31 HUONG DAN QUYET TOAN THUE NAM 2021 (1)

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TỈNH BẮC NINH _ Số: 535/CTBNI-TTHT CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc –––––––––––––––––––––––– Bắc Ninh, ngày 04 tháng 03 năm 2022 V/v hướng dẫn toán thuế TNDN, thuế TNCN kỳ thuế năm 2021 Kính gửi: Các tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân người nộp thuế địa bàn tỉnh Bắc Ninh Năm 2021 năm Quốc hội, Chính phủ ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật bao gồm Luật, Nghị quyết, Nghị định sửa đổi bổ sung nhằm thực giải pháp nhằm phục hồi, phát triển nhanh hoạt động sản xuất, kinh doanh, thúc đẩy động lực tăng trưởng, ưu tiên số ngành, lĩnh vực quan trọng, bảo đảm an sinh xã hội đời sống người dân Để phục vụ cho việc kê khai toán thuế tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân người nộp thuế địa bàn, Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh lưu ý số nội dung toán thuế TNDN, toán thuế TNCN năm 2021 sau: A QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM 2021 I Văn pháp luật có hiệu lực áp dụng cho kỳ thuế TNDN năm 2021 Luật Quốc hội - Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019; - Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008; - Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN; - Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế; Nghị quyết, Nghị định Chính phủ - Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, sửa đổi, bổ sung bởi: + Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; + Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; - Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật Quản lý thuế; - Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/215 Chính phủ; - Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 Chính phủ phát triển công nghiệp hỗ trợ; - Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ hướng dẫn chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; - Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 Chính phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết; - Nghị định số 57/2021/NĐ-CP ngày 04/6/2021 Chính phủ bổ sung điểm g khoản Điều 20 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (đã sửa đổi, bổ sung Nghị định số 12/2015/NĐ-CP) ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ; - Nghị số 406/NQ-UBTVQH15 ngày 19/10/2021 UBTVQH ban hành số giải pháp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp, người dân chịu tác động dịch covid-19; - Nghị định số 92/2021/NĐ-CP ngày 27/10/2021 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 406/NQ-UBTVQH15 Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành số giải pháp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp, người dân chịu tác động dịch covid-19; - Nghị định số 44/2021/NĐ-CP ngày 31/3/2021 Chính phủ hướng dẫn thực chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN khoản chi ủng hộ, tài trợ doanh nghiệp, tổ chức cho hoạt động phòng, chống dịch covid-19 Thơng tư Bộ Tài - Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 sửa đổi bổ sung bởi: + Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế TNDN Nghị định số 12/2015/NĐ-CP; + Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 (Chương I) sửa đổi, bổ sung Thông tư số 78/2014/TT-BTC; + Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 (Điều 6) sửa đổi, bổ sung Thông tư số 78/2014/TT-BTC; - Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP; - Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/12/2015 Chính phủ - Thơng tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 126/2020/NĐCP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế: + Có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2022 + Mẫu biểu khai toán thuế kỳ tính thuế năm 2021 áp dụng theo mẫu biểu hồ sơ quy định Thông tư Một số Thông tư, văn hướng dẫn trường hợp đặc thù - Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định; - Thơng tư số 28/2017/TT-BTC ngày 12/4/2017 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC Thông tư số 147/2016/TT-BTC ngày 13/10/2016; - Thông tư số 138/2012/TT-BTC ngày 20/8/2012 hướng dẫn phân bổ giá trị lợi kinh doanh công ty cổ phần chuyển đổi từ công ty nhà nước; - Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam; - Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/8/2019 Bộ Tài hướng dẫn việc trích lập xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư, dự phòng tổn thất nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, cơng trình xây dựng doanh nghiệp; II Những điểm cần lưu ý tốn thuế TNDN kỳ thuế năm 2021 Chính sách thuế TNDN năm 2021 thực kỳ thuế năm năm 2020 Tuy nhiên, doanh nghiệp toán thuế TNDN năm 2021 cần lưu ý điểm sau: Về thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNDN Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Đối với hàng hóa xuất qua cửa đường biển, đường hàng không, đường sắt, đường thủy nội địa, cảng chuyển tải, khu chuyển tải; hàng hóa cung ứng cho tàu biển, tàu bay xuất cảnh; hàng hóa xuất vận chuyển với người xuất cảnh qua cửa hàng khơng; hàng hóa xuất đưa vào kho CFS; hàng hóa xuất đưa vào ICD tờ khai hải quan xuất xác nhận thông quan xác nhận hàng qua khu vực giám sát Hệ thống hàng hóa xếp lên phương tiện vận tải xuất cảnh Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua, trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp cụ thể), Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi) Về hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng Hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng (bao gồm biếu tặng khách hàng nhằm mục đích phục vụ sản xuất kinh doanh) khơng phải xác định doanh thu tính thuế TNDN phải lập hóa đơn tính thuế GTGT theo quy định pháp luật thuế GTGT Chi phí hàng hóa, dịch vụ biếu, tặng khách hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Tuy nhiên, chi phí hàng hóa, dịch vụ biếu, tặng khách hàng (không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh) khơng tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN Về thu nhập khác - Thu nhập hoạt động chuyển nhượng vốn: + Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp coi khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn vào tờ khai tốn theo năm Trường