Tính giá thành của SP SX

1.Ý nghĩa và tính cấp thiết của đề tài cần nghiên cứu. Kể từ năm 1986 cho đến nay, nền kinh tế Việt Nam đã bước sang một hướng mới, đó là chuyển từ nền kinh tế với cơ chế quản lý tập trung

Lời mở đầu

1.ý nghĩa và tính cấp thiết của đề tài cần nghiên cứu.

Kể từ năm 1986 cho đến nay, nền kinh tế Việt Nam đã bớc sang một hớng mới, đó là chuyển từ nền kinh tế với cơ chế quản lý tập trung sang nền kinh tế thị tr-ờng Trong bối cảnh nh vậy các doanh nghiệp sản xuất đang đứng trớc những thử thách gay gắt của quy luật cạnh tranh Do vậy trong điều kiện hiện nay, muốn tồn tại và phát triển đợc trong sự khắc nghiệt của nền kinh tế thì doanh nghiệp phải nắm bắt đợc thị trờng, tạo chỗ đứng cho sản phẩm của mình trên thị trờng.

Để đạt đợc mục đích tiêu đó, các doanh nghiệp cần phải có một hệ thống quản lý tài chính cung cấp thông tin chính xác để ra quyết định đứng đắn trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình Trong đó, hạch toán kế toán là một bộ phận chức năng, một công cụ có tầm quan trọng với vai trò “ Thực hiện kiểm tra và xử lý thông tin cung cấp cho lãnh đạo và các cơ quan quản lý kinh doanh phục vụ cho công tác quản lý Hạch toán kế toán nh một phần thông tin kinh tế quan trọng trong cấu thành hệ thống thông tin kinh tế của đơn vị”.

Và để có thể tạo chỗ đứng cho sản phẩm và cạnh tranh đợc với các doanh nghiệp trên thị trờng thì doanh nghiệp phải quan tâm đến các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt là chất lợng sản phẩm v.v Không những thế doanh nghiệp còn phải tổ chức tốt hạch toán chi phí sản phẩm và tính giá sản phẩm nhằm đánh giá đợc mọi khía cạnh và chi tiết của mọi nhân tố ảnh hởng đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, từ đó tìm ra nguyên nhân và có những biện pháp thích hợp phát huy các yếu tố tích cực, hạn chế các yếu tố tiêu cực để tiết kiệm chi phí sản xuất nhằm hạ giá thành sản phẩm một cách có hiệu quả Có nh vậy doanh nghiệp mới đạt chỉ tiêu lợi nhuận và có thể mở rộng sản xuất để có thể tăng sức cạnh tranh trong nền kinh tế thị trờng

Trong công tác quản trị doanh nghiệp, kế toán đợc coi là một công cụ quan trọng nhất phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị doanh nghiệp, trong đó công tính giá thành sản phẩm là một phần kế toán quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp sản xuất bởi thông qua khâu này, doanh nghiệp xác định đợc hao phí bỏ ra trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tốt hay xấu.

2 Mục đích nghiên cứu đề tài:

Tập trung phân tích , hệ thống hoá và làm rõ những vấn đề lí luận cơ bản về tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm Trên cơ sở đó góp phần hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng

3 Đối tợng nghiên cứu của đề tài.

Đề tài nghiên cứu có nội dung chủ yếu sau:

Khái quát cơ sở lý luận về hạch toán tính giá thành sản phẩm nhằm xem xét đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành, phơng pháp tính giá thành.

Nghiên cứu thực tế về tổ chức tính giá thành ở các doanh nghiệp sản xuất trong nền kinh tế thị trờng.

Đề xuất mô hình tính giá thành phục vụ cho yêu cầu quản lý hiện hành.

4.Nội dung của đề tài gồm 2 chơng:Ch

ơ ng I: Lý luận chung về kế toán tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp.Ch

ơng II : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tính giá

thành sản xuất của sản phẩm sản xuất

Đề tài: Tính Giá Thành Sản Xuất Của Sản Phẩm Sản Xuất

1.1 ý nghĩa của việc tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm.

