CƠ SỞ LÝ LUẬN LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.1.1 Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh
> Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, VAS số 14 - “Doanh thu và thu nhập khác” (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng
12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính), doanh thu được quy định như sau:
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu chỉ bao gồm giá trị của lợi ích kinh tế đã hoặc sẽ thu được, trong khi các khoản thu hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu vì không làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản góp vốn của cổ đông cũng không được xem là doanh thu mặc dù chúng làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu được xác định dựa trên giá trị hợp lý của các khoản thu đã hoặc sẽ thu được.
Căn cứ vào khái niệm doanh thu, VAS 14 cũng chỉ rõ doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện:
Một là: Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
Hai là: Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
Ba là: Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
Bốn là: DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
Năm là: Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
> Khái niêm và nguyên tắc ghi nhân chi phí
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, VAS số 01 - “Chuẩn mực chung” (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm
Theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính năm 2002, chi phí bao gồm các chi phí sản xuất và kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của doanh nghiệp, cùng với các chi phí khác Cụ thể, chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí lãi vay và các chi phí liên quan đến việc cho bên thứ ba sử dụng tài sản sinh lợi Các chi phí này có thể xuất hiện dưới dạng tiền mặt, hàng tồn kho, khấu hao tài sản Ngoài ra, các chi phí khác bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và các khoản tiền phạt từ khách hàng do vi phạm hợp đồng.
VAS 01 cũng quy định nguyên tắc ghi nhận chi phí như sau:
Chi phí sản xuất, kinh doanh và các chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi chúng làm giảm lợi ích kinh tế trong tương lai Điều này liên quan đến việc giảm tài sản hoặc tăng nợ phải trả, và các chi phí này cần phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Khi lợi ích kinh tế dự kiến trong các kỳ kế toán liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định gián tiếp, các chi phí liên quan sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dựa trên phương pháp phân bổ hệ thống hoặc theo tỷ lệ.
Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không mang lại lợi ích kinh tế trong các kỳ tiếp theo.
> Khái niêm và bản chất của kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh (KQKD) trong doanh nghiệp phản ánh hiệu quả của hoạt động sản xuất, bán hàng, cung cấp dịch vụ và tình hình tài chính Bản chất của KQKD thể hiện lãi hoặc lỗ từ hoạt động kinh doanh, do đó, việc kế toán xác định KQKD là rất quan trọng, giúp đánh giá hiệu quả các hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp.
Thông tin về KQKD từ kế toán cung cấp là công cụ quan trọng giúp nhà quản lý đưa ra các biện pháp hiệu quả nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Đồng thời, những thông tin này cũng là cơ sở để nhà đầu tư và chủ nợ đưa ra các quyết định tài chính chính xác và hiệu quả.
Xác định KQKD trong kỳ kế toán là việc xác định số chênh lệch giữa tổng
DT và tổng CP của tất cả nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại DN Cụ thể là:
Lợi nhuận cửa hoạt động SXKD
= DT thùẳn — Giá vốn hàng bẳn + DT hoạt động tài chính
— CP hoạt động tài chính — CP bán hằng — CP Quấn tý DN 1.1.2 Phân loại doanh thu, chi phí
Trong quá trình sản xuất kinh doanh, đơn vị sẽ phát sinh nhiều khoản doanh thu và thu nhập khác nhau Việc phân loại doanh thu có thể dựa trên nhiều tiêu chí khác nhau, tùy thuộc vào mục đích sử dụng của từng khoản thu.
> Phân loai doanh thu phục vụ kế toán tài chính
* Phân loại theo nguồn hình thành của doanh thu - Đây là kiểu phân loại chung nhất, phổ biến nhất được áp dụng tại các doanh nghiệp hiện nay
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch phát sinh doanh thu, bao gồm việc bán sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng Điều này cũng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán, nếu có.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm toàn bộ số tiền thu được từ lãi suất, tiền bản quyền, cổ tức và các khoản lợi nhuận chia sẻ, cùng với các nguồn thu khác liên quan đến hoạt động tài chính của đơn vị.
Phân loại doanh thu theo tiêu thức này hỗ trợ kế toán trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính một cách dễ dàng và thuận tiện Đồng thời, điều này cũng giúp người sử dụng thông tin có cái nhìn chính xác về các khoản mục doanh thu quan trọng và không quan trọng tại doanh nghiệp.
Doanh thu (DT) có thể được phân loại theo nhiều cách khác nhau Một cách phân loại là dựa vào nguồn hình thành, trong khi một cách khác là theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh, bao gồm DT bán hàng nội bộ và DT bán hàng ra ngoài Ngoài ra, DT cũng có thể được phân loại theo khu vực địa lý, chia thành DT nội địa và DT quốc tế.
