một số ý kiến nhằm hoàn thiện chính sách thuế để hỗ trợ phát triển khu vực kinh tế tư nhân ở việt nam

1 Lời nói đầu S au Đại hội đại biểu toằn quốc lần thứ VI Đảng Cộng sản Việt Nam, chÝnh s¸ch khun khÝch ph¸t triĨn Kinh tÕ t nhân đà đợc đời sống kinh tế khẳng định Chính sách đà trở thành phận quan trọng sách đổi đất nớc Nhờ đó, năm vừa qua khu vực kinh tế t nhân đà có bớc phát triển nhanh chóng, trë thµnh mét bé phËn quan träng nỊn kinh tế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa nớc ta Tuy nhiên, khu vực đứng trớc nhiều khó khăn, thách thức nhiều hạn chÕ Sù ph¸t triĨn cđa khu vùc kinh tÕ t nhân thời gian qua nh khó khăn mà khu vực gặp phải gắn liền với chế sách Đảng Nhà nớc, có sách Thuế Với mục đích khuyến khích kinh tế t nhân phát triển, sách Thuế thời gian qua đà có chuyển biến rõ rệt theo hớng không phân biệt đối xử thành phần kinh tế, tháo gỡ dần khó khăn sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt đợc, sách Thuế khu vực kinh tế t nhân bộc lộ không hạn chế Vì vậy, với phát triển mạnh mẽ khu vực kinh tế t nhân thực tiễn đặt nhiều vấn đề cần phải giải hoàn thiện sách Thuế vấn đề đợc đặt lên hàng đầu Đề tài: "Một số ý kiến nhằm hoàn thiện sách Thuế để hỗ trợ phát triển khu vực Kinh tế t nhân Việt Nam" hớng vào mục tiêu Đối tợng phạm vi nghiên cứu: Đối tợng: Đối tợng nghiên cứu đề tài thực trạng sách Thuế đợc sử dụng với phát triển khu vực kinh tế t nhân Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu doanh nghiƯp cđa t nh©n- bé phËn chđ u cđa kinh tế t nhân Ngoài lời nói đầu kết luận, đề tài gồm ba phần chính: Chơng I : Vai trò sách Thuế phát triĨn cđa khu vùc KTTN nỊn kinh tÕ thÞ trờng Chơng II : Thực trạng tác động sách Thuế phát triển khu vực KTTN Việt Nam Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện sách Thuế để hỗ trợ phát triển khu vực KTTN Chơng I vai trò sách Thuế phát triển khu vực kinh tế t nhân kinh tế thị tr êng I Khu vùc kinh tÕ t nh©n kinh tế thị trờng Khái quát chung khu vực KTTN Theo thông lệ thống kê quốc tế, ngời ta chia kinh tế quốc gia thµnh hai khu vùc: khu vùc Kinh tÕ Nhµ nớc khu vực Kinh tế t nhân Khu vực kinh tế Nhà nớc bao gồm toàn đơn vị, tổ chức trực tiếp sản xuất kinh doanh, làm dịch vụ mà toàn nguồn lực đơn vị thuộc sở hữu Nhà nớc doanh nghiệp mà Nhà nớc nắm cổ phần khống chế Ngoài ra, kinh tế Nhà nớc bao gồm tài sản thuộc sở hữu Nhà nớc nh đất đai, tài nguyên, ngân hàng, tài chính, dự trữ quốc gia, Khu vực Kinh tế t nhân khu vực lại, bao gồm toàn cá nhân đơn vị sản xuất kinh doanh hoạt động dịch vụ dựa sở sở hữu t nhân t liƯu s¶n xt Nh vËy, néi dung vỊ KTTN rÊt rộng hình thức sở hữu ngành nghề mà chủ thể tham gia vào sản xuất kinh doanh Xuất phát từ đặc thù kinh tế nớc ta, quản lý thống kê khu vực KTTN lại đợc chia thành nhiều thành phần kinh tế khác Hiện nay, tơng ứng với hệ thống tài khoản quốc gia (SNA), khu vực KTTN đợc chia thành phần kinh tế sau: Thành phần kinh tế t nhân Thành phần kinh tế cá thể Thành phần kinh tế t t nhân Thành phần kinh tế hỗn hợp Khu vực KTTN nớc ta đợc gọi khu vực kinh tế quốc doanh Các doanh nghiệp khu vực KTTN gọi doanh nghiệp t nhân mà từ xin gọi doanh nghiệp t nhân Vai trß cđa khu vùc KTTN kinh tế thị trờng 2.1 Khu vực KTTN phận hữu kinh tế Nhà nớc muốn điều tiết quản lý kinh tế giác độ vĩ mô đòi hỏi Chính phủ phải nắm đợc lĩnh vực kinh tế nh: Ngân hàng, truyền thông, công nghiệp quốc phòng, Đối với nớc phát triển theo chế kế hoạch hoá, khu vực kinh tế Nhà nớc đóng vai trò chủ đạo Nó đợc hình thành sở quốc hữu hoá, trình cải tạo xà hội chủ nghĩa đầu t Nhà nớc để xây dựng sở vật chất kỹ thuật cho CNXH Đối với nớc XHCN nói chung, Việt Nam nói riêng, khu vực kinh tế nhà nớc có vai trò quan trọng, đợc Nhà nớc tạo điều kiện thuận lợi để phát triển Tuy nhiên, kinh tế thị trờng, có tính động hiệu quả, khu vực KTTN lại đóng vai trò quan trọng Nó giống nh "van điều chỉnh", làm giảm thiểu rủi ro tăng tính linh hoạt cho nỊn kinh tÕ NÕu kh«ng cã mét khu vùc KTTN đủ mạnh để làm tiền đề kinh tế thị trờng phát triển mạnh mẽ Mối quan hệ khu vực KTTN KTNN kinh tế thị trờng đại