B ộ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGIIĨA VIỆT NAM Độc lập T ự do Hạnh phúc Số 11/2010/TT BTC *— Hcì Nội, ngày 19 tháng 01 năm 201 0 T H Ô N G T Ư H ư ớ ng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà đầu t[.]
B ộ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGIIĨA VIỆT NAM Số: 11/2010/TT-BTC Độc lập - Tự - Hạnh phúc *— - -H cì Nội, ngày 19 tháng 01 năm 201 THÔNG T Ư H ướng dẫn thực nghĩa vụ thuế nhà đầu tư Việt Nam đầu tư nước Căn Luật, Pháp lệnh thuế hành nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Nghị định Chỉnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật, Pháp lệnh thuế; Căn Nghị định số 78/2006/NĐ-CP ngày 09 tháng năm 2006 Chính phủ quy định đầu tư trực tiếp nước ngoài; Căn Nghị định số 121/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 07 năm 2007 quy định đầu tư trực tiếp nước hoạt động dầu khí; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tố chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn việc thực nghĩa vụ thuế nhà dầu tư Việt Nam đầu tư nước theo qui định Nghị định sơ 78/2006/NĐCP ngày 09/8/2006 Chính phủ (dưới gọi chung Nghị định số 78/2006/NĐ-CP) Nghị định số 121/2007/NĐ-CP ngày 25/7/2007 Chính phủ (dưới gợi chung Nghị định số 121/2007/NĐ-CP) sau: Điều Phạm vi điều đối tượng áp dụng Thông tư quy định nghĩa vụ thuế nhà đầu tư Việt Nam nêu Điều Nghị định số 78/2006/NĐ-CP Điều Nghị định số 121/2007/NĐ-CP phép đầu tư trực tiếp nước theo quy định Nghị định số 78/2006/NĐ-CP Nghị định số 121/2007/NĐ-CP Trường hợp Điều ước quốc tế mà Chính phủ Việt Nam ký kêt tham gia có liên quan đầu tư nước ngồi nhà đâu tư Việt Nam có quy định thuế khác với hướng dẫn Thông tư nghĩa vụ thuế thực theo điều ước quốc tế ký kêt 2 Điều Thuế xuất khẩu, thuế nhập Đối với hàng hố xuất khâu 1.1 Máy móc, thiết bị, phận rời, vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu nhà đầu tư xuất nước để tạo tài sản cố định dự án đầu tư nước thực theo quy định Luật thuê xuât khâu, thuê nhập khâu hành Đối với trường hợp miễn thuế xuất khâu theo quy định hồ sơ nộp cho quan hải quan đê miễn thuế xuât khâu bao gôm: - Công văn đề nghị doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước ngoài; rờ khai hải quan hàng hoá xuât khiu; Danh mục hàng hoá xuất khấu để thực dự án đầu tư nước miễn thuê xuât khâu doanh nghiệp tự kê khai (ghi cụ thê: chủng loại, sô lượng trị giá hàng hố); - Bản có xác nhận y doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước Giấy phép đầu tư nước ngồi quan có thấm quyền cấp; Bản có xác nhận y doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước Hợp đồng uỷ thác xuất khau (trường hợp uỷ thác xuất khẩu) Trường hợp hàng hoá xuât khâu nhiêu lần, văn nêu gạch đâu dòng thứ 4, hồ sơ nêu nộp lẩn đầu xuất Trường hợp, hàng hoá xuât khâu nộp thuê xuât khâu, sơ Danh mục hàng hoá xuất khấu để thực dự án nước doanh nghiệp tự kê khai, quan Hải quan theo dõi việc xuất khấu hàng hoá đê thực dự án đâu tư nước doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi ghi rõ Tờ khai hàng hố xuất khẩu: chủng loại, số lượng, giá trị hàng hoá thực xt 1.2 Hàng hố xuất khâu hình thức tạm xuất, tái nhập đê thực dự án đâu tư nước ngoài, xuất khâu thực kê khai, nộp thuế xuất khâu theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, tái nhập khơng phải nộp thuế nhập xét hoàn lại số thuế xuất khâu đà nộp (nêu có) tương ứng với số hàng hố thực tế tái nhập khâu Đơi với hàng hố nhập 2.1 Máy móc, thiết bị, phận rời xuất nước ngồi đế tạo tài sản định cua dự án đầu tư nước ngoài, lý kết thúc dự án nhập trở lại vào Việt Nam xét hồn thuế xuất khâu nộp (nếu có) tương ứng với số lượng hàng hố thực tế tái nhập khơng phải nộp thuế nhập Hồ sơ nộp cho quan Hải quan để xét hoàn