9514

BỘ TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do Hạnh phúc Số 134/2008/TT BTC Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2008 T H Ô N G T Ư Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối[.]

BỘ TÀI CHÍNH Số: 134/2008/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2008 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam - Căn Luật, Pháp lệnh thuế, phí lệ phí hành nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Nghị định Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật, pháp lệnh thuế, phí lệ phí; Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008; Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008; Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sau: A PHẠM VI ÁP DỤNG I Đ ỐI TƯỢN G Á P DỤ N G Thông tư áp dụng Hướng dẫn Thông tư áp dụng đối tượng sau (trừ đối tượng nêu Mục II Phần A Thông tư này): - Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam - Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với Nhà thầu nước để thực phần công việc Hợp đồng nhà thầu Người nộp thuế Người nộp thuế theo hướng dẫn Thông tư bao gồm: 2.1 Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện quy định Điểm Mục II Phần B Thông tư này, kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, kể vùng lãnh hải Việt Nam, vùng gắn liền với lãnh hải Việt Nam phù hợp với luật pháp Việt Nam, luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền việc thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên đáy biển, lòng đất đáy biển khối nước Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ Việc xác định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam thực theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân văn hướng dẫn thi hành Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú, đối tượng cư trú thực theo quy định Hiệp định 2.2 Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá, trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ (sau gọi chung Bên Việt Nam) bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Đầu tư nước Việt Nam (nay Luật Đầu tư) Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí; - Chi nhánh Cơng ty nước phép hoạt động Việt Nam; - Tổ chức nước đại diện tổ chức nước phép hoạt động Việt Nam; - Văn phòng bán vé, đại lý Việt Nam Hãng hàng khơng nước ngồi có quyền vận chuyển đi, đến Việt Nam, trực tiếp vận chuyển liên danh; - Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ vận tải biển hãng vận tải biển nước ngoài; đại lý Việt Nam Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát nước ngồi; - Cơng ty chứng khốn, tổ chức phát hành chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khốn tổ chức nước ngồi mở tài khoản đầu tư chứng khoán; - Các tổ chức khác Việt Nam; - Các cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam Người nộp thuế theo hướng dẫn Điểm 2.2 Mục I Phần A Thơng tư có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN hướng dẫn Mục III Phần B Thông tư trước tốn cho Nhà thầu nước ngồi Các loại thuế áp dụng 3.1 Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư 3.2 Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN 3.3 Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành II ĐỐI TƯỢNG KHƠNG ÁP DỤNG Hướng dẫn Thơng tư không áp dụng đối với: Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt nam theo qui định Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp hàng hố cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam hình thức: - Giao hàng cửa nước ngoài: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất hàng giao hàng cửa nước ngoài; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa nước đến Việt Nam - Giao hàng cửa Việt Nam: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hoá điểm giao hàng cửa Việt Nam; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam Ví dụ: Cơng ty H Hongkong cung cấp dịch vụ thu xếp hàng hoá cảng Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế Công ty A Việt Nam Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hố cảng Hongkong Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp hàng hoá cảng Hongkong dịch vụ cung cấp tiêu dùng Hongkong nên không thuộc đối tượng chịu thuế Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngoài: - Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm khơng bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo; - Quảng cáo, tiếp thị; - Xúc tiến đầu tư thương mại; - Mơi giới bán hàng hóa; - Đào tạo; - Chia cước (cước tốn) dịch vụ bưu chính, viễn thơng quốc tế theo quy định Pháp lệnh Bưu chính, viễn thơng Việt Nam với nước ngồi mà dịch vụ thực Việt Nam; Dịch vụ thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước III CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG THƠNG TƯ Trong Thơng tư này, từ ngữ hiểu sau: "Hợp đồng nhà thầu" hợp đồng, thoả thuận cam kết Nhà thầu nước Bên Việt Nam "Hợp đồng nhà thầu phụ" hợp đồng, thoả thuận cam kết Nhà thầu phụ Nhà thầu nước Nhà thầu phụ gồm Nhà thầu phụ nước Nhà thầu phụ Việt Nam B CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ I ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN Đối tượng chịu thuế GTGT 1.1 Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ dịch vụ quy định Mục II Phần A Thông tư này), bao gồm: - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam; - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam 1.2 Trường hợp hàng hoá cung cấp theo hợp đồng hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm lãnh thổ Việt Nam (kể vùng lãnh hải Việt Nam, vùng gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền việc thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên đáy biển, lòng đất đáy biển khối nước trên); việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hoá, kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa giá trị hàng hoá phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị hàng hoá giá trị dịch vụ kèm thuế GTGT tính chung cho hợp đồng Ví dụ: Doanh nghiệp A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B nước Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD (trong có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Khi nhập dây chuyền máy móc thiết bị, Doanh nghiệp A người nhập thực nộp thuế GTGT khâu nhập giá trị thiết bị nhập thuộc diện chịu thuế GTGT Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT Công ty B giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A sau: - Thuế GTGT tính giá trị dịch vụ (20 triệu USD), khơng tính giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ thuế GTGT tính tồn giá trị hợp đồng (100 triệu USD) Thu nhập chịu thuế TNDN 2.1 Thu nhập Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ hàng hoá, dịch vụ quy định Mục II Phần A Thông tư này) 2.2 Trường hợp hàng hố cung cấp hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm lãnh thổ Việt Nam (kể vùng lãnh hải Việt Nam, vùng gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền việc thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên đáy biển, lòng đất đáy biển khối nước trên); việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hoá, kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa thu nhập chịu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước toàn giá trị hàng hố, dịch vụ Ví dụ: Cơng ty A Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Cơng ty B nước ngồi Tổng giá trị Hợp đồng 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng 20 triệu USD Nghĩa vụ thuế TNDN Công ty B Giá trị hợp đồng xác định sau: - Thuế TNDN tính riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập (80 triệu USD) tính riêng giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo tỷ lệ thuế TNDN theo quy định - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng giá trị dây chuyền máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế TNDN tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định 2.3 Thu nhập phát sinh Việt Nam Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khoản thu nhập nhận hình thức sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp cung cấp dịch vụ quy định Mục II, phần A Thông tư này), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài, bao gồm: - Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập từ tiền quyền khoản thu nhập hình thức trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ) “Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, "Chuyển giao công nghệ" qui định Bộ luật Dân nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam văn hướng dẫn thi hành - Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản - Thu nhập từ Lãi tiền vay: thu nhập Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản vay có hay khơng đảm bảo chấp, người cho vay có hay khơng quyền hưởng lợi tức người vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi cá nhân người nước lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để trì hoạt động Việt Nam quan đại diện ngoại giao, quan đại diện tổ chức quốc tế, tổ chức phi phủ Việt Nam), kể khoản thưởng kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo qui định hợp đồng Lãi tiền vay bao gồm khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo qui định hợp đồng vay - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán - Tiền phạt, tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng - Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật II NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN TRÊN CƠ SỞ KÊ KHAI DOANH THU, CHI PHÍ ĐỂ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Mục II Phần B Thông tư đáp ứng điều kiện: (i) Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; (ii) Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; (iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngồi có trách nhiệm thơng báo văn với quan thuế việc Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập tính thuế TNDN phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng Thuế giá trị gia tăng Thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nghĩa vụ thuế theo hướng dẫn Mục II Phần B Thông tư này, tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ khác Việt Nam chưa kết thúc hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ tiếp tục khai, nộp thuế hướng dẫn Mục II phần B Thông tư Trường hợp việc ký kết, thực hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ vào thời điểm hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ kết thúc, đáp ứng điều kiện quy định Điểm Mục II Phần B Thông tư này, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nghĩa vụ thuế cho hợp đồng theo hướng dẫn Mục II Phần B Thông tư Trường hợp thời điểm mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nhiều hợp đồng, có hợp đồng đủ điều kiện để Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Mục II Phần B Thơng tư hợp đồng khác (kể hợp đồng không đủ điều kiện) phải thực nộp thuế theo hướng dẫn Mục II Phần B Thông tư III NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT, NỘP THUẾ TNDN THEO TỶ LỆ % TÍNH TRÊN DOANH THU Đối tượng điều kiện áp dụng Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Điểm 2, Điểm Mục III Phần B Thông tư Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện nêu Điểm Mục II Phần B Thông tư Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế với quan thuế để thực nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng = x Thuế suất thuế GTGT 2.1 Giá trị gia tăng Giá trị gia tăng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT xác định doanh thu tính thuế GTGT nhân tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu 2.1.1 Doanh thu tính thuế GTGT: a) Doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chưa trừ khoản thuế phải nộp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước (nếu có) b) Xác định doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể: b1) Trường hợp theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT xác định theo công thức sau: Doanh thu tính thuế GTGT Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT = - Tỷ lệ % GTGT doanh thu x thuế suất thuế GTGT Ví dụ: Nhà thầu nước A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế 300.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước với giá trị 40.000 USD Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho nhà thầu nước Việc xác định doanh thu chịu thuế GTGT nhà thầu nước sau: Xác định doanh thu chịu thuế: Doanh thu chịu thuế GTGT 300.000 + 40.000 = = 357.894,73 USD (1- 50% x10%) b2) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo Mục II Phần B Thông tư để giao bớt phần giá trị công việc quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị cơng việc, giá trị máy móc thiết bị Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước thực khai, nộp thuế theo hướng dẫn Điểm 2, Điểm Mục II Phần B Thông tư Quy định không áp dụng trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ việc thực Hợp đồng nhà thầu Ví dụ: Nhà thầu nước A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng 10 triệu USD (giá bao gồm thuế GTGT), theo hợp đồng Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị 01 triệu USD Doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế GTGT = 10 triệu USD – triệu USD = triệu USD b3) Trường hợp Nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo Mục III Phần B Thơng tư doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận theo hợp đồng ký với Bên Việt Nam Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải nộp thuế GTGT phần giá trị cơng việc nhà thầu phụ nước ngồi thực theo quy định Hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước b4) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế, doanh thu tính thuế GTGT không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) b5) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu Nhà thầu nước nhận 2.1.2 Tỷ lệ GTGT: a) Tỷ lệ GTGT tính doanh thu tính thuế số ngành kinh doanh sau: STT Ngành kinh doanh Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng b) Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác Tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu tính thuế 50 30 50 30 b) Xác định tỷ lệ giá trị gia tăng tính doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể sau: b1) Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng tính doanh thu tính thuế GTGT xác định số thuế GTGT phải nộp vào doanh thu tính thuế GTGT hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo qui định hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ GTGT cao ngành nghề kinh doanh mức thuế suất cao cho toàn giá trị hợp đồng b2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ xác định số thuế GTGT phải nộp áp dụng tỷ lệ GTGT phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng doanh thu tính thuế 30% Ví dụ: Nhà thầu H Hàn Quốc không thực chế độ kế toán Việt Nam thực hợp đồng ký với doanh nghiệp B Việt Nam việc cung cấp dây chuyền máy móc, thiết bị kèm theo dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử với giá trị 10.000.000 USD Tại hợp đồng không tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ lắp đặt, vận hành chạy thử tỷ lệ thuế GTGT