quan hệ cạnh tranh lực lợng tham gia thị trờng bình đẳng trớc pháp luật nhằm giải vấn đề cho kinh tế: sản xuất gì, sản xuất nh sản xuất cho Hai khu vực có hợp tác hỗ trợ thúc đẩy phát triển: Khu vực KTNN hoạt động có hiệu biệt lập đối lập với khu vực KTTN Và ngợc lại, khu vực KTTN phát huy hiệu không đợc khu vực KTNN giúp đỡ tạo điều kiện để hoạt động Sự phát triển cân đối hai khu vực nhân tố quan trọng để tăng trởng kinh tế 2.2 Khu vực KTTN đóng vai trò quan trọng việc tạo việc làm, góp phần ổn định xà hội Sự tồn phát triển khu vực KTTN phơng tiện hiệu để giải vấn đề thất nghiệp Đó doanh nghiệp t nhân thờng đợc dễ dàng tạo lập với lợng vốn không lớn, sử dụng lao động chỗ nên hầu nh giải nơi cho ngời lao động, điều kiện đào tạo tay nghề ngời lao động thuận lợi so với khu vực kinh tế khác, chi phí đào tạo không đáng kể 2.3 Khu vùc KTTN cung cÊp mét khèi lỵng lín sản phẩm dịch vụ, đa dạng phong phú chủng loại, góp phần thúc đẩy tăng trởng kinh tế Các DNTN với số lợng đông đảo kinh tế đà tạo sản lợng, thu nhập đáng kể cho xà hội Do đặc tính linh hoạt mềm dẻo, doanh nghiệp khu vực KTTN có khả đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng, phong phú, độc đáo ngời tiêu dùng Sản phẩm doanh nghiệp nhà nớc thờng mang tính chất công ích làm theo kế hoạch, đạo từ xuống, sản phẩm lớn, giá cao Những sản phẩm nhỏ phục vụ tiêu dùng thờng đợc sản xuất thờng phù hợp với doanh nghiƯp t nh©n 2.4 Khu vùc KTTN thu hót vèn đầu t dân c sử dụng tối u nguồn lực địa phơng Việc tạo lập DNTN không cần nhiều vốn, điều đà tạo hội cho đông đảo dân c tham gia đầu t Chính vậy, DNTN đợc coi phơng tiện có hiệu việc huy động, sử dụng khoản tiền nhàn rỗi dân c biến thành khoản vốn đầu t Với quy mô nhỏ vừa, lại đợc trải hầu hết vùng lÃnh thổ nên doanh nghiệp t nhân có khả tận dụng đợc tiềm nguyên vật liệu có trữ lợng hạn chế, không đáp ứng đợc nhu cầu sản xuất quy mô lớn nhng lại sẵn có địa phơng, sử dụng sản phẩm phụ phế liệu, phế phẩm doanh nghiệp lín 2.5 Khu vùc KTTN gãp phÇn quan träng việc tạo lập phát triển cân chuyển dịch cấu theo vùng, lÃnh thổ, đẩy mạnh CNH, HĐH Thông thờng DNNN tập trung khu trung tâm, vùng đô thị, nơi có sở hạ tầng phát triển Do mà có cân đối trình độ phát triển kinh tế, văn hoá xà hội thành thị nông thôn, c¸c vïng mét qc gia ChÝnh sù ph¸t triĨn kinh tế t nhân góp phần quan trọng tạo lập cân đối vùng Nó giúp cho vùng phát triển khai thác đợc tiềm vùng, địa phơng để phát triển ngành sản xuất dịch vụ, tạo chuyển dịch cấu theo vùng, lÃnh thổ 2.6 Khu vực KTTN góp phần tăng nguồn hàng xuất tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Ngày mối quan hệ giao lu kinh tế, văn hoá quốc gia phát triển rộng rÃi đà làm cho sản phẩm truyền thống trở thành nguồn xuất quan trọng Việc phát triển KTTN đà tạo khả thúc đẩy khai thác tiềm ngành nghề truyền thống địa phơng nớc nh ngành nghề thủ công mỹ nghệ, du lịch, lễ hội, Bên cạnh đó, tạo lập, phát triển DNTN cách dễ dàng làm gia tăng số lợng doanh nghiệp gia tăng khả cung ứng sản phẩm Cùng với điều làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Mặc dù số ®ãng gãp cđa mét doanh nghiƯp kh«ng lín nhng víi lực lợng đông đảo, DNTN đóng góp phần đáng kể cho ngân sách nhà nớc Tóm lại, KTTN nớc có đặc điểm mức độ phát triển khác nhng phận hữu kinh tế, đóng vai trò quan träng viƯc ph¸t triĨn kinh tÕ x· héi, trì ngành nghề truyền thống, tăng kim ngạch xuất khẩu, cho đất nớc Chính tồn phát triển kinh tế t nhân tất yếu khách quan cần thiết trình phát triển quốc gia II- Vai trò sách thuế việc phát triển khu vực kinh tế t nhân Để phát triển kinh tế đòi hỏi phải khai thác sử dụng tiềm đất nớc Chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần nội dung quan trọng nghiệp đổi nhằm giải phóng sức sản xuất, khai thác nguồn lực rộng rÃi toàn xà hội bao gồm nguồn lực lao động, vốn, tài nguyên đặc biệt trí tuệ, kỹ kinh nghiệm ngời dân cho việc phát triển kinh tế Mặt khác, sách phát triển kinh tế nhiều thành phần làm cho đại đa số dân chúng tham gia vào hoạt động kinh tế, tham gia đầu t Một vấn ®Ị quan träng cđa viƯc ph¸t triĨn kinh tÕ nhiỊu thành phần phải đa dạng hoá hình thức đầu t, loại hình doanh nghiệp để ngời tham gia đầu t Trong phát triển kinh tế t nhân hình thức thích hợp kích thích đầu t trực tiếp có hiệu để phát triển kinh tế Để phát triển khu vực KTTN Nhà nớc phải sử dụng hệ thống công cụ bao gồm hệ thống công cụ hành chính, pháp luật, công cụ kinh tế, công cụ tài sách Thuế công cụ quan trọng có hiệu lực Nhà nớc 1- Nội dung sách Thuế: Thuế đợc coi công cụ sắc bén Nhà nớc có tính cỡng chế pháp lý cao Chính sách thuế bao gồm sắc thuế nh thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế môn bài, thuế tài nguyên Trong sắc thuế quy định cụ thể về: đối tợng nộp thuế, đối tợng chịu thuế, tính thuế, thuế suất, trờng hợp miễn giảm Bằng việc ban hành hệ thống luật thuế, Nhà nớc quy định đánh thuế không đánh thuế, thuế suất cao hay thấp vào mặt hàng, ngành nghề, vùng, loại hình doanh nghiệp Qua mà tác động khuyến khích kìm hÃm phát triển ngành nghề, vùng khu vực kinh tế Các sắc thuế tác động trực tiếp lên yếu tố đầu vào: lao động, vật t, tiền vốn, hoạt động xuất nhập khẩu, tác động trực tiếp lên lợi nhuận kết qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp 2- Vai trò sách thuế việc phát triển khu vực KTTN 2.1 Thúc đẩy tầng lớp dân c bỏ vốn đầu t trực tiếp tạo lập doanh nghiệp Bằng sách u đÃi thuế, miễn giảm thuế doanh nghiệp thành lập, Nhà nớc đà kích thích tầng lớp dân c bỏ vốn thành lập doanh nghiệp Nhà nớc đánh thuế cao vào thu nhập từ hoạt động buôn bán bất động sản để doanh nghiệp chuyển từ đầu t vào bất động sản, dự trữ ngoại tệ, vàng sang đầu t vào sản xuất kinh doanh 2.2 Góp phần thúc đẩy khả tự tích luỹ mở rộng khả huy động vốn từ bên ngoài, giúp DNTN tăng cờng lực tài để sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp hoạt động, Nhà nớc có biện pháp khuyến khích doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh thông qua sách miễn giảm thuế, hoàn th thu nhËp nÕu doanh nghiƯp sư dơng lỵi nhn sau thuế để tái đầu t Chẳng hạn, mức đánh thuế Chính phủ tăng lên, phần thu nhập lại nhà đầu t giảm xuống, nhà đầu t bị giảm bớt động lực kinh doanh Ngợc lại, mức đánh thuế Nhà nớc giảm xuống có tác dụng khuyến khích tăng trởng đầu t tái đầu t 2.3 Hớng dẫn điều tiết hoạt động DNTN ngành nghề khu vực theo định hớng Nhà nớc Tăng trởng kinh tế mục tiêu hàng đầu nớc Nhà nớc ngời hoạch định chiến lợc phát triển kinh tế-xà hội sở sử dụng công cụ quản lý vĩ mô để điều hành kinh tế vận động theo định hớng đà đề Nhà nớc sử dụng sách u đÃi, miễn giảm thuế, sách tín dụng u đÃi để hớng DNTN phát triển ngành nghề cần u tiên phát triển, vùng hải đảo, miền núi xa xôi hẻo lánh để khai thác tiềm địa phơng, bớc xoá bỏ chênh lệch nông thôn thành thị, đồng miền núi 2.4 Tăng khả hoạt động sản xuất kinh doanh khả cạnh tranh DNTN thị trờng nớc quốc tế Nhà nớc thực hoàn thuế đầu vào cho doanh nghiệp sản xuất hàng xuất nh hình thức tài trợ gián tiếp Nhà nớc để hỗ trợ cho cho hoạt động kinh doanh DNTN bên cạnh hình thức nh trợ giá xuất khẩu, hỗ trợ đào tạo cán quản lý công nhân kỹ thuật, hỗ trợ công nghệ, xúc tiến thơng mại nhằm giúp DNTN nâng cao khả hoạt động kinh doanh khả cạnh tranh thị trờng Các tiêu phản ánh tác động sách Thuế đến phát triển khu vực KTTN Để cụ thể hoá tác động sách Thuế lên phát triĨn cđa khu vùc KTTN, ta cã thĨ dùa vµo tiêu nh sau: 3.1 Nhóm tiêu định lợng: (1) Nhóm tiêu nguồn lực: + Tổng số doanh nghiệp tăng lên Chỉ tiêu đợc xác định cách so sánh số lợng doanh nghiệp qua năm tính số tuyệt đối Nó số chênh lệch số lợng doanh nghiệp ngừng hoạt động nhiều lý khác nh phá sản, giải thể số lợng doanh nghiệp đợc thành lập tác động nhiều yếu tố có tác động tích cực sách Thuế + Tổng vốn đầu t khu vực KTTN tăng lên: Nhờ sách Thuế khuyến khích đầu t mà tổng vốn đầu t vào khu vực KTTN ngày tăng Chỉ tiêu đợc xác định cách tính tổng lợng vốn đầu t xà hội vào khu vực KTTN qua năm Vốn đầu t tính 10 đồng Việt Nam USD Ngoài ngời ta so sánh tỷ trọng vốn đầu t khu vực t nhân với tổng vốn đầu t toàn xà hội qua năm (2) Nhóm tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh: + Tổng giá trị