> Phân loai doanh thu phục vụ kế toán quản trị
Các Doanh nghiệp có thể lựa chọn các cách phân loại sau:
* Phân loại doanh thu theo mối quan hệ với điểm hòa vốn có: Doanh thu hòa vốn và Doanh thu an toàn
Doanh thu có thể được phân loại theo phương thức thanh toán, bao gồm ba loại chính: Doanh thu bán hàng thu tiền ngay, Doanh thu bán hàng chịu và Doanh thu bán hàng trả góp Mỗi phương thức này phản ánh cách thức khách hàng thanh toán cho hàng hóa, từ việc thanh toán ngay lập tức cho đến các hình thức trả chậm hoặc trả góp.
* Phân loại doanh thu theo phương thức bán hàng có: Doanh thu bán buôn; Doanh thu bán lẻ và Doanh thu gửi bán đại lý
* Phân loại doanh thu theo chi nhánh, trung tâm kinh doanh
> Phân loại chi phí phục vụ cho kế toán tài chính
Để hỗ trợ quản lý và nâng cao hiệu quả công tác kế toán, chi phí kinh doanh thường được phân loại theo những cách chính sau đây.
* Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí
Theo phân loại chi phí sản xuất kinh doanh, có ba yếu tố cơ bản: chi phí lao động sống, chi phí đối tượng lao động và chi phí tư liệu lao động Để phục vụ tốt hơn cho công tác quản lý, chi phí thường được chia thành các yếu tố chi tiết hơn.
CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
1.2.1 Đặc thù của doanh nghiệp trong lĩnh vực kinh doanh chứng khoán
Công ty chứng khoán là một loại hình doanh nghiệp đặc biệt với các hoạt động nghiệp vụ riêng biệt, vì vậy cấu trúc tổ chức của nó có nhiều điểm khác biệt so với các công ty thông thường.
Công ty chứng khoán đều có một số nét đặc trung cơ bản nhu sau:
Nghiệp vụ của công ty chứng khoán (CTCK) đặc trưng bởi sự chuyên môn hóa và phân cấp quản lý cao Khác với các doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh thông thường, nơi các phòng ban hướng đến mục tiêu chung là cung cấp hàng hóa và dịch vụ, các bộ phận trong CTCK có thể hoạt động độc lập, mỗi bộ phận tập trung vào một loại hình dịch vụ hoặc sản phẩm tài chính khác nhau Điều này cho phép các phòng ban tự lập kế hoạch kinh doanh và phát triển các hướng đi chuyên môn nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của mình.
Trong lĩnh vực chứng khoán, yếu tố con người được xem là then chốt, đặc biệt trong việc xây dựng mối quan hệ với khách hàng và nhà đầu tư Điều này yêu cầu các công ty chứng khoán phải chú trọng đến việc phát triển nguồn nhân lực không chỉ ở cấp lãnh đạo mà còn ở các cấp dưới Việc cải thiện năng lực của đội ngũ nhân viên sẽ giúp thu hút nhân tài, từ đó mang lại lợi ích trực tiếp cho công ty.
Sản phẩm, dịch vụ và khả năng thu lợi nhuận của công ty chứng khoán phụ thuộc trực tiếp vào sự phát triển của thị trường tài chính Khi thị trường chứng khoán phát triển, công cụ tài chính và hàng hóa dịch vụ trở nên đa dạng, giúp công ty chứng khoán mở rộng hoạt động và gia tăng lợi nhuận Các công ty chứng khoán cần có cơ cấu tổ chức phù hợp với trình độ phát triển của thị trường; trong những thị trường phát triển như Mỹ và Nhật, cơ cấu tổ chức thường phức tạp hơn, trong khi ở các thị trường mới hình thành như Đông Âu và Trung Quốc, cơ cấu tổ chức lại đơn giản hơn.
Các nghiệp vụ cơ bản của công ty chứng khoán (CTCK) bao gồm ba loại chính: môi giới chứng khoán, tự doanh và bảo lãnh phát hành Trong đó, môi giới chứng khoán là hình thức kinh doanh mà bên môi giới đại diện cho khách hàng thực hiện giao dịch mua bán chứng khoán trên thị trường, nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và nhận hoa hồng dịch vụ Hoa hồng môi giới thường được tính theo phần trăm trên tổng giá trị giao dịch, do đó, mức hoa hồng có thể thay đổi tùy thuộc vào giá trị hợp đồng Các công ty chứng khoán thường có quy định riêng về hoa hồng và có thể điều chỉnh chúng để phù hợp với thị trường.
