phí nguồn lực phận hoạt động phận phục vụ đến hoạt động sử dụng nguồn lực Chương thảo luận giai đoạn thứ hệ thống chi phí, phân bổ tập hợp chi phí nguồn lực đến phận hoạt động Chương thảo luận hệ thống chi phí dựa hoạt động (ABC), chi phí nguồn lực phân bổ đến hoạt động Chương trình bày giai đoạn phân bổ thứ hai ABC, phân bổ chi phí từ hoạt động đến sản phẩm I MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC PHÂN BỔ VÀ TẬP HP CHI PHÍ BỘ PHẬN PHỤC VỤ Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi Chi phí phận phục vụ phân bổ tập hợp đến phận hoạt động với hai mục đích: (1) Kiểm soát chi phí hiệu hoạt động, (2) Tính lại chi phí đến sản phẩm cho hợp lý Phân bổ chi phí phận phục vụ với mục đích kiểm soát chi phí hiệu hoạt động cần phải phân biệt biến phí ngắn hạn (chi phí gắn liền với nguồn lực linh hoạt) định phí ngắn hạn (chi phí gắn liền với nguồn lực bắt buộc) Trong chương 4, đề cập đến hệ thống chi phí dựa hoạt động (ABC), phân biệt quan trọng vai trò ABC hướng nhà quản trị đến hành động có ảnh hưởng đến định nguồn lực linh hoạt lẫn nguồn lực bắt buộc Bên cạnh đó, hệ thống kiểm soát chi phí hiệu hoạt động đòi hỏi độ xác đo lường chi phí nguồn lực cung cấp sử dụng phận khác doanh nghiệp Đối với ABC, ước tính nguồn lực đầy đủ để phục vụ cho nhà quản trị định Nói chung, doanh nghiệp cần hệ thống sau: Hệ thống giám sát kiểm soát chi tiêu chi phí ngắn hạn ABC để đo lường chi phí hoạt động, giá thành mức sinh lời loại sản phẩm, dịch vụ, khách hàng, phận Với khác trên, tập trung tìm hiểu phân bổ tập hợp chi phí phận phục vụ với mục đích kiểm soát chi phí hiệu hoạt động Việc phân bổ tập hợp chi phí phận phục vụ đến phận hoạt động đạt mục đích kiểm soát chi phí hiệu hoạt động cách: Tạo động lực để phận phục vụ hoạt động có hiệu Khuyến khích phận hoạt động sử dụng thận trọng dịch vụ phận phục vụ Nếu chi phí từ việc sử dụng dịch vụ phận phục vụ không phân bổ cho phận sử dụng dịch vụ (bao gồm phận hoạt động phận phục vụ khác), có khó khăn sau: Thứ nhất, có nhiều dịch vụ yêu cầu phận sử dụng mà không quan tâm đến tính tiết kiệm hay tính kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu không bị gánh chịu chi phí sử dụng nguồn lực cung cấp phận phục vụ, phận hoạt động sử dụng dịch vụ lợi ích biên tế họ (lợi ích tăng thêm sử dụng thêm đơn vị nguồn lực) không (0) Như vậy, dịch Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi vụ sử dụng vượt mức dịch vụ sử dụng tối ưu mức sử dụng mà lợi ích biên đơn vị dịch vụ sử dụng chi phí biên đơn vị dịch vụ sử dụng đó) Thứ hai, không phân bổ chi phí phận phục vụ, doanh nghiệp xác định xem phận phục vụ có hoạt động hữu hiệu hay không Nếu chi phí phận phục vụ tính cho nhà quản trị phận quan tâm đến lợi nhuận, phận phục vụ phải xem trung tâm chi phí tùy ý Các khoản chi phí dự toán, xây dựng dựa liệu khứ, không đảm bảo phận phục vụ hoạt động hữu hiệu Ngoài ra, dấu hiệu có sẵn để xác định quy mô hoạt động tối ưu phận phục vụ Tại thời điểm khó khăn tài chính, doanh nghiệp giảm quy mô hoạt động phận phục vụ Việc giảm quy mô không mong muốn giới hạn hay làm giảm khả hoạt động phận hoạt động phận sẵn sàng chi thêm tiền để trả cho dịch vụ cần cung cấp thêm Thứ ba, dịch vụ cung cấp phận phục vụ không tính tiền, có hướng dẫn cho doanh nghiệp với định nên tiếp tục hoạt động hay ngừng phận phục vụ (tiếp tục thực cung dịch vụ nội hay mua dịch vụ từ nhà cung cấp bên ngoài) Đối với nhiều loại dịch vụ, doanh nghiệp có lựa chọn mua từ nhà cung cấp bên Ví dụ dịch vụ tiện ích, xử lý liệu, vệ sinh, pháp lý, bảo trì, bảo vệ tự cung cấp sử dụng bên doanh nghiệp mua Nếu hệ thống giá để so sánh với chi phí tương ứng dịch vụ này, doanh nghiệp giá dịch vụ cung cấp bên doanh nghiệp đắt bên ngoài, phận phục vụ hoạt động không hiệu quy mô hoạt động nhỏ không mang tính kinh tế Cuối cùng, chi phí phận phục vụ không phân bổ đến phận hoạt động, nhà quản trị có hướng dẫn mức dịch vụ cần cung cấp hay yêu cầu Một phận phục vụ mong muốn tránh khỏi phàn nàn từ phận sử dụng cách cung cấp dịch vụ tốt kịp thời Nếu phận hoạt động phải chịu chi phí dịch vụ mà họ sử dụng, họ phải sử dụng dịch vụ mức tối ưu tốn Nếu thông tin chi phí phận phục vụ, phận hoạt động có hội để thông tin hài lòng họ chi phí chất lượng dịch vụ Thông qua việc phân bổ chi phí phận phục vụ, bốn khó khăn giải Nhà quản trị phận hoạt động nhận chi phí phân bổ từ phận phục vụ, dựa vào số lượng chất lượng dịch vụ nhận, họ : Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi Thực nhiều hoạt động kiểm soát việc sử dụng dịch vụ So sánh chi phí việc sử dụng dịch vụ nội với chi phí dịch vụ mua Cố gắng thông tin đến phận phục vụ chất lượng dịch vụ mong muốn đồng thời cho biết khả sẵn sàng chi trả thêm để có dịch vụ tốt hay cho biết chấp nhận dịch vụ với chất lượng thấp để trả tiền Nhà quản trị phận phục vụ nhận biết chi phí phân bổ đến phận hoạt động kiểm tra kỹ lưỡng phận chịu chi phí Vì vậy, nhà quản trị phận phục vụ có động lực để giảm chi phí phục vụ Họ cố gắng đổi hoạt động tổ chức điều hành công việc phận để cung cấp dịch vụ để thỏa mãn nhu cầu chất lượng số lượng phận sử dụng Vì vậy, nhà quản trị phận phục vụ trở nên nhạy bén nhu cầu người sử dụng thay cung cấp dịch vụ cách tùy tiện Tóm lại, mục đích việc phân bổ chi phí phận phục vụ đến phận hoạt động kiểm soát nhu cầu phận hoạt động việc cung ứng dịch vụ từ phận phục vụ Nguyên tắc giá dịch vụ phải xác định so sánh đối chiếu với nhà cung cấp bên (nếu có) Vấn đề đề cập mảng nghiên cứu “Giá chuyển giao” kế toán quản trị Việc sử dụng giá dịch vụ bên làm sở đối chiếu giúp doanh nghiệp nhìn nhận phận phục vụ trung tâm lợi nhuận, phận hoạt động có quyền mua dịch vụ từ phận phục vụ mua từ nhà cung cấp bên Tuy nhiên, bản, việc chi phí dịch vụ tính cho phận hoạt động dựa chi phí dự toán chi phí thực tế mà không dựa o giá thị trường Chương trình bày phương pháp phân bổ chi phí phận phục vụ II ĐO LƯỜNG CHI PHÍ CỦA VIỆC SỬ DỤNG DỊCH VỤ Để kiểm soát chi phí hiệu hoạt động, chi phí phận phục vụ phải tính trực tiếp không phân bổ cho phận hoạt động Tính trực tiếp trình tập hợp chi phí có liên quan trực tiếp rõ ràng đến đối tượng chịu chi phí Ví dụ, xét chi phí phận điện doanh nghiệp để phục vụ cho nhu cầu lượng phận Nếu phận doanh nghiệp có nhu cầu điện yêu cầu sử dụng riêng máy biến thiết bị đắt tiền khác, chi phí liên quan đến máy biến thiết bị điện tính trực tiếp cho phận Thậm chí tài sản không sử dụng riêng biệt phận hoạt động cụ thể nào, lợi ích kinh tế cung cấp tài sản tính trực tiếp Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi cho phận hoạt động Trong trường hợp phải lựa chọn thước đo hoạt động nhằm tính giá dịch vụ cung cấp phận phục vụ Trong trường hợp phận điện nêu, phận hoạt động có gắn điện kế để đo lường mức độ sử dụng điện chi phí sử dụng dịch vụ điện tính trực tiếp đơn giản cho phận hoạt động Những ví dụ khác bao gồm số lượng đơn đặt hàng hoàn thành phận mua hàng số bảo trì thực phận bảo trì Nếu phận phục vụ cung cấp nhiều loại dịch vụ khác nhau, phải tách biệt rõ hoạt động gắn liền với việc cung cấp dịch vụ Trên sở đó, phận tính trực tiếp chi phí sử dụng nguồn lực cho loại dịch vụ cung cấp dựa nhu cầu nguồn lực hoạt động cung cấp dịch vụ Ví dụ nguồn lực máy tính, chi phí nguồn lực phát sinh theo thời gian xử lý, dung lượng nhớ, số trang in, thời gian kết nối III HẠN CHẾ VIỆC ƯỚC LƯNG VÀ PHÂN BỔ ĐỂ KIỂM SOÁT TỐT CHI PHÍ Chi phí tính trực tiếp chi phí chi phí chung cho nhiều phận phải phân bổ vào đối tượng chịu chi phí Phân bổ trình phân chia chi phí nguồn lực đến phận hay đến sản phẩm trường hợp doanh nghiệp tập hợp chi phí trực tiếp cho đối tượng Việc phân bổ đòi hỏi phải sử dụng tiêu thức gián tiếp, ví dụ công suất máy móc để phân bổ chi phí điện cho phận điện kế, diện tích chứa hàng kho để phân bổ chi phí lưu kho cho mặt hàng, chi phí nhân công trực tiếp hay số máy chạy để phân bổ chi phí sản xuất chung cho phân xưởng Việc đo lường trực tiếp không sử dụng để tính trực tiếp chi phí phận phục vụ Điều doanh nghiệp có thước đo trực tiếp, có việc thực đo lường trực tiếp tốn không mang tính kinh tế Ví dụ gắn điện kế cho tổ sản xuất phân xưởng tốn so với gắn điện kế cho phân xưởng Trong trường hợp khó đo lường tính trực tiếp chi phí điện cho tổ sản xuất phân xưởng Vì để đánh giá chi phí điện cho tổ sản xuất nhà quản trị có yêu cầu, phải phân bổ chi phí điện phát sinh phân xưởng đến tổ sản xuất Việc phân bổ thực cách tính cho tổ sản xuất dựa công suất máy móc thiết bị thời gian chạy máy tổ Việc phân bổ chi phí phận phục vụ đến phận hoạt động với mục đích kiểm soát chi phí hiệu hoạt động đòi hỏi xác đo lường mức độ sử Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi dụng dịch vụ phận hoạt động Việc ước lượng phân bổ chi phí phận phục vụ hữu ích trong việc tính chi phí sản phẩm đánh giá hàng tồn kho, nhiên chúng không hữu ích nhà quản trị muốn kiểm soát gắt gao hoạt động việc sử dụng nguồn lực chung phận Điều chi phí phân bổ tính dựa tiêu thức liên quan đến nhu cầu hay mức độ sử dụng dịch vụ phận hoạt động thực tế Chi phí phân bổ theo không gắn liền với hành động công nhân hay nhà quản trị phận hoạt động Do đó, thông tin chi phí không hữu ích cho việc đánh giá hiệu hoạt động phận hoạt động Nhà quản trị phản ứng thấy dấu hiệu chi phí phân bổ cách tùy tiện? Trước tiên họ phớt lờ hoàn toàn dấu hiệu này, có lẽ phản ứng thích hợp nhất, cho thấy thông tin không hữu ích để đánh giá hoạt động thực khứ thực tương lai Trong hai hoàn cảnh, nhà quản trị bỏ qua dấu hiệu Thứ nhất, nhà quản trị thường bị yêu cầu tìm chênh lệch báo cáo thực định kỳ với dự toán phải giải thích chênh lệch thông qua liệu hoạt động, chẳng hạn liệu từ hệ thống quản lý sản xuất Vì vậy, khối lượng thời gian đáng kể nhà quản trị phải gắn liền với giải thích chênh lệch chi phí thực tế dự toán, bất kế nguồn liệu đâu tính xác Thứ hai, báo cáo thực sử dụng đánh giá thành quản lý nhà quản trị thường cố gắng gây ảnh hưởng đến dấu hiệu trình bày báo cáo Bởi dấu hiệu này, giả sử không bị ảnh hưởng trực tiếp hành động nhà quản trị phận hoạt động, nhà quản trị phận hoạt động gây ảnh hưởng đến dấu hiệu cách tranh cãi hay đàm phán việc phân bổ chi phí phận phục vụ với nhà quản trị phận khác (bao gồm phận phục vụ phận hoạt động khác) nhà quản lý cấp cao Những tranh cãi rõ ràng gây tốn nhiều thời gian nhà quản trị Những thời gian sử dụng để đưa định nhằm nâng cao hiệu hoạt động hay chất lượng sản phẩm Nếu việc phân bổ chi phí không phản ánh mức độ sử dụng nguồn lực phận hoạt động nhà quản trị phải chịu trách nhiệm chi phí phân bổ, họ lãng phí thời gian việc tranh cãi đàm phán với tỷ lệ phân bổ chi phí IV PHƯƠNG TRÌNH CHI PHÍ CƠ BẢN Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi Chi phí phân tích thành hai yếu tố: số lượng đơn giá Gọi C chi phí, số lượng Q, đơn giá P Ta có C=P×Q Ví dụ, chi phí tiện ích đo lường số Kwh điện (Q) nhân với đơn giá cho Kwh điện (P) Khi nói đến diện việc đo lường trực tiếp việc sử dụng dịch vụ phận phục vụ, ta có thước đo xác số lượng, Q, dịch vụ cung cấp (ví dụ, số Kwh điện) tiêu tốn phận hoạt động Thậm chí với việc đo lường gián tiếp, chi phí tính cho phận hoạt động bao gồm yếu tố giá, P, bao gồm chi phí ước tính chi phí phân bổ Yếu tố giá bao gồm việc ước lượng chi phí ví dụ chi phí khấu hao, chi phí cho diện tích sử dụng, chi phí phân bổ từ phận phục vụ Có thể thấy vấn đề trọng tâm không nằm việc ước lượng đơn nằm vấn đế số lượng Câu hỏi đặt số lượng đo lường trực tiếp hay phải ước tính sở đo lường đại diện Với mức độ sử dụng dịch vụ đo lường tốt, yếu tố giá bị sai sót đáng kể trước gây ảnh hưởng sai đến định nhà quản trị Khi nhà quản trị phận hoạt động phân bổ xác mặt số lượng, họ không tốn nhiều thờ i gian để tranh cãi với biến động nhỏ đơn giá Thay vào đó, họ có hành động để sử dụng số lượng nguồn lực cách hữu hiệu hiệu Tuy nhiên, số lượng, Q, đo lường xác mối liên hệ đến mức độ sử dụng dịch vụ phận hoạt động, chẳng hạn chi phí phận phục vụ phân bổ đến phận hoạt động cách tùy tiện sở bình quân đầu người, diện tích sử dụng, hay chi phí nhân công trực tiếp, nhà quản trị phận hoạt động không khen thưởng hay bị phạt cho số lượng dịch vụ mà họ thực yêu cầu sử dụng Trong trường hợp này, việc sử dụn g tiêu thức phân bổ không mang tính đại diện cho thông tin chi phí xác, không động viên phận hoạt động hữu hiệu hiệu Vì vậy, việc phân bổ chi phí phận phục vụ thực tồn tiêu thức phân bổ xác số lượng Nhận thức tranh cãi lệch lạc nảy sinh chi phí dịch vụ phân bổ từ phận phục vụ mối liên hệ với nhu cầu mức độ sử dụng dịch vụ thực tế phận hoạt động, nhiều doanh nghiệp phân chia chi phí phận phục vụ thành hai nhóm: riêng biệt chung Chi phí riêng biệt phận phục vụ ví dụ bảo trì, cung cấp thiết bị, chuẩn bị sản xuất, lượng, tính trực Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi tiếp dựa tiêu thức phân bổ phù hợp (ví dụ, số Kwh điện, số chuẩn bị sản xuất) thể xác nhu cầu số lượng dịch vụ sử dụng phận hoạt động Do đó, chi phí phục vụ phân bổ đến phận hoạt động thể đúng, bao gồm chi phí trực tiếp phát sinh phận (ví dụ chi phí quản đốc phân xưởng, chi phí khấu hao máy móc thiết bị, chi phí thuê mặt cộng với chi phí phận phục vụ tính trực tiếp V PHÂN BỔ CHI PHÍ BỘ PHẬN PHỤC VỤ Giả sử phận tiện ích có thông tin sau Mức công suất bình thường 170.000 Kwh/tháng, chi phí hoạt động dự toán 13.600 USD Với biến động hoạt động phạm vi +/- 25% mức công suất bình thường, biến phí phận tiện ích 0,02 USD/Kwh Bộ phận tiện ích cung cấp lượng cho phận hoạt động với nhu cầu tiêu chuẩn nhu cầu thực tế sau: Bộ phận hoạt động Tổng cộng Công suất tối đa (Kwh) 70.000 100.000 30.000 200.000 Công suất bình thường (Kwh) 60.000 85.000 25.000 170.000 Công suất thực tế tháng 1/2008 (Kwh) 60.000 50.000 27.000 137.000 55.000 50.000 28.000 133.000 Định mức Kwh theo số lượng sản phẩm đầu thực tế tháng 1/2008 (Kwh) Trong tháng 1/2008, phận tiện ích có chi phí phát sinh 13.152 USD Có cách phân bổ chi phí phận tiện ích đến phận hoạt động Chi phí định mức bình quân (0,08 USD/Kwh) Chi phí định mức bình quân tính vào đầu tháng Chi phí định mức bình quân = 13.600 USD/170.000 Kwh = 0,08 USD/Kwh Chi phí phục vụ phân bổ cho phận hoạt động hàng tháng tính số Kwh điện sử dụng thực tế phận nhân với chi phí định mức bình quân Số Kwh điện sử dụng Chi phí phục vụ phân Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 10 thực tế (Kwh) bổ (USD) Bộ phận hoạt động 60.000 4.800 Bộ phận hoạt động 50.000 4.000 Bộ phận hoạt động 27.000 2.160 137.000 10.960 Tổng cộng Với cách phân bổ này, khoảng 80% chi phí hoạt động phận tiện ích phân bổ cho phận hoạt động (10.960/13.152) Mặc dù việc phân bổ thiếu phần hữu hiệu phận tiện ích (khối lượng dịch vụ cung cấp thực tế 137.000 Kwh so với 170.000 Kwh dự toán), nhiên nguyên nhân chủ yếu phận hoạt động sử dụng lượng lượng điện thấp so với yêu cầu 35.000 Kwh (85.000 Kwh so với 50.000 Kwh) Để ước tính ảnh hưởng việc hoạt động mức dự toán đến chi phí phục vụ phân bổ, trước hết phải ước tính định phí hàng tháng phận hoạ t động Chi phí nguồn lực bắt buộc phận tiện ích ước tính sau: Định phí = 13.600 – 0,02 × 170.000 = 10.200 (USD) Vì vậy, mức độ hoạt động thực tế 137.000 Kwh, tổng chi phí phục vụ phải là: Tổng chi phí phục vụ linh hoạt = 10.200 + 0,02 × 137.000 = 12.940 (USD) Biến động tổng chi phí phục vụ linh hoạt mức hoạt động 137.000 Kwh (12.940 USD) chi phí phân bổ cho phận hoạt động (10.960 USD) 1.980 USD Biến động biến động lượng (biến động xấu) Biến động tránh tổng số lượng dịch vụ cung cấp thực tế 170.000 Kwh việc suy giảm mức độ sử dụng nguồn lực dự báo từ sớm với chi phí định mức bình quân là: Chi phí định mức bình quân = 12.940 ÷ 137.000 = 0,09445 USD/Kwh Thành phần lại biến động tổng chi phí phục vụ linh hoạt mức hoạt động 137.000 Kwh (12.940 USD) chi phí phát sinh thực tế tháng 1/2008 phận tiện ích (13.152 USD) phận tiện ích không kiểm soát chi phí hiệu Biến động biến động chi tiêu: Biến động chi tiêu = 13.152 – 12.940 = 212 (USD) Tổng biến động lượng biến động chi tiêu (1980 + 212) 2.192 USD biến động chi phí phát sinh thực tế phận tiện ích chi phí phân bổ từ phận tiện ích đến phận hoạt động (13.152 – 10.960) Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 19 - Phương pháp phân bổ trực tiếp: Với phương pháp này, chi phí phận phục vụ phân bổ cho phận hoạt động phân bổ chi phí phận phục vụ Việc cung cấp nhận dịch vụ phận phục vụ bỏ qua - Phương pháp phân bổ bậc thang: Với phương pháp này, chi phí phận phục vụ phân bổ cho phận phục vụ khác phận hoạt động Quá trình phân bổ theo trình từ từ phận phục vụ có chi phí phát sinh cao đến phận phục vụ có chi phí phát sinh thấp Không có phân bổ chi phí ngược lại phận phục vụ - Phương pháp phân bổ lẫn nhau: Phương pháp tiên tiến, có sử dụng mô hình toán để phân bổ chi phí Cho đến thập niên 1970 Hoa Kỳ, phương pháp phân bổ trực tiếp phương pháp sử dụng Tình hình thay đổi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Chi phí (CASB) đề nghị sử dụng phương pháp phân bổ lẫn thay phương pháp trực tiếp Đề nghị thức công nhận phương pháp phân bổ lẫn phương pháp ngày sử dụng rộng rãi với phát triển công nghệ máy tính CASB cho phép sử dụng phương pháp phân bổ trực tiếp hay phương pháp phân bổ bậc thang doanh nghiệp chứng minh phương pháp phân bổ lẫn không khả thi hay tốn Trong suốt thời kỳ trên, bệnh viện sử dụng phương pháp phân bổ bậc thang để phân bổ chi phí phục vụ tới phận hoạt động trực tiếp cung cấp dịch vụ khám chữa bệnh đến bệnh nhân, ví dụ phòng hồi sức, phòng mổ, quầy thuốc, phòng chụp X quang, phòng xét nghiệm, Phương pháp bậc phân bổ thang bị thay phương pháp phân bổ lẫn bệnh viện trang bị hệ thống máy tính đại, cho phép thực việc phân bổ phức tạp phận phục vụ Do phương pháp phân bổ trực tiếp phương pháp phân bổ bậc thang trình bày nhiều sách giáo khoa, nên chương trình bày phương pháp phân bổ lẫn với công ty Fall River làm ví dụ IX CÔNG TY FALL RIVER – MỘT VÍ DỤ BẰNG SỐ LIỆU CỤ THỂ Công ty Fall River có phận: điện, nước, phận hoạt động phận hoạt động Bộ phận điện cung cấp điện chạy nước cho tất phận có sử dụng thiết bị điện sử dụng nước cung cấp phận nước Bộ phận nước cung cấp nước cho phận qua hồ chứa nước riêng thiết bị lọc nước Bộ Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 20 phận hoạt động tham gia vào hoạt động sản xuất công ty Ban giám đốc công ty cho cần thiết phải phân bổ chi phí phận điện nước đến phận hoạt động để tính đầy đủ chi phí cho sản phẩm đầu Trong năm trước, mức độ hoạt động phận điện nước sau: Số lượng đơn vị dịch vụ cung cấp cho phận Điện Nước Hoạt Hoạt Tổng động động cộng Số lượng đơn vị dịch Điện 20.000 30.000 80.000 70.000 200.000 vụ cung cấp từ BP Nước 70.000 10.000 30.000 50.000 160.000 Chi phí tính trực tiếp 3.000.000 USD phận điện 1.600.000 USD phận nước Phương pháp phân bổ lẫn thực qua bước Bước đầu tiên, giả sử tất phận phục vụ có mối quan hệ cung cấp – nhận dịch vụ lẫn nhau, tính hệ số phân bổ chi phí cho phận phục vụ Bước thứ hai, tính chi phí phân bổ đến phận phận sử dụng dịch vụ vào hệ số phân bổ mức độ sử dụng dịch vụ thực tế Mục tiêu phương pháp phân bổ lẫn tìm hệ số phân bổ chi phí ứng với phận phục vụ cho tổng chi phí phục vụ mà phận cung cấp tổng chi phí phục vụ mà phận nhận Gọi E W hệ số phân bổ chi phí điện nước, ta có hệ phương trình: 3.000.000 + 20.000 × E + 70.000 × W = 200.000 × E 1.600.000 + 30.000 × E + 10.000 × W = 160.000 × W Giải hệ phương trình ta có hệ số phân bổ chi phí phục vụ phận điện E = 22,57 USD phận nước W = 15,18 USD Minh họa 3.2 cho thấy chi phí phận phục vụ phân bổ hết cho phận hoạt động thông qua hệ số tính Minh họa 3.2: Công ty Fall River – Bảng phân bổ chi phí phận phục vụ Phương pháp phân bổ lẫn (đvt: USD) Bộ phận Bộ phận Bộ phận Bộ phận Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 21 điện Chi phí phận nước hoạt động hoạt động 3.000.000 1.600.000 N/A N/A Chi phí điện phân bổ* 451.400 677.100 1.805.600 1.580.000 Chi phí nước phân bổ* 1.062.700 151.800 455.400 759.000 Phân bổ cho BP khaùc # 4.514.100 2.428.900 0 0 2.261.000 2.339.000 Tổng cộng Ghi chú: * Tổng chi phí dịch vụ tiêu dùng = số lượng đơn vị dịch vụ sử dụng × Hệ số phân bổ chi phí, # Tổng chi phí dịch vụ cung cấp cho phận khác = số lượng đơn vị dịch vụ cung cấp × Hệ số phân bổ chi phí, N/a: Không cần cung cấp số liệu X Ý NGHĨA KINH TẾ CỦA PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ LẪN NHAU Chương trình bày cách sử dụng phương pháp phân bổ lẫn để phân bổ chi phí phận phục vụ Vấn đề cần nhắc đến nghóa kinh tế phương pháp Hệ số phân bổ chi phí tính phương pháp phân bổ lẫn rõ ràng thể chi phí