áp dụng 30% b3) Doanh thu tính thuế GTGT trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải tồn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế GTGT khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh 2.2 Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thuế suất quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, quy định Điểm Mục III Phần B Thông tư này, không khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (bao gồm thuế GTGT hợp đồng thầu phụ mà nhà thầu phụ Việt Nam thực hiện) Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 3.1 Doanh thu tính thuế TNDN: a) Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT, chưa trừ khoản thuế phải nộp (nếu có) mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước (nếu có) b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN số trường hợp cụ thể: b1) Trường hợp, theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế TNDN phải nộp doanh thu tính thuế TNDN xác định theo cơng thức sau: Doanh thu tính thuế TNDN Doanh thu không bao gồm thuế TNDN = - Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Ví dụ: Nhà thầu nước ngồi A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế 300.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước với giá trị 23.000 USD Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước phải nộp sau: Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế TNDN 300.000 + 23.000 = = 340.000,00 USD (1- 0,05) b2) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo Mục II Phần B Thông tư để giao bớt phần giá trị công việc quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị cơng việc, giá trị máy móc, thiết bị Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước thực khai, nộp thuế theo hướng dẫn Điểm 2, Điểm Mục II Phần B Thông tư Quy định không áp dụng trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ việc thực Hợp đồng nhà thầu Ví dụ: Nhà thầu nước ngồi A ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng Z với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng (chưa có thuế GTGT) 10 triệu USD, theo hợp đồng Nhà thầu nước A giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam B với giá trị triệu USD Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = 10 triệu USD – triệu USD = triệu USD b3) Trường hợp Nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước thực nộp theo Mục III Phần B Thông tư doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước toàn doanh thu Nhà thầu nước nhận theo hợp đồng ký với Bên Việt Nam Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải nộp thuế TNDN phần giá trị công việc Nhà thầu phụ nước thực theo quy định hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước b4) Doanh thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải tồn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh b5) Doanh thu tính thuế TNDN hãng hàng khơng nước ngồi doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh Ví dụ: Hãng hàng khơng nước ngồi A quý I năm 2009 phát sinh doanh số 100.000 USD, doanh số bán vé hành khách 85.000 USD, doanh số bán vận đơn hàng hoá 10.000 USD doanh số bán MCO (chứng từ có giá) 5.000 USD; đồng thời phát sinh khoản thu hộ Nhà nước (lệ phí sân bay) 1.000 USD, chi hoàn khách trả lại vé 2.000 USD Doanh thu tính thuế TNDN q I/2009 Hãng hàng khơng nước A xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = 100.000 – (1.000 + 2.000) = 97.000 USD Văn phòng bán vé, đại lý Việt Nam Hãng hàng khơng nước ngồi thực khai thuế TNDN theo mẫu Tờ khai ban hành kèm theo Thông tư thực nộp số thuế khai vào ngân sách Nhà nước b6) Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hoá khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng Việt Nam đến cảng cuối bốc dỡ hàng hố (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hoá cảng Việt Nam Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng Việt Nam chủ tàu nước tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải Việt Nam tham gia vận chuyển hàng từ Cảng Việt Nam đến cảng trung gian Ví dụ: Cơng ty A thực làm đại lý cho Hãng vận tải biển X nước Theo hợp đồng đại lý vận tải, Công ty A thay mặt Hãng X nhận hàng vận chuyển nước ngoài, phát hành vận đơn, thu tiền cước vận chuyển Doanh nghiệp B Việt Nam thuê Hãng X (qua Công ty A) vận chuyển hàng từ Việt Nam sang Mỹ với số tiền vận chuyển 100.000 USD Công ty A thuê tàu biển doanh nghiệp Việt Nam tàu biển nước chở hàng từ Việt Nam sang Singapore với tiền cước vận chuyển 20.000 USD từ Singapore hàng vận chuyển tiếp sang Mỹ tàu Hãng X Doanh thu chịu thuế TNDN Hãng vận tải biển X nước xác định sau: Doanh thu chịu thuế TNDN = 100.000 – 20.000 = 80.000 USD b7) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế, doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) b8) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước nhận b9/ Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm nước ngồi b10/ Đối với chuyển nhượng chứng khốn, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: + Đối với chuyển nhượng