Nghiệp vụ tự doanh chứng khoán là hoạt động mà công ty chứng khoán sử dụng nguồn vốn của mình để thực hiện mua bán chứng khoán, tự chịu mọi rủi ro liên quan Công ty sẽ trực tiếp chịu lãi hoặc lỗ dựa vào chênh lệch giá giữa mua và bán Ngoài ra, họ cũng có thể đảm nhiệm vai trò tạo thị trường cho một số loại chứng khoán nhất định.
Giao dịch gián tiếp là khi công ty chứng khoán (CTCK) thực hiện lệnh mua và bán trên Sở giao dịch, với các lệnh này không được xác định trước cho bất kỳ khách hàng nào.
Giao dịch trực tiếp là hình thức giao dịch giữa hai công ty chứng khoán hoặc giữa công ty chứng khoán với khách hàng thông qua thương lượng Đối tượng chính của loại giao dịch này thường là các trái phiếu và cổ phiếu được giao dịch trên thị trường OTC.
S Nghiệp vụ bảo lãnh phát hành chứng khoán:
Bảo lãnh phát hành là quá trình hỗ trợ các đơn vị phát hành trong việc huy động vốn thông qua việc bán chứng khoán trên thị trường Có ba hình thức bảo lãnh phát hành phổ biến được áp dụng.
Bảo lãnh chắc chắn là hình thức mà công ty bảo lãnh phát hành mua toàn bộ số chứng khoán trong đợt phát hành của công ty phát hành, sau đó bán ra công chúng Giá mua của công ty bảo lãnh thường thấp hơn giá thị trường đã được ấn định, trong khi giá bán ra là giá thị trường Hình thức này cho thấy công ty bảo lãnh hoạt động vì lợi ích của chính mình và sẵn sàng chấp nhận mọi rủi ro liên quan.
Bảo lãnh cố gắng tối đa là hình thức mà công ty bảo lãnh phát hành cam kết nỗ lực tối đa để tiêu thụ toàn bộ số chứng khoán được phát hành Trong trường hợp không bán hết, công ty bảo lãnh sẽ hoàn trả số chứng khoán chưa bán cho công ty phát hành Đổi lại, công ty bảo lãnh sẽ nhận hoa hồng dựa trên số lượng chứng khoán đã bán thành công.
Bảo lãnh bảo đảm tất cả hoặc không là hình thức áp dụng khi công ty phát hành chứng khoán cần huy động một số vốn nhất định Nếu công ty thu hút đủ số vốn cần thiết, quá trình phát hành sẽ được thực hiện; ngược lại, nếu không đạt yêu cầu vốn, việc phát hành sẽ bị hủy bỏ.
Ngoài ba hoạt động kinh doanh chính, công ty chứng khoán còn cung cấp nhiều dịch vụ phụ trợ như tư vấn, quản lý danh mục đầu tư và quản lý cổ đông, nhằm đa dạng hóa nghiệp vụ Mỗi dịch vụ này đều có những đặc trưng riêng, giúp công ty chứng khoán trở nên đặc thù hơn trong bối cảnh doanh nghiệp hiện nay.
> Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Chứng khoán bao gồm:
Môi trường pháp lý đối với nhà đầu tư chứng khoán tại Việt Nam rất chặt chẽ, nhằm đảm bảo sự an toàn và minh bạch trong hoạt động giao dịch Chứng khoán là một lĩnh vực kinh doanh đặc biệt với quy trình định giá phức tạp và rủi ro cao Do đó, các quy định pháp lý được thiết lập để điều chỉnh thị trường, buộc các doanh nghiệp phải tuân thủ nhằm bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư và ổn định thị trường tài chính.
+ Bảo vệ quyền lợi chính đáng của các NĐT
+ Đảm bảo thị trường chứng khoán hoạt động minh bạch và hiệu quả
+ Ngăn chặn các hoạt động tiêu cực, kiếm lời trên thị trường chứng khoán
+ Giảm thiểu các tác động xấu của thị trường chứng khoán đối với hoạt động của nền kinh tế Việt Nam nói chung.
Một môi trường pháp lý hoàn thiện là yếu tố quan trọng giúp thị trường hoạt động hiệu quả, ổn định và phát triển bền vững Ngược lại, một hệ thống pháp lý thiếu chặt chẽ và không thống nhất có thể dẫn đến hoạt động kinh doanh chứng khoán không hợp pháp, ảnh hưởng tiêu cực đến quyền lợi của nhà đầu tư và tác động xấu đến nền kinh tế.
KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Bên nợ: Chi phí hoạt động kinh doanh chứng khoán;
Chi phí quản lý doanh nghiệp;
Chi phí ngoài hoạt động kinh doanh;
Số lợi nhuận trước thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ. Bên có: Doanh thu thuần về hoạt động kinh doanh chứng khoán;
Thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh;
Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Cuối kỳ, Tài khoản 911 không có số dư.