Bất kỳ một doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều cần phải hiểu rõ về các quy luật kinh tế nh quy luật cạnh tranh , quy luật cung cầu, quy luật giá trị Nghĩa là doanh nghiệp phải sản xuất sản phẩm ra phải có chất lợng tốt , giá cả hợp lý và phù hợp với nhu cầu thị trờng Điều đó chứng tỏ doanh nghiệp phải coi trọng công tác tính giá thành sản phẩm Vì giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng, chúng phản ánh chất lợng của hoạt động sản xuất Có làm tốt công tác này, kế toán mới cung cấp đợc những thông tin chính xác cho nhà quản trị doanh nghiệp để tìm ra nguyên nhân và từ đó đa ra quyết định quản lý trong việc thực hiện tiết kiệm chi phí và hạ giá thành hợp lý Điều này chỉ có kế toán mới thực hiện đợc vì đây là một công cụ quan trọng trong quản lý Nh vậy kế toán tính giá thành sản phẩm là một phần không thể thiếu đợc khi thực hiện chế độ hoạch toán kinh tế.

1.2 Vai trò của kế toán tính giá thành sản phẩm.

Kế toán có vai trò quan trọng trong công tác tính giá thành sản phẩm Kế toán với chức năng ghi chép, tính toán, phản ánh đầy đủ trung thực giám sát một cách th-ờng xuyên liên tục sự biến động vật t, tài sản và tiền vốn Kế toán xác định thớc đo giá trị và thớc đo hiện vật để quản lý chi phí, từ đó kế toán có thể cung cấp những tài liệu cần thiết về những chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Nh vậy tổ chức công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một công việc cần thiết và quan trọng đối với công tác quản lý nói chung và công tác tính giá thành sản phẩm nói riêng.Việc tổ chức tốt công tác tính giá thành sản phẩm giúp cho các nhà quản lý biết đợc tình hình các yếu tố chi phí là tiết kiệm hay lãng phí khi so sánh với chi phí định mức, với chi phí thực tế, từ đó đề ra những biện pháp thích hợp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm và có quyết định phù hợp với sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý doanh nghiệp.

1.3 Nhiệm vụ của kế toán tính giá thành sản phẩm.

Xác định đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất , kinh doanh và qui trình công nghệ sản xuất ở doanh nghiệp để tổ chức tính giá thành sản phẩm.

 Lựa chọn phơng pháp tính giá thành phù hợp để tính giá.

 Thông qua ghi chép kế toán mà kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch sản xuất, kiểm tra việc tuân thủ các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, kiểm tra việc sử dụng các nguồn lực trong quá trình sản xuất kinh doanh.

 Lập báo cáo về giá thành sản xuất của sản phẩm, lao vụ sản xuất đợc trong kì nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành, quản lý hoạt động SX của doanh nghiệp.

II Giá thành sản phẩm.

2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác,sản phẩm , lao vụ đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trinh sản xuất, tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực tế của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan, không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá- tiền tệ , không xác định đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng.

2.2 Phân loại giá thành.

Trong nền kinh tế thị trờng, giá thành sản xuất là một phạm trù kinh tế, phản ánh mức hao phí lao động sản xuất ra sản phẩm hoặc hoàn thành sản phẩm dịch vụ Hạ thấp chi phí sản xuất là điều kiện quan trọng để hạ giá thành sản phẩm Xét về bản chất, giá thành sản xuất là lợng hao phí lao động kết tinh trong sản phẩm hoặc dịch vụ hoàn thành đợc bằng tiền.

Giá thành vừa mang tính khách quan vừa mang tính chủ quan Tính khách quan của giá thành sản phẩm dịch vụ thể hiện ở chỗ nó là sự dịch chuyển giá trị của những t liệu sản xuất và sự hao phí lao động sống trong quá trình thực hiện sản phẩm dịch vụ Tính chủ quan của giá thành thể hiện ở chỗ: việc tính toán đo lờng hao phí lao động và việc phân bổ các hao phí lao động đợc thể hiện bằng tiền cho các đối t-ợng Việc tính toán này có chính xác hay còn phụ thuộc còn phụ thuộc rất nhiều vào ngời làm công tác kế toán ở doanh nghiệp.