hợp bán tồn Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên tổ chức làm chủ sở hữu hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản nộp thuế theo lần phát sinh kê khai theo mẫu số 06/TNDN ban hành kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC tốn năm nơi doanh nghiệp đóng trụ sở + Tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam (gọi chung nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh - Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng cho tổ chức, cá nhân khác vay với lãi suất 0% hoạt động cho vay vốn việc trao đổi không theo giá giao dịch thông thường thị trường, doanh nghiệp thuộc diện bị ấn định thuế theo quy định điểm đ khoản điều 50 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 hướng dẫn Công văn số 4975/TCT-CS ngày 26/10/2016 Tổng cục Thuế - Việc xác định giá trị hàng hóa khuyến để tính vào chi phí tính vào thu nhập khác nhận hàng hóa khuyến Trường hợp hàng hóa mua vào hàng hóa nhận khuyến loại hàng hóa Ví dụ 1: Mua sản phẩm tặng thêm sản phẩm đơn giá đơn vị hàng hóa (bao gồm hàng hoá nhận khuyến mãi) xác định tổng số tiền phải trả để mua hàng chia cho tổng số lượng hàng hóa nhận (3 sản phẩm), trường hợp hàng hóa nhận khuyến khơng phải tính thu nhập khác Trường hợp hàng hóa mua vào hàng hóa nhận khuyến hàng hóa khác nhau, giá trị hàng hóa khuyến vào giá trị hàng hóa khuyến người bán công bố giá trị thị trường hàng hóa để tính vào thu nhập khác Về khoản chi trừ xác định thu nhập tính thuế TNDN Về nguyên tắc, tất khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; thực tốn khơng dùng tiền mặt hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ lần có tổng trị giá mua hàng ngày nhà cung cấp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (mức 20 triệu đồng nêu tính bao gồm thuế GTGT) - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi khấu hao tài sản cố định năm 2021 quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Thông tư số 147/2016/TT-BTC ngày 13/10/2016 sửa đổi Thông tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài Trường hợp, ảnh hưởng dịch covid-19, doanh nghiệp phải tạm dừng hoạt động số TSCĐ tháng kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2021, sau tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc trường hợp tạm thời dừng sản xuất theo mùa vụ quy định điểm 2.2 khoản Điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC Bộ Tài (căn Cơng văn số 12452/BTC-TCT ngày 09/10/2020 Bộ Tài chính) Lưu ý: Tất tài sản cố định có doanh nghiệp phải trích khấu hao khơng sử dụng chưa sử dụng đến, số tiền khấu hao TSCĐ không sử dụng chưa sử dụng không trừ tính thuế TNDN - Chi trả tiền thuê tài sản cá nhân, trường hợp hợp đồng thuê tài sản có thoả thuận DN nộp thuế thay cho cá nhân phải có thêm chứng từ nộp thuế thay cho cá nhân; Trường hợp hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế GTGT, thuế TNCN) DN nộp thuế thay cho cá nhân DN tính vào chí phí trừ tổng số tiền thuê tài sản bao gồm phần thuế nộp thay cho cá nhân - Chi trang phục cho người lao động chi vật phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định Nếu chi tiền tiền vật khống chế mức chi tiền không vượt triệu đồng/người/năm, chi vật phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định Riêng chi trả tiền điện, tiền nước doanh nghiệp lập bảng kê (mẫu số 02/TNDN) - Về khoản chi ủng hộ, tài trợ tiền, vật cho hoạt động phòng, chống dịch Covid-19 Việt Nam: Doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN khoản chi ủng hộ, tài trợ tiền, vật cho hoạt động phòng, chống dịch Covid-19 Việt Nam theo giá trị thực tế thông qua đơn vị nhận ủng hộ, tài trợ sau đây: Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam cấp; sở y tế; đơn vị lực lượng vũ trang; đơn vị, tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền giao nhiệm vụ làm sở cách ly tập trung; sở giáo dục; quan báo chí; Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; tổ chức đảng, đồn niên, cơng đồn cấp trung ương địa phương; quan, đơn vị quyền địa phương cấp có chức huy động tài trợ; Quỹ phòng, chống dịch Covid-19 cấp; Cổng thông tin điện tử nhân đạo quốc gia; quỹ từ thiện, nhân đạo tổ chức có chức huy động tài trợ thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Các đơn vị nhận ủng hộ, tài trợ có trách nhiệm sử dụng, phân phối mục đích khoản ủng hộ, tài trợ cho hoạt động phòng, chống dịch Covid19 tiếp nhận Hồ sơ xác định khoản chi ủng hộ, tài trợ gồm có: Biên xác nhận ủng hộ, tài trợ theo mẫu ban hành kèm theo Nghị định số 44/2021/NĐ-CP ngày 31/3/2021 Chính phủ văn bản, tài liệu (hình thức giấy điện từ) xác nhận khoản chi ủng hộ, tài trợ có chữ ký, đóng dấu người đại diện doanh nghiệp bên ủng hộ, tài trợ đại diện đơn vị nhận ủng hộ, tài trợ; kèm theo hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật khoản ủng hộ, tài trợ tiền vật - Đối với khoản chi phí cách ly y tế dịch Covid - 19 nước nước ngồi trường hợp cơng tác nước ngồi (chi phí tiền ăn, tiền ở; chi phí xét nghiệm Covid - 19; chi phí đưa đón từ nơi nhập cảnh vào Việt Nam từ nơi phát đối tượng phải thực cách ly y tế đến sở cách ly y tế; chi phí phục vụ nhu cầu sinh hoạt ngày cách ly y tế; ) để thực theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền khoản chi phí xét nghiệm Covid - 19 mua kit xét nghiệm Covid - 19 cho người lao động, chi phí mua thiết bị cho người lao động nhằm bảo vệ người lao động khỏi nguy lây nhiễm q trình làm việc chi phí ăn, người lao động doanh nghiệp hoạt động theo phương án "3 chỗ" khoản chi phí tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN (căn Cơng văn số 4110/TCT-DNNCN ngày 27/10/2021 Tổng cục Thuế) - Về chi phí sửa chữa tài sản thuê, quy định hợp đồng Bên thuê có trách nhiệm sửa chữa thời gian th chi phí sửa chữa hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí kinh doanh tối đa khơng q năm - Về trích lập dự phịng thực theo quy định Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/8/2019 Bộ Tài Lưu ý: (i) khoản chi phí tư vấn thuế TNCN cho người lao động người nước ngồi khơng phục vụ cho hoạt động SXKD, khơng coi là khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động, khơng trừ tính thuế TNDN (ii) Khoản chi phí tư vấn khám sức khỏe cho người lao động người nước