1.3 Kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Quốc tế và thực tế ở một số quốc gia trên thế giới
1.3.1 Chuẩn mực kế toán Quốc tế về doanh thu, chi phí và xác định KQKD
Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) là nền tảng cho thực hành kế toán, trong đó chuẩn mực về doanh thu quy định nguyên tắc ghi nhận doanh thu chung nhất mà không có quy định cụ thể cho doanh nghiệp như Công ty chứng khoán Kế toán viên cần hiểu rõ bản chất các nghiệp vụ kinh tế để ghi nhận doanh thu chính xác Theo IAS 18, doanh thu được định nghĩa là luồng thu gộp lợi ích kinh tế trong kỳ, phát sinh từ hoạt động thông thường và làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản cho bên thứ ba Doanh thu được ghi nhận khi rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa đã chuyển sang cho người mua, doanh nghiệp không còn quản lý quyền sở hữu, giá trị doanh thu có thể được tính toán đáng tin cậy và doanh nghiệp có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
CP liên quan đến giao dịch có thể được tính toán một cách đáng tin cậy, cho thấy sự tương đồng giữa Doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Ngoài những điểm chung, Doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế còn đề cập đến chênh lệch đánh giá lại Tài sản và công nợ, ảnh hưởng đến việc tăng vốn chủ sở hữu và đáp ứng điều kiện ghi nhận doanh thu.
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 1, chi phí (CP) được định nghĩa là khoản làm giảm lợi ích kinh tế, bao gồm luồng chi, giảm giá trị tài sản hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân chia cho các chủ sở hữu Nghiên cứu cho thấy rằng các ghi nhận về CP theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) cơ bản là tương đồng, tuy nhiên, vẫn tồn tại một số khác biệt trong cách ghi nhận CP.
Theo IAS 38, chi phí đào tạo, chi phí nghiên cứu, chi phí quảng cáo, chi phí chuẩn bị và chi phí tái phân bổ được ghi nhận là chi phí trong kỳ Ngược lại, theo VAS 04, các loại chi phí này được xem là chi phí trả trước và sẽ được khấu hao trong vòng 3 năm nếu chúng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai.
Theo IAS 21, chi phí đi vay có thể bao gồm chênh lệch tỷ giá từ các khoản vay ngoại tệ nếu các chênh lệch này được coi là điều chỉnh chi phí lãi vay Nếu giá trị ghi sổ của tài sản dở dang lớn hơn giá trị có thể thu hồi, phần thặng dư sẽ được ghi giảm theo yêu cầu của các tiêu chuẩn IAS khác Tuy nhiên, VAS 16 không đề cập đến vấn đề này.
Theo IAS 20 “Kế toán và trình bày các khoản tài trợ và trợ cấp chính phủ”,
CP phát sinh cho tài sản dở dang sẽ được giảm trừ khi có bất kỳ khoản thanh toán theo tiến độ kế hoạch hoặc các khoản trợ cấp liên quan đến tài sản đã nhận Tuy nhiên, vấn đề này không được đề cập trong bất kỳ chuẩn mực kế toán nào của Việt Nam.
Theo IAS 16, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận vào chi phí, trong khi theo VAS 03, chi phí này sẽ được hạch toán vào tài khoản trả trước dài hạn và phân bổ trong nhiều năm.
- về xác định kết quả kinh doanh:
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 08, kết quả hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp bao gồm các kết quả từ các hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động liên quan mà doanh nghiệp tham gia.
Theo IAS 8, kết quả hoạt động thông thường của doanh nghiệp bao gồm các hoạt động chính và liên quan trong quá trình kinh doanh, được tính vào lợi nhuận trước thuế Ngược lại, các khoản bất thường là thu nhập hoặc chi phí phát sinh từ các sự kiện khác biệt với hoạt động thường nhật, không được coi là phát sinh thường xuyên Những khoản này được hạch toán riêng biệt trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, tách rời khỏi lãi/lỗ từ hoạt động thông thường.
Các quy định về xác định kết quả kinh doanh tại IAS 8 mang tính chất hướng dẫn và tổng quát, trong khi VAS 29 cung cấp quy định chi tiết cho từng loại hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ bảo hiểm, chứng khoán đầu tư, kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác.