Trên góc độ quản lý doanh nghiệp, giá thành sản phẩm dịch vụ là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng công tác của doanh nghiệp Mức hạ giá thành phản ánh tình hình tiết kiệm các loại vật t, tiền vốn và tiết kiệm hao phí lao động của doanh nghiệp.

Trên góc độ kinh tế, giá thành là thớc đo chi phí và khả năng tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp Sở dĩ nh vậy là vì trong điều kiện giá bán không đổi, hạ giá thành sẽ tăng lợi nhuận và ngợc lại.

Để nghiên cứu giá thành đợc tốt, trớc hết phải nghiên cứu đánh giá đợc kết cấu giá thành sản phẩm dịch vụ Kết cấu giá thành sản phẩm là tỷ trọng các khoản mục giá thành so với tổng giá thành sản phẩm Mỗi loại sản phẩm, mỗi ngành nghề khác nhau có những đặc điểm khác nhau nên kết cấu giá thành cũng khác nhau Do đó, trong quá trình quản lý và phân tích tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm của từng ngành cụ thể để đánh giá công việc Để phục vụ cho công tác kế toán cũng nh công tác quản lý tính giá thành sản phẩm dịch vụ, cần phải nghiên cứu các loại giá thành sản phẩm dịch vụ Thông thờng ngời ta phân loại giá thành sản phẩm dịch vụ nh sau:

2.2.1 Phân loại theo thời điểm tính giá và nguồn số liệu để tính giá thành.

Giá thành kế hoạch : Giá thành kế hoạch đợc xác đinh trớc khi bớc vào kinh

doanh trên cở sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức , các dự toán chi phí của kì kế hoạch.

Giá thành định mức : Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành đinh mức cũng

đ-ợc xác định trớc khi bắt đầu vào sản xuất sản phẩm Tuy nhiên khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kì kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trên cơ sở các định mức về chi phí hiện hành tại các thời điểm nhất định trong kì kế hoạch ( thờng là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành.

Giá thành thực tế : giá thành thực tế là chỉ tiêu xác định sau khi kết thúc quá

trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí , xác định ợc các nguyên nhân vợt ( hụt ) định mức chi phí trong kỳ hạch toán Từ đó , điều chỉnh kế hoạch hoặc hoạch định mức chi phí cho phù hợp.

2.2.2.Phân theo phạm vi phát sinh chi phí.

Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ.

Giá thành sản xuất ( còn gọi là giá thành công xởng): là chỉ tiêu phản ánh tất

cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất

Giá thành tiêu thụ (hay còn gọi là giá thành toàn bộ hay giá thành đầy đủ ): là

chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức sau:

Giá thành Giá thành Chi phí Chi phí toàn bộ = sản xuất + quản lý + bán hàng của SP của SP DN

Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh ( lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên, do những hạn chế nhất định khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý cho từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ còn mang tính học thuật, nghiên cứu.

III Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm 3.1 Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm.

Do có sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị , việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành 2 giai đoạn là giai đoạn xác định đối tợng tập hợp chi phí và xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm Về thực chất xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định thành phẩm , bán thành phẩm, công việc lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm.

Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một, cần dựa vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất( giản đơn hay phức tạp) , vào loại hình sản xuất( đơn chiếc , hàng loạt), vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh( cao hay thấp) v.v…

3.2 Xác định phơng pháp tính giá thành sản phẩm.

Do có sự khác nhau cơ bản giữa đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp sau:

Ph ơng pháp trực tiếp ( còn gọi là phơng pháp giản đơn): Phơng pháp này đợc

áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nh các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác( quặng , than, gỗ ) Đối t… ợng hạch toán chi phí ở các doanh nghiêp này là từng loại sản phẩm, dịch vụ Giá thành sản phẩm cộng (+) hoặc trừ (-) số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang đầu kì so với cuối kì chia cho số lợng sản phẩm hoàn thành.

