Thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Môc lôc MỤC LỤC Đề mục Nội dung Số trang Phần I Lời mở đầu 2 Phần II Những vấn đề chung về thuế GTGT 3 1 Khái niệm 3 2 Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT 3 3 Tại sao lại chọn thuế GTGT 4 II Nội dung chủ yếu của thuế GTGT 6 1 Xác định phạm vi áp dụng 6 2 Các hình thức thuế GTGT 8 3 Thuế suất 9 4 Quản lý thuế GTGT 10 Phần III Tình hình áp dụng thuế GTGT trên thế giới và bài học kinh nghiệm từ những nước đã áp dụng 12 I Tình hình áp dụng thuế GTG T ở một số nước 12 1 Thuỵ Điển 12 2 Philipine 13.

MỤC LỤC Đề mục Phần I Phần II II Phần III I II III Phần IV I II III Phần V I II III IV Nội dung Lời mở đầu Những vấn đề chung thuế GTGT Khái niệm Sự đời phát triển thuế GTGT Tại lại chọn thuế GTGT Nội dung chủ yếu thuế GTGT Xác định phạm vi áp dụng Các hình thức thuế GTGT Thuế suất Quản lý thuế GTGT Tình hình áp dụng thuế GTGT giới học kinh nghiệm từ nước áp dụng Tình hình áp dụng thuế GTG T số nước Thuỵ Điển Philipine Trung Quốc Một số nước kinh tế phát triển chưa áp dụng thuế GTGT Hoa Kỳ Australia Bài học kinh nghiệm rút từ nước áp dụng thuế GTGT Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Những tồn hệ thống thuế hành Sự cần thiế phải cải cách sách thuế Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam Đánh giá tình hình triển khai thực thuế GTGT ổ Việt Nam Những kết đạt sau năm thực Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực thuế GTGT đạt kết Một số vướng mắc trình thực Các biện pháp xử lý vướng mắc phương hướng tới Số trang 3 6 10 12 12 12 13 14 15 16 17 17 19 19 20 20 23 24 31 34 39 Page Phần VI Kết luận 45 LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu ổn định Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ bảo vệ kinh tế nước, cạnh tranh với nước Từ năm 1999 trở trước, sử dụng thành cơng chế thuế cũ, nhiên tình hình , xu hướng tồn cầu hố chung giới, chế thuế hành Việt Nam lộ rõ số mặt bất cập, dẫn đến khó khăn quản lý, điều hành thuế thất thu Ngân sách quốc gia Vì việc áp dụng số luật thuế giai đoạn cần thiết Trong thuế giá trị gia tăng (GTGT) có đóng góp quan trọng cho tiến trình cải cách sách thuế Nhà nước Trên giới, thuế GTGT (hay gọi VAT) có lịch sử lâu đời (bắt đầu xuất năm 1917) qua trình kiểm nghiệm nhiều nước giới, thể tính ưu việt so với loại thuế tương đương Mặc dù số nước áp dụng không thành công thuế GTGT chưa chuẩn bị kỹ sở hạ tầng cho có chế thuế chưa nắm bắt rõ chất loại thuế Chính mục đích đề án tìm hiểu chất thuế GTGT, đánh giá tình hình thực Việt Nam năm vừa qua đề xuất biện pháp xử lý thuế thời gian tới nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Page PHẦN II NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I./ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) 1./ Khái niệm Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 2./ Sự đời phát triền thuế GTGT Năm 1954 thuế GTGT lần đời Pháp hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế nhập vào thuế lưu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung thu giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp TVA) Từ đến tính ưu viết mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp nhiều nước giới Thuế GTGT sớm áp dụng Châu âu, hai mươi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1977) Tính đến năm 1995, giới có tới 100 nước áp dụng thuế GTGT Riêng Châu kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng thành viên sử dụng VAT Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) Việc áp dụng phương pháp tính thuế quốc gia vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách vấn đề phát triển Page kinh tế quốc gia Chính vậy, khơng nước phát triển mà số nước kinh tế phát triển, quan điểm khác việc nghiên cứu nên định áp dụng thuế GTGT kéo dài nhiều năm như: Nhật Bản đưa đề nghị áp dụng GTGT từ năm 1955 đến năm 1986 tháng năm 1989 thực Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu năm 80 ban hành GTGT tháng năm 1986 Hy Lạp đồng ý chuyển sang GTGT nhập EC năm 1981 với tư cách thành viên thức, đến tháng năm 1987 ban hành GTGT Canada ban đầu phản đối việc ban hành GTGT thay cho thuế bán lẻ lưu hành bang song đến tháng năm 1991, GTGT ban hành Thuỵ Sỹ phản đối đề nghị ban hành GTGT thay cho bán lẻ hành Song tháng năm 1995, Thuỵ Sỹ ban hành GTGT 3./ Tại lại chọn thuế GTGT (1) thuế GTGT đời chu cầu tất yếu kinh tế cấu thuế cũ khơng cịn đáp ứng nhu cầu tình hình Nói chung yêu cầu chia thành bốn dạng