1.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD tại một số QG trên thế giới
Mỹ có một hệ thống kế toán phát triển mạnh mẽ, kết hợp giữa lý thuyết và thực tiễn Mô hình kế toán Mỹ đặc trưng bởi sự linh hoạt, với kế toán tài chính và kế toán quản trị hoạt động song song trong cùng một bộ máy Nhà nước không quy định một hệ thống tài khoản thống nhất cho doanh nghiệp, mà chỉ đưa ra 6 loại tài khoản làm khuôn mẫu chung, cho phép doanh nghiệp tự xác định số lượng, tên gọi và nội dung tài khoản dựa trên đặc điểm kinh doanh của mình Kế toán tài chính sử dụng tài khoản tổng hợp và báo cáo toàn doanh nghiệp, trong khi kế toán quản trị tập trung vào các tài khoản chi tiết và báo cáo bộ phận Hệ thống kế toán Mỹ được áp dụng dựa trên các nguyên tắc và thông lệ US GAAP.
Tại Hoa Kỳ, kế toán doanh thu được quy định trong ASC 600 và ASC 605, liên quan đến việc ghi nhận doanh thu Cả hai mô hình VAS và US GAAP đều có những tiêu chí riêng cho việc ghi nhận doanh thu, ảnh hưởng đến cách thức báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
US GAAP liên quan chặt chẽ đến quá trình hoàn thành chu trình doanh thu và cách xử lý tài sản thu được từ chu trình này Doanh thu chỉ được ghi nhận khi đã thực hiện hoặc có thể thực hiện và thu được Cả VAS và US GAAP đều dựa trên việc chuyển giao rủi ro và xác định độ tin cậy của doanh thu, với các tiêu chí ghi nhận được quy định cụ thể trong từng chuẩn mực Ví dụ, VAS yêu cầu doanh thu bán hàng phải được xác định tương đối chắc chắn, trong khi US GAAP ghi nhận doanh thu khi người mua đã thực hiện thanh toán rõ ràng Mặc dù có nhiều điểm tương đồng, vẫn tồn tại những khác biệt trong ghi nhận doanh thu giữa VAS và US GAAP, đặc biệt là US GAAP có hướng dẫn chi tiết cho các ngành công nghiệp cụ thể như phần mềm và bất động sản, điều mà VAS không cung cấp.
Kế toán chi phí tại Mỹ phân loại chi phí theo hai phương pháp chính: theo giá phí, bao gồm chi phí cố định và chi phí biến đổi, và theo mối quan hệ với các khoản mục trên báo cáo tài chính, bao gồm chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ Hệ thống kế toán cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình hạch toán chi phí.
Mỹ đặc biệt chú trọng đến việc thu thập và xử lý thông tin nhằm phân tích mối quan hệ giữa "Chi phí - khối lượng - lợi nhuận" Mô hình này là cơ sở quan trọng để kinh tế học quản trị xây dựng hệ thống kế hoạch linh hoạt, đánh giá các phương án và đưa ra quyết định kinh doanh hiệu quả.
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÒN 36 1 Giới thiệu thông tin chung về Công ty
Thực hiện các giao dịch đầu tư vốn thông qua các hợp đồng như tiền gửi, ủy thác, repo, hợp tác đầu tư, và mua bán giấy tờ có giá với lãi suất cố định, là những phương thức quan trọng trong quản lý tài chính và tối ưu hóa lợi nhuận.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ liên quan đến trái phiếu, bao gồm môi giới và hỗ trợ nhà đầu tư thực hiện nhu cầu mua bán thông qua phương thức đấu thầu và bảo lãnh phát hành.
Chúng tôi thiết kế và xây dựng các sản phẩm cấu trúc linh hoạt nhằm tối ưu hóa nhu cầu vay vốn và đầu tư của thị trường, với lãi suất hấp dẫn và thời hạn phù hợp.
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức các cơ sở kinh doanh của công ty
Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn sở hữu một cơ cấu tổ chức quản lý linh hoạt và chuyên nghiệp, với mô hình phân cấp rõ ràng từ cấp cao đến cấp thấp Điều này giúp giảm bớt sự tập trung và xác định quyền hạn cụ thể cho từng bộ phận, đi kèm với chức năng và nhiệm vụ rõ ràng Ngoài việc tổ chức hoạt động của các khối và trung tâm kinh doanh, công ty còn thiết lập hành lang kiểm soát chặt chẽ và hiệu quả, góp phần đảm bảo sự phát triển bền vững.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty Cổ phần Chứng khoán Sài Gòn
Nguồn: http://www.ssi.com.vn/
- Tổ chức cơ sở kinh doanh của Công ty
Công ty SSI có trụ sở chính tại 72 Nguyễn Huệ, Quận 1, TP HCM, và sở hữu nhiều cơ sở kinh doanh trải dài khắp các tỉnh thành trên toàn quốc Các chi nhánh này được phân bố đồng đều ở cả miền Bắc và miền Nam, đảm bảo phục vụ khách hàng một cách hiệu quả.