Tổng giá thànhChi phí SXchi phí SX Chi phí SXsản xuất của=dở dang + phát sinh đã-dở dang cuối kì

Ph ơng pháp tổng cộng chi phí : áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản

xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận , chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn , bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm:

Tổng giá thànhSX = Tổng cộng chi phí SXcủa sản phẩm, lao vụ đã tập hợp trong kỳ

Ph ơng pháp tổng cộng chi phí đợc áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp

khai thác, dệt , nhuộm, cơ khí chế tạo, may mặc…

Ph ơng pháp hệ số : Đợc áp dụng trong những doanh nghiêp mà trong cùng

một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hơp riêng cho từng loại sản phẩm đợc mà phải tập hợp chung cho cả quá trinh sản xuất Theo phơng pháp này, trớc hết, kế toán căn cứ vào hệ số qui đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó , dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm:

Giá thành đơn vị Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩmsản phẩm gốc = Tổng số sản phẩm gốc( kể cả qui đổi)

Giá thành đơn vị = Giá thành đơn vị * Hệ số qui đổisản phẩm từng loại sản phẩm gốc sản phẩm từng loại

Ph ơng pháp tỷ lệ : Trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có

quy cách , phẩm chất khác nhau nh : may mặc, dệt kim, đóng giầy, cơ khí chế tạo( dụng cụ , phụ tùng ) v.v để giảm bớt khối l… … ợng hạch toán, kế toán thờng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm cùng loại Căn cứ vào tỷ lệ giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch( hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm cùng loại.

Ph h ơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ : Đối với các doanh nghiệp mà

trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu đợc còn có thể thu đợc những sản phẩm phụ (các doanh nghiệp chế biến đờng rợu, bia, mì ăn liền ), để tính giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra…khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp nh giá có thể sử dụng đợc, giá ớc tính, giá kế hoạch , giá nguyên liệu ban đầu…

Tổng Giá trị Tổng chi phí Giá trị Giá trị

giá thành = sản phẩm + sản xuất - sản phẩm - sản phẩmsản phẩm chính DD phát sinh phụ thu hồi dở dang

chính đầu kỳ trong kỳ ớc tính cuối kỳ

Ph ơng pháp liên hợp : Là phơng pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ

chức sản xuất , tính chất qui trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệp hoá chất , dệt kim, đóng giầy, may mặc Trên thực tế , kế toán có thể kết hợp các…phơng pháp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ , hệ số với loại trừ sản phẩm phụ …

3.3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu.

Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất , đặc điểm qui trình công nghệ cũng nh đối tợng hạch toán chi phí Sau đây là phơng pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu:

=

3.3.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn.

Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn , chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than, quặng , hải sản ; các doanh nghiệp sản xuất động lực ( điện, n… ớc, hơi nớc, khí nén , khí đốt )…Do số lợng mặt hàng ít nên đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hành sản xuất đợc mở một sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất Công việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp (giản đơn) hoặc phơng pháp liên hợp.

Phiếu tính giá thành sản phẩm

Tên sản phẩm Tháng năm Đơn vị :… … … …

Khoản mục chi phí

CPSXD D ĐK

Tổnggiá thành

Giá thành đơn vị1 Ng vật liệu trực tiếp

2 Nhân công trực tiếp3 Sản xuất chung Cộng

3.3.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.

Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng cụ thể Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, phơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp liên hợp v.v…

Đặc điểm của việc hạch toán chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, không kể số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng nhiều hay ít, quy trình công nghệ giản đơn hay phức tạp Đối với các chi phí trực tiếp( nguyên vật liệu, nhân công) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo các chứng từ gốc( hay bảng phân bổ chi phí) Đối với chi phí sản xuất chung , sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp( giờ công sản xuất, nhân công trực tiếp )…

Việc tính giá thành ở trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng đến kì báo cáo cho hoàn thành thì toàn bộ chi phí đã tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kì chuyển kỳ sau Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn và giá thành đơn vị sẽ tính bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của đơn chia cho số lợng sản phẩm trong đơn.

Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu công tác quản lý cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những đơn đặt hàng chỉ

mới hoàn thành một phần , việc xác định sản phẩm dở dang của đơn vị đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.

Tổng giá thànhSX = Tổng chi phí SX Vật liệu trả lại kho

theo đơn đặt hàng tập hợp theo - và phế liệu thu hồi

hoá đơn đợc nhập kho

3.3.3 Doanh nghiệp có tổ chức bộ phận sản xuất- kinh doanh phụ.

Hoạt động SX kinh doanh phụ là hoạt động SX kinh doanh mà D N tiến hành thêm ngoài nhiệm vụ SX kinh doanh chính đợc giao hoặc đã đăng ký SX kinh doanh khi thành lập DN Hoạt động kinh doanh phụ cũng tạo ra sản phẩm , lao vụ để tiêu thụ Hoạt động kinh doanh phụ cũng có quá trình kinh doanh nh SX kinh doanh chính nên kế toán kinh doanh phụ cũng tiến hành trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành SX của sản phẩm nh hoạt động kinh doanh chính và cũng sử dụng các tài khoản kế toán cấp 1 cùng với hoạt động SX kinh doanh chính( mở tài khoản chi tiết) Sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ đợc sử dụng phục vụ cho nhu cầu sản xuất- kinh doanh chính, phần còn lại có thể cung cấp ra bên ngoài Phơng pháp tính giá thành sản phẩm , lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ tuỳ thuộc vào đặc điểm công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất phụ trong doanh nghiệp, cụ thể là:

Trờng hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất, kinh

doanh phụ hoặc giá trị và khối lợng phục vụ không đáng kể.

Chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp riêng theo từng bộ phận, từng hoạt động sản xuất kinh doanh phụ Giá thành sản phẩm , lao vụ của từng bộ phận đợc tính theo từng ph-ơng pháp trực tiếp

Trờng hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận sản xuất kinh

doanh phụ.

Với các doanh nghiệp có tổ chức nhiều bộ phận sản xuất kinh doanh phụ và giữa chúng có sự phục vụ lẫn nhau thì có thể áp dụng một trong các phơng pháp khác tính giá thành sau đây:

Ph ơng pháp đại số

Là phơng pháp xây dựng và giải các phơng trình đại số để tính giá thành sản phẩm , lao vụ của sản xuất -kinh doanh phụ phục vụ các đối tợng.

Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành ban đầu :

Theo phơng pháp này trớc hết tính giá thành đơn vị ban đầu của từng bộ phận sản xuất kinh doanh phụ và xác định giá trị phục vụ lẫn nhau giữa chúng.

Tiếp theo, xác định giá trị sản phẩm, lao vụ của sản xuất phụ phục vụ cho các bộ phận khác theo giá thành đơn vị mới.

Trình tự tính giá thành tơng tự nh phơng pháp trên, chỉ khác thay giá thành đơn vị ban đầu bằng giá thành đơn vị kế hoạch để tính giá trị phục vụ giữa các phân

xởng sản xuất - kinh doanh phụ Tiếp theo xác định giá trị phục vụ cho các đối tợng khác theo giá thành đơn vị mới.

3.3.4 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức.

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động , vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuât sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại: Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách.

Việc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên cơ sở định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kì ( thờng là đầu tháng) Tuỳ theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết , theo bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại ) Việc thay đổi định mức đ… ợc tiến hành vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh việc kiểm tra thi hành định mức Trờng hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phải điều chỉnh giá thành định mức Những khoản chi phí phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán qui định đợc gọi là chênh lệch so với định mức hay thoát ly định mức.

3.3.5 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục

Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục là doanh nghiệp có quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm bao gồm nhiều bớc (giai đoạn ) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định , mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của từng bớc trớc là đối tợng hay nguyên liệu chế biến của bớc sau Trong những doanh nghiệp này, phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến ( giai đoạn công nghệ) Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó Riêng với chi phí sản xuất chung sau khi đợc tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo tiêu thức phù hợp.

