VanBanGoc_66-2010-TT-BTC_66-2010-TT-BTC

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA V IỆT NAM B ộ TÀI CHÍNH Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 22 tháng năm 2010 Số: 66 /2010/TT-BTC THÔNG T Ư Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuê; Căn N ghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài chính, Bộ Tài hướng dẫn thực quy định việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kêt làm cử kê khai xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh sau: PHẦN A Q UY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau gọi doanh nghiệp) thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết, có nghĩa vụ kẻ khai, xác định nghĩa vụ thuê thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Điều Phạm vi áp dụng Các giao dịch mua, bán, trao đôi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyền nhượng hàng hóa, dịch vụ trình kinh doanh (được gọi chung giao dịch kinh doanh) bên có quan hệ liên kết, trừ giao dịch kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam với bên có quan hệ liên kết liên quan đến sản phẩm thuộc diện điều chỉnh giá Nhà nước thực theo quy định pháp luật giá Điều Giải thích từ ngữ "Giá thị trường" cụm từ để giá sản phẩm theo thỏa thuận khách quan giao dịch kinh doanh thị trường bên khơng có quan hệ liên kết (các bên độc lập) "Sản phẩm" từ sử dụng chung để hàng hóa dịch vụ đối tượng giao dịch kinh doanh "Giá mua", "giá bán" từ sử dụng chung để giá sản phẩm giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao, chuyển nhượng “Các bên có quan hệ liên kết” (sau gọi "các bên liên kết") cụm từ sử dụng để bên có mối quan hệ thuộc trường hợp đây: 4.1 Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; 4.2 Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; 4.3 Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiềm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Thông thường, hai doanh nghiệp kỳ tính thuế có quan hệ giao dịch kinh doanh thuộc trường hợp sau xác định bên liên kết: a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu cùa doanh nghiệp kia; b) Cả hai doanh nghiệp có 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba năm giữ trực tiếp gián tiếp; c) Cả hai doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba; d) Một doanh nghiệp cổ đông lớn vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp kia, năm giữ trực tiếp gián tiếp 10% vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp kia; e) Một doanh nghiệp bảo lãnh cho doanh nghiệp khác vay vốn hình thức với điêu kiện khoản vốn vay 20% vốn đâu tư chủ sở hữu doanh nghiệp vay chiếm 50% tông giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghiệp vay; f) Một doanh nghiệp định thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng thành viên doanh nghiệp thứ định chiếm 50% tổng số thành viên ban lành đạo điều hành kiểm soát doanh nghiệp thử hai; thành viên doanh nghiệp thứ định có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thứ hai; ạ) Hai doanh nghiệp có 50% thành viên ban lãnh đạo có thành viên ban lãnh đạo có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh định bên thứ ba; h) Hai doanh nghiệp điều hành chịu kiểm sốt nhân sự, tài hoạt động kinh doanh cá nhân thuộc mối quan hệ sau: vợ chồng; bố, mẹ (không phân biệt đẻ, nuôi dâu, rể); anh, chị, em có cha, mẹ (không phân biệt cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi); ông nội, bà nội cháu nội; ông ngoại, bà ngoại cháu ngoại; cơ, chú, bác, cậu, dì ruột cháu ruột; i) Hai doanh nghiệp có mối quan hệ trụ sở sở thường trú sở thường trú tổ chức, cá nhân nước ngoài; j) Một doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh sản phẩm sử dụng tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ doanh nghiệp khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ chiếm 50% giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm; k) Một doanh nghiệp cung cấp trực tiếp gián tiếp 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư sản phẩm đầu vào (không bao gồm chi phí khâu hao tài sản cố định) đê sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm đầu doanh nghiệp khác; 1) Một doanh nghiệp kiểm soát trực tiếp gián tiếp 50% sản lượng sán phẩm tiêu thụ (tính theo chủng loại sản phẩm) doanh nghiệp khác; m) Hai doanh nghiệp có thỏa thuận hợp tác kinh doanh sở hợp đồ n g "Giao dịch liên kết" giao dịch kinh doanh bên liên kết "Giao dịch độc lập" giao dịch kinh doanh bên khơng có quan hệ liên kết “Khác biệt trọng yếu” khác biệt thông tin liệu làm tăng giảm 1% đơn giá sản phẩm giao dịch khác biệt thông tin dừ liệu làm tăng giảm 0.5% tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời Ví dụ 1: Doanh nghiệp V doanh nghiệp 100% vốn nước tỉnh X, Việt Nam có giao dịch: (i) Bán 2.000 sản phẩm cho doanh nghiệp độc lập A với giá bán giá thành toàn (Z) cộng (+) 6% z, điều kiện giao hàng doanh nghiệp V; (ii) Bán 2.000 sản phẩm cho công ty mẹ với z + 6% z, điều kiện giao hàng nước H giả CIF, chi phỉ vận tải bảo hiểm từ tỉnh X đến nước H 3% z Đồng thời công ty mẹ đồng ỷ bảo lãnh cho doanh nghiệp V vay tiền từ ngân hàng N Trên thực tế, việc bảo lãnh tín dụng tín chấp (tức khơng phải trả phí bao lãnh) Trong giao dịch thì: Khác biệt điền kiện giao hàng có liên quan đến chi phí vận tải bảo hiểm từ tỉnh X đến nước H có ảnh hưởng tăng % giá bán nên khác biệt trọng yếu Khác biệt bảo lãnh tín chấp khơng phải tra tiền nên khác biệt trọng yếu “Biên độ giá thị trường” tập hợp giá trị mức giá tập hợp giá trị tỷ suất lợi nhuận gộp tập hợp giá trị tỷ suất sinh lời sản phẩm xác định từ giao dịch độc lập chọn để so sánh “Cơ sở liệu quan Thuế” thông tin, liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cua doanh nghiệp quan thuế thu thập, phân tích, lưu giữ, cập nhật quản lý từ nguồn khác PHẦN B HƯỚNG DẪN VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG TRONG CÁC GIAO DỊCH LIÊN KÉT Giá sản phẩm giao dịch liên kết quy định Thông tư xác định theo giá thị trường sở so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập (sau gọi phân tích so sánh) để lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp Điều Phân tích so sánh Nguyên tắc 1.1 So sánh giao dịch liên kếêt với giao dịch độc lập hiểu việc so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập so sánh doanh nghiệp thực giao dịch liên kết với doanh nghiệp thực giao dịch độc lập Việc so sánh thực sở lựa chọn phân tích liệu, chứng từ, tài liệu có liên quan đến giao dịch độc lập, giao dịch liên kết diễn kỳ đảm bảo độ tin cậy để sử dụng cho mục đích kê khai, tính thuế phù hợp với quy định pháp luật kế toán, thống kê thuế Vi dụ 2: Doanh nghiệp A công ty công ty đa quốc gia H doanh nghiệp B doanh nghiệp độc lập kinh doanh bán lẻ xe máy nhãn hiệu H X năm 2XXX Việc so sánh thực theo cách sau: - So sánh giao dịch mua xe máy để bán doanh nghiệp A với giao dịch tương tự doanh nghiệp B - So sánh doanh nghiệp A với doanh nghiệp B hoạt động kinh doanh bán lẻ xe máy 1.2 Giao dịch độc lập chọn đế so sánh giao dịch lựa chọn từ giao dịch độc lập có tính chất bối cảnh giao dịch (sau gọi chung điều kiện giao dịch) tương đương với giao dịch liên kết Khi đó, giá sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh để xác định giá sản phẩm giao dịch liên kết theo phương pháp xác định giá quy định Điêu Phần B Thông tư 1.3 Khi so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập, điêu kiện giao dịch giao dịch liên kèt giao dịch độc lập chọn đê so sánh khơng thiết phai hồn tồn giống phải đảm báo tính tương đương, khơng có khác biệt gây ảnh hường trọng yếu đến giá sản phẩm N ếu điêu kiện giao dịch giao dịch liên kết giao dịch độc lập có khác biệt