sau: Thứ nhất: Thuế doanh thu hành không đáp ứng yêu cầu thu quản lý, có nhiều bất hợp lý (như trùng lặp, phức tạp gây tâm lý nặng nề, hiệu không cao) Thứ hai: Do q trình tồn cầu hố diễn mạnh mẽ giới, yêu cầu mở rộng lưu thông hàng hố nước địi hỏi bãi bỏ, giảm thuế cửa đối Page với xuất nhập hàng hố quan trọng, giúp kích thích nghành sản xuất dịch vụ nước, khuyến khích xuất tiềm lực quốc gia góp phần thúc đẩy mặt hàng thiết yếu Trong xu nay, khơng thể tồn kinh tế đóng, gần đóng rào cản thuế quan bất hợp lý Thuế GTGT đời phần đáp ứng yêu cầu Thứ ba: Tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước có điều kiện thu hẹp loại thuế khác Đa số chế thuế hành nước chưa áp dụng thuế GTGT cồng kềnh, phức tạp có nhiều chồng chéo, điều gây khó khăn cho việc quản lý thuế Nhà nước (như tính thuế, thu thuế, giải trường hợp hạn thuế, miễn thuế ) việc kinh doanh người dân Tình trạng dễ dàng gây tâm lý ngại thuế, tránh thuế làm thất thu cho Ngân sách khoản không nhỏ Để giải vấn đề cần phải có chế thuế phù hợp rõ ràng tất người, thuế GTGT giải pháp Thứ tư: Sự phát triển kinh tế đòi hỏi sửa đổi hệ thống thuế cho phù hợp Chúng ta biết thời kỳ phát triển kinh tế cần phải có hệ thống sách quản lý cho phù hợp, khơng có chế dúng cho lúc nơi Vấn đề quản lý thuế khơng nằm ngồi quy luật (2) Như thuế GTGT đời trước hết để đáp ứng tình hình mới, sau thời gian áp dụng kiểm nghiệm, thuế GTGT đại đa số nước giới thừa nhận ưu điểm bật mặt sau: a Khắc phục số mặt hạn chế thuế doanh thu hành Có khả mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Kinh nghiệm nước: Indonexia, Newzeland, Bồ Đào Nha Tuinidi chứng minh rõ điều Đại đa số nước áp dụng thuế GTGT, khoản thu từ số thuế thường đảm bảo từ 12% đến 30% tổng số thu Ngân sách Nhà nước (tương đương khoảng 5% đến 10% Page tổng sản phẩm quốc dân) b Tính trung lập: Với điều kiện số lượng đối tượng miễn hạn chế vận dụng thuế suất 0% hạn chế hoạt động xuất khẩu, GTGT thứ thuế trung lập không dẫn đến méo mó Điều thể tính ưu việt thuế GTGT so với loại thuế thay c Tính đơn giản: Tính đơn giản thuế GTGT bắt nguồn từ chế đánh thuế khấu trừ thuế Đối tượng nộp thuế GTGT thu số GTGT bán hàng khấu trừ số thuế GTGT nộp mua vật tư, hàng hố đầu vào, số chênh lệch cịn lại nộp vào Ngân sách Nhà nước (Việc tính thuế vào hoá đơn bán hàng mua hàng) II NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA THUẾ GTGT 1./ Xác định phạm vi áp dụng Về đối tượng chịu thuế: GTGT loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa đánh vào người tiêu dùng, người nộp thuế người kinh doanh, người chịu thuế người tiêu dùng trực tiếp gián tiếp nộp thuế thông qua người kinh doanh Đối tượng nộp thuế: Tất thể nhân pháp nhân có cung cấp nhập hàng hoá dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia Một số nước dùng doanh thu để giới hạn đối tượng nộp thuế Ví dụ: Khơng phải đối tượng nộp GTGT, doanh nghiệp có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: + 200.000 pê xô (Philipines) + 200.000 Sek (Thuỵ Điển) Page + 30.000 Can D (Canada) + 100.000 DDK (Đan Mạch) + 1.000.000 Sin D (Singapore) + 60.000 D (Indonexia) Có nước áp dụng hình thức thu khốn đối tượng kinh doanh vừa nhỏ Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế để nhằm giới hạn đối tượng nộp thuế, loại trừ bớt số lượng lớn quản lý thu thuế doanh nghiệp nhỏ Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng GTGT, thường có ba hình thức triển khai áp dụng GTGT Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT tồn bộ, có nghĩa áp dụng đối tượng nộp thuế hoạt động tất lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, buôn bán bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức nước: Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan, Hungari Hình thức thứ hai: áp dụng GTGT phần, tức áp dụng đến khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hố Ví dụ: Indonexia, Nhà nước ban hành đạo luật từ năm 1983, trình độ quản lý cán nghành thuế nhận thức người nộp thuế nên đến năm 1985, đạo luật thuế thi hành thực theo bước sau: + Năm 1985: Đối tượng nộp thuế người sản xuất + Năm 1989: Mở rộng phạm vi áp dụng đại lý bán buôn + Năm 1993: Mở rộng phạm vi áp dụng cửa hàng bán lẻ Hình thức thứ ba: Thực thí điểm GTGT số nghành Điển hình Page áp dụng hình thức Trung Quốc GTGT ban hành thực thí điểm từ năm 1980 đến 18/9/1994 ban hành thức Bước thí điểm áp dụng với sản phẩm: xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng diện sản phẩm