sản xuất: Chỉ tiêu đợc tính tổng giá trị quy tiền khối lợng hàng hoá dịch vụ mµ khu vùc KTTN cung cÊp cho x· héi Do sách Thuế tích cực thúc đẩy mạnh mẽ hoạt động sản xuất kinh doanh DNTN, nhờ mà tổng giá trị sản xuất tăng lên qua năm, ngợc lại, sách Thuế tồn bất cập kìm hÃm khu vực KTTN phát huy hết khả + Tổng giá trị xuất khẩu: Chỉ tiêu đợc tính tổng kim ngạch xuất hàng năm khu vực KTTN, quy đồng Việt Nam USD + Tổng giá trị đóng góp vào GDP: Chỉ tiêu phản ¸nh møc ®ãng gãp cđa khu vùc KTTN cho nỊn kinh tế quốc dân hàng năm (3) Nhóm tiêu phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh: Chỉ tiêu dựa kết tổng kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm Nó đo tỷ lệ doanh nghiệp làm ăn có lÃi khu vực KTTN, sở so sánh với tỷ lệ doanh nghiệp làm ăn có lÃi khu vực KTNN 3.2 Nhóm tiêu định tính: (1) Nhóm tiêu hoạt động thị trờng: + Khả cung cấp hàng hoá cho thị trờng + Khả cạnh tranh + Khả liên doanh liên kết theo lĩnh vực hoạt động 27 Bảng 1: Giá trị sản xuất công nghiệp quốc doanh Năm Khối lợng (tỷ đ) Tốc độ tăng so 1995 25.451 1998 33.402 1999 37.027 2000 44.144,1 2001 53.105,1 111,5 107,5 110,9 113,2 120,3 víi năm trớc (%) Nguồn: Niên giám thống kê 2001- Nhà xuất Thống kê Chỉ riêng tháng đầu năm 2003, giá trị sản xuất công nghiệp khu vực kinh tế quốc doanh đà tăng 22,5% so với kỳ năm 2002 Trong tốc độ tăng trởng công nghiệp kinh tế 19%, so với khu vực DNNN (19,4%) khu vực có vốn đầu t nớc (16,3%)(Theo tạp chí Ngân hàng số 4/2002) Với tốc độ tăng trởng nh vậy, giá trị đóng góp khu vực KTTN vào GDP có vai trò quan trọng đối víi nỊn kinh tÕ  HiƯu qu¶ kinh doanh cđa khu vùc KTTN tèt h¬n so víi khu vùc DNNN Nếu nh năm 2001, có 40% doanh nghiệp làm ăn có lÃi, 40% hoà vốn, lại lỗ sang năm 2002 có từ 76-77% doanh nghiệp lÃi, 7% lÃi lỗ có 16,5% bị lỗ Nếu so với thực trạng DNNN, có 40% làm ăn thua lỗ, tỷ lệ nợ/vốn chủ sở hữu bình quân lên tới 100% thấy đợc nỗ lực DNTN Góp phần tăng nhanh kim ng¹ch xt khÈu Khu vùc KTTN cïng víi khu vực KTNN đà đẩy mạnh xuất khẩu, lấy lại vị trí tơng đối so với khu vực có vốn đầu t nớc ngoài: Bảng 2: Trị giá xuất hàng hoá khu vực đầu t nớc Đơn vị: Triệu USD Năm 1995 Giá trị kim ngạch 5448,9 1998 9360,3 1999 11541,4 2000 14482,7 2001 15027,0 xuÊt khÈu Nguồn: Niên giám thống kê 2001 Thứ ba, u ®·i chÝnh s¸ch Th ®· gióp c¸c doanh nghiƯp t nhân tăng khả hoạt động kinh doanh, tăng khả hoạt động thị trờng nớc quốc tế 28 Những mặt hàng có sức cạnh tranh cao, đợc thị trờng chấp nhận kinh tế t nhân nh: chế biến thuỷ sản, giầy dép, vật liƯu trang trÝ néi thÊt, thùc phÈm chÕ biÕn, thđ công mỹ nghệ Một khảo sát gần 500 doanh nghiệp quốc doanh hoạt động chủ yếu ngành công nghiệp sử dụng nhiều lao động nh may mặc, giày dép, chế biến hải sản, MPDE (chơng trình phát triển dự án Mê Kông) tiến hành cho thấy doanh nghiệp xuất đến 3/4 sản lợng Bảng 3: Tỷ trọng xuất DNTN Lĩnh vực sản xuất Số lợng doanh nghiƯp DƯt may S¶n phÈm da Cao su, nhùa Thùc phẩm, đồ uống Chế biến gỗ Các SP phi kim loại khác Các sản phẩm kim loại Các sản phẩm hoá chất Các sản phẩm khác Tổng số 159 34 22 71 65 39 9 49 457 Tû lÖ xuất so với sản lợng (%) 80,5 85,0 75,0 63,2 75,1 73,2 20,0 74,4 Ngn: B¸o c¸o cđa MPDE, 2002 Thứ t, DNTN đà mở rộng hoạt động nhiều ngành nghề, lĩnh vực nhiều vùng lÃnh thổ từ Bắc đến Nam, từ nông thôn đến thành thị, từ đồng đến miền núi - VỊ ngµnh nghỊ: Tõ viƯc tËp trung chđ u vµo lĩnh vực thơng mại dịch vụ, DNTN đà chuyển dần sang sản xuất tham gia ngày nhiều vào lĩnh vực trớc có DNNN hoạt động nh: Chế biến nông lâm, thuỷ hải sản, sản xuất phân bón, tái chế rác thải, sản xuất máy công cụ, máy móc phục vụ nông nghiệp - Về địa bàn hoạt động: Chính sách u đÃi thuế, u đÃi đầu t đà khuyến khích KTTN đầu t vào vùng kinh tế chậm phát triển, chuyển dịch cấu sản xuất, thay đổi 29 mặt nông thôn Trớc đây, Bình Dơng, Đồng Nai nơi thu hút nhiều nhà đầu t nhà đầu t t nhân lại mở rộng đầu t Lào Cai, Huế, Vĩnh Phúc, Hng Yên, Hải Dơng, Đắc Lắc Phát triển kinh tế đà đóng góp không nhỏ việc thúc đẩy văn hoá xà hội đời sống nhân dân vùng phát triển Tuy nhiên, bên cạnh tác động