Tuỳ theo tính chất hàng hóa của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và theo phơng án không có bán thành phẩm Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp phơng pháp tổng cộng chi phí hay hệ số (hoặc tỷ lệ).

3 .3.5.1 Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm Phơng án hạch toán này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán nội bộ cao hoặc bán thành phẩm bán ra ngoài Đặc điểm của phơng án hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế và

đợc phản ánh theo từng khoản mục cho đến bớc cuối cùng tính ra giá thành thành phẩm nên còn gọi là kết chuyển tuần tự.(Mỗi công đoạn sản phẩm đều đợc tính giá thành theo phơng pháp giản đơn trên cơ sở số liệu về chi phí SX tập hợp đợc ở những tài khoản kế toán chi tiết trong từng công đoạn Bán thành phẩm công đoạn trớc kết chuyển sang công đoạn sau tuần tự đến giai đoạn cuối cùng, Nếu kết chuyển từ công đoạn nọ sang công đoạn kia là bán thành phẩm( gọi là kết chuyển tuần tự tổng hợp) thì đến công đoạn thành phẩm phải hoàn nguyên chi phíaSX cấu thành bán thành phẩm ở các công đoạn mới tính giá thành SX của thành phẩm theo khoản mục giá thành Nếu kết chuyển bán thành phẩm từ công đoạn nọ sang công đoạn kia theo các khoản mục chi phí cấu thành giá ( gọi là kết chuyển tuần tự từng khoản mục ) thì đến công đoạn cuối tính ngay đợc giá thành SX của thành phẩm theo khoản mục.

Công đoạn 1 Công đoạn 2 Công đoạn hoàn thành

3.3.5.2 Tính giá thành phân b ớc theo ph ơng án không có bán thành phẩm.

Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời, song song nên còn đợc gọi là kết chuyển song song Theo phơng án này, kế toán không cần tính đến giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ

Chi phí NVL trực

tiếpthành phẩm công Trị giá vốn bán đoạn 1 chuyển sang

Trị giá vốn bán thành phẩm công đoạn 2 chuyển sang

Chi phí chế biến công đoạn 1

Tổng giá thành và giá thành đơn vị BTP công đoạn 1

Chi phí chế biến ở công đoạn 2

Tổng giá thành và giá thành đơn vị BTP công đoạn 2

Tổng giá thành và giá thành đơn vị

thành phẩmChi phí chế biến

ở công đoạn 2

Công đoạn 1 Công đoạn 2 Công đoạn hoàn tất

Sơ đồ trên còn đợc thể hiện dới dạng sau:

Sơ đồ tính giá thành theo phơng án phân bớc không

tính đến giá thành bán thành phẩm.

Chi phí sản xuất phát sinh ở công

đoạn 1

Chi phí sản xuất phát sinh ở công

đoạn 2

Chi phí sản xuất phát sinh ở công

đoạn cuối

Chi phí sản xuất ở công đoạn 1 tính

cho thành phẩm

Chi phí sản xuất ở công đoạn 2 tính

cho thành phẩm

Chi phí sản xuất ở công đoạn cuối

tính cho thành phẩm

Tổng giá thành sản xuất của thành phẩm theo khoản mục giá thành

Chi phí nguyên vật liệu chính tính cho thành phẩm

Chi phí bớc 1 tính cho thành phẩm

Chi phí bớc 2 tính cho thành phẩm

Chi phí bớc tính cho …thành phẩm

Chi phí bớc n tính cho thành phẩm

Tổnggiáthànhthànhphẩm

4.Các phơng pháp đánh giá lại sản phẩm dở dang.