công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khoáng sản kim loại Qua tổng kết đánh giá nước, ba hình thức tiến hành GTGT, hình thức tồn hiệu Tuy nhiên, hình thức địi hỏi phải có chuẩn bị đầy đủ luật, văn hướng dẫn luật, trình độ hiểu biết người nộp thuế, trình độ quản lý quan thuế, chứng từ hố đơn, ý thức chấp hành luật Hình thức áp dụng GTGT khâu kết bị hạn chế, cịn hình thức áp dụng thí điểm phạm vi hẹp, số ngành không đem lại kết 2./ Các hình thức tính thuế GTGT nước thực GTGT áp dụng hai phương pháp khấu trừ theo hoá đơn phương pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế toán a./ Phương pháp khấu trừ theo hoá đơn: Đây phương pháp hầu áp dụng do: Tính thuế dựa vào hố đơn đảm bảo xác định thuế có sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng sách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch áp dụng thuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định tháng, hai tháng hay quí b./ Phương pháp thu GTGT chênh lệch theo báo cáo kế toán: Phương pháp xác định thuế phải dựa số liệu báo cáo kế toán đơn vị áp dụng phương pháp có vấn đề sau: Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, cịn Page nhân viên họ coi lại thêm thứ thuế đánh vào quĩ tiền lương Thứ hai: Báo cáo kêt thúc lần năm, tất khoản toán GTGT phải dựa vào kết toán năm Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp kỳ so với phương pháp sử dụng hố đơn khơng có sở để tiến hành kiểm tra chéo thuế đơn vị mua bán Mơ hình GTGT Nhật Bản sử dụng theo phương pháp (1/4/1989): Thu GTGT sở báo cáo kế toán với thuế suất 3% định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997 Nhật Bản khơng phát hành hố đơn áp dụng riêng thuế GTGT doanh nghiệp phản ứng, theo phương pháp tính thuế hành doanh nghiệp tự tính nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ khơng phải nộp thuế GTGT Thuế suất Thông thường, để đạt số thu tương đương so với số thu hành thuế doanh thu mà thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao (thường gấp ba lần thuế suất doanh thu) Vì GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá hay sản phẩm qua lần luân chuyển hàng hoá (danh mục nước áp dụng thuế GTGT thuế suất GTGT) Có hai chế thuế suất áp dụng: + Cơ chế thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất số mặt hàng thiết yếu (nếu có) Trong số 100 nước có 44 nước áp dụng GTGT với chế thuế suất, Đan Mạch nước có mức thuế suất cao (32%) Nhật, Singapore la nước có mức thuế suất thấp (3%) Page + Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%) Trong số nước lại áp dụng GTGT với có chế nhiều thuế suất số lượng thuế suất giao động từ đến (trường hợp Colombia thuế suất) Thuế suất thấp nhât la 1% (Bỉ, Thổ Nhĩ Kỳ), 2% (Nam Triều Tiên) thuế suất cao 50% (Senegal), 45% (Trung Quốc), 38% (ý) 36% (Hy Lạp) Phần lớn nước áp dụng chế ba thuế suất Chỉ có số nước áp dụng thuế suất: Bỉ- Colombia Mơ hình thuế suất khối EC: Qui định thuế suất 0% áp dụng cho xuất khẩu, hệ thống thuế suất gồm thuế suất: Một mức thuế suất thấp không thấp 5%; Một mức thuế suất cao thường 15% Qui định thuế suất 0% miễn thuế: thuế suất 0% áp dụng đại đa số nước chủ yếu hoạt động xuất Đối tượng áp dụng thuế suất 0% tức thoái trả lại số GTGT chịu hàng đầu vào, biện phấ đánh giá hữu hiệu việc xuất Một số nước áp dụng thuế suất 0% mặt hàng dịch vụ khác Thuỵ Điển (đối với báo chí xuất hàng ngày, xang máy bay phản lực), Canada (đối với lương thực thực phẩm, dịch vụ tài quốc tế Đan Mạch Trung Quốc không sử dụng thuế suất 0% Miễn thuế (không áp dụng) GTGT: Các đối tượng miễn thuế khác với đối tượng hưởng thuế suất 0% chỗ họ khơng có quyền khấu trừ đầu vào thuế đầu vào nộp Qui định miễn chịu thuế xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, tránh đánh thuế chồng chéo, kỹ thuật: khó xác định giá trị tăng thêm như: Các dịch vụ tài tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế hàng khơng, đường sắt Ví dụ : Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng dịch vụ miễn chịu thuế Page 10 khẳng đinh sách thuế găn nộp thuế với hoàn thuế găn với nghĩa vụ quyèen lợi người nộp thuế, khuyến khích người nộp thuế chủ động thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước II./ NHỮNG YẾU TỐ THÚC ĐẨY VIỆC TRIỂN KHAI THỰC HIỆN THUẾ GTGT ĐẠT ĐƯỢC NHỮNG KẾT QUẢ TRÊN Chính phủ, Ban chi đạo triển khai luật thuế Chính phủ, Bộ, Ngành, địa phương bám sát đạo Trung ương Đảng, Bộ trị, Quốc hội, UBTVQH để tổ chức triển khai thực luật thuế Trong q trình triển