ngồi q trình chăm sóc sức khỏe từ tư vấn đến khám chữa bệnh cho người lao động, tính vào chi phí khơng q 01 tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp (iii) Khoản chi phí mua bảo hiểm xe máy cho người lao động coi khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động, tính vào chi phí khơng 01 tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế doanh nghiệp Về xác định ưu đãi thuế Các doanh nghiệp tự rà soát để xác định đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế TNDN theo quy định, số trường hợp ưu đãi thuế sau: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư cấp Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư trước ngày 01/01/2009, thực dự án sản xuất Khu công nghiệp áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003, Nghị định số 152/2004/ND-CP ngày 06/8/2004, Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007; - Doanh nghiệp có dự án đầu tư mới, cấp Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy phép đầu tư phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư thuộc giai đoạn từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2013 giai đoạn từ ngày 01/01/2014 trở thực khu công nghiệp thành lập theo quy định pháp luật áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015; - Đối với trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư thực địa bàn ưu đãi thuế, sau thay đổi địa giới hành chính, phần diện tích đất để thực dự án thuộc địa bàn khơng ưu đãi thuế (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội thuận lợi), vấn đề Cục Thuế có văn báo cáo xin ý kiến Tổng cục Thuế Ngày 03/6/2021, Tổng cục Thuế có Cơng văn số 1932/TCT-CS trả lời Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh để doanh nghiệp nghiên cứu thực hiện, cụ thể sau: "Trường hợp khu công nghiệp nằm địa bàn thuận lợi địa bàn khơng thuận lợi việc xác định ưu đãi thuế dự án đầu tư khu công nghiệp vào vị trí thực tế dự án đầu tư thực địa"; - Doanh nghiệp có dự án đầu tư thuộc lĩnh vực, ngành nghề khuyến khích đầu tư phát triển (Doanh nghiệp cơng nghệ cao, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm công nghệ cao, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015, Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015) Lưu ý: Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác doanh nghiệp tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi - Các doanh nghiệp cấp Giấy chứng nhận đầu tư kể từ ngày 01/01/2015, hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện đầu tư vào địa bàn khu công nghiệp cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ lựa chọn ưu đãi có lợi theo nguyên tắc nêu Ưu đãi sau lựa chọn xác định hưởng cho thời gian lại (kể thuế suất thời gian miễn thuế, giảm thuế) Về trường hợp doanh nghiệp cấp Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2015 cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm cơng nghiệp hỗ trợ ngày 04/6/2021 Chính phủ ban hành Nghị định số 57/2021/NĐ-CP ngày 04/6/2021 Chính phủ bổ sung điểm g khoản Điều 20 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (đã sửa đổi, bổ sung Nghị định số 12/2015/NĐ-CP) ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dự án sản xuất sản phẩm cơng nghiệp hỗ trợ Theo đó: Doanh nghiệp có dự án đầu tư (đầu tư đầu tư mở rộng) sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển, thực trước ngày 01/01/2015, đáp ứng điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ theo quy định Luật số 71/2014/QH13 quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm cơng nghiệp hỗ trợ hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sau: (1) Trường hợp doanh nghiệp có dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ mà thu nhập từ dự án chưa hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ kể từ kỳ tính thuế quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm cơng nghiệp hỗ trợ (2) Trường hợp doanh nghiệp có dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ mà thu nhập từ dự án hưởng hết ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện ưu đãi khác (ngoài điều kiện ưu đãi dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ) hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho thời gian lại kể từ kỳ tính thuế quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ (3) Trường hợp doanh nghiệp có dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ mà thu nhập từ dự án hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện ưu đãi khác (ngoài điều kiện ưu đãi dự án sản xuất sản phẩm cơng nghiệp hỗ trợ) hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho thời gian lại kể từ kỳ tính thuế quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ (4) Thời gian ưu đãi lại xác định thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ trừ số năm miễn thuế, số năm giảm thuế, số năm hưởng thuế suất ưu đãi hưởng ưu đãi theo điều kiện ưu đãi khác, cụ thể sau: 10 + Thời gian miễn thuế lại thời gian miễn thuế theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ trừ thời gian miễn thuế hưởng ưu đãi theo điều kiện ưu đãi khác; + Thời gian giảm thuế lại thời gian giảm thuế theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ trừ thời gian giảm thuế hưởng ưu đãi theo điều kiện ưu đãi khác; + Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi lại thời gian ưu đãi thuế suất theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ trừ thời gian ưu đãi thuế suất hưởng theo điều kiện ưu đãi khác (nếu có) Trường hợp thực theo quy định Nghị định 57/2021/NĐ-CP ngày 04/6/2021 Chính phủ (kể trường hợp quan có thẩm quyền dã thực tra, kiểm tra) dẫn đến giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp, tiền chậm nộp (nếu có) người nộp thuế có văn đề nghị gửi quan thuế quản lý trực tiếp điều chỉnh giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thực kê khai quan có thẩm quyền thực tra, kiểm tra tiền chậm nộp tương ứng (nếu có) Sau điều chỉnh giảm mà có số tiền thuế, tiền chậm nộp nộp thừa thực theo quy định Điều 60 Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng năm 2019 văn hướng dẫn thi hành Xác định, kê khai giảm thuế TNDN năm 2021 theo Nghị định số 92/2021/NĐ-CP ngày 27/10/2021 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị số 406/NQ-UBTVQH15 Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành số giải pháp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp, người dân chịu tác động dịch covid-19: (1) Việc giảm thuế TNDN với người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi chung doanh nghiệp) theo quy định Điều Nghị số 406/NQ-UBTVQH15, bao gồm: + Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam + Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã + Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam + Tổ chức khác thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập (2) Trường hợp doanh nghiệp doanh thu kỳ tính thuế năm 2021 khơng q 200 tỷ đồng doanh thu kỳ tính thuế năm 2021 giảm so với doanh thu kỳ tính thuế năm 2019 doanh nghiệp giảm 30% số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế TNDN năm 2021 21 NNT khai toán thuế theo mẫu số 03/TNDN quan thuế quản lý trực tiếp, xác định số thuế TNDN phải nộp hoạt động hưởng ưu đãi thuế TNDN theo mẫu số 03-3A/TNDN, 03-3B/TNDN, 03-3C/TNDN, 033D/TNDN nộp quan thuế nơi có đơn vị hưởng ưu đãi khác tỉnh quan thuế quản lý trực tiếp Trường hợp số thuế tạm nộp theo quý nhỏ số thuế phải nộp phân bổ cho tỉnh theo tốn thuế người nộp thuế phải nộp số thuế thiếu cho tỉnh Trường hợp số thuế tạm nộp theo quý lớn số thuế phân bổ cho tỉnh xác định số thuế nộp thừa xử lý theo quy định Điều 60 Luật Quản lý thuế Điều 25 Thông tư số 80/2021/TT0BTC ngày 29/9/2021 Bộ Tài B QUYẾT TỐN THUẾ TNCN NĂM 2021 I Văn pháp luật có hiệu lực áp dụng kỳ thuế TNCN năm 2021 - Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019; - Luật TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007; - Luật số 26/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân ngày 22/11/2012; - Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế; - Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2013, sửa đổi, bổ sung bởi: + Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; + Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế; - Nghị số 954/2020/NQ-UBTVQH ngày 02/6/2020 Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân; - Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ hướng dẫn chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; - Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP 22 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 10 năm 2013, sửa đổi, bổ sung bởi: + Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2014 Bộ Tài chính; + Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 Bộ Tài chính; + Thơng tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ Tài chính; - Thơng tư số 95/2016/TT-BTC ngày 28/6/2016 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký thuế; - Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 Bộ Tài hướng dẫn đăng ký thuế; - Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 126/2020/NĐCP ngày 19/10/2020 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế: II Những điểm cần lưu ý toán thuế TNCN kỳ thuế năm 2021 Ngày 29/9/2021, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2022 mẫu biểu toán thuế TNCN kỳ tính thuế 2021 sử dụng kèm theo mẫu biểu ban hành kèm theo Thơng tư Theo đó: mẫu biểu toán bổ sung thêm mẫu tiêu mẫu toán trước liên quan đến trường hợp: + Tổ chức có toán thuế theo uỷ quyền cá nhân điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức tổ chức cũ thực sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp điều chuyển hệ thống; + Cá nhân có số thuế miễn có số thuế cịn phải nộp từ 50.000 đồng trở xuống; + Cá nhân nước ủy quyền toán 12 tháng; + Thu nhập chịu thuế miễn theo Hiệp định theo Hợp đồng dầu khí Trong q trình thực mẫu biểu toán thuế nơi nộp hồ sơ toán thuế NNT cần lưu ý số điểm sau: Về việc tính giảm trừ gia cảnh 23 - Trường hợp kỳ tính thuế cá nhân cư trú chưa tính giảm trừ gia cảnh cho thân tính giảm trừ gia cảnh cho thân chưa đủ 12 tháng tính đủ 12 tháng thực toán thuế theo quy định - Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm); - Mức giảm trừ người phụ thuộc 4,4 triệu đồng/tháng (52,8 triệu đồng/năm); - Đối với cá nhân công dân quốc gia, vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định với Việt Nam tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân cư trú Việt Nam việc tính giảm trừ gia cảnh cho thân tính từ tháng đến Việt Nam trường hợp cá nhân lần có mặt Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) Ví dụ 2: Ơng X người nước ngồi đến Việt Nam lần vào ngày 25/10/2020 Ngày 07/8/2021, ông F kết thúc hợp đồng lao động nước Trong khoảng thời gian từ ngày 25/10/2020 đến ngày 07/8/2021 Ơng F có mặt Việt Nam 287 ngày Như năm tính thuế (từ ngày 25/10/2020 đến ngày 07/8/2021), ông X cá nhân cư trú Việt Nam giảm trừ gia cảnh cho thân từ tháng 10/2020 đến hết tháng 8/2021 Về đăng ký mã số thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc Người nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc người nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế Việc đăng ký mã số thuế cho người nộp thuế việc đăng ký mã số thuế cho người phụ thuộc thực theo khoản 9, khoản 10 Điều Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 Bộ Tài kể từ ngày 17/01/2021 Cụ thể: - Đối với hồ sơ đăng ký thuế người nộp thuế: Cơ quan chi trả thu nhập Văn ủy quyền giấy tờ cá nhân (bản Thẻ cước công dân Giấy chứng minh nhân dân hiệu lực cá nhân người có quốc tịch Việt Nam; Hộ chiếu hiệu lực cá nhân người có quốc tịch nước ngồi người có quốc tịch Việt Nam sinh sống nước ngoài) để tổng hợp hồ sơ đăng ký thuế theo mẫu 05ĐK-TH-TCT ban hành kèm theo Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 (trên tờ khai đánh dấu vào ô "Đăng ký thuế" ) gửi quan thuế quản lý trực tiếp quan chi trả thu nhập - Đối với hồ sơ đăng ký thuế người phụ thuộc: Cơ quan chi trả thu nhập Văn ủy quyền giấy tờ người phụ thuộc (bản Thẻ cước công dân Giấy chứng minh nhân dân hiệu lực người phụ thuộc có quốc tịch Việt Nam từ đủ 14 tuổi trở lên; Giấy khai 24 sinh Hộ chiếu hiệu lực người phụ thuộc có quốc tịch việt Nam 14 tuổi; Hộ chiếu người phụ thuộc người có quốc tịch nước ngồi người có quốc tịch Việt Nam sinh sống nước ngoài) để tổng hợp gửi Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 20-ĐK-TH-TCT ban hành kèm