thuế xuất nộp (nếu có) khơng thu thuế nhập bao gồm: - Công văn đề nghị doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngoài; - Bảng kê danh mục hồ sơ đề nghị hồn thuế (nếu có); - Chứng từ nộp thuế xuất (đối với trường hợp nộp thuế xuât khâu); - Danh mục hàng hoá xuất khẩu; - Tờ khai hàng hoá xuất khấu (có xác nhận hồn thành thủ tục hải quan thực tế hàng hoá xuất khẩu) xuất hàng hoá để tạo tài sản cố định dự án đâu tư nước ngồi - có xác nhận doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi; - Tờ khai hàng hố nhập trở lại có ghi rõ số hàng hố trước xuất theo hồ sơ xuất khấu kết kiếm hoá cụ thể quan hải quan, xác nhận hàng hoá nhập khau trở lại Việt Nam hàng hoá xuât khâu trước doanh nghiệp Trường hợp hàn £ hoá xuất khấu trước áp dụng hình thức miễn kiếm tra thực tế hàng hố quan hải quan đối chiếu kết kiểm hoá hàng hoá thực nhập khâu trở lại với hồ sơ hàng xuất khấu đế xác nhận hàng hoá nhập khấu trở lại có hàng xuất khẩu; - Văn xác nhận kết thúc dự án đầu tư nước ngồi quan có thấm quyền nước nhận đầu tư, Quyết định lý tài sản Hội đồng quản trị cấp tương đương theo quy định nước nhận đầu tư dịch có xác nhận doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước ngồi quan có thẩm quyền - Hợp đồng uỷ thác nhập khấu (trường hợp uỷ thác nhập khâu) - có xác nhận y doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi Trường hợp hàng hố nhập khấu nhiều lần, văn nêu gạch đầu dòng thứ 7, hồ sơ nêu nộp lần đầu nhập khâu Căn hồ sơ nêu thực tế hàng hoá nhập khẩu, quan Hải quan định không thu thuế nhập tùng lô hàng nhập khâu 4 2.2 Hàng hoá dược chia lý kết thúc dự án đầu tư nước đầu tư tiền; hàng hóa phần chia doanh thu lợi nhuận dự án đầu tư nước nhập khâu vào Việt Nam đôi tượng áp dụng thuế nhập khau theo qui định Luật thuê xuât khâu, thuê nhập 2.3 Mầu vật, tài liệu kỹ thuật (băng từ, băng giấy tài liệu khác) nhập khâu nhàm mục đích nghiên cứu, phân tích đế việc thực dự án dâu khí đầu tư nước miễn thuê nhập khâu ỉ lồ sơ nộp cho quan Hải quan đê miễn thuê nhập khâu thực theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiêm tra, giám sát hái quan; thuế xuât khâu, thuế nhập khấu quản lý th đơi với hàng hố xt khẩu, nhập 2.4 Thiết bị, vật tư chuyên dụng cho hoạt động dầu khí mà nước chưa sản xuất tạm nhập khâu để gia công, chế biến thành sản phâm sau tái xuất khâu đê thực theo hợp đồng ký với đại diện có thâm quyền dự án dầu khí đầu tư nước ngồi miễn thuế nhập khâu, xuât khâu sản phâm miễn thuê xuât khâu Nội dung thực cụ thể theo hướng dẫn Bộ Tài thú tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khâu, thuế nhập khấu quản lý thuế hàng hoá xuất khấu, nhập khấu Việc xác định thiết bị, vật tư chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất vào Danh mục vật tư, thiết bị phục vụ hoạt động dầu khí nước sản xuất Bộ Ke hoạch Đầu tư ban hành Điều Thuế giá trị gia tăng Hàng hố máy móc, thiết bị, phận rời vật tư, nguycn liệu, nhiên liệu (trừ tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến thành sán phâm khác) xuất khấu nước để tạo tài sản cố định dự án đâu tư nước áp dụng thuê giá trị gia tăng với thuế suất 0%, khâu trừ thuế giá trị gia tăng đẩu vào hàng hoá xuất theo quy định Luật thuế giá trị g ia tăng văn hướng dẫn thi hành Hàng hoá xuất khâu quy định khoản đê khấu trừ thuế, hoàn thuê giá trị gia tăng đâu vào phải đáp ứng điều kiện thủ tục, hồ sơ quy định Luật thuê giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành Riêng điêu kiện hợp đồng bán hàng hố ký với nước ngồi chứng từ toán tiên hàng hoá thay Danh mục hàng hoá xuất để thực dự án đầu tư nước n^oài doanh nghiệp tự kê khai (ghi cụ thể: chủng loại, số lượng trị giá hàng, hoá) 5 Hàng hoá xuất khâu hình thức tạm xuất, tái nhập đê thực dự án đâu