+ Chi nhánh Hà Nội + Chi nhánh Nguyễn Công Trứ (TP HCM) + PGD Trần Hung Đạo (Hà Nội)
+ PGD Nguyễn Thị Minh Khai (TP HCM) + PGD Nguyễn Chí Thanh (Hà Nội) + PGD Phạm Ngọc Thạch (TP HCM)
+ PGD Nguyễn Văn Cừ (TP HCM)
+ Chi nhánh Mỹ Đình (Hà Nội) + Chi nhánh Hải Phòng
+ PGD Nguyễn Đức Cảnh (TP HCM)
2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Tại Công ty Cổ phần Chứng khoán Sài Gòn, bộ máy kế toán được tổ chức linh hoạt theo mô hình tập trung và phân tán, phù hợp với doanh nghiệp có nhiều chi nhánh như SSI Mỗi nhân viên kế toán đảm nhiệm một phần hành nhất định, với các chức năng và nhiệm vụ riêng biệt, đảm bảo hiệu quả trong công việc.
Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn
Nguồn: Phòng kế toán - CTCP Chứng khoán Sài Gòn
2.1.4 Thực tế việc áp dụng chế độ kế toán tại công ty
V Chuẩn mực kế toán và chế độ áp dụng
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Luật kế toán và các quy định hiện hành khác
- Thông tư 210/2014/TT-BTC ngày 30/12/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn kế toán áp dụng cho Công ty chứng khoán
- Thông tư 146/2014/TT-BTC ngày 06/10/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ tài chính đối với Công ty chứng khoán, Công ty quản lý quỹ.
V Hình thức sổ kế toán áp dụng được đăng ký của Công ty là Nhật ký chung.
Kỳ kế toán của Công ty diễn ra từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm Bên cạnh đó, Công ty còn thực hiện lập Báo cáo tài chính (BCTC) giữa niên độ vào ngày 30/06 và các BCTC quý vào các ngày 31/03, 30/06, 30/09 và 31/12 hàng năm.
- Năm tài chính đầu tiên của Công ty bắt đầu từ ngày 5/4/2000 và kết thúc tại ngày 31/12/2000
- Kỳ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
V Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là VND - Đồng Việt Nam
V Một số chính sách kế toán khác:
- Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng.
Các tài sản tài chính được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, và sau đó sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý.
2.1.5 Giới thiệu khái quát về phần mềm kế toán sử dụng ở Công ty Cổ phần
Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn áp dụng phần mềm kế toán Oracle, được phát triển thông qua sự hợp tác giữa bộ phận Công nghệ thông tin và đơn vị thuê ngoài.
Phần mềm kế toán Oracle hoàn toàn đáp ứng nhu cầu đa dạng của các nghiệp vụ phát sinh tại Công ty, được xây dựng dựa trên các tiêu chí cụ thể nhằm tối ưu hóa hiệu quả quản lý tài chính.
Để đảm bảo hoạt động hiệu quả, các công ty chứng khoán cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp, đặc biệt là những quy định riêng biệt áp dụng cho lĩnh vực chứng khoán Việc này không chỉ giúp duy trì tính minh bạch trong báo cáo tài chính mà còn góp phần nâng cao uy tín và sự tin cậy của công ty trên thị trường.
- Lấy bản chất của nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm trọng tâm
- Dễ cải tạo, nâng cấp dựa trên nền tảng đã đuợc thiết lập truớc đó, phục vụ những mảng công việc mới
- Tối đa hóa chức năng và giảm thiểu hóa thao tác của nhân viên kế toán trong quá trình hạch toán
Nhu vậy, Oracle là một phần mềm kế toán chuyên dụng cho Công ty với những uu, nhuợc điểm cụ thể nhu sau:
+ Hoàn toàn phù hợp với các nghiệp vụ phát sinh tại Công ty
+ Trong bút toán, không đuợc phép hạch toán cùng lúc nhiều TK Nợ và nhiều TK Có.
Hình ảnh 2.1: Tổng quan giao diện phần mềm kế toán Oracle
Nguồn: Phòng kế toán - CTCP Chứng khoán Sài Gòn
Hình ảnh 2.2: Giao diện hạch toán kế toán (Nợ - Có) cụ thể trên phần mềm
Oracle Nguồn: Phòng kế toán - CTCP Chứng khoán Sài Gòn
Trình tự ghi sổ kế toán bằng hình thức kế toán trên máy vi tính tại Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn được minh họa qua sơ đồ dưới đây.