theo Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 (trên tờ khai đánh dấu vào ô "Đăng ký thuế" ) gửi quan thuế quản lý trực tiếp quan chi trả thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập gửi File mềm định dạng XML kết xuất từ phần mềm HTKK phiên qua cổng điện tử Tổng cục Thuế Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng tính kể từ tháng có phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng theo hướng dẫn Thông tư số 111/2013/TT-BTC Thông tư số 92/2015/TT-BTC, cụ thể số nội dung cần lưu ý sau: - Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc năm tính thuế tính giảm trừ cho người phụ thuộc kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng người nộp thuế thực tốn thuế có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Riêng người phụ thuộc khác theo hướng dẫn tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm ngày 31 tháng 12 năm tính thuế, thời hạn nêu khơng tính giảm trừ gia cảnh cho năm tính thuế đó.Trường hợp người phụ thuộc (con sinh chưa cấp Giấy khai sinh theo quy định số trường hợp không cấp Chứng minh thư nhân dân theo quy định pháp luật nên chưa cấp mã số thuế) có đủ hồ sơ xác định nghĩa vụ ni dưỡng người nộp thuế giảm trừ cho người phụ thuộc đó; Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào người nộp thuế năm tính thuế Ví dụ 3: Người nộp thuế A (vợ) có người phụ thuộc đăng ký giảm trừ từ tháng 01 đến tháng 6/2021, người nộp thuế B (chồng) khơng đăng ký giảm trừ tháng năm tính thuế 2021 cho người này), (kể người nộp thuế A khai điều chỉnh giảm người phụ thuộc từ tháng 7/2021 cho nêu trên) Trường hợp để khơng bị thiệt thịi, người vợ thực đăng ký cắt giảm người phụ thuộc từ kỳ tháng 01 đến tháng 6/2021, Người vợ phải kê khai khấu trừ bổ sung phần thuế phát sinh giảm người phụ thuộc; Người chồng, trước nộp hồ sơ toán thuế, phải đăng ký bổ sung (đã cắt giảm người phụ thuộc vào người mẹ) vào đối tượng người phụ thuộc chồng từ tháng 01 năm tính thuế Kể từ tháng đăng ký giảm trừ, người chồng tính giảm trừ người phụ thuộc bổ sung vào thu nhập hàng tháng để xác định số thuế 25 phải khấu trừ nộp NSNN Thời gian trước đăng ký bổ sung người phụ thuộc, khấu trừ tổng hợp tốn năm tính thuế - Đối với cá nhân công dân quốc gia, vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định với Việt Nam tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân cư trú Việt Nam việc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc tính từ tháng đến Việt Nam trường hợp cá nhân lần có mặt Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động rời Việt Nam (được tính đủ theo tháng) - Trường hợp người nộp thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng khai “thời điểm tính giảm trừ” đăng ký thuế, đăng ký giảm trừ hướng dẫn nên với thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng tốn thuế TNCN tính lại theo thực tế phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng mà khơng phải đăng ký lại Ví dụ 4: Giả sử tháng 3/2021 bà K sinh con, tháng 10/2021 bà K đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc “thời điểm tính giảm trừ” hồ sơ đăng ký lần đầu tháng 3/2021 năm bà K tạm tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc kể từ tháng 10/2021, tốn bà K tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng 3/2021 đến hết tháng 12/2021 mà đăng ký lại - Trường hợp người nộp thuế đăng ký giảm trừ người phụ thuộc sau thời điểm thực tế phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng cá nhân thuộc diện phải toán thuế tốn thuế để tính lại theo thực tế phát sinh, cá nhân đăng ký lại Mẫu 07/ĐK-NPT-TNCN (đối với cá nhân toán trực tiếp) Mẫu PL 07.THDK-NPT-TNCN (đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực đăng ký giảm trừ người phụ thuộc cho người lao động) ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC gửi kèm theo hồ sơ tốn thuế Ví dụ 5: Giả sử tháng 3/2021 bà K sinh con, tháng 10/2021 bà K đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc: “thời điểm tính giảm trừ” tháng 10/2021 năm bà K tạm tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc kể từ tháng 10/2021, toán để tính lại theo thực tế phát sinh từ tháng 3/2021 bà K phải đăng ký lại theo thực tế phát sinh Mẫu 07/ĐKNPT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC gửi kèm theo hồ sơ toán thuế - Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc năm tính thuế tính giảm trừ gia cảnh cho NPT kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng người nộp thuế thực toán thuế, đăng ký giảm trừ hướng dẫn nêu Nếu đăng ký giảm trừ gia cảnh thời hạn nêu người nộp thuế không giảm trừ gia cảnh người 26 phụ thuộc cho năm tính thuế mà giảm trừ từ năm tính thuế nộp hồ sơ đăng ký người phụ thuộc trở - Trường hợp người nộp thuế có phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng người phụ thuộc khác hướng dẫn tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC (như: anh, chị, em ruột; ông, bà nội ngoại; cô, dì…) thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm ngày 31 tháng 12 năm tính thuế, thời hạn nêu khơng tính giảm trừ gia cảnh cho năm tính thuế NNT thực xác nhận người phải trực tiếp nuôi dưỡng với UBND xã/phường nơi người nộp thuế cư trú trường hợp người phụ thuộc sống người nộp thuế UBND xã/phường nơi người phụ thuộc cư trú trường hợp người phụ thuộc không nơi nương tựa, người nộp thuế trực tiếp dưỡng theo Mẫu 07/XN-NPT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC gửi kèm theo hồ sơ toán thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định theo hướng dẫn Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013; Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ Tài Cục Thuế lưu ý số nội dung sau: - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế Thu nhập trả năm người nộp thuế tổng hợp thu nhập tốn năm tính thuế Trường hợp quan chi trả thực trả lương, thu nhập tháng 12/2020 thời điểm tháng 01/2021 thu nhập tháng 12/2020 tính vào tốn năm tính thuế 2021 tương tự trả lương, thu nhập tháng 12/2021 thời điểm tháng 01/2022 lương, thu nhập tháng 12/2021 tính vào tốn năm tính thuế 2022 Các trường hợp khác người nộp thuế xác định tương tự theo nguyên tắc thời điểm trả thu nhập nêu Riêng thời điểm xác định thu nhập chịu thuế khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm có tích lũy theo hướng dẫn điểm đ.2, khoản 2, Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC thời điểm doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty quản lý quỹ hữu trí tự nguyện trả tiền bảo hiểm - Đối với khoản tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có) khơng bao gồm: khoản lợi ích nhà ở, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà người sử dụng lao động xây dựng để cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc khu công nghiệp; nhà người sử dụng lao động 27 xây dựng khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc Trường hợp cá nhân trụ sở làm việc thu nhập chịu thuế vào tiền thuê nhà chi phí khấu hao, tiền điện, nước dịch vụ khác tính theo tỷ lệ diện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc Khoản tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà đơn vị sử dụng lao động trả thay tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay không vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước dịch vụ kèm theo (nếu có)) đơn vị khơng phân biệt nơi trả thu nhập - Các khoản phụ cấp, trợ cấp khơng tính vào thu nhập chịu thuế tổng hợp Danh mục tổng hợp khoản phụ cấp, trợ cấp quan nhà nước có thẩm quyền ban hành làm sở xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công, ban hành Công văn số 1381/TCT-TNCN ngày 24/4/2014 Tổng cục Thuế - Khoản tiền học phí cho người lao động nước làm việc Việt Nam học Việt Nam, người lao động Việt Nam làm việc nước học nước theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông người sử dụng lao động trả hộ" không tính vào thu nhập thu nhập chịu thuế số tiền chi trả học phí theo quy định, khơng bao gồm: tiền ăn, tiền xe buýt, tiền đồng phục, bảo hiểm, mua sách, tiền đóng góp xây dựng trường -Trường hợp người lao động nước ngồi Cơng ty chi trả khoản chi phí cách ly phịng chống dịch Covid-19 nhập cảnh vào Việt Nam khoản chi lợi ích hưởng người lao động, tính vào thu nhập chịu thuế Thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công người lao động Đối với khoản chi phí cách ly y tế dịch Covid - 19 nước nước ngồi trường hợp cơng tác nước ngồi (chi phí tiền ăn, tiền ở; chi phí xét nghiệm Covid - 19; chi phí đưa đón từ nơi nhập cảnh vào Việt Nam từ nơi phát đối tượng phải thực cách ly y tế đến sở cách ly y tế; chi phí phục vụ nhu cầu sinh hoạt ngày cách ly y tế; ) để thực theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền khoản chi phí xét nghiệm Covid - 19 mua kit xét nghiệm Covid - 19 cho người lao động, chi phí mua thiết bị cho người lao động nhằm bảo vệ người lao động khỏi nguy lây nhiễm q trình làm việc chi phí ăn, người lao động doanh nghiệp hoạt động theo phương án "3 chỗ" khoản chi khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân người lao động - Về xác định thu nhập làm quy đổi số tiền thuế thu nhập cá nhân, thuế cư trú nộp nước trừ vào số thuế TNCN phải nộp 28 Việt Nam, Tổng cục Thuế có cơng văn số 5979/TCT-TNCN ngày 29/12/2017 Theo xác định thu nhập để quy đổi thuế TNCN phải nộp Việt Nam xác định theo công thức sau: Thu nhập làm quy đổi (A)= (Thu nhập GROSS nước (1) – Thuế TNCN nước (2) + Thu nhập NET Việt Nam (3) Thu nhập tính thuế (B) = (A) áp dụng quy đổi theo Phụ lục 02 (kèm TT số 111/2013/TT-BTC) Thuế TNCN phải nộp VN = (B) x Biểu thuế suất lũy tiến (2) – Thuế cư trú nộp nước – Thuế TNCN nộp nước (theo tỷ lệ phân bổ quy định điểm e1 khoản Điều 26 Thông tư số 111/2013/TT-BTC) Lưu ý: Trường hợp, tổ chức chi trả thu nhập có phát sinh chi trả số khoản thu nhập chịu thuế TNCN cho lao động người nước sau thời gian chấm dứt hợp đồng lao động với đơn vị, cá nhân người nước nước thực toán thuế TNCN (đối tượng cư trú) trước rời khỏi Việt Nam theo quy định thời điểm phát sinh thu nhập này, cá nhân người nước ngồi thuộc đối tượng khơng cư trú Việt Nam, tổ chức chi trả có trách nhiệm thực khấu trừ theo mức 20% thu nhập trước trả cho cá nhân nộp vào NSNN theo quy định Các khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ trừ vào thu nhập chịu thuế cá nhân trước xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công thực theo hướng dẫn Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC Điều 15 Thông tư số 92/2015/TTBTC Các đối tượng trường hợp phải thực toán thuế TNCN a Đối với tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công có trách nhiệm khai tốn thuế tốn thay cho cá nhân có ủy quyền tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi trả, không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay khơng phát sinh khấu trừ thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân khơng phát sinh trả thu nhập khơng phải khai toán thuế thu nhập cá nhân Trường hợp cá nhân người lao động điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức tổ chức cũ thực sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp tổ chức cũ tổ chức hệ thống tổ chức có trách nhiệm tốn thuế theo ủy quyền cá nhân phần thu nhập tổ 29 chức cũ chi trả thu lại chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân tổ chức cũ cấp cho người lao động (nếu có) b Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập tốn thuế thay Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên nơi thực tế làm việc vào thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực việc tốn thuế, kể trường hợp khơng làm việc đủ 12 tháng năm Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên nơi thực tế làm việc vào thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập toán thuế, kể trường hợp không làm việc đủ 12 tháng năm, đồng thời có thu nhập vãng lai nơi khác bình qn tháng năm khơng q 10 triệu đồng khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% khơng có yêu cầu toán thuế phần thu nhập Trường hợp cá nhân người lao động điều chuyển từ tổ chức cũ đến tổ chức điểm a nêu cá nhân ủy quyền toán thuế cho tổ chức c Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng trực tiếp khai tốn thuế thu nhập cá nhân với quan thuế trường hợp sau đây: - Có số thuế phải nộp thêm có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn bù trừ vào kỳ khai thuế - Cá nhân có mặt Việt Nam tính năm dương lịch 183 ngày, tính 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên - Cá nhân người nước kết thúc hợp đồng làm việc Việt Nam khai toán thuế với quan thuế trước xuất cảnh Trường hợp cá nhân chưa làm thủ tục toán thuế với quan thuế thực ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập tổ chức, cá nhân khác toán thuế theo quy định toán thuế cá nhân Trường hợp tổ chức trả thu nhập tổ chức, cá nhân khác nhận ủy quyền tốn phải chịu trách nhiệm số thuế thu nhập cá nhân phải nộp thêm hoàn trả số thuế nộp thừa cá nhân - Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng đồng thời thuộc diện xét giảm thuế thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế khơng ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập toán thuế thay mà phải trực tiếp khai toán với quan thuế theo quy định 30 Trường hợp miễn thuế TNCN, khơng phải tốn thuế TNCN - Miễn thuế TNCN cá nhân có số tiền thuế phát sinh phải nộp năm sau QTT TNCN từ tiền lương, tiền công từ 50.000 đồng trở xuống (cá nhân nộp hồ sơ QTT TNCN) - Cá nhân khơng phải tốn thuế TNCN, gồm: + Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ số thuế tạm nộp mà khơng có u cầu hồn thuế bù trừ vào kỳ khai thuế tiếp theo; + Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên đơn vị, đồng thời có thu nhập vãng lai nơi khác bình qn tháng năm khơng 10 triệu đồng khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% u cầu khơng phải tốn thuế phần thu nhập này; + Cá nhân người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo hiểm khơng bắt buộc khác có tích lũy phí bảo hiểm mà người sử dụng lao động doanh nghiệp bảo hiểm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% khoản tiền phí bảo hiểm tương ứng với phần người sử dụng lao động mua đóng góp cho người lao động người lao động khơng phải toán thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập Khai bổ sung toán thuế - Trường hợp tổ chức, cá nhân khai bổ sung khơng làm thay đổi nghĩa vụ thuế phải nộp Bản giải trình khai bổ sung tài liệu có liên quan, khơng phải nộp Tờ khai bổ sung - Trường hợp tổ chức, cá nhân chưa nộp hồ sơ khai tốn thuế năm người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tháng, quý có sai, sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai toán thuế năm - Trường hợp tổ chức, cá nhân nộp hồ sơ khai tốn thuế năm thì: + Đối với cá nhân trực tiếp khai thuế, trực tiếp toán thuế khai bổ sung hồ sơ khai toán thuế năm + Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền cơng đồng thời phải khai bổ sung hồ sơ khai tốn thuế năm tờ khai tháng, q có sai, sót tương ứng Hồ sơ tốn thuế: 31 Người nộp thuế toán thuế TNCN theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC 29/9/2021 Bộ Tài chính: - Đối với tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập + Tờ khai toán thuế theo mẫu 05/QTT-TNCN phụ lục bảng kê 05-1/BK-QTT-TNCN, phụ lục bảng kê 05-2/BK-QTT-TNCN phụ lục bảng kê 05-3/BK-QTT-TNCN; Lưu ý: Tại phụ lục bảng kê 05-1/BK-QTT-TNCN, phụ lục bảng kê 052/BK-QTT-TNCN phải đảm bảo 100% NNT có mã số thuế - Đối với cá nhân toán trực tiếp với Cơ quan thuế + Tờ khai toán thuế theo mẫu 02/QTT-TNCN phụ lục bảng kê mẫu 02-1/BK-QTT-TNCN có đăng ký giảm cảnh cho người phụ thuộc + Trường hợp cá nhân đăng ký trực tiếp giảm trừ gia cảnh kèm theo tờ khai tốn lập mẫu 07/ĐK-NPT-TNCN - Bản đăng ký người phụ thuộc (kèm theo hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo quy định Thông tư 111/2013/TT-BTC + Các giấy tờ kèm theo liên quan chứng minh đến số thuế TNCN nộp, khấu trừ, khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học ( có) Nơi nộp hồ sơ tốn thuế: - Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai thuế với quan thuế nơi nộp hồ sơ tốn thuế Cục Thuế nơi cá nhân nộp hồ sơ khai thuế năm Trường hợp cá nhân vừa có thu nhập thuộc diện khai trực tiếp, vừa có thu nhập tổ chức chi trả khấu trừ cá nhân nộp hồ sơ khai toán thuế quan thuế nơi có nguồn thu nhập lớn năm Trường hợp không xác định nguồn thu nhập lớn năm cá nhân tự lựa chọn nơi nộp hồ sơ toán quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức chi trả nơi cá nhân cư trú - Cá nhân cư trú có thu nhập tiền lương, tiền công thuộc diện tổ chức chi trả khấu trừ nguồn từ hai nơi trở lên nộp hồ sơ khai tốn thuế sau: + Cá nhân tính giảm trừ gia cảnh cho thân tổ chức, cá nhân trả thu nhập nộp hồ sơ khai tốn thuế quan thuế trực tiếp quản 32 lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập Trường hợp cá nhân có thay đổi nơi làm việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối có tính giảm trừ gia cảnh cho thân nộp hồ sơ khai toán thuế quan thuế quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối Trường hợp cá nhân có thay đổi nơi làm việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập cuối khơng tính giảm trừ gia cảnh cho thân nộp hồ sơ khai toán thuế quan thuế nơi cá nhân cư trú Trường hợp cá nhân chưa tính giảm trừ gia cảnh cho thân tổ chức, cá nhân trả thu nhập nộp hồ sơ khai tốn thuế quan thuế nơi cá nhân cư trú + Trường hợp cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động, ký hợp đồng lao động 03 tháng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ có thu nhập nơi nhiều nơi khấu trừ 10% nộp hồ sơ khai tốn thuế quan thuế nơi cá nhân cư trú + Cá nhân cư trú năm có thu nhập từ tiền lương, tiền công nơi nhiều nơi thời điểm tốn khơng làm việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập nơi nộp hồ sơ khai toán thuế quan thuế nơi cá nhân cư trú 10 Thời hạn nộp toán thuế TNCN năm 2021: - Đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập: Ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (ngày 31/3/2022) - Đối với cá nhân trực tiếp QTT với quan thuế: Chậm ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Tuy nhiên, ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch 2022 ngày 30/4/2022 (ngày chủ nhật) ngày ngày 01/5/2022 (ngày nghỉ lễ Quốc tế Lao động), thời hạn cá nhân trực tiếp QTT với quan thuế chậm ngày 02/5/2022 Riêng cá nhân có số thuế đề nghị hồn nộp thời điểm mà khơng bị xử phạt vi phạm hành thuế hành vi chậm nộp hồ sơ 11 Chương, tiểu mục nộp thuế TNCN Khi nộp thuế TNCN người nộp thuế lưu ý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công người Việt Nam người nước nộp tiểu mục 1001, Chương 557 (đối với tổ chức, cá nhân