tư nước ngoài; nguyên liệu nhập đê sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khâu ký kết với doanh nghiệp nước áp dụng theo hình thức tạm xuất - tái nhập, tạm nhập - tái xuất thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng nhập Hồ sơ, thủ tục để xác định xử lý không thu thuế giá trị gia tăng trường hợp thực theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiêm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khấu, thuế nhập quản lv thuê đôi với hàng hoá xuất khâu, nhập khâu Hàng hoá máy móc, thiết bị, phận rời xuât khâu nước để tạo tài sán cố định dự án đầu tư nước ngoài, lý kết thúc dự án phép nhập trở lại Việt Nam; hàng hoá chia lý kết thúc dự án đầu tư nước đầu tư tiền; hàng hóa phần chia doanh thu lợi nhuận dự án đầu tư nước ngoài, nhập khâu vào Việt Nam, đối tượng áp dụng thuế giá trị gia tăng theo qui định Luật thuê giá trị gia tăng hành đơi với hàng hố nhập khâu thơng thường khác Điều Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giừa Việt Nam nước doanh nghiệp thực dự án đầu tư (nếu có), Luật thuê thu nhập doanh nghiệp Việt Nam văn hướng dẫn thi hành, ke trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu i miền, giảm thuê thu nhập doanh nghiệp theo quy định nước nhận đầu tư Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đế tính kê khai thuế khoản thu nhập từ nước ngồi 25%, khơna áp dựng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước hưởng theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngoài, tính thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), nhung số thuế trừ không vượt số thuế thu nhập tính theo quy định Luậí thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam số thuê thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước miễn, giảm Dhần lợi nhuận hưởng từ dự án đàu tư nước theo luật pháp nước doanh nghiệp đầu tư trừ khỉ xác định sô thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam (khơng phai tính nộp thuế) Ví dụ 1: Trong năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư nước 1.000 triệu đong Số thuế thu nhập phải nộp tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư trường hợp không hưởng ưu đài thuế 200 triệu đồng Do doanh nghiệp thuộc diện giám 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cua nước nhận đầu tư nên số thuê thực tê doanh nghiệp nộp nước đầu tư 100 triệu đồng Số thuế thu nhập doanh nơhiệp doanh nghiệp Việt Nam A phai nộp tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: 1.000 triệu đồng X 25% - 250 triệu đồng Số thuế thư nhập doanh nghiệp phái nộp (sau trừ số thuê đà nộp nước doanh nghiệp đầu tư) là: 250 triệu đồng - 200 triệu đồng = 50 triệu đồng Ví dụ 2: Trong năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A có khoan thu nhập 660 triệu đồng từ dự án đầu tư nước Khoản thu nhập thu nhập lại sau nộp thuế thu nhập nước doanh nghiệp đầu tư số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nộp theo quy định nước doanh nghiệp đầu tư 340 triệu đồng, Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước doanh nghiệp phải kê khai Va nộp thuế thu nhập theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cua Việt Nam sau: [(660 triệu đồng + 340 triệu đồng) X 25%] = 250 triệu đồng Trong trường hợp nảv số thuế phải kê khai nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam (250 triệu đồng) thấp số thuê Doanh nghiệp Việt Nam A nộp theo quy định cua Luật nước đâu tư (340 triệu đồng) nên Doanh nghiệp Việt Nam A nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập có thực dự án đầu tư nước n^oài kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, Doanh nghiệp Việt Nam A không bù trừ vào sô thuê phai nộp Việt Nam số thuế nộp nước doanh nghiệp đâu tư vượt số thuê tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 90 triệu đồng (340 - 250 = 90) Hồ sơ đính kèm kê khai nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam đâu tư nước ngồi đơi với khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước bao gồm: Vãn bàn cua doanh nghiệp việc phân chia lợi nhuận dự án đầu tu nước xác nhận chủ doanh nghiệp mức phân chia lợi nhuận dự án đầu tư nước ngồi - Báo cáo tài doanh nghiệp tơ chức kiếm tốn độc lập xác nhận - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư nước (bản có xác nhận đại diện có thâm quvên dự án đâu tư nước ngoài); - Biẻn tốn thuế doanh nghiệp (nếu có); - Xác nhận số thuế đà nộp, số thuế trả thay, số thuế miễn, giảm quan thuế nước chứng từ chứng minh số thuế nộp, số thuế trả thay, số thuế miễn, giảm nước Trường hợp dự án đầu tư nước chưa phát sinh thu nhập chịu thuế (hoặc phát sinh lỗ), kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước nooài phải nộp Báo cáo tài có xác nhận cua quan kiếm tốn độc lập quan có thẩm quyền cúa nước doanh nghiệp đầu tư Tờ khai thuế thu nhập dự án đầu tư nước ngồi (bản có xác nhận đại diện có thẩm quyền dự án đầu tư nước ngoài), số lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngồi khơng trừ vào số thu nhập phát sinh doanh nghiệp nước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước kê khai vào toán thuế thu nhập doanh nghiệp nàm tiếp sau năm tài phát sinh khoản thu nhập nước ngồi kê khai vào tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm tài với năm phát sinh khoản thu nhập nước doanh nghiệp có đủ CO' sở ch ứ ng từ xác định số thu nhập số thuế thu nhập nộp dự án đầu tư nước Ví dụ 3: Doanh nghiệp Việt Nam A có thu nhập từ dự án đầu tư nước năm tài 2009 Doanh nghiệp Việt Nam A phải kê khai khoản thu nhập nói vào Tờ khai qut tốn (huế thu nhập năm tài 2009 năm 2010 theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Cơ quan thuế có quvền ấn định thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trường hợp vi phạm quy định kê khai, nộp thuê theo quy định cùa Luật Quản lý thuế Điều Thuế thu nhập cá nhân Nhà đầu tư Việt Nam hộ kinh doanh, cá nhân thực dự án đâu tư nước làm việc cho dự án đầu tư nước nộp thuê thu nhập ca nhân theo quy địah Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam nước nhà đầu tư thực dự án (nếu có), Luật thuế thu nhập cá nhân cùa Việt Nam văn hướng dẫn thi hành Điều Các loại thuế, phí lệ phí khác Ngồi việc thực nghĩa vụ thuế đôi với hoạt động sản xuất, kinh doanh dự án đầu tư nước ngồi hướng dẫn Thơng tư này, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước thực nghĩa vụ thuế, phí lẻ phỉ theo quy định pháp luật thuế, phí lệ phí hành đôi với hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam thơng qua việc cung cấp hàng hố, dịch vụ giao dịch kinh tế khác với dự án đầu tư nước Điều Tổ chức thực hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngàv kê từ ngày ký Thông tư thay Thông tư số 97/2002/TT-BTC ngày 24 tháng 10 năm 2002 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước Trong q trình thực có vướng mắc, đê nghị tổ chức, cá nhân phản ánh Bộ Tài để hướng dẫn giải kịp thời.// Nơi nhận: V ăn phòng t rung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Viện Kiêm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiêm tốn nhà nước; - Văn phịng ban đạo TW phòng, chốn tham nhũng: Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phu C quan Trung ương đoàn thể ; Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân; Sở Tài Cục Thuế, Cục Hải quan Kho bạc nhà nựớc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - W ebsiie Chính phủ: - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, CST (TN) KT B ộ T R Ư Ở N G THỦ TR Ư Ở N G ĐỖ H o n g A n h T u ấ n