tích cực, sách Thuế hành bất cập, tạo thành rào cản cho KTTN trình phát triển Hạn chế sách Thuế phát triển kinh tế t nhân: Về mặt lý thuyết, sách thuế đà không phân biệt đối xử thành phần kinh tÕ Nhng thùc tÕ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiệp t nhân nhiều vấn đề cần phải bàn đến Nói hệ thống thuế nói chung thấy đạo luật thuế nhiều bất cập, thờng xuyên phải sửa đổi bổ xung doanh nghiệp phải thay đổi để thích nghi, điều tạo nên không ổn định hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các sắc thuế phức tạp, cha bao quát đợc hết nguồn thu, phạm vi điều tiết thuế hẹp, nhiều đối tợng nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh cha chịu điều tiết quản lý thuế, đơng nhiên đờng lối hoạt động trở thành rào cản làm hạn chế tác dụng loại trừ tác động công cụ thuế Thêm vào hệ thống sách thuế hành cha có thống sắc thuế, sắc thuế có trùng chéo lẫn Các quy định thuế việc thực thu nộp thuế bất hợp lý, nặng nề quy chế thu mà cha quan tâm mức chế động viên nuôi dỡng nguồn thu Các vớng mắc cụ thể sắc thuế đợc đề cập ®Õn nh sau:  ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp  Còn nhiều vấn đề xung quanh chi phí hợp lý 30 So với luật thuế lợi tức trớc khoản chi phí hợp lý theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc quy định cụ thể hơn, mở rộng tơng đối phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên khoản chi phí hợp lý điểm cha hợp lý là: + Về chi phí khấu hao tài sản cố định: Cha xác định rõ việc xác định khấu hao tài sản gián tiếp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nh công trình nhà trẻ, nhà mẫu giáo, nhà ăn ca, câu lạc thể dục thể thao, nhà tập thể nằm khuôn viên doanh nghiệp Cha quy định rõ việc xác định tài sản cá nhân thành lập doanh nghiệp t nhân, tài sản góp vốn thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp doanh Cha quy định rõ cách tính khấu hao nhà chủ doanh nghiệp t nhân vừa dùng để vừa dùng để kinh doanh Các doanh nghiệp t nhân công ty trách nhiệm hữu hạn cho thành lập doanh nghiệp nhà cửa, sở thuộc sở hữu cá nhân họ đà đợc sử dụng vào mục đích sản xuất Nhng quan thuế chấp nhận chi phí khấu hao tài sản này, cha có chế tài vấn đề nên quan th cha thĨ thùc hiƯn tÝnh khÊu hao +VỊ lơng trả cho ngời lao động: Đại diện doanh nghiệp Hà Nội đặt vấn đề việc trả lơng, thởng, phụ cấp khoản chi khác mang tính chất lơng thởng trả cho ngời lao động quyền doanh nghiệp vào hiệu công việc mức độ cống hiến ngời lao động, miễn luật Tuy nhiên, nhiều DNTN cha thực hợp đồng lao động, quy định mức trả, cách thức trả lơng khoản thu nhập có tính chất lơng Trong trờng hợp đó, quan Thuế chấp nhận loại trừ mức Nhà nớc quy định 210.000đ/tháng- tất nhiên với mức lơng nh không ngời lao động chấp nhận làm 31 + Hàng mua nông dân trực tiếp làm nh sản phẩm làm từ mây tre, cói dừa hàng thủ công mỹ nghệ số khoản chi sửa chữa nhỏ, bốc xếp, dịch tài liệu kỹ thuật ngời không kinh doanh, hoá đơn nên không đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh cha phù hợp - sở sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ Quy trình thu nộp thuế cha hợp lý Để tránh tình trạng thu thuế ạt vào cuối năm gây cân đối ngân sách nên nhà nớc quy định doanh nghiệp tạm nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý Tuy nhiên, việc tính mức thuế tạm nộp quan thuế mang tính áp đặt Có doanh nghiệp mức tạm nép th TNDN gÊp gÇn lÇn so víi tù kê khai số thực nộp năm 2002, gây bất bình cho doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn nhu cầu vốn nhu cầu cấp thiết Thuế GTGT Quy định đối tợng chịu thuế, không chịu thuế GTGT cha hợp lý Theo quy định khoản 3, điều Luật thuế GTGT hành hàng hóa, dich vụ khâu chịu thuế TTĐB (sản xuất nhập khẩu); dịch vụ cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt Nam thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT Do hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT nên không đợc khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào, làm tính liên hoàn việc tính khấu trừ thuế GTGT khâu sản xuất kinh doanh, ảnh hởng đến hiệu sản xuất kinh doanh, không