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Nguồn: Phòng kế toán - CTCP Chứng khoán Sài Gòn Ghi chú:
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày, kế toán kiểm tra tính hợp lý và hợp pháp của chứng từ phát sinh, sau đó nhập liệu vào chương trình kế toán như phiếu thu, phiếu chi, và hóa đơn GTGT Chương trình tự động xử lý và cập nhật số liệu vào các sổ ghi sổ, sổ cái, và sổ chi tiết tài khoản Cuối tháng, quý, và năm, số liệu được tổng hợp vào Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đối chiếu số liệu với Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết, dữ liệu này được sử dụng để lập các Báo cáo tài chính.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHỨNG KHOÁN SÀI GÒN
doanh tại Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn
2.2.1 Thực trạng về hệ thống tài khoản kế toán, sổ kế toán, chứng từ kế toán sử dụng tại Công ty
> Về hệ thống tài khoản kế toán áp dụng
SSI hiện đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Thông tư 210/2014/TT-BTC ngày 30/12/2014 Để đáp ứng nhu cầu quản trị, hệ thống tài khoản được thiết kế với 6 mảng chính, bao gồm: Chi nhánh (Branch), Trung tâm chi phí (Cost_center), Đội nhóm (Team), Tài khoản (Account), Tài khoản phụ (Sub_Account) và Sản xuất (Production).
Cost_Center: Phòng ban hoặc trung tâm kinh doanh Team: Nhóm nhỏ trong phòng ban
Account: Tài khoản Sub_Account: Chi tiết hơn cho từng đối tượng TK cần theo dõi
Production: Mảng hoạt động hoặc sản phẩm, dịch vụ
- B50: Bộ phận Dịch vụ chứng khoán cá nhân
- 01: Team 01 - Nhóm 1 - Trưởng nhóm: Lê Công Hiệp
- 511121: TK doanh thu hoạt động môi giới chứng khoán
- 100: Chứng khoán niêm yết là cổ phiếu
Doanh thu từ hoạt động môi giới chứng khoán niêm yết tại bộ phận Dịch vụ chứng khoán cá nhân, team 01 của chi nhánh Hà Nội đang ghi nhận sự tăng trưởng đáng kể.
> Về sổ kế toán và chứng từ kế toán sử dụng
- Hình thức sổ kế toán áp dụng được đăng ký của Công ty là Nhật ký chung.
SSI thực hiện việc quản lý sổ kế toán và chứng từ kế toán theo đúng nội dung, cấu trúc và hình thức quy định tại Thông tư 334/2016/TT-BTC ban hành ngày 27/12/2016.
2.2.2 Thực trạng về phương pháp hạch toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh tại Công ty dưới góc độ kế toán tài chính
> Kế toán tập hợp doanh thu tại Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn Quý
Công ty cổ phần Chứng khoán Sài Gòn (SSI) thực hiện phân loại doanh thu dựa trên các loại hình kinh doanh khác nhau Doanh thu tại SSI được ghi nhận theo một quy trình chuẩn, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hoạt động tài chính.
Hình ảnh 2.3: Lưu đồ quy trình doanh thu tại Công ty cổ phần Chứng khoán Sài
Gòn Nguồn: Phòng kế toán - CTCP Chứng khoán Sài Gòn a) Lãi từ các tài sản tài chính
Chứng từ do SSI sử dụng để tổng hợp các khoản lãi từ tài sản tài chính bao gồm thông báo chi trả cổ tức và trái tức từ tổ chức phát hành hoặc từ TTLK CK.
Việt Nam (VSD) yêu cầu các tài liệu như hợp đồng mua bán trái phiếu cho các khoản đầu tư dài hạn với thỏa thuận cụ thể về thời gian nắm giữ và lãi suất để làm căn cứ dự thu lãi Ngoài ra, cần có bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn của cổ phiếu và trái phiếu, bảng kê khớp lệnh của chứng khoán giao dịch trong ngày, cùng với tờ trình về mục đích nắm giữ chứng khoán Hóa đơn giá trị gia tăng cho nghiệp vụ bán chứng khoán tự doanh cũng cần được xác định chính xác người mua, cùng với phiếu hạch toán theo quy định.
Sau khi tập hợp chứng từ và số liệu kế toán Quý 4, các khoản lãi từ tài sản tài chính được trình bày trong Bảng kê lãi bán các Tài sản tài chính FVTPL (Phụ lục 08) Đồng thời, kết quả chênh lệch đánh giá lại tài sản tài chính cũng được ghi nhận (Phụ lục 09), và Bảng tổng hợp cổ tức, tiền lãi từ tài sản tài chính FVTPL, HTM, AFS cùng các khoản cho vay, phải thu được thể hiện trong Phụ lục 10.
Khi đó, kế toán hạch toán bút toán lãi bán FVTPL nhu sau:
Có: TK 121 (Chi tiết đến từng mã CK): 2.802.398.771.648 Có: TK 5112: 86.505.447.026
Cuối kỳ, dựa vào giá đóng cửa của chứng khoán niêm yết hoặc thông qua hội đồng thẩm định, cần tiến hành đánh giá lại các tài sản tài chính để đảm bảo sổ sách phản ánh đúng giá trị hợp lý Kế toán tự doanh sẽ hạch toán bút toán đánh giá lại tài sản vào phần mềm kế toán nhằm kiểm soát và duyệt kết quả.