trọng yếu, doanh nghiệp phải phan ánh khác biệt trọng yếu theo giá trị tiên tệ làm sở điêu chỉnh, loại trừ khác biệt trọng yếu Việc xác định tính tương đương so sánh giao dịch liên kết giao dịch độc lập, loại trừ khác biệt quy định Khoan Điều Phân B Thông tư 1.4 Việc so sánh giao dịch liên kết giao dịch độc lập thực sở giao dịch loại sản phẩm riêng biệt Tuy nhiên, trường hợp giao dịch không tách biệt việc tách biệt giao dịch theo loại sản phẩm không phù hợp với thực tiễn kinh doanh, doanh nghiệp gộp chung nhiều giao dịch thành giao dịch: 1.4.1 Các giao dịch có liên quan chặt chẽ có tính phụ thuộc lẫn giao dịch sở hợp đồng cung cấp hàng hóa dịch vụ, dịch vụ phần tách rời hợp đồng cung cấp hàng hố đó; giao dịch mang tính chất liên hồn cung cấp trao quyền sử dụng tài sản vơ hình liền với cung cấp nguyên vật liệu, bán thành phẩm đê sản xuất, chế biến thành phẩm: 1.4.2 Các giao dịch sản phẩm có trình sản xuất, sử dụng nguyên vặt liệu chung tổ, nhóm theo tiêu thức phân tổ, phân nhóm hàng hóa, dịch vụ quy định Danh mục thơng kê hàng hóa, dịch vụ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyên ban hành thực phân tích so sánh tiêu thức chức hoạt động doanh nghiệp; Ví dụ 3: Doanh nghiệp thương mại Ả nhập khâu mặt hàng X, Y, z từ bên liên kết nước đẻ phân phôi cho siêu thị nước Ba mặt hàng đểu thuộc nhóm sản phẩm thiết bị nhiệt dùng cho gia đình (theo tiêu chuẩn thống kê Việt Nam) Trong trường hợp việc tách biệt giao dịch theo loại sản p hẩm X, Y, z không phù hợp với thực tiễn kinh doanh, doanh nghiệp A gộp chung giá trị giao dịch nhập loại sản phẩm để áp dụng phương pháp xác định giá phù hợp 1.4.3 Các giao dịch kinh doanh nhỏ lẻ mà việc gộp chung tạo thành giao dịch hoàn chinh; II! II 1.4.4 Các giao dịch độc lập giao dịch liên kết doanh nghiệp thực không thê phân bồ hợp lý doanh thu chi phí có liên quan cho time loại giao dịch Trong trường hợp này, giao dịch gộp chung coi giao dịch liên kêt mức giá sản phẩm giao dịch gộp chung mức giá cao sản phẩm có liên quan (nếu giao dịch bán ra) mức giá thấp sản phẩm có liên quan (nếu giao dịch mua vào) Ví dụ 4: Doanh nghiệp A có hợp đồng: (i) Hợp đồng 1: cung cấp dịch vụ giám sát chất lượng với bên liên kết công ty B; (ii) Hợp đồng 2: cung cấp dịch vụ giám sát chất lượng nhượng quyền sử dụng băng sáng chế với công ty độc lập c đỏ doanh thu nhượng quyên sử dụng sáng chế cao doanh thu dịch vụ giám sát chất lượng tính theo đơn giá sản phẩm lần Giả định: Dịch vụ giám sát chất lượng theo hợp đông đủ điều kiện để so sánh với Phân tích so sánh: - Trường hợp doanh nghiệp A không tách riêng doanh thu (hoặc chi phí) liên quan đên việc thực họp đồng (bao gồm giao dịch riêng biệt loại sản phẩm) tồn doanh thu doanh nghiệp Ả coi doanh thu từ giao dịch liên kết tuỳ theo quy định phương pháp xác định giá thị trường quy định Thông tư này, doanh nghiệp phải xác định lại doanh thu tương ứng với mức gió cao sản phẩm quyền - Trường hợp doanh nghiệp A tách riêng doanh thu (hoặc phí) liên quan đến việc thực họp đồng mức giá hợp đồng tương ứng với mức giá dịch vụ cung cấp theo hợp đồng 1.5 Khi lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh, doanh nghiệp ưu tiên lựa chọn giao dịch độc lập doanh nghiệp với diều kiện giao dịch độc lập không tạo sấp đặt lại từ giao dịch liên kết Ví dụ 5: Cơng ty M nước ngồi thành lập doanh nghiệp sán xuất A Việt Nơm Doanh nghiệp A có giao dịch: ii) Bán 2.000 sản phẩm cho khách hàng độc lập A I với giá 10.000đ/sản phẩ m theo hợp đồng doanh nghiệp A trực tiếp thương lượng ký kết hợp đông điều kiện kinh doanh thông thường A; (ii) Bán 2.000 sản phẩm cho khách hàng độc lập M l với giá 0,4 USD/sản phẩm theo hợp đồng công ty mẹ M trực tiếp thương; lượng ký hợp đồng với khách hàng chi định doanh nghiệp A giao hàng cho khách hàng M Tiền bán hàng cơng ty M trực tiếp tốn áo