khuyến khích doanh nghiệp xuất dịch vụ nh gia công hàng hoá cho nớc Thuế suất phức tạp Việc quy định mức thuế suất 0%, 5%, 10%, gây nên rắc rối xác định mức thuế suất hợp lý cho mặt hàng có loại mặt hàng tuỳ khía cạnh nhìn nhận mà chịu thuế suất khác Khi quan thuế muốn áp dụng mức thuế suất cao doanh nghiệp chắn muốn áp dụng mức thuế suất thấp 32 áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp gây thiệt thòi cho doanh nghiệp nhỏ: Theo ý kiến doanh nghiệp áp dụng hai phơng pháp tính thuế: trực tiếp khấu trừ dẫn đến hai sân chơi, không đảm bảo công Những DNTN cha thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ quy mô nhỏ, trình độ quản lý kinh doanh hạch toán thấp phải nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp Ưu điểm bật thuế GTGT khắc phục đợc việc thu thuế trùng lắp Thế nhng thực tế việc không cho khấu trừ thuế đầu vào trờng hợp có hoá đơn bình thờng mà thực chất hàng đà đợc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp trì chế độ nộp thuế trùng lắp, cao thuế doanh thu thuế suất cao Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp mang tính lý thuyết để rõ thuế đánh phần giá trị tăng thêm, nớc áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Việc tính thuế theo tỷ lệ % ấn định doanh thu ấn định mức thuế khoán ổn định từ tháng đến năm dễ gây tình trạng không công phải có thoả hiệp cán thuế chđ doanh nghiƯp  KhÊu trõ th NghÞ qut sè 09/2002/NQ/QH11 cña Quèc héi kú häp thø hai tõ 1/1/2003 đà bÃi bỏ quy định thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % quy định điểm 1d, Điều 10 Đối với đa số DNTN thu mua nông lâm sản làm ăn đàng hoàng thiệt thòi lớn, giảm động lực kinh doanh doanh nghiệp Thủ tục hoàn thuế phức tạp, làm đọng vốn doanh nghiệp Thủ tục hoàn thuế phức tạp Hồ sơ hoàn thuế tởng chừng nh đơn giản nhng đơn vị phải chạy chạy lại nhiều lần hoàn tất đợc hồ sơ Đối với DNTN, đà nộp thuế vào kho bạc khó thời gian lâu rút đợc Hiện nay, cục Thuế Hà Nội, hồ sơ hoàn thuế phải có đủ chữ ký thực Những vớng mắc thủ tục 33 hoàn thuế làm chậm vòng chu chuyển vốn doanh nghiệp, làm vốn kinh doanh doanh nghiệp bị ứ đọng mà làm giảm lòng tin doanh nghiệp nơi quan Nhà nớc Về nộp thuế Việc quy định doanh nghiệp phải nộp Thuế GTGT từ nhập nguyên liệu đà làm nhiều doanh nghiệp phải vay ngân hàng để nộp thuế, làm đội giá thành sản phẩm Nh vậy, sách Thuế hành tồn nhiều bất cập Do bất cập mà sách tài cha giúp khu vực KTTN tháo gỡ hết khó khăn để phát triển mạnh kinh tế thị trờng ®Þnh híng x· héi chđ nghÜa ë níc ta 2.4 Nguyên nhân tồn sách Thuế Vậy tồn sách Thuế Nhà nớc khu vực KTTN đâu Chúng ta đề cập tới số nguyên nhân nh sau: (1) Nguyên nhân trình xây dng sách - Trớc hết, phân biệt đối xử nằm trình xây dựng sách Thuế khu vực KTTN Còn nhiều quy định mang tính phân biệt DNNN doanh nghiƯp thc khu vùc KTTN Theo mét cc ®iỊu tra Phòng Thơng mại công nghiệp Việt Nam (VCCI), 2/3 giám đốc t nhân kêu ca đối xử u đÃi cho DNNN trở ngại cho doanh nghiệp họ, 43% coi trở ngại lớn - Chính sách Thuế cha phù hợp với thực tế đặc điểm trình độ điều kiện DNTN - Chính sách Thuế nói chung mang tính không ổn định, quy định thay đổi không đợc báo trớc đà tạo tâm lý thiếu yên tâm đầu t Số văn dới luật nhiều, không quán, nhiều quan Nhà nớc ban hành đà gây không khó khăn cho việc thực - Quy định sắc Thuế nhiều điều cha rõ ràng, mơ hồ, gây khó khăn cho doanh nghiệp quan quản lý Nhà nớc áp dụng 34 (2) Nguyên nhân trình tổ chức thực sách Nhà nớc Nhìn chung, máy quản lý Nhà nớc trung ơng địa phơng lâu cha quan tâm mức đến phát triển khu vực KTTN, cung cách quản lý cha chuyển kịp theo theo yêu cầu phát triển tất thành phần kinh tế kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa; lúng túng nội dung phơng thức quản lý Nhà nớc, cha cập nhật đợc tình hình phát triển, thuận lợi khó khăn khu vực kinh tế t nhân, có phần buông lỏng sơ hở, cải cách hành chậm, doanh nghiệp phàn nàn nhiều cung cách làm việc cán Nhà nớc - Các ngành chức cha có phối hợp tốt khâu đăng ký kinh doanh quản lý sau đăng ký kinh doanh Quản lý Nhà nớc sau đăng ký kinh doanh nhiều bất cập