việc cung cấp dịch vụ Qua ví dụ công ty Fall River, giả sử chi phí phận phục vụ phát sinh theo nhu cầu phận khác Nếu tổng nhu cầu dịch vụ phận hoạt động phận điện có giảm sút đơn vị dịch vụ, tổng chi phí dịch vụ tính cho phận hoạt động giảm 22,57 USD Vì vậy, hệ số phân bổ thể chi phí biên tế việc cung cấp dịch vụ Nó đưa sở đánh giá so sánh hợp lý giá mua dịch vụ nội với giá mua dịch vụ từ bên Cụ thể giá điện cung cấp nhà bên 21 USD cho đơn vị dịch vụ, việc mua xảy phận hoạt động tiết kiệm chi phí thay mua nội với đơn giá 22,57 USD Nhìn chung, phương pháp phân bổ trực tiếp phương pháp phân bổ bậc thang độ xác phân bổ chi phí phận phục vụ phận phục vụ có cung cấp dịch vụ qua lại Sự xác phù hợp cao phương pháp phân bổ lẫn thể chỗ phương pháp có xét đến mối quan hệ cho nhận dịch vụ phận phục vụ Do phận điện sử dụng phần lớn phần lớn công suất phận nước, chi phí cho đơn vị dịch vụ mà phận điện cung cấp phải bao gồm chi phí phát sinh phận điện chi phí nước phân bổ từ phận nước Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 22 XI PHÂN BỔ CHI PHÍ CỦA NGUỒN LỰC BẮT BUỘC (ĐỊNH PHÍ) Giả định tất chi phí biến phí mang tính ngắn hạn Chúng ta bác bỏ cho giả định phi thực tế, nhiên đưa hai mối quan tâm khác từ thông tin cung cấp phương pháp phân bổ lẫn Như thảo luận trên, lý việc phân bổ biến phí định phí nguồn gốc chi phí, tiêu thức phân bổ chi phí Tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực linh hoạt sử dụng mục đích ngắn hạn, tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực bắt buộc sử dụng mục đích dài hạn Vì vậy, để phân bổ chi phí phận phục vụ, cần phải có hai hệ thống tiêu thức phân bổ chi phí: hệ thống dành cho biến phí (liên quan đến nguồn lực linh hoạt), hệ thống dành cho định phí (liên quan đến nguồn lực bắt buộc) Bởi biến phí gắn liền trực tiếp đến phận sử dụng dịch vụ, việc phân bổ biến phí phận phục vụ vào mức độ sử dụng dịch vụ thực tế thể tính kinh tế công Dựa lý thuyết phân bổ nguồn lực, định phí (chi phí nguồn lực bắt buộc) phân bổ vào kế hoạch sử dụng nguồn lực phận sử dụng Nếu phận dành 20% lực phục vụ phận phục vụ để thỏa mãn kế hoạch sử dụng dịch vụ mình, phận phải chịu phân bổ 20% định phí phận phục vụ Nguyên tắc thống với hệ thống chi phí dựa hoạt động (ABC) quan điểm kinh tế Cách phân bổ định phí gọi cách “phân bổ dựa công suất tối đa”, buộc phận sử dụng phải trả cho sẵn sàng phận phục vụ để đáp ứng công suất phận hoạt động Cách sử dụng rộng rãi doanh nghiệp Bắc Mỹ châu Âu Tóm lại, chi phí cung cấp lẫn phận phục vụ phân bổ theo phương pháp trình bày chương Chi phí nguồn lực linh hoạt (biến phí phận phục vụ cần phân bổ dựa mức độ sử dụng dịch vụ thực tế Chi phí nguồn lực cố định (định phí phận phục vụ) cần phân bổ dựa kế hoạch sử dụng nguồn lực XII PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ QUYẾT ĐỊNH TIẾP TỤC HOẠT ĐỘNG HAY MUA NGOÀI Giả sử doanh nghiệp có nhiều phận phục vụ cung cấp dịch vụ lẫn Nếu có phận phục vụ ngừng hoạt động, số lượng dịch vụ mà phận khác mua thấp số lượng dịch vụ mà phận cung Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 23 cấp Khi đơn vị dịch vụ mua ngoài, chi phí phân bổ lẫn phận phục vụ thay đổi, phận phục vụ hoạt động cung cấp dịch vụ cho nhà cung cấp bên Tiếp theo ví dụ phận điện cung cấp điện cho phận nước đồng thời sử dụng nước phận Một cách gián tiếp, phận điện sử dụng phần dịch vụ mà phận cung cấp Phương pháp phân bổ lẫn cung cấp thông tin số lượng đơn vị dịch vụ cần phải mua phận phục vụ phải ngừng hoạt động Trong ví dụ trên, phận điện ngừng hoạt động, 166.000 đơn vị lượng điện phải mua Nếu phận nước ngừng hoạt động, 138.333 đơn vị nước phải mua (Xem minh họa 3.1) Có thể thấy phận điện sử dụng 200.000 – 166.000 = 34.000 đơn vị điện cho nhu cầu hoạt động Nếu phận điện ngừng hoạt động, phần điện tự tiêu dùng phận không cần phải mua Một phần thông tin cung cấp phương pháp phân bổ chi phí lẫn “nhân tố phân bổ lẫn nhau” phận phục vụ Với ví dụ trên, nhân tố phân bổ lẫn cùa phận điện 1.2048, phận nước 1.1566 Nhân tố phân bổ lẫn phận phục vụ cho thấy số lượng đơn vị dịch vụ cung cấp phận phục vụ phải giảm số lượng đơn vị dịch vụ theo nhu cầu phận khác giảm đơn vị Nếu biết số lượng đơn vị dịch vụ cần phải mua nhân tố phân bổ lẫn nhau, đánh giá định tiếp tục hoạt động phận phục vụ hay ngưng hoạt động phận phục vụ mua dịch vụ từ bên Kaplan tổng biến phí tránh phận phục vụ ngừng hoạt động là: Chi phí cung cấp lẫn phận Tổng biến phí tránh = ngừng hoạt động Nhân tố phân bổ lẫn phận ngừng hoạt động Theo công thức này, tổng biến phí tránh phận điện ngừng hoạt động 4.514.100 ÷ 1,2048 = 3.746.680 (USD) Kế cần phải quan tâm đến định phí tránh phận phục vụ ngừng hoạt động Giả sử máy móc trang thiết bị phận điện bán Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 24 2.000.000 USD tránh Tổng chi phí tránh 3.746.680 + 2.000.0000 = 5.746.680 (USD) Cuối cùng, tính giá tối đa mà phận chấp nhận để mua dịch vụ từ bên Với số lượng đơn vị dịch vụ yêu cầu từ bên 166.000 đơn vị điện, doanh nghiệp chi 5.746.680 ÷ 166.000 = 34,62 USD cho đơn vị điện mua từ bên XIII TRƯỜNG HP ĐẶC BIỆT CỦA VIỆC PHÂN BỔ TÙY TIỆN Toàn chương