khách hàng M toán cho doanh nghiệp A Phân tích so sánh: - Giao dịch (i) giao dịch độc lập doanh nghiệp A ; Giao dịch (ii) không coi giao dịch độc lập chỉnh doanh nghiệp A sản phẩm xuất kho từ doanh nghiệp A gửi đến cho khách hàng M1 hai bên khơng có quan hệ liên kết nhưn g có tham gia kiểm sốt cơng ty mẹ vào việc thương lượng, ký kết hợp đồng tốn 1.6 Sơ lượng thiêu giao dịch độc lập chọn đẽ so sánh sau phân tích so sánh điều chỉnh khác biệt trọng yếu thực sau: 6.1 01 giao dịch - trường họp giao dịch độc lập giao dịch liên kết khịn£ có khác biệt trọng yếu; 1.6.2 03 giao dịch - trường hợp giao dịch độc lặp giao dịch liên kết có khác biệt doanh nghiệp có đủ thông tin, liệu làm sở đê loại trừ tất khác biệt trọng yếu; 1.6.3 04 giao dịch - trường hợp giao dịch độc lập giao dịch liên kết có khác biệt doanh nghiệp có thơng tin, liệu làm sở đê loại trừ hầu hết khác biệt trọng vếu Trong trường hợp này, việc loại trừ tiếp khác biệt trọng yếu thực theo hướng dẫn biên độ giá thị trường chuẩn Điểm 1.2 Khoan Điều Phần B Thông tư Quy định không bắt buộc áp dụng trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp tách lợi nhuận, cách tính thử hướng dẫn Tiết 2.5.2.1 Điểm 2.5 Khoản Điều Phần B Thông tư 1.7 Trong trường họp doanh nghiệp không lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh theo nguyên tắc từ Điểm 1.1 đến Điểm 1.6 Khoản Điều Phần B Thông tư tính chất đặc thù giao dịch liên kết, doanh nghiệp phải giải trình lý thực theo hướng dẫn Điều phần B Thơng tư Phân tích so sánh loại trừ khác biệt 2.1 Khi so sánh giao dịch độc lập chọn để so sánh giao dịch liên kết, doanh nghiệp phải thực phân tích đánh giá tiêu thức ảnh hưởng điều chỉnh khác biệt trọng yếu (nếu có) đe làm rõ tính tương đương theo tiêu thức sau (dưới gọi tiêu thức ảnh hưởng): 2.1.1 Đặc tính sản phẩm: bao gồm đặc tính có ảnh huởng chủ yếu đến giá cua sản phẩm Các yếu tố phản ánh đặc tính sản phẩm chủ yếu bao gồm: a) Chủng loại sản phẩm (mơ tả tính chất sản phẩm hàng hóa hữu hình, quyền, bí cơng nghệ dịch vụ ) đặc điểm vật chất sản phẩm (vật liệu cấu thành, tính chất cơ, lý, hóa ); b) Chất lượng, nhăn hiệu thương mại sản phẩm; c) Tính chất chuyên giao sản phẩm (ví dụ: mua, có khơng kèm theo điều kiện độc quyền phân phối, li-xăng, nhượng quyền thương hiệu ) Ví dụ 6: Doanh nghiệp A doanh nghiệp độc lập chuyên sản xuất khăn bơng loại (100% sợi bơng), khăn bơng; loại A kích cỡ 120 cm X 60 cm Cơng ty M cơng ty 100% vốn nước ngồi Việt Nam chuyên sản xuất khăn loại (100% sợi bơng), trung khăn bơng loại A kích cỡ 121 cm X 60 cm đế bán (xuất khâu) cho cơng ty mẹ nước ngồi Giả định: Các yếu tố khác phản ánh đặc tính sản phẩm khăn hai công ty A M tương đương Phân tích so sánh: Sản phẩm khăn doanh nghiệp A công ty M coi sản phẩm cỏ đặc tính sản phẩm tương đương (sự khác biệt cm chiều dài khăn không trọng yếu) 2.1.2 Chức hoạt động doanh nghiệp: bao gồm yếu tố phản ánh khả sinh lời từ hoạt động mà doanh nghiệp thực gắn với việc sử dụng tài sản, vốn chi phí có liên quan Khi phân tích chức hoạt động (sau gọi "chức năng"), doanh nghiệp phái phản ánh chức mối quan hệ việc sử dụng loại tài sản, vốn, chi phí rủi ro gàn với việc đầu tư tài sản, vốn chi phí đỏ vói khả thu lợi nhuận mà doanh nghiệp thực có liên quan đến giao dịch kinh doanh Chức doanh nghiệp chủ yếu bao gồm: a) Nghiên cứu, phát triển; b) Thiết kế, định mẫu sản phẩm; c) Sản xuất, chế tạo, chế biến; d) Gia công, lắp ráp, cài đặt thiết bị; e) Phân phối, lưu thông, marketting, quảng cáo; f) Quản lý, cung ứng vật tư; g) Vận chuyển giao nhận, dịch vụ cung cấp kho bãi; h) Thực dịch vụ ngành nghề môi giới, tư vấn, đào tạo, kế toán, kiêm toán, quản lý nhân sự, cung cấp lao động, thu thập thơng tin Ví dụ (a): Công ty N (là bên liên két Việt Nam công ty đa quốc gia X ) năm 200x có số thơng tin sau: Thực san xuất thuốc tân dược dây chuyên sản xuất công ty đâu tư, theo quyền cơng ty tập đồn X cung cấp Bán (xuất khẩu) cho công ty X theo hợp đồng ký kết ổn định từ đâu năm: Không tiến hành nghiên cứu phát triển sản phẩm Khi so sánh giao dịch liên kết (với công ty X) giao dịch độc lập, công ty p h ả i thực phân tích so sánh chức với doanh nghiệp độc lập cỏ chức tương tự công ty N để loại trừ khác biệt Do lĩnh vực sản x uất thuốc tân dược thường gắn liền với hoạt động nghiên cứu, phát triển sản p h ẩm nên trường hợp doanh nghiệp độc lập lựa chọn có chức nghiên cừu, phát triển cóng ty /Vphai loại trừ khác biệt Ví dụ (bị: Tiếp theo ví dụ (a) nêu trên, giả sử cơng ty N, ngồi việc thực hoạt động sân xuất, kinh doanh thuốc tân dược có làm thêm dịch vụ đại lý nhập phân phối dược phẩm Việt Nam cho công ty mẹ X Hoạt động đại lý lù chức nâng bỏ sung mà công ty N thực , bỏ chi phí chịu rủi ro ngành kinh doanh dịch vụ đại lý Hoạt động giao dịch liên kết công t y ) Trường hợp này, công tv N phai xác định kê khai doanh tím hoa hịng đại lý theo phương pháp xác định giá thị trường quy định Khoản 2, Điềêu 5, Phần B Thông tư Ví dụ 8: Cóng ty M cơng ty đa quốc gia nước ngồi có giao dịch bán bn điện thoại di động T theo tiêu chuẩn chất lượng quốc tế đãng ký Việt Nam với công ty A bên liên kết Công ty B công ty độc lập Công ty A thực phân phối bán lẻ điện thoại di động T, cấp thẻ bảo hành cho điện thoại bán trực tiếp thực dịch vụ bao hành, Công ty B thực phân phôi bán lẻ điện thoại di động T, câp thẻ bao hành cho điện thoại bán nhung không thực dịch vụ bảo hành mà thoa thuận se tốn cho cơng ty A đô la mỗỏi điện thoại công ty A thực sửa chữa thời gian bảo hành Khi so sánh giao dịch liên kết (giữa A M) với giao dịch độc lập (giữa B VI), cơng ty A phải phân tích so sánh chức công ty A công ty B loại trừ khác biệt; Chức hoạt động hai cơng ty có khác việc cung cấp dịch vụ hao hành, cơng ty A thực nhiêu chức hơn, sử dụng nhiều nguồn lực có khả thu lợi nhuận cao công ty B LO I Doanh thu từ hoạt động xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịch liên kết) • Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ỏ tô hiệu S: 1.800 USD • Cơng ty L cho cơng ty L vay giá trị lãi tiền vay tính theo lãi suất thị trường 100 USD Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu N: 2.000/18.000 X 100% = 11,1% Tỷ suất lợi nhuận trước thuê thu nhập doanh nghiệp doanh thu ỏ tô hiệu S: 1.800/25.000 X 100% = 7,2% Gia sử khác biệt có ảnh hưởng trọng yêu giao dịch bán xe N xe s điều chỉnh đè kết giao dịch với công ty L phải đạt tỷ suất lợi nhuận trước thuê thu nhập doanh nghiệp trước chi trả lãi tiên vay doanh thu 11,1% Trường hợp này, số liệu giao dịch xe ô tô hiệu s xác định lại sau: Tổng giá thành toàn bộ: 25.000 - 1.800 - 100 = 23.100 USD Doanh thu thuần: 23.100/(1 —0, I I I ) - 25.984 USD Lợi nhuận trước thuế, trước lãi vay: 25.984 - 23.100 = 2.884 USD Lợi nhuận trước thuê: 2.884 - 100 = 2.784 USD Công ty L phải kẻ khai lợi nhuận trước thuê thu nhập doanh nghiệp đoi với giao dịch ỏ rô s 2.784 USD thay cho số liệu cũ sổ kế toán 1.800 USD 2.4.2.2 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tơng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Không sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tống chi phí trường hợp có chi phí phát sinh từ giao dịch liên kết số liệu chi phí từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường Ví dụ 17: doanh nghiệp A công ty công ty B, làm đại lý dịch vụ giao nhận cho B, doanh nghiệp c doanh nghiệp độc lập chuyên kinh doanh dịch vụ giao nhận (cho nhiều khách hàng độc lập) Số liệu doanh thu, chi phí A c sau: Đơn vị tỉnh: nghìn USD c A 2.000 1.500 Tổng chi phí 2.500 1.650 Tổng doanh thu Giả sử C đủ điều kiện chọn để so sánh với A tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tơng chi phí 23 