khai Ban đạo Chính phủ, Bộ, địa phương bám sát sở sản xuất kinh doanh, phát khó khăn vướng mắc trình thực luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất giải phấp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp như: bổ xung vào danh mục hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT: máy bay, giàn khoan, tàu biển, thuê phim nhựa, phim video, sách báo, tạp chí nhập Điều chỉnh giảm mức thuế suất cho 18 nhóm hàng hoá, dịch vụ Mở rộng việc khấu trừ đầu vào phế liệu, đá, cát sỏi mua người tự khai thác, hàng chịu thuế TTĐb mua sở sản xuất hàng hoá khac có hố đơn bán hàng, giảm thuế nhập cho mặt hàng nguyên liệu nhập phục vụ sản xuất nước Xử lý thuế cơng trình xây dựng hồn thành năm 1999 Các ban đạo quản lý tốt thị trường, giá cả, đặc biệt thời gian đầu áp dụng luật thuế Một số Ban đạo Bộ, địa phwong hoạt động tương đối tốt như: Ban đạo thuộc Bộ công nghiệp, Bộ xây dựng, Bộ thương mại, Ban vật giá Chính phủ, Bộ nông nghiệp phát triển nông thôn, Ban đạo thành phố Hồ Chí Minh, Hà Tĩnh, Nghệ An, Quảng Bình, Hải Dương, Hải Phịng, Thừa Thiên Huế, Đà Nẵng, Đồng Nai, Cần Thơ Công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế, tập huấn nghiệp vụ có nhiều tiến so với đợt triển khai luật thuế trước Ban Tư tưởng văn Page 32 hoá Trung ương địa phương phối hợp đạo tốt công tác tuyên truyền, đài báo Trung ương địa phương phối hợp chặt chẽ với quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích luật thuế mơi, phản ánh kịp thời gương điển hình thực tốt luật thuế khó khăn vướng mắc việc thực luật thuế Các sở kinh doanh tầp lớp nhân dân hưởng ứng đồng tình thực luật thuế nhận thức luật thuế tiến có nhiều ưu điểm luật thuế cũ Có tâm cao thực luật thuế Đồng thời phản ánh kịp thời nhược điểm vướng mắc để Chính phủ kịp thời điều chỉnh, đạo thực Sự phấn đấu nỗ lực ngành Thuế quan ngành Hải Quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực luật thuế mới, cụ thê: - Đã triển khai việc cấp mã số cho 1.105.560 đơn vị doanh nghiệp có vố đầu tư nước ngồi 2.461 đơn vị Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân 36,680 đơn vị Hợp tác xã 15.970 đơn vị Hộ cá thể 1.024.456 hộ Qua việc cấp mã số nắm số lượng đối tượng nộp thuế - In cung cấp đủ hoá đơn, chứng từ cho doanh nghiệp Đến ngày31/12/1999 số lượng hoá phát hành 1.456.300 (tương ứng với 73.065.000 số hố đơn) Trong đó, có 1.061.300 hố đơn GTGT 404.000 hố đơn bán hàng thơng thường Ngồi cịn có cho phép gần 1.000 Tổng công ty, công ty tự in hoá đơn để sử dụng riêng - Đã cải tiến qui trình kê khai nộp thuế theo hướng nâng cao trách nhiệm doanh nghiệp việc tự tính thuế, tự kê khai thuế nộp thuế theo thông báo thuế Thực tế cho thấy, doanh nghiệp thực chế độ tự kê khai tính nộp thuế tương đối đầy đủ, hạn Đến nay, khoảng đến 3% số đối tượng nộp thuế theo phương pháp kê khai chưa nộp tờ khai, quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng Page 33 - Đã xếp lại tổ chức máy quản lý thuế Cục thuế, Cục Hải Quan, Chi cục thuế, để đáp ứng yêu cầu quản lý thu theo luật thuế - Đã bước trang bị máy tính để đại hố công tác quản lý thuế Đến nay, trang bị xong số lượng máy tính cần thiết cho công tác quản lý thuế cục thuế III MỘT SỐ VƯỚNG MẮC CHÍNH TRONG Q TRÌNH THỰC HIỆN Vào thời điểm giao thời thay đổi luật thuế: Sự vận động kinh tế thị trường tất yếu đòi hỏi cận động hệ thống sách thuế đẻe đảm bảo phù hợp hệ thống thuế lấp kẽ hở để đối tượng nộp thuế lợi dụng, nhiên thời điểm thay đổi sách thuế đơi tạo kẽ hở cho cacs đối tượng nộp thuế lách qua Vào thời điểm gần đây, luật thuế GTGT đời với thuế suất đầu tương đối cao thay cho hàng loạt hoạt động có thuế suất thấp (1% đến 2% ) thời điểm 1/1/1999 Chính lý này, hàng loạt cơng trình xây dựng bản, cơng ty sản xuất kinh doanh cố gáng cách hay cách khác tăng khối lượng cơng trình hoàn thành bàn giao, tăng cường xác nhận hợp đồng mua bán xuất hoá đơn bán hàng để tránh thuế GTGT với mưcs thuế xuất đầu cao nhiều Những biểu đó, ngồi việc làm ảnha hưởng lớn đến số thu Nhà nước, cịn làm giảm tính pháp lý, tínhcơng hệ thống thuế Sự thay đổi hệ thống luật thuế tất yếu nước có kinh tê phát triển thường xuyên biến động Tuy nhiên sở biểu để nghiên cứu, xây dựng hệ thống sách cho tác động xấu chúng nhỏ kinh tế Đồng thời với việc ban hành thay đổi luật thuế, Bộ tài chính, Tổng cục thuế phải nghiên cứu cà đưa phương án cụ thể để hạn chế tối đa việc lợi Page 34 dụng thay đơỉ Ví dụ thời điểm 1/1/1999, luật thuế GTGT bắt đầu có hiệu lực, Bộ tài qui định tất doanh nghiệp tổng kiểm tra kê kho vật liệu, kho thành phẩm có giám sát quan tài chính, tổng kiểm kê tồn hố đơn chứng từ Bộ tài ban hành thời điểm 1/1/1999, tất việc phải tiến hành đồng bộ, hàng loạt tức thời Khi hạn chế phần lớn thất tháo trình Thuế suất thuế GTGT cao Theo nhận định nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suất thuế GTGT 10% tính cho mặt hàng thông thường cho tiêu dùng cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hố gặp nhiều khó khăn Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao, có 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao thuế suất thuế doanh thu Nhà nước nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế Mặc dù theo lý luận thuế GTGT người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thuế suất cao, giá toán hàng hoá, dịch vụ cao, người tiêu dùng khó chấp nhận, tiêu thụ gặp khó khăn, doanh nghiệp muốn bán hàng buộc phải hạ giá bán bị thua lỗ Để tránh bị thua lỗ, doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp Thuế GTGT thiết kế với mức thu tương đương thuế doanh thu với mụ tiêu ổn định quan hệ phân phơí Nhà nước với kinh tế xét tổng thể, thực tế có làm đảo lộn mức thuế phải nộp ngành khác Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp nhiều Tương quan phân phối ngành bị đảo lộn vướng mắc phát sinh khơng liên quan đến lỗ lãi mà cịn liên quan đến vấn đề Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp vốn Qui định phải nộp thuế GTGT mặt hàng nhập kho chưa bán làm cho số doanh nghiệp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt với Page 35 doanh nghiệp với số vốn qui định làm cho họ thật điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng lại nặng thêm cho du sau se khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đai lý phải nộp thuế GTGT, phải đại lý bán hàng thu thuế GTGT từ người mua Như vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng cách bất hợp lý Tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp cịn chậm Q trình thủ tục xin hồn thuế rắc rối, nhiều thời gian công sức ác doanh nghiệp Để hoàn thuế, doanh nghiệp phải nộp hồ sơ tồn hố đơn, chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thực băng phương pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh cịn nhiều tượng tiêu cực khác gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp Tình trạng gian lận thuế ngày trở nên nguy hiểm Hiện hoá đơn bất hợp pháp đa dạng phong phú chưa có trở thành hàng hố mua bán công khai Vấn đề làm đau đầu quan thuế hết Trước thực thuế doanh thu sử dụng hoá đơn giả, ăn gian thuế số hàng bán ra, cịn bây giờ, với hố đơn giả, Nhà nước không thu đồng mà ngược lại cịn thêm để hồn thuế Bên cạnh đó, việc sử dụng hố đơn bất hợp pháp tạo cạnh tranh không lành mạnh giưa doanh nghiệp Doanh nghiệp không trốn thuế dần sức cạnh tranh, sở trốn thuế có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh Hậu doanh nghiệp làm ăn chân bị thua thiệt, sân chơi doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Nếu tình trạng khơng ngăn chặn xử lý kịp thời làm cho nguồn Ngân sách bị thâm hụt khoản lớn tác động tiêu cực đến kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực luật thuế Page 36 Về việc khấu trừ thuế GTGT xét giảm thuế GTGT Cách tính thuế đầu vào khấu trừ trường hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT nhiều phức tạp Những qui định khấu trừ khống xét giảm thuế GTGT thiếu chặt chẽ, rườm rà, mang tính chắp vá Về hai phương pháp tính thuế hai loại hố đơn Thực tế kinh tế nước ta có khoảng vạn doanh nghiệp có nhiều tổ chức hạch tốn gần 1,6 triệu hộ chủ yếu sản xuất kinh doanh nhỏ Cho nên thực thuế GTGT đáp ứng hai phương pháp tính thuế cà hai loại hoá đơn, áp dụng phương pháp khấu trừ hoá đơn GTGT doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán áp dụng phương pháp trực tiếp thêm GTGT cà sử dụng hố đơn thơng thường hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời hai cách tính thuế GTGT hai loại hoá đơn điều kiện kinh tế nước ta cần thiết, song thực tế lại nảy sinh bất cập gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh Các doanh nghiệp thực theo phương pháp khấu trừ thuế không khấu trừ đầu vào mua hàng hoá, dịch vụ đơn vị tính thuế theo phương pháp trực tiếp, gây công thành phần kinh tế, nảy tình trạng chống thuế Ngồi ra, bất cập kế toán thuế GTGT, chế độ hoá đơn, chứng từ hàng hoá lưu thơng thị trường gây nhiều khó khăn cho công tác thu ngành thuế cho hộ kinh doanh nhỏ Xử lý thuế GTGT hàng nhập Trong tháng đầu năm, thuế suất hàng nhập khẩu, nguyên, nhiên, vật liệu cao Việc áp mã thuế thiếu xác, thời gian nộp thuế ngắn Vấn đề hồn thuế cịn chậm phức tạp kiểm tra hoá đơn Do nhiều doanh nghiệp phải chịu thêm lãi suất ngân hàng từ số tiền vay nộp thuế trước chậm trả lại Song mặt khác, nhiều doanh nghiệp chưa nghiêm túc kê khai hồn thành thủ tục cần thiết, dẫn đến tình trạng châm trễ việc hoàn thuế 10 Vướng mắc thủ tục Page 37 Trong Nghị 90/1999_UBTVQH khoá IX qui định vật tư xây dựng loại nước chưa sản xuất nhập để chế tạo tài sản cố định doanh nghiệp chịu thuế GTGT Hoặc điều luật thuế GTGT qui định không thu thuế GTGT dây truyền thiết bị toàn bộ, đồng Đến chưa có hướng dẫn để thực Thí dụ: Phụ tùng, phụ kiện kèm, vật tư xây dựng cấu thành nên thiết bị có hưởng tiêu chuẩn khơng thu thuế GTGT máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải hay khơng đến chưa làm rõ 11 Chưa quán thực nguyên tắc Do phải xử lý bất cập, chưa phù hợp với thực tê, để đảm bảo cho sản xuất kinh doanh bình thường, Chính phủ, Bộ tài phải giảm 50% thuế GTGT cho số mặt hàng, mở rộng thêm số đối tượng không chịu thuế GTGT Tất xử lý theo hướng "vướng đâu gỡ đấy" làm cho biểu thuế suất biến dạng di so với thiết kế ban đàu Từ mức thuế suất đến khơng cịn mà trở đến mức thuế suất Trên thực tế gây nên bất hợp lý cho cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp Tạo hai sân chơi khác kinh tế Hiện thuế GTGT tính theo hai phương pháp phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ Khi đơn vị thực theo phương pháp khấu trừ cung ứng hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị thực theo phương pháp trực tiếp thi đơn vị không khấu trừ, trong giá trị hàng hố có phần thuế GTGT nên làm cho thuế đánh chồng chéo lên thuế Ngược lại, đơn vị thực theo phương pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch cung ứng dịch vụ, hàng hoá cho đơn vị thực thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị nhận phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán mà đơn vị trực tiếp nộp Từ cách thực ta thấy tồn hai sân chơi khác mà sân chơi chơi theo hình, hình thành hai xu hướng số đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phương pháp trực tiếp ngược lại, tuỳ Page 38 thuộc vào chiến lược khách hàng họ dĩ nhiên ngành thuế khó lịng giải đưọc Hơn nữa, thực tế thu thuế tính thưo phương pháp trực tiếp khó xác, nên chủ yếu tính theo phương pháp khốn (đối với hộ nhỏ) thuế doanh thu trước đay, điều gây khơng lúng túng, khó khăn cho thưong nghiệp quốc doanh họ phải cạnh tranh trực tiếp với hộ buon ban tính thuế theo phương pháp trực tiếp 12 Quản lý sử dụng hố đơn chứng từ cịn chưa tốt Tuy đại phận doanh nghiệp chấp hoá đơnàh tốt chế độ hoá đơn, in sử dụng hoá đơn giả, mua bán lại hố đơn, viết khơng doanh số hoá đơn để trốn thuế chiếm đoạt tiền Nhà nước khâu thoái thuế IV CÁC BIỆN PHÁP XỬ LÝ VƯỚNG MẮC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG SẮP TỚI Về phương pháp tính thuế GTGT Các văn thuế GTGT nước ta đưa hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế áp dụng doanh nghiệp thành lập hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nước, luật đầu tư nước ngồi, luật cơng ty, luật hợp tác xã hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ Phương pháp tính thuế trực tiếp thuế GTGT áp dụng chủ yếu hộ kinh doanh cá thể chưa thực tốt chế độ kế toán, chứng từ Tương ứng vơi hai phương pháp tính th la hai loại hố đơn GTGT hố đơn bán hàng thơng thường Qua gần năm thực thuế GTGT cho thấy, sử dụng hai phương pháp tính thuế gây nhiều bất cập việc khấu trừ thuế đầu vào Mặt khác, để quản lý sở áp dụng phương pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tương ứng, thu cho Ngân sách Nhà nước chiếm 10% tổng thuế GTGT Vì nên áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế Các hộ kinh doanh không đủ điều kiện áp dụng phương pháp tính thuế áp dụng phương pháp kê khai trực tiếp khoán thuế Nếu hộ kinh doanh nhỏ miễn thuế Để Page 39 tiến tới sử dụng phương pháp tính thuế, cần bước triển khai cơng tác kế tốn, hố đơn chứng từ khu vực kinh tế quốc doanh để phân loại sở vào nhóm nói Về thuế suất GTGT Chuyển 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống mức thuế suất thuế GTGT giải pháp trước mắt, bước đệm để tiến tới dùng mức thuế suất (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất khẩu) Với mức thuế suất nay, ngành thuế liên tục nhận đơn xin