tập trung vào việc phân tích tìm hiểu phương pháp phân bổ chi phí nguồn lực đến phận hoạt động Trong đó, phương pháp phân bổ chi phí tùy tiện không mối quan hệ chi phí phân bổ mức độ sử dụng dịch vụ thực tế Tuy nhiên, ngoại lệ nêu để xem xét Phân bổ chi phí tùy tiện dường có vai trò thúc đẩy tranh luận đàm phán nhà quản trị Ví dụ, số doanh nghiệp cố tình phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp đến phận hoạt động tiêu thức phân bổ (ví dụ doanh thu, số lượng nhân viên, hay tổng chi phí hoạt động) mà tiêu thức nguồn gốc phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp Ban giám đốc với cách muốn nhà quản trị phận hoạt động phải cảnh giác với khoản chi phí phân bổ Có lẽ bị phân bổ chi phí từ xuống, nhà quản trị phân quyền mạnh tay định giá (đây ý tưởng tốt không tốt) Tuy nhiên ban giám đốc tranh thủ hỗ trợ nhà quản trị phận hoạt động việc làm chậm tốc độ tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Chỉ nhà quản trị có trách nhiệm thấy chi phí thuê khấu hao phương tiện vận tải, chi phí thuê văn phòng, số chi phí tùy ý khác tăng lên, họ có động lực để cắt giảm chi phí Ví dụ, nghiên cứu công ty công nghệ cao phân bổ chi phí tiếp thị doanh thu bán hàng đến phận phát triển sản phẩm Công ty phân bổ chi phí phát triển sản phẩm đến phận tiếp thị Trưởng phận tiếp thị quyền hạn hoạt động phát triển sản phẩm trưởng phận phát triển sản phẩm quyền hạn hoạt động tiếp thị Tuy nhiên hai nhà quản trị phải có trách nhiệm hành động Lý nhà quản trị phải gánh chịu chi phí kiểm soát họ nằm tầm kiểm soát người Cách tốt họ phải đối thoại với nhu cầu thị trường khả tiêu thụ sản phẩm dự kiến phát triển Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 25 tương lai Trong trường hợp này, thảo luận thương lượng việc phân bổ lẫn hai phận điều mà ban giám đốc khuyến khích Tóm lại, doanh nghiệp muốn nhà quản trị phận hoạt động hoạt động có hiệu hơn, nâng cao suất, hiểu nhiều quy trình xử lý kinh doanh nội mà họ kiểm soát, doanh nghiệp cần phải đưa thước đo đắn lượng dịch vụ sử dụng ước tính hợp lý chi phí dịch vụ mà phận hoạt động sử dụng Nếu không tìm thước đo xác, phương pháp phân bổ tùy tiện xem xét sử dụng Làm chuyển việc phân bổ chi phí mong muốn thành việc phân bổ chi phí không mong muốn Tuy nhiên, doanh nghiệp muốn nhà quản trị dành nhiều nhiều thời gian vào vấn đề không thuộc phạm vi trách nhiệm thẩm quyền họ để thảo luận đàm phán với nhà quản trị phận khác kế hoạch nhau, việc phân bổ tùy tiện thúc đẩy hành vi Khi đó, bên cần phải đạt thỏa hiệp để giải xung đột mục tiêu lợi ích Việc phân bổ tùy tiện nên thực cách không thường xuyên, ví dụ hàng năm, để đánh tín hiệu cần phải có thảo luận đàm phán Bằng cách khác, doanh nghiệp lập báo cáo gửi đến phận hoạt động chi phí thời kỳ liên quan đến nguồn lực sử dụng chung nguồn lực sử dụng riêng mà phân bổ chi phí phục vụ Các nhà quản trị phận phải ngồi lại với để bàn bạc, thương lượng nhằm thực việc tự phân bổ chi phí nguồn lực sử dụng chung cho Tuy nhiên, báo cáo cần phải đưa thông tin xác mức độ sử dụng dịch vụ thực tế phận hoạt động XIV TÓM TẮT CHƯƠNG Phân bổ chi phí phận phục vụ đến phận hoạt động tạo thị trường nội doanh nghiệp, nơi mà phận cung cấp nhận dịch vụ Thông qua việc phân bổ chi phí phận phục vụ, doanh nghiệp có thể: - Giúp phận sử dụng định mức nhu cầu dịch vụ cách kinh tế - Thông tin hiệu hoạt động phận phục vụ - Đứng góc độ toàn doanh nghiệp, so sánh tính hiệu việc cung cấp nhận dịch vụ nội với việc mua dịch vụ từ bên - Tạo hội cho việc đạt cân giá dịch vụ cung cấp chất lượng dịch vụ Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 26 Khi chi phí phân bổ cần xác định cho phận hoạt động, chi phí không bị ảnh hưởng mức độ hoạt động phận hoạt động khác hiệu phận phục vụ Ngoài ra, thay đổi đáng kể nhu cầu dịch vụ phải tính dựa chi phí biên Phương án phân bổ chi phí phục vụ đề xuất sau: - Tính trực tiếp khoản chi phí phận phục vụ đến phận nhận dịch vụ chi phí gắn liền trực tiếp đến phận nhận dịch vụ - Phân bổ chi phí phận phục vụ vào đối tượng tập hợp chi phí thông qua nguyên nhân phát sinh chi phí (tiêu thức phân bổ thước đo số lượng) Phương pháp dẫn đến tách biệt chi phí theo chức theo cách ứng xử chi phí - Phân bổ chi phí từ đối tượng tập hợp chi phí đến phận khác sở mức độ sử dụng nguồn lực (tiêu thức phân bổ chi phí) Khi chi phí định mức sử dụng thay chi phí thực tế để phân bổ chi phí phận phục vụ, biến động chi phí hay hiệu hoạt động phận phục vụ không chuyển sang phận hoạt động Sẽ phức tạp phân bổ có cung cấp dịch vụ lẫn phận phục vụ Khi đó, việc phân bổ chi phí phận phục vụ đến phận hoạt động phải dựa vào kỹ thuật tính toán phương pháp phân bổ lẫn Phương pháp cần thiết doanh nghiệp muốn ước tính xác chi phí biên việc cung cấp dịch vụ nội hay doanh nghiệp đứng trước định có nên ngưng hoạt động phận phục vụ mua dịch vụ từ bên BÀI TẬP CHƯƠNG Bài 1: (Trích tài liệu Kaplan Atkinson, 1998) “Thật tin nổi, trước nghó phận tiết kiệm chi phí sử dụng dịch vụ phận bảo trì, nhiên tháng sử dụng dịch vụ, chi phí phận tăng thêm đến 20%” Don Thompson, giám đốc điều hành phận Delta buồn rầu phát biểu nhận phiếu tính chi