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí A = (1.650 - 500): 1.500 = 10% Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí cm c - (2.500 - 2.000) ; 2.000= 25% Doanh nghiệp A phải thực kê khai thu nhập trước thuê thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động giao dịch liên kết theo tỳ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi p h í tương ứng với mức 25% doanh nghiệp !.4.2.3 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản cua hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ suất sử dụng trường hợp doanh nghiệp có tài san cố định chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư (ví dụ: doanh nghiệp ngành công nghiệp sản xuất, ngành khai thác mỏ) Giá trị tài sản giá trị trung bình cộng số dư tài sản đầu kỳ số dư tài sản cuối kỳ, bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động, không bao gồm tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết (ví dụ: mua cơng trái, mua cổ phần) Ví dụ 18: - V công tỵ Việt Nam tập đồn p chun sản xuất rượu %ạo Cơng ty mẹ cung cấp phần lớn yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu toàn sản phẩm đầ u Trong năm 200x doanh nghiệp N có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 3% - V lị cơng ty độc lập chuyên sản xuất đồ uống loại củ phàn xưởng sản xuất rượu gạo, bia đồ uống có ga khác Trong năm 200x, cịng ty V có ty suất thu nhập trước th thu nhập doanh nghiệp tài sản tồn cơng ty 7%, tỳ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản phân xưởng sản xuất rượu gạo 7,5% Gio sứ V đu điểu kiện chọn để so sánh với N tỳ suất thu nhập trước thuê thư nhập doanh nghiệp tài sản, N phai điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài san 7,5% 2.4.3 Doanh nghiệp lựa chọn tý suất sinh lời nêu để so sánh tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết với tỷ suất sinh lời giao dịch độc lập sử dụng nhiêu tỷ suất sinh lời khác quy định theo chế độ báo cảo tài để bổ trợ k iểm tra tính xác tỷ suất sinh lời chọn Việc lựa chọn tỷ suất sinh lời tính doanh thu thuần, chi phí tài sản 24 Ill II phụ thuộc vào chất kinh tế giao dịch (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.3 vê công thức tính ty suất sinh lời để áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận) Ví dụ 19: - Giả sử doanh nghiệp củ giao dịch liên kết khâu bán sản phẩm khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu sô liệu doanh thu từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường - Giả sử doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khơng sử dụng tỷ suất tỉm nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 2.4.4 Tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết so với tỷ suất sinh lời phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn đế điều chỉnh phù họp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.4.5 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện họp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế 2.4.6 Phương pháp so sánh lợi nhuận áp dụng với điều kiện sau: a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tv suất sinh lời; b) Trường hợp có Các khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời khác biệt đà loại trừ theo hướng dẫn Điều phần B Thơng tư 2.4.7 Các yếu tị ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời như: a) Các yếu tố tài sản, vốn chi phí sử dụng cho việc thực chức doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc doanh nghiệp đầu tư có khả thu lợi nhuận cao so với việc sản xuất, chê biến sở sử dụng máy móc sở khác cho thuê để gia cơng); b) Tính chất ngành nghề hoạt động, nhóm sản phẩm cơng đoạn sản xuất tiêu thụ (ví dụ: thành phẩm làm từ nguyên vật liệu thô từ bán thành phẩm); c) Phương pháp hạch toán kế tốn cấu chi phí sản phẩm (ví dụ: sản phẩm giai đoạn khấu hao nhanh so với khấu hao thông thường) 25