giảm thuế điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhưng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây truyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực Kinh nghiệm nước khu vực giới áp dụng mức thuế suất thuế GTGT (khơng tính mức thuế suất 0%) Tuy nhiên để giảm số lượng thuế suất cịn mức, phải bảo đảm yêu cầu sau: Một là: Xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu Ngân sách Nhà nước, đồng thời phải nuôi dưỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ sản xuất nước, phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Ba là: Mức thuế suất phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trường nước, khơng có biến động lớn giá không ảnh hưởng đến đời sống nhân dân Về quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Trong quản lý sử dụng hoá đơn chứng tà phát sinh tồn vướng mắc sau In sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn khơng theo qui định luật thuế, hố đơn thật ký hiệu mã số hoá đơn giả, hoá đơn ghi tổng giá trị hàng hoá khơng khớp liên ), bn bán hố đơn thật hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống, taoh điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế, bán hàng xuất hố đơn khơng kê khai nộp thuế, báo hoá đơn thực chất bán sử Page 40 dụng hoá đơn đơn vị khác báo Giải pháp cho vấn đề này, Bộ tài nên nghiên cứu lại giấy in hố đơn, chứng từ ký hiệu, mã hiệu loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả, nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tượng nộp thuế máy vi tính tồn quốc Mặt khác, Bộ tài cần phải phối hợp với quan pháp luật để kiểm tra, phát xử lý, nghiêm trường hợp vi phạm chế độ quản lý ,sử dụng hoá đơn, yêu cầu doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội bộ, mua bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế người bán Đồng thời mở rộng khuyến khích doanh nghiệp tự in hố đơn GTGT theo mẫu qui định Bộ tài Về khấu trừ thuế Hầu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế sử dụng phương pháp lấy thuế đầu trừ thuế đầu vao Nếu hoá đơn đầu vào khơng ghi số thuế GTGT khơng khấu trừ ậ nước ta văn luật ban hành qui định cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào (1% đến 5%) áp dụng hàng hố nơng, lâm hải sản mua trực tiếp người sản xuất khơng có hố đơn, có kê Sau gần tháng thực hiện, Chính phủ ban hành Nghị định 78/1999 - NĐ - CP cho phép khấu trừ thuế đầu vào đôi với phế liệu (3% đến 5%), hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào (4%) tất hàng hố, dịch vụ đầu vào khác có hố đơn hàng hố thơng thường khấu trừ 3% Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh vướng mắc như: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực khơng khuyến khích sử dụng hố đơn chứng từ Đối với hàng hố nơng, lâm, hải sản khơng cần hố đơn, cần kê dẫn tới có trường hợp sở sản xuất mua người kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế, doanh nghiệp khơng lấy hố đơn bán hàng, tạo kẽ hở để sở kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản sau sơ chế bán hàng nước khấu trừ thuế xuất lại không trừ thuế đầu vào Page 41 Giải pháp trước mắt cịn sử dụng phương pháp tính thuế mức thuế suất nay: Đối với hàng hoá, dịch vụ đầu vào mua người trực tiếp sản xuất kinh doanh khơng có hố đơn, có kê, khấu trừ 3% giá trị hàng hoá, dịch vụ, kể mua để xuất chế biến hàng xuất Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT mua người kinh doanh có hố đơn bán hàng thơng thương, kể cà hàng hố sở sản xuất thuộc diện tính thuế tiêu thụ đặc biệt, khấu trừ 4% giá trị hàng hoá mua vào Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trường hợp giao hàng cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau chấp nhận trả tiền người mua trường hợp giảm giá, khoản thu khơng địi, xử lý có đầy đủ chứng tà hợp lệ Giải pháp lâu dài: Khi dã áp dụng phương pháp tính thuế mức thuế suất kiến nghị tồn giá trị hàng hố, dịch vụ đầu vào khơng thuộc diện tính thuế GTGT mà đầu tính thuế GTGT khấu trừ 4% giá trị kê hố đơn thơng thường tính cho hàng hoá, dịch vụ bán nước, xuất chế biến hàng xuất Vấn đề hoàn thuế GTGT Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế phức tạp nên tiến độ hồn thuế chậm, gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu tư, mua sắm tài sản cố định với khối lượng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp chưa làm thủ tục, phần quan thuế chưa quen, văn hướng dẫn lại chưa rõ ràng Trước tình hình đó, Bộ tài có văn bổ xung hồn thuế