phí dịch vụ gởi sang từ phận bảo trì tháng 10/2008 Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 27 Trước sử dụng dịch vụ phận bảo trì, phận Delta mua dịch vụ bảo trì từ nhà cung cấp bên với chi phí 15.000 USD/tháng Tuy nhiên, hội đồng quản trị công ty nhận thấy phận bảo trì công ty lực phục vụ cho toàn nhu cầu sửa chữa bảo trì máy móc toàn công ty Hội đồng quản trị yêu cầu phận bảo trì với chi phí bảo trì dự toán phát sinh thêm 10.000 USD phải cung cấp toàn dịch vụ bảo trì cho phận, có thêm Delta Sau thảo luận, phận bảo trì đồng ý với chi phí phát sinh thêm 10.000 USD, se cung cấp dịch vụ cho Delta phận Delta đồng ý mua dịch vụ nội Sau nhận phiếu tính chi phí dịch vụ dịch vụ từ phận bảo trì, số tiền cho tháng lên đến 18.000 USD, Thompson yêu cầu nhận lời giải thích Ông Johnson, trưởng phận bảo trì cung cấp bảng sau: Bảng 1: Chi phí bảo trì phân bổ trước Delta mua dịch vụ (tháng 9/2008) Bộ phận Số bảo trì Tỷ lệ Chi phí phân bổ (USD) Able 600 50% 60.000 Baker 400 33% 40.000 Carter 200 17% 20.000 1.200 100% 120.000 Tổng cộng Bảng 2: Chi phí bảo trì phân bổ sau Delta mua dịch vụ (tháng 10/2008) Bộ phận Số bảo trì Tỷ lệ Chi phí phân boå (USD) Able 600 42,9% 55.700 Baker 400 28,6% 37.100 Carter 200 14,3% 18.600 Delta 200 14,3% 18.600 1.400 100% 130.000 Tổng cộng Johnson nói rằng: “Trước chi phí bảo trì 120.000 USD/tháng, phận bảo trì thực tốt kế hoạch chi phí chi phí phát sinh tăng thêm 10.000 USD lên 130.000 USD/tháng, phải tính tiền cho phận nhận dịch vụ dựa chi phí phát sinh phận bảo trì phân bổ chi phí cho phận cách công bằng, phận sử dụng nhiều bảo trì tất nhiên phải chịu chi phí nhiều hơn” Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 28 Yêu cầu: Nhận xét phương pháp phân bổ chi phí mà Johnson sử dụng để tính chi phí bảo trì cho phận khác Tại phương pháp làm tăng chi phí bảo trì Delta tăng từ 15.000 USD đến 18.600 USD tháng Đề xuất phương pháp phân bổ chi phí khác để phân bổ chi phí phục vụ cách hợp lý nhằm tạo động tốt cho phận.sử dụng dịch vụ bảo trì Bài 2: (Trích tài liệu Kaplan Atkinson, 1998) Công ty Arlington Acoustics sản xuất kinh doanh sản phẩm loa, dàn âm ly Các phận hoạt động công ty bao gồm: phận giao hàng (GH), phận lắp ráp (LR), phận chế tạo (CT) Những phận phục vụ bao gồm: phận vận hành máy tính (MT), phận làm lạnh điều hòa không khí (LL), phận động lực (ĐL) Công ty hoạt động trung tâm lợi nhuận, phận phục vụ trung tâm chi phí Định kỳ, chi phí phát sinh phận phục vụ phân bổ cho phận hoạt động Công ty thực sách phân bổ định phí dự toán sở mức độ sử dụng dự kiến phân bổ biến phí sở mức độ sử dụng thực tế Bảng phân bổ chi phí phục vụ thực tế tuần qua sau (đơn vị tính: đơn vị mức độ hoạt động): MT LL ÑL GH LR CT 500 1.000 2.000 2.000 2.500 2.000 10.000 LL 3.000 2.000 4.000 5.000 3.000 3.000 20.000 ÑL 750 750 250 750 1.000 1.500 5.000 MT Tổng cộng Mức độ phục vụ vào kế hoạch sử dụng dịch vụ phận hoạt động Chi phí tuần qua phát sinh theo phận phục vụ sau (đơn vị tính: USD): Biến phí MT 30.000 Định phí 50.000 Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 29 LL 60.000 100.000 ĐL 40.000 80.000 Yêu cầu: Phân bổ biến phí định phí phận phục vụ theo phương pháp phân bổ lẫn Tính biến phí cho đơn vị mức độ hoạt động cung cấp phận máy tính Giả sử ½ định phí phận động lực tránh phận động lực ngừng hoạt động: a Có đơn vị mức độ hoạt động (liên quan đến phận động lực) cần mua ngoài? b Giá mua tối đa mà công ty chấp nhận để mua động lực từ bên bao nhiêu? Bài 3: (Trích tài liệu Kaplan Atkinson, 1998) “Bộ phận bị tính chi phí từ phận in nhiều tháng vừa rồi”, Bud Perles, trưởng phận quảng cáo công ty Greene phát biểu, “Thậm chí mức độ sử dụng dịch vụ in ấn phận giảm tháng không hiều số tiền mà phận phải trả lại tăng lên Chất lượng trang in phận in theo cao, tính tiền cao tăng lên này, phận buộc phải thuê công ty in khác bên ngoài” Bộ phận in công ty Greene cung cấp dịch vụ in ấn cho nhiều phận công ty Chi phí hoạt động theo dự toán phận in mức công suất bình thường (800 giờ) chi phí hoạt động thực tế tháng (với mức độ hoạt động 700 giờ) sau (đvt: USD): Theo dự toán (800 giờ) Khoản mục chi phí Số tiền Biến phí (F) hay định phí (V) Chi phí thực tế tháng Lao động trực tiếp 10.000 V 9.000 Quản lý sản xuất 2.000 F 2.000 Lao động gián tiếp khác 3.000 V 2.800 11.000 V 10.500 Khấu hao tài sản cố định 6.000 F 6.200 Thuê văn phòng 4.000 F 4.500 Công cụ dụng cụ Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 30 Tổng cộng 36.000 35.000 Khấu hao tài sản cố định trích tháng theo tỷ lệ phần trăm cố định tính nguyên giá tài sản cố định sử dụng phận in Tiền thuê văn phòng phận in phân bổ từ tổng chi phí thuê văn phòng công ty, tiêu thức phân bổ diện tích sử dụng phận Chi phí phận in tính cho phận sử dụng dịch vụ in chi phí bình quân thực tế in nhân với số lượng in mà phận khác sử dụng Bộ phận quảng cáo công ty Greene phận sử dụng nhiều dịch vụ in Bình thường phận sử dụng 100 in tháng tháng 9, phận có sử dụng 95 in Khi Bud Perles, trưởng phận quảng cáo, nhận hóa đơn phận in chuyển sang, ông ta phàn nàn việc tính phí dịch vụ phận in không hợp lý Yêu cầu: Tính chi phí định mức