Các doanh nghiệp sản xuất liên tục, sản phẩm của doanh nghiệp của doanh nghiệp từ kì này sang kì khác thì cuối kì có sản phẩm dở dang trong dây chuyền SX của DN.Vì vậy, muốn tính đợc giá thành sản xuất của thành phẩm, sản xuất đợc trong kì thì cuối kì phải tiến hành kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang chuyển sang kì sau Sản phẩm dở dang do DN tự kiểm kê đánh giá có thể sử dung các cách đánh giá sản phẩm dở dang sau:

4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Cách tính này sử dụng chủ yếu trong trờng hợp NVL đa vào SX một lần, ngay từ công đoạn SX đầu tiên Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỉ trong lớn trong giá thành sản phẩm Trị giá sản phẩm dở dang cuối kì đợc tính nh sau:

Trị giá SP DD cuối kỳ =

4.2.Đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang theo khối lợng sản phẩm hoàn thành ơng đơng

t-Theo cách này doanh nghiệp phải kiểm kê sản phẩm dở dang còn ở trong dây chuyền sản xuất xác định mức độ hoàn thành tơng đơng (tức là tỷ lệ hoàn thành so với thành phẩm) sau đó quy đổi số lợng sản phẩm dở dang xem tơng đơng bằng bao nhiêu thành phẩm để tính.

Cần phân biệt hai trờng hợp:

Nếu nguyên vật liệu phân bổ vào một lần từ công đoạn đầu của quy trình sản xuất thì phải phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho thành phẩm và sản phẩm dở dang nh nhau Cách tính phân bổ nguyên vật liệu nh ở (4.1) trên.

Còn chi phí sản xuất chung và chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho sản phẩm dở dang nh sau:

Trị giá Trị giá NVL CPNC và CPSXC SPD D = trong SP + phân bổ cho cuối kỳ dở dang sản phẩm DD

Nếu nguyên vật liệu phân bổ dần trong suốt quá trình sản xuất thì tính phân bổ chung toàn bộ chi phí sản xuất cho thành phẩm và sản phẩm dở dang đã quy đổi theo thành phẩm Có thể tính từng khoản mục chi phí rồi tổng hợp lại để tính giá trị sản phẩm dở dang Cách tính đợc thực hiện theo công thức sau:

Trong trờng hợp nguyên vật liệu bỏ vào một lần ngời ta có thể tính trị giá sản phẩm dở dang bằng trị giá nguyên vật liệu trong một đơn vị sản phẩm cộng với 50% chi phí chế biến khác.

Để đơn giản cho việc tính toán , đối với những sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thờng sử dụng phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50 % chi phí chế biến Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng ttong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.

Giá trị sản phẩm = Giá trị NVL chính nằm + 50% chi phí dở dang cha hoàn thành trong sản phẩm dở dang chế biến

4.3 Phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức.

Cách này sử dụng trong trờng hợp sản phẩm sản xuất ở doanh nghiệp đều có định mức chi phí ở từng công đoạn sản xuất và cuối kỳ kiểm kê sản phẩm dở dang ở từng công đoạn để tính trị giá của chúng theo chi phí định mức.

Ngoài ra trên thực tế, ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang v.v…

5 Kế toán tính giá thành.

5.1 Tài khoản sử dụng.

Theo chế độ kế toán hiện hành việc sử dụng các tài khoản kế toán để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm phụ thuộc vào doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Sự khác nhau về sử dụng tài khoản kế toán và trình tự ghi chép kế toán đợc khái quát nh sau:

ơng pháp kê khai th ờngxuyên

Sử dụng tài khoản:TK 621, TK 622, TK 627 để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ.

Sử dụng tài khoản TK 154 vừa phản ánh vốn sản phẩm dở dang vừa để tính giá thành sản xuất của sản phẩm.

ơng pháp kiểm kê định kỳSử dụng các TK 621,TK 622, TK 627 để tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ.

TK 154 sử dụng phản ánh vốn sản phẩm dở dang cuối kỳ này, đầu kỳ sau; còn sử dụng tài khoản 631 để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm.

TK 155 chỉ sử dụng phản ánh thành phẩm tồn kho cuối kỳ này, đầu kỳ sau; còn thành phẩm luân chuyển trong kỳ phản ánh ở TK 632. Kết cấu TK 154.

D Nợ đầu kỳ : Phản ánh vốn sản phẩm dở dang đầu kỳ.

PS bên Nợ : Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ kết chuyển từ các TK621, TK622, TK 627 sang.

PS bên Có : Phản ánh tổng giá thành SX của sản phẩm, lao vụ SX đợc trong kỳ đã tính đợc.