Mặc dù có nhiều quan tham gia quản lý khu vực kinh tế t nhân, song thực tế, quan quản lý Nhà nớc Trung ơng địa phơng làm đầu mối để theo dõi, nắm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp t nhân Nội dung quản lý cha đợc đổi phù hợp - Tình trạng "trống đánh xuôi, kèn thổi ngợc", "trên nói dới không nghe" vấn nạn quản lý điều hành tập trung, thông suốt Chính phủ, ảnh hởng không nhỏ đến việc thực thi chế sách Đảng Nhà nớc khu vực kinh tÕ t nh©n Nh vËy, cã thĨ nãi, sù chun động máy Nhà nớc để đa chủ trơng sách đắn vào sống cha đáp ứng đợc yêu cầu - Việc kiểm tra tra doanh nghiệp chồng chéo, kéo dài, gây phiền hà cho sở Chúng ta cha có chế tài để xử lý cán Nhà nớc nhũng nhiễu, gây khó khăn, thiệt hại cho ngời kinh doanh Sự nhũng nhiễu xảy tất cấp, từ nhân viên bảo vệ đến ngời có chức vụ cao- đà trực tiếp ảnh hởng dến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các doanh nghiệp dân doanh bị lép vế trớc quan công quyền (3) Hạn chế thân DNTN 35 Chúng ta phải thừa nhận thực tế trình độ quản trị doanh nghiƯp cđa nhiỊu chđ DNTN hÕt søc h¹n chÕ Phần lớn chủ DNTN cha đợc đào tạo công tác quản lý doanh nghiệp chủ yếu tiến hành theo kinh nghiệm Hoạt động kinh doanh DNTN cha có chiến lợc dài hạn, chủ yếu kinh doanh theo thơng vụ, "đánh quả" mà hoạt động dễ đổ bể Một số doanh nghiệp lại chạy theo kiểu kinh doanh lừa đảo, chụp giật, ý tới chất lợng, giá thành sản phẩm thơng hiệu Các doanh nghiệp dành nhiều thời gian để tìm cách "lách luật", lợi dụng kẽ hở sách, đối phó với quy định nhiều dành cho quản lý kinh doanh, phát triển doanh nghiệp - HiĨu biÕt cđa c¸c doanh nghiƯp vỊ chÝnh s¸ch Thuế hạn chế: nhiều doanh nghiệp không nắm đợc quy trình thu- nộp thuế, thủ tục hoàn thuế; nhiều doanh nghiệp cha thực quy định Nhà nớc nh việc ký kết hợp đồng lao động với ngời lao động để làm rõ ràng cho quan thuế tính thu thuế - Tính hợp tác doanh nghiệp kém, không làm ăn mà việc nói lên tiếng nói mình, đa kiến nghị Chơng III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện sách Thuế để hỗ trợ phát triĨn khu vùc KTTN ë viƯt nam I Quan ®iĨm chung Về sử dụng sách thuế để hỗ trợ phát triển khu vực KTTN Định hớng phát triển khu vực KTTN Vai trò đầu t t nhân phát triển kinh tế-xà hội CNH, HĐH đà đợc minh chứng nhiều quốc gia giới, đặc biệt nớc khu vực Sự tăng trởng nhanh chóng KTTN giúp Việt Nam đạt đợc mục tiêu tăng tr- 36 ởng kinh tế theo kế hoạch đà đề Chiến lợc phát triển kinh tế-xà hội 10 năm 2001-2010 phơng hớng, nhiệm vụ, kế hoạch phát triển kinh tế-xà hội năm 2001-2005 Việc khuyến khích khu vực KTTN phát triển cần dựa quan điểm sau: Một là, phát triển doanh nghiệp khu vực KTTN phải quan điểm đánh giá vị trí vai trò khu vực trình CNH, HĐH đất nớc Nghị TW khẳng định: "Kinh tế t nhân lµ bé phËn cÊu thµnh quan träng nỊn kinh tế quốc dân Phát triển kinh tế t nhân vấn đề chiến lợc lâu dài phát triển kinh tế nhiều thành phần theo định hớng xà hội chđ nghÜa, gãp phÇn quan träng viƯc thùc hiƯn thắng lợi nhiệm vụ trung tâm phát triển kinh tế-xà hội, CNH, HĐH, nâng cao nội lực đất níc héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ" Do vËy, cần đẩy mạnh phát triển KTTN mối quan hệ chặt chẽ với thành phần kinh tế khác, kinh tế Nhà nớc giữ vai trò chủ đạo ngày trở thành tảng vững kinh tế quốc dân Điều thể quan điểm quán Đảng vị trí, vai trò quan träng cđa KTTN viƯc ph¸t huy néi lùc, tạo sức mạnh tổng hợp thành phần kinh tế việc thực mục tiêu phát triển kinh tế-xà hội đất nớc Hai là, Nhà nớc tôn trọng phát huy quyền tự kinh doanh theo pháp luật, bảo hộ quyền sở hữu tài sản hợp pháp công dân, khuyến khích hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi định hớng, quản lý phát triển KTTN theo pháp luật, bình đẳng thành phần kinh tế Ba là, phát triển khu vực KTTN theo hớng đa dạng hoá ngành nghề, đa dạng hoá địa bàn hoạt động loại hình doanh nghiệp Nhà nớc khuyến khích tối đa, không hạn chế phát triển rộng rÃi KTTN ngành, lĩnh vực mà pháp luật không cấm, khuyến khích phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa, không hạn chế phát triển doanh nghiệp có quy mô