Nợ: TK 121 (chi tiết đến từng mã CK): 99.939.392.825 Có: TK 5112: 99.939.392.825
Trong quý 4/2017, SSI không ghi nhận lãi từ việc bán tài sản tài chính sẵn sàng để bán (AFS) Bên cạnh đó, trong quý này, lợi nhuận từ các tài sản tài chính còn bao gồm cổ tức và trái tức phát sinh.
Nhu vậy, ở quý 4/2017, Lãi từ các tài sản tài chính tập hợp đuợc là:
Lãi từ các TSTC = Lãi từ FVTPL + Chênh lệch tăng từ đánh giá lại FVTPL + Lãi từ HTM
+ Lãi từ các khoản cho vay + Lãi từ AFS
= 598.322.358.161 (1) b) Kế toán doanh thu hoạt động môi giới chứng khoán a Giao dịch CP, Chứng chỉ quỹ niêm yết trong ngày
Tổng giá trị giao dịch dưới 50 triệu VNĐ 04%
Tổng giá trị giao dịch từ 50 triệu VNĐ đến dưới 100 triệu
Tổng giá trị giao dịch từ 100 triệu VNĐ đến dưới 500 triệu
Tổng giá trị giao dịch từ 500 triệu VNĐ trở lên 0.25% b Giao dịch trái phiếu 0.05% - 0.1%
Tại SSI, phí môi giới được cập nhật định kỳ trên trang web của Công ty Hiện tại, biểu phí này được áp dụng theo thay đổi từ ngày 01/04/2014 với tỷ lệ cụ thể.
Bảng 2.1: Biểu phí dịch vụ giao dịch chứng khoán tại CTCP Chứng khoán Sài
Nguồn: http://www.ssi.com.vn/
Hàng ngày, bộ phận lưu ký thống kê phí giao dịch môi giới mua và bán trên hệ thống của từng tài khoản giao dịch chứng khoán, từ đó lập Bảng tổng hợp chi tiết phí môi giới cho các chi nhánh và PGD Dựa vào dữ liệu tập hợp được trong quý 4 năm 2017, kế toán đã tiến hành ghi nhận các khoản phí này để hạch toán.
Có: TK 5111: 311.414.085.237 c) Kế toán doanh thu nghiệp vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán
Tại SSI, nghiệp vụ bảo lãnh phát hành chứng khoán không có phát sinh từ năm 2014 đến nay, tuy nhiên, trong quý 4 năm 2017, đã ghi nhận một nghiệp vụ phát sinh liên quan đến phí dịch vụ đại lý phát hành.
Vào ngày 14/04/2017, Khối dịch vụ Ngân hàng Đầu tư của SSI đã ký hợp đồng cung cấp dịch vụ đại lý phát hành số 12/2017/SSI-HN/NHĐT với Công ty cổ phần tập đoàn PAN Sau khi hoàn thành các nghĩa vụ trong hợp đồng, vào ngày 11/10/2017, hai bên đã ký biên bản Thanh lý hợp đồng, trong đó quy định phí quỹ b cho dịch vụ tư vấn là 720 triệu đồng không chịu VAT, và yêu cầu khách hàng thanh toán 0.2 đồng/trái phiếu/tháng trong vòng 5 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản Thanh lý Kế toán sau đó đã tiến hành định khoản theo quy định.
Nợ: TK 131 - Chi tiết đến CTCP Tập đoàn PAN: 720.000.000 (3)
Có: TK 5113: 720.000.000 d) Kế toán doanh thu nghiệp vụ tư vấn
Kế toán SSI đã báo cáo doanh thu từ dịch vụ tư vấn đầu tư chứng khoán trong quý 4/2017 đạt 5.629.740.534 đồng, trong khi doanh thu từ tư vấn tài chính là 89.962.779.953 đồng Các bút toán hạch toán liên quan đã được tổng hợp đầy đủ.
TK 333: 8.996.277.995 bao gồm các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có bản chất và phương pháp kế toán tương tự như Nghiệp vụ 1 (Phụ lục 12) Trong đó, kế toán doanh thu cho nghiệp vụ lưu ký là một phần quan trọng cần được chú trọng.
Hiện nay, phí lưu ký tại SSI được quy định như sau:
Bảng 2.2: Biểu phí dịch vụ lưu ký CK tại CTCP Chứng khoán Sài Gòn
Nguồn: http://www.ssi com.vn/