thuộc Cục Thuế quản lý), Chương 757 (đối với tổ chức, cá nhân thuộc Chi cục Thuế quản lý); tiền chậm nộp thuế TNCN nộp tiểu mục 4917, tiền phạt vi phạm hành thuế TNCN tiểu mục 4268 theo chương người nộp thuế C CÁC HÌNH THỨC NỘP HỒ SƠ QUYẾT TỐN THUẾ TNDN, 33 TNCN NĂM 2021 Phương thức nộp hồ sơ toán thuế : Để thực triệt để triển khai Chính phủ điện tử góp phần phịng ngừa dịch bệnh Covid-19 Cơ quan Thuế tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ toán thuế TNCN năm 2021 tất Tổ chức, cá nhân qua cổng điện tử Tổng cục Thuế địa (https://thuedientu.gdt.gov.vn) cổng dịch vụ công quốc gia (https://dichvucong.gov.vn) Đối với cá nhân NNT: Để việc nộp hồ sơ tốn thuế TNCN tiện lợi an tồn, NNT vào tài liệu hướng dẫn đăng tải website Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh (http://bacninh.gdt.gov.vn), gửi qua email doanh nghiệp zalo: Thuế điện tử tỉnh Bắc Ninh để thực qua bước sau: Bước 1: Đăng ký thuế điện tử: Cá nhân NNT thực trực tuyến cổng điện tử Tổng cục Thuế, cổng dịch vụ công quốc gia qua quan chi trả thu nhập, có mã số thuế chuyển sang bước Bước 2: Đăng ký giao dịch điện tử với quan Thuế ( cá nhân trực tiếp nộp hồ sơ toán, nộp thuế với quan Thuế) Bước 3: Nộp hồ sơ toán thuế TNCN, nộp thuế qua cổng điện tử Tổng cục Thuế Cách 1: Nộp tờ khai qua cổng điện tử Tổng cục Thuế: https://thuedientu.gdt.gov.vn Cách 2: Nộp tờ khai qua cổng điện tử dịch vụ công quốc gia: https://thuedientu.gdt.gov.vn Các dịch vụ điện tử khác Cổng thông tin điện tử Tổng cục Thuế a Nộp thuế điện tử: + Thực chức Nộp thuế > Lập giấy nộp tiền Lập giấy nộp tiền nộp thay, hệ thống hỗ trợ truy vấn số thuế phải nộp + Trường hợp NNT nghi ngờ nộp sai số thuế thực chức Lập thư tra soát cổng điện tử quan Thuế phản hồi kịp thời + NNT thực chức Tra cứu, Lập phiếu xác minh số thuế nộp cổng điện tử Tổng cục Thuế - Hỗ trợ NNT cá nhân nộp thuế điện thoại Smartphone: NNT vào CH Play (đối với hệ điều hành Android) APP Store (đối với hệ điều hành IOS) để cài đặt ứng dụng Etax mobile điện thoại Smartphone Đây 34 phần mềm dành cho cá nhân NNT để sử dụng tảng thiết bị di động sử dụng hệ điều hành ISO, Android từ ngày 15/12/2021 với tính để hỗ trợ nộp thuế sau: - Quản lý tài khoản: Đăng ký tài khoản giao dịch thuế điện tử với quan thuế, thay đổi thông tin đăng ký tài khoản - Nộp thuế điện tử: Nộp thuế thông qua liên kết với Ngân hàng kết nối với Tổng cục Thuế Tổng cục Thuế tiếp tục triển khai mở rộng cho Ngân hàng khác theo nhu cầu Ngân hàng - Tra cứu: Tra cứu nghĩa vụ thuế phải nộp (thuế thu nhập cá nhân, nghĩa vụ tài đất đai, LPTB phương tiện); Tra cứu chứng từ, Tra cứu hồ sơ; Tra cứu thông tin người phụ thuộc, Tra cứu thông tin NTT, Tra cứu ngân hàng ủy nhiệm thu, Tra cứu địa quan thuế - Các tiện ích cho NTT như: Cơng cụ tính thuế thu nhập cá nhân, Bảng giá LPTB ô tô, xe máy, tin tức, thiết lập cá nhâ hỗ trợ b Tra cứu nghĩa vụ khai thuế/ nộp thuế qua cổng điện tử: Đề nghị NNT thường xuyên sử dụng chức Tra cứu nghĩa vụ thuế, tra cứu kết nộp hồ sơ khai thuế tra cứu giấy nộp tiền để xác định trạng thái hồ sơ thuế/giấy nộp tiền nộp qua cổng điện tử quan Thuế chấp nhận hay không chấp nhận để kịp thời phối hợp xử lý nhằm hạn chế tối đa phát sinh tiền xử phạt vi phạm hành tiền chậm nộp c Hoàn thuế điện tử: + Đăng ký hoàn thuế điện tử nộp hồ sơ hoàn thuế thực trực tuyến qua cổng điện tử + Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN (01-ĐNHT- dành cho thuế GTGT) lập phần mềm HTKK khai trực tuyến d Hỏi-đáp vướng mắc thuế qua cổng điện tử: Cơ quan Thuế sẵn sàng tiếp nhận giải đáp kịp thời câu hỏi, vướng mắc, đề nghị hướng dẫn lập hồ sơ khai thuế, khai tốn thuế sách thuế qua cổng điện tử thay cho văn giấy chuyên mục hỏi – đáp cổng điện tử Tổng cục Thuế Các dịch vụ khác Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh - Hỗ trợ qua mạng xã hội: 35 Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh mở tài khoản Official Account ứng dụng Zalo để đôn đốc, hướng dẫn, hỗ trợ NNT nộp hồ sơ khai thuế, khai toán thuế sử dụng dịch vụ thuế điện tử: + Tên nhóm Zalo: Thuế điện tử tỉnh Bắc Ninh + Zalo.me/Thuedttbacninh + Điện thoại: 0353 700 700 - Tập huấn trực tuyến cho NNT (nếu có): Cục Thuế có giấy mời văn gửi qua email để thông tin tới NNT địa bàn có lớp tập huấn, triển khai pháp luật thuế, hóa đơn điện tử, thuế điện tử Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế (HTKK) - Hiện nay, Tổng cục Thuế cung cấp miễn phí cơng cụ phần mềm hỗ trợ kê khai thuế (HTKK kiến trúc mới) cổng điện tử Tổng cục Thuế (https://thuedientu.gdt.gov.vn) NNT phải thực tải phần mềm cài đặt vào máy tính, thường xuyên thực chức Công cụ > Cấu hình cập nhật > Cập nhật để kiểm tra nâng cấp HTKK lên phiên trước kết xuất hồ sơ khai thuế để gửi qua cổng điện tử Tổng cục Thuế Về mẫu biểu tốn thuế theo Thơng tư 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 Bộ Tài Tổng cục Thuế dự kiến cập nhật bổ sung vào ngày 15/3/2022 Trên số lưu ý toán thuế TNDN, thuế TNCN năm 2021 Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh hướng dẫn để người nộp thuế biết thực Trong q trình thực có điều vướng mắc, đề nghị người nộp thuế liên hệ với Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh (Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế - ĐT: 0222.3822347) để hướng dẫn giải đáp./ Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Cục (báo cáo); - Các Phòng, CCT thuộc Cục Thuế; - Các DN Cục Thuế, CCT quản lý (gửi qua email); - Website Cục Thuế; - Lưu: VT,TTHT (Bpnam: , ) KT CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG (Đã ký) Nguyễn Hữu Trường ... 80 /2021/ TT-BTC ngày 29/9 /2021 Bộ Tài Phụ lục thuế TNDN giảm ban hành kèm theo Nghị định số 92 /2021/ NĐ-CP ngày 27/10 /2021 Chính phủ (6) Số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm kỳ tính thuế năm 2021. .. TNCN kỳ thuế năm 2021 Ngày 29/9 /2021, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 80 /2021/ TT-BTC ngày 29/9 /2021, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2022 mẫu biểu toán thuế TNCN kỳ tính thuế 2021 sử dụng kèm... 07/8 /2021 Ơng F có mặt Việt Nam 287 ngày Như năm tính thuế (từ ngày 25/10/2020 đến ngày 07/8 /2021) , ông X cá nhân cư trú Việt Nam giảm trừ gia cảnh cho thân từ tháng 10/2020 đến hết tháng 8/2021