trước kiểm tra sau phải xử lý nghiêm trường hợp vi pham Các văn đề cao trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp, người nộp thuế việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hồn thuế cịn nhiều bấp cập thủ tục thời gian hoàn thuế Cần đề cao trách nhiệm sở trước hồ sơ xin Page 42 hoàn thuế cà tăng cường kiểm tra, tra quan thuế Việc ban hành hệ thống văn pháp lý Qua gần năm thực luật thuế GTGT, Bộ tài có hàng trăm văn hướng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ xung sửa đổi số nội dung văn banr trước Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành tổ chức quản lý thu thuế, chưa nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Do lần cải cách thuế II nên có luật thuế, Nghị định Chính phủ, đến văn hướng dẫn Bộ tài Hình thành phát triển nhóm tư vấn thuế Hình thành nhóm tư vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tượng chịu thuế, nộp thuế nước nhà đầu tư nước Việt Nam Nhiều nước giơi coi dịch vụ tư vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Vì nên sớm hình thành nhóm tư vấn thuế cấu tổ chức máy nghành thuế Bộ phận có tính độc lập tương phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ tư vấn thuế, đề nghị có qui định chấp nhận chi phí tư vấn thuế loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc, đơn giản, dễ hiều, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh cơng tác cải cách hành thuế, Bộ tài ngành thuế nên ý vấn đề sau: Rà sốt lại tồn văn hướng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung, tính thống kế thừa văn Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá mẫu biểu qui định thu, nộp, hoàn thuế Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế GTGT Page 43 Do thực quy trình quản lý thu thuế mới, đối tượng nộp thuế tự tính thuế, kê khai nọp thuế nên công tác tuyên truyền hướng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hố đơn chứng từ, cách kê khai thuế, cơng khai quy trình miễn thuế, hồn thuế, giảm thuế tới sở tính, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với quan thông tin đại chúng, tổ chức đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Phần VI Kết luận Thuế GTGT nhìn từ vĩ mơ đến vi mơ thực vào sống Sau năm áp dụng, thu tín hiệu ban đầu khả quan Số thu Ngân sách có xu hướng tăng, khơng có biến động lớn giá cả, kinh tế phát triển ổn định, thương mại, dịch vụ, xuất nhập hàng hoá ngày mở rộng Sở dĩ đạt Chính phủ Việt Nam chuẩn bị kỹ mặt lượng mặt chất Một kinh tế vận động phải kinh tế mở, chế tốt phải biết biến hố linh động, để điều hành tốt thuế GTGT, trước hết người phải thực hiểu rõ chất nội dung nó, mục đích đề án Page 44 Hy vọng thời gian tới, bám sát thực tiễn, nhanh chóng tìm tịi, sửa chữa bất hợp lý để thuế GTGT luật thuế góp phần tích cực vào việc đưa đất nước tiến nhanh, tiến mạnh đường cơng nghiệp hố, đại hoá mà Đảng đề Đề án viết điều kiện nhận thức thân chưa sâu sắc, tài liệu tham khảo chưa phong phú nên khơng tránh khỏi nhiều sai sót Rất mong có góp ý sủa chữa Thầy, Cơ giáo, bạn bè Em xin chân thành cảm ơn Thầy, Cô giáo trang bị kiến thức cho em Đặc biệt Thầy giáo Đặng Ngọc Đức - giáo viên trực tiếp hướng dẫn em thực đề án TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết tài tiền tệ (Trường đại học kinh tế quốc dân_ khoa Ngân hàng tài chính) Giáo trình quản lý thuế Sách hệ thống hoá văn pháp luật thuế GTGT sửa đổi bổ xung Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2000 Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2001 Tạp chí kinh tế phát triển Tạp chí phát triển kinh tế Tạp chí tài Tạp chí ngân hàng 10 Tạp chí nghiên cứu kinh tế 11 Tạp chí thực tiễn kinh nghiệm Page 45 12 Tạp chí thương mại 13.Tạp chí thống kê 14 Tạp chí thị trường tài tiền tệ Page 46 ... thuế GTGT, đánh giá tình hình thực Việt Nam năm vừa qua đề xuất biện pháp xử lý thuế thời gian tới nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Page PHẦN II NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG... Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế gián thu), Luật thuế thu nhập (thuế trực thu) sửa đổi bổ xung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Đồng thời sửa đổi, bổ xung luật thuế. .. thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá hàng hố tăng thêm PHẦN V ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI THỰC HIỆN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM Thực chương trình cải cách thuế bước II, Quốc hội thông qua hai luật thuế