lớn Cần trọng phát triển KTTN ngành 37 vốn, tạo nhiều việc làm, đáp ứng nhu cầu nớc xuất là: sở sản xuất tiểu thủ công nghiệp truyền thống hàng thủ công mỹ nghệ (gốm sứ, khảm trai, sơn mài, chiếu cói, dệt thổ cẩm, mây tre đan ) sở sản xuất hàng gia công xuất khẩu, tiến tới phát triển mạnh ngành công nghệ cao nh điện tử (tivi, quạt điện, ổn áp, loa thùng ), tiếp cận công nghệ phần mềm Chỉ trì DNNN lĩnh vực, ngành cần thiết đáp ứng nhu cầu công cộng xà hội, có vai trò định tới phát triển kinh tế quốc dân nh: lợng, bu chính, xây dựng sở hạ tầng Khuyến khích phát triển loại hình doanh nghiệp công ty cổ phần, công ty TNHH loại hình doanh nghiệp có u so với doanh nghiệp hộ gia đình hộ kinh doanh cá thể tiểu chủ Bốn là, phát triển khu vực KTTN sở đa dạng hoá trình độ công nghệ, khuyến khích doanh nghiệp đầu t để đổi áp dụng công nghệ đại, tiên tiến Trình độ công nghệ doanh nghiệp Việt Nam nói chung thấp, không tính đến khu vực có vốn đầu t nớc Do yêu cầu đặt phải đẩy nhanh tốc độ đổi công nghệ DNTN theo hớng áp dụng công nghệ thích hợp với ngành nghỊ, quy m« thĨ Tranh thđ c«ng nghƯ hiƯn đại số doanh nghiệp có nhu cầu, khả điều kiện, trớc hết doanh nghiệp sản xuất hàng xuất khẩu, chế biến lơng thực thực phẩm, sản xuất vật liệu xây dựng, khí Do cần trọng đổi công nghệ với trình độ thích hợp, cần có giải pháp huy động sử dụng vốn theo hớng đầu t chiều sâu chủ yếu Bên cạnh đó, cần phát triển quan hệ liên kết doanh nghiệp với tỉ chøc khoa häc vỊ nghiªn cøu, øng dơng tiÕn bé khoa häc kü tht Quan ®iĨm vỊ sư dụng sách Thuế để hỗ trợ phát triển khu vực KTTN 38 Trong giai đoạn từ đến năm 2010, với mục tiêu khuyến khích doanh nghiệp t nhân phát triển môi trờng có tính cạnh tranh cao, sách Thuế cần đợc hoàn thiện theo hớng sau: Một là, sách Thuế DNTN phải gắn với định hớng phát triển chung đất nớc, vùng lÃnh thổ quy hoạch phát triển chung ngành nớc ta, đất đai nông nghiệp chiếm tỷ trọng lớn Nền kinh tế thị trờng phát triển kéo theo di dân ạt từ khu vực nông thôn vào thành phố lớn Vì cần ổn định xà hội cách khuyến khích việc phát triển KTTN nông thôn, vùng sâu vùng xa, xoá đói giảm nghèo Hai là, sách Thuế phải tiếp tục hoàn thiện theo hớng xoá bỏ hoàn toàn phan biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, xây dựng môi trờng kinh doanh lành mạnh, bình đẳng loại hình doanh nghiệp, bảo đảm quyền tự cạnh tranh doanh nghiệp Ba là, sách Thuế cần tạo điều kiện huy động tối đa nguồn lực phát triển nh vốn, đất đai, nhân lực, thông tin công nghệ kể nớc Bốn là, sách Thuế Nhà nớc cần tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khai thác đợc lợi so sánh kinh tế, tạo điều kiện để doanh nghiệp mạnh dạn đầu t đổi trang thiết bị, điều chỉnh cấu sản xuất, nâng cao hiệu quả, đáp ứng đợc thay đổi tơng lai điều kiện cạnh tranh quốc tế theo lộ trình hội nhập Nâng cao chất lợng ngành dịch vụ tiêu chuẩn sản phẩm hàng hoá nhằm tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp nớc với nguồn hàng hoá khác III- Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện sách thuế để hỗ trợ phát triển khu vực KTTN Nhận thức đợc tầm quan trọng khu vực KTTN phát triển kinh tế đất nớc, Chính phủ đà tiến hành cải tỉ lín hƯ thèng tµi chÝnh 39 Cïng với hỗ trợ quốc tế, nhiều Luật đà đợc ban hành sửa đổi, có Luật Ngân hàng Nhà nớc, Luật tổ chức tín dơng, Lt doanh nghiƯp, Lt th GTGT, Lt th TNDN luật đà củng cố hệ thống tài hỗ trợ cho khu vực KTTN phát triển Đặc biệt việc bổ sung, sửa đổi sắc Thuế Nhà nớc thời gian vừa qua đà góp phần cấu lại kinh tế, tham gia tích cực vào việc khuyến khích đầu t phát triển sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện tiền đề cho sù héi nhËp vµo nỊn kinh tÕ khu vùc giới Tuy nhiên, nh đà phân tích, sách Thuế hành số hạn chế cần phải đợc tiếp tục hoàn thiện đổi Trong phạm vi đề tài này, xin đa số kiến nghị sách Thuế nh sau: Thùc hiƯn ¸p dơng biĨu th st th TNDN l tiến Do đa số DNTN có quy mô vừa nhỏ, nghiên cứu đa vào áp dụng thuế suất luỹ tiến phần đối víi th TNDN thay thÕ møc th st 32% hiƯn BiĨu th l tiÕn tõng phÇn cã thĨ nh sau: Đơn vị: Triệu đồng Thu nhập/năm