bình quân để tính tiền cho phận quảng cáo mức công suất bình thường phận in (800 in) Tính số tiền mà phận quảng cáo phải chịu phận sử dụng 95 in (giả sử tổng nhu cầu in ấn tất phận công ty không đổi mức dự toán 800 giờ) Tính chi phí phân bổ thực tế mà phận in phân bổ cho phận quảng cáo Phân tích biến động chi phí in ấn mà phận quảng cáo dự kiến trả mức hoạt động bình thường 100 với chi phí in ấn mà phận phải trả thực tế mức 95 đầu Chỉ người phải chịu trách nhiệm cho biến động Nhận xét thay đổi mà anh (chị) kiến nghị vấn đề phân bổ chi phí in ấn đến phận sử dụng Alice Deming, trưởng phận in, phản hồi lại ý kiến Perles: “Chúng cố gắng làm tốt làm, nhiên gặp khó khăn số làm việc bị giảm vài năm gần Trong đó, phải mua nhiều trang thiết bị in ấn đắt tiền đáp ứng nhu cầu phận quảng cáo Bộ phận quảng cáo sử dụng máy móc nhiều phận khác sử dụng Vì thế, phải tính tiền cho phận quảng cáo nhiều hơn” Tình nào? Cần phải có thay đổi cách tính giá dịch vụ phận in? Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 31 Bài 4: (Trích tài liệu Kaplan Atkinson, 1998) Belmont Hill công ty thương mại chuyên kinh doanh sản phẩm tiêu dùng Công ty có tổ chức máy phân tán, chia thành ba phận hoạt động ứng với ngành hàng: dầu gội đầu, mỹ phẩm, bột giặt Trong ba năm qua, công ty mua kho hàng lớn đại Việc mua tài sản nằm dự án công ty phận có quy mô vượt trội để tận dụng lợi kinh tế quy mô có từ việc sử dụng kho Vào thời điểm mua tài sản, ba phận đồng ý chia sẻ chi phí khấu hao kho hàng dựa mức độ sử dụng Ba năm qua chứng kiến đổi thay lớn phận Về quy mô hoạt động (sản lượng sản xuất tiêu thụ), phận dầu gội đầu tăng gần gấp đôi phận bột giặt lại có sụt giảm đáng kể Trong họp ban giám đốc trưởng phận hoạt động, Art Green, trưởng phận dầu gội đầu khó chịu tăng nhanh chi phí khấu hao kho hàng phân bổ cho phận dầu gội đầu Green nhận xét: “Việc phân bổ chi phí khấu hao đến phận dựa vào mức sử dụng thực tế giống phân biệt đối xử chúng tôi” Sau Green đề nghị rằng: “Trong tương lai, định phí cần phân bổ dựa kế hoạch sử dụng biến phí (đã định mức) cần phân bổ theo mức độ sử dụng kho hàng thực tế Tuy nhiên, Ralph White, trưởng phận bột giặt phản đối: “Thế mức độ sử dụng kho hàng tiếp tục suy giảm sao? Chúng phải kết thúc việc gánh chịu chi phí cho phận dầu gội đầu họ sử dụng kho hàng nhiều” Yêu cầu: Nhận xét tranh luận Anh (chị) có đồng ý quan điểm White hợp lý? Nếu không, giải thích sao? Nếu có, đưa hướng giải mâu thuẫn hai phận dầu gội đầu bột giặt Giả sử tình không thay đổi Cuộc họp kết thúc với nhận xét Reg Brown, trưởng phận mỹ phẩm: “Tôi mệt mỏi lúc phải đương đầu với khoản chi phí phân bổ bất hợp lý Trên thị trường có nhiều nơi cho thuê kho với mức giá rẻ so với phải chịu Chúng thuê kho bên ngoài” Anh (chị) có nhận xét nào? Bài 5: (Trích tài liệu Kaplan Atkinson, 1998) Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 32 Công ty Darwin sản xuất kinh doanh loại sản phẩm, S T Mỗi loại sản phẩm sản xuất phận khác Có phận phục vụ , A B, chuyên cung cấp dịch vụ cho việc sản xuất loại S T đồng thời cung cấp dịch vụ lẫn A phận vận chuyển nguyên vật liệu B phận điện Kế hoạt động kỳ tới trình bày bảng Chi phí khấu hao chi phí khấu hao tính theo phương pháp đường thẳng máy phát điện năm thứ 16 với thời gian hữu dụng ước tính 20 năm Máy phát điện cũ bảo trì tốt Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 33 Bảng 1: Kế hoạch hoạt động kỳ tới – Công ty Darwin BP nhận BP sử dụng A (vận chuyển nguyên vật liệu) A Sản phẩm S B Sản phẩm T 30 0 B (điện) 20 0 Sản phẩm S 30 35 0 Sản phẩm T 40 55 0 0 60 100 90 120 60 100 + Biến phí nhân công, quản lý, NVL 7.200 4.800 + Định phí quản lý định phí khác 6.000 7.000 + Khấu hao 4.800 8.200 Thị trường bên Tổng cộng (đơn vị sản phẩm, dịch vụ) Chi phí phận phục vụ (USD) 18.000* 20.000# * Cộng với chi phí điện phân bổ từ phận B # Cộng với chi phí vận chuyển nguyên vật liệu phân bổ từ phận A Yêu cầu: Sử dụng phương pháp phân bổ lẫn để phân bổ biến phí phận phục vụ A B vào sản phẩm S T Lựa chọn phân bổ định phí phận phục vụ phân bổ định phí phận phục vụ vào sản phẩm Giả sử tình hình kinh doanh có thay đổi, sản lượng tiêu thụ sả n phẩm S T 80 90 Tính toán lại bảng 1, lập lại kế hoạch sản xuất, tính chi phí phục vụ phận A B Trình bày cách khác để phân bổ định phí, biến phí phận phục vụ Có doanh nghiệp muốn cung cấp điện thay cho phận B với sản lượng không giới hạn với giá 130 USD/đơn vị dịch vụ Công ty Darwin có nên chấp nhận đề nghị không? Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi ... phí - Phân bổ chi phí từ đối tượng tập hợp chi phí đến phận khác sở mức độ sử dụng nguồn lực (tiêu thức phân bổ chi phí) Khi chi phí định mức sử dụng thay chi phí thực tế để phân bổ chi phí phận. .. LƯNG VÀ PHÂN BỔ ĐỂ KIỂM SOÁT TỐT CHI PHÍ Chi phí tính trực tiếp chi phí chi phí chung cho nhiều phận phải phân bổ vào đối tượng chịu chi phí Phân bổ trình phân chia chi phí nguồn lực đến phận hay... giải cho vấn đề phân bổ chi phí lẫn phận phục vụ: Phân bổ nguồn lực sử dụng cho phận – Bài dịch - TS.Huỳnh Lợi 19 - Phương pháp phân bổ trực tiếp: Với phương pháp này, chi phí phận phục vụ phân bổ