chứng khoán (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế) tổng doanh thu bán chứng khoán thời điểm chuyển nhượng; + Đối với lãi trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế) tổng doanh thu bán trái phiếu (bao gồm mệnh giá ghi trái phiếu số lãi trái phiếu nhận được) thời điểm nhận lãi b11/ Lãi tiền vay hợp đồng vay vốn nước ngồi ký trước ngày 01/01/1999 khơng thuộc đối tượng chịu thuế theo hướng dẫn Thông tư + Đối với trường hợp việc gia hạn nợ điều chỉnh kỳ hạn nợ không làm thay đổi nội dung lãi suất, điều kiện toán thoả thuận Hợp đồng vay vốn thời gian gia hạn nợ vay ngắn hạn tối đa chu kỳ sản xuất kinh doanh không 12 tháng, thời gian gia hạn nợ vay trung hạn, dài hạn tối đa ½ thời hạn cho vay thoả thuận Hợp đồng vay vốn lãi tiền vay không thuộc đối tượng chịu thuế TNDN + Đối với trường hợp ký hợp đồng vay vốn hợp đồng vay qui định điều kiện lãi suất, điều kiện toán thuận lợi so với hợp đồng vay vốn cũ ký trước 01/01/1999, việc cho vay để thay khoản vay cũ, không thay đổi bên cho vay, thời hạn vay điều kiện khác hợp đồng lãi tiền vay khơng thuộc đối tượng chịu thuế TNDN + Đối với trường hợp việc gia hạn nợ điều chỉnh kỳ hạn nợ không làm thay đổi nội dung lãi suất, điều kiện toán thoả thuận Hợp đồng vay vốn thời gian gia hạn nợ vượt thời hạn gia hạn tối đa nêu khoản lãi tiền vay phát sinh kể từ hết thời hạn gia hạn tối đa nêu thuộc đối tượng chịu thuế TNDN + Đối với trường hợp điều chỉnh hợp đồng vay vốn kèm theo thay đổi nội dung hợp đồng như: lãi suất, phương thức cho vay, điều kiện toán, thời hạn cho vay khoản lãi tiền vay phát sinh kể từ hết hiệu lực Hợp đồng vay vốn gốc thuộc diện chịu thuế TNDN 3.2 Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế STT Ngành kinh doanh Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hố, ngun liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm Xây dựng Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Tái bảo hiểm Chuyển nhượng chứng khoán Lãi tiền vay Thu nhập quyền Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 2 2 0,1 10 10 b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế số trường hợp cụ thể: b1) Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế xác định số thuế TNDN phải nộp vào doanh thu chịu thuế TNDN hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo qui định hợp đồng Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị hợp đồng b2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN doanh thu tính thuế 2% Ví dụ: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện F với giá trị 70 triệu USD Giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt:10,5 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: 1,5 triệu USD Trong trường hợp tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN sau: giá trị máy móc, thiết bị áp dụng tỷ lệ ngành thương mại; giá trị dịch vụ thiết kế, giám sát lắp đặt, đào tạo, vận hành thử áp dụng tỷ lệ ngành dịch vụ; giá trị công việc xây dựng, lắp đặt (10,5 triệu USD) áp dụng tỷ lệ thuế ngành xây dựng Trường hợp không tách riêng áp dụng tỷ lệ thuế TNDN 2% toàn giá trị hợp đồng (70 triệu USD) Khai thuế, nộp thuế trường hợp Nhà thầu nước liên danh nhiều bên, liên danh với tổ chức kinh tế Việt Nam để tiến hành kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng thầu - Trường hợp bên liên danh thành lập Ban điều hành liên danh, Ban điều hành thực hạch tốn kế tốn, có tài khoản ngân hàng chịu trách nhiệm phát hành hóa đơn; tổ chức kinh tế Việt Nam tham gia liên danh chịu trách nhiệm hạch toán chung chia lợi nhuận cho bên Ban điều hành liên danh, tổ chức kinh tế Việt Nam, có trách nhiệm kê khai, nộp toán thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định toàn doanh thu thực Hợp đồng nhà thầu - Trường hợp bên tham gia liên danh theo phương thức chia doanh thu, chia sản phẩm, liên danh nhận thầu công việc bên tham gia liên danh thực phần công việc riêng biệt, bên tự xác định phần doanh thu thu bên thực nộp thuế hướng dẫn phần B Thông tư C TỔ CHỨC THỰC HIỆN Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng Công báo áp dụng từ 01/01/2009, thay cho Thông tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/01/2005 Bộ Tài hướng dẫn chế độ thuế áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam, Thông tư số 16/1999/TT-BTC ngày 04/02/1999 Bộ Tài hướng dẫn thực thuế cước hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hoá tàu biển hãng vận tải nước vào Việt Nam khai thác vận tải Trong trình thực hiện, có vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh kịp thời Bộ Tài để giải kịp thời./ Nơi nhận: - VP TW Đảng Ban Đảng; - VP QH, VP Chủ tịch nước; - Các Bộ, CQ ngang Bộ, CQ thuộc CP; - Viện kiểm sát NDTC; Tồ án NDTC; - Kiểm tốn Nhà nước; - Cơ quan TW đoàn thể; - UBND, Sở TC tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; - Các đơn vị thuộc Bộ; - Cục kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Cơng báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT; TCT (VT, CS) KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn