HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NĂM 2017 CHI CỤC THUẾ TP.THANH HÓA Tháng 03/2018 CĂN CỨ PHÁP LÝ - Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN; - Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 Bộ Tài để cải cách đơn giản thủ tục thuế; - Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số quy định thuế; - Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Bộ Tài thuế thu nhập doanh nghiệp MỘT SỐ NỘI DUNG LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP NĂM 2017 I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Các khoản chi phí trừ khơng trừ xác chịu thuế TNDN thực theo quy định Điều 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Bộ Tài định thu nhập Thơng tư số - Cần lưu ý số nội dung sau đây: 1- Điều chỉnh điều kiện xác định khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế chứng từ toán khơng dùng tiền mặt khoản chi có hố đơn mua HH, DV (bao gồm hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng) lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT): I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Thông tư số 173/2016/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 15/12/2016 Theo bỏ quy định: “chứng từ tốn qua N hàng chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế” Trường hợp doanh nghiệp ủy quyền cho cá nhân người lao động DN sử dụng thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng mang tên cá nhân để tốn tiền mua hàng hóa, dịch vụ cho người bán sau tốn lại với DN có đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh DN gồm: Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ mang tên D.nghiệp; Hồ sơ liên quan đến việc ủy I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Quyền DN cho cá nhân toán với người bán toán lại với DN; chứng từ chuyển tiền từ tài khoản DN cho cá nhân chứng từ chuyển tiền từ thẻ cá nhân cho người bán DN kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN (Cơng văn số 3977/TCT-DNL ngày 05/09/2017 TCT) I- CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Về chi phí khấu hao tài sản cố định: a) Chi phí khấu hao TSCĐ năm 2017 đươc quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TTBTC ngày 25/04/2013 TT số 147/2016/TT-BTC ngày 13/10/2016 sửa đổi Thơng tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài Ngày 12/04/2017 Bộ Tài ban hành Thơng Tư số: 28/2017/TTBTC sửa đổi, bổ sung số Điều TT số: 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Thông tư số: 147/2016/TT-BTC ngày 13/10/2016 BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích K hao TSCĐ sau: I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ - Bỏ quy định Khoản 1, Điều Thông tư số 147/2016/TTBTC: tài sản nhà hỗn hợp vừa sử dụng làm tài sản hoạt động doanh nghiệp vừa để bán, thuê theo quy định pháp luật doanh nghiệp phải xác định, tách riêng phần tài sản (diện tích) tài sản để bán, th khơng hạch tốn TSCĐ khơng trích khấu hao Trường hợp không xác định, tách riêng phần tài sản để bán, th DN khơng hạch tốn tồn tài sản TSCĐ khơng trích khấu hao - Sửa đổi, bổ sung: tài sản nhà hỗn hợp vừa dùng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ doanh nghiệp, vừa dùng để bán cho thuê theo quy định pháp luật doanh nghiệp phải xác định hạch tốn riêng phần giá trị nhà hỗn hợp theo mục đích sử dụng, cụ thể sau: + Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) tịa nhà hỗn hợp dùng để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dùng thuê (trừ trường hợp cho thuê tài chính): doanh nghiệp thực ghi nhận giá trị phần tài sản (diện tích) TSCĐ, quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định theo quy định I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ + Đối với phần giá trị tài sản (diện tích) tịa nhà hỗn hợp dùng để bán doanh nghiệp khơng hạch tốn tài sản cố định khơng trích khấu hao theo dõi tài sản để bán Tiêu thức để xác định giá trị loại tài sản phân bổ khấu hao tài sản mục đích sử dụng vào tỷ trọng giá trị phần diện tích theo mục đích sử dụng giá trị tốn cơng trình; vào diện tích thực tế sử dụng theo mục đích sử dụng để hạch tốn I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ kinh doanh doanh nghiệp tư nhân có đủ chứng từ theo quy định pháp luật khoản chi phí trả lãi tiền vay tính vào chi phí trừ tính thuế TNDN (CV số 5396/BTC-TCT ngày 25/04/2017 BTC sách thuế TNDN) I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ 5- Trích lập khoản dự phịng DN khơng tính vào chi phí trừ khoản trích dự phịng khơng quy định - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng bảo hành SP, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực theo hướng dẫn TT số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 BTC, sửa đổi bổ sung TT số 34/2011/TT-BTC ngày 14/03/2011 TT số 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 BTC - Dự phòng thẩm định giá thực theo TT số 38/2014/TT-BTC ngày 28/03/2014 Bộ Tài I - CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ VÀ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ - Chi phí trả thù lao trả cho cá nhân làm đại lý bán xổ số tự chọn Trường hợp khoản thù lao mà đại lý Công ty Vietlott tổ chức ký hợp đồng hợp tác kinh doanh chi trả cho cá nhân để triển khai điểm bán vé xổ số chứng từ để tính vào chi phí hợp lý hợp đồng hợp tác kinh doanh, chứng từ toán, biên xác nhận doanh thu hoa hồng tạm ứng, chứng từ khấu trừ thuế TNCN (CV số 5318/TCT-DNL ngày 17/11/2017 TCT thay công văn số 4361/TCT-DNL ngày 26/9/2017 TCT) II - VỀ VIỆC TRÍCH LẬP, SỬ DỤNG VÀ QUẢN LÝ QUỸ PHÁT TRRIEENR KHCN Tại Tại khoản khoản 3 Điều Điều 14 14 Thông Thông tư tư liên liên tịch tịch số số 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC 28/6/2016 28/6/2016 của liên liên Bộ Bộ Khoa Khoa học học và Công Công nghệ nghệ và Bộ Bộ Tài Tài chính hướng hướng dẫn dẫn về nội nội dung chi dung chi và quản quản lý lý Quỹ Quỹ phát phát triển triển khoa khoa học học và công cơng nghệ nghệ của doanh doanh nghiệp nghiệp có có quy quy định: định: “Trong “Trong thời thời hạn hạn 05 05 năm, năm, kể kể từ từ khi trích trích lập, lập, tổng tổng số số tiền tiền đã sử sử dụng dụng và số số tiền tiền nộp nộp về Quỹ Quỹ phát phát triển triển khoa khoa học học và công công nghệ nghệ quốc quốc gia gia hoặc Quỹ Quỹ phát phát triển triển KH KH và CN CN của các bộ chủ chủ quản, quản, tỉnh, tỉnh, thành thành phố phố nơi nơi DN DN đăng đăng ký ký nộp nộp thuế thuế không không hết hết 70% 70% số số quỹ quỹ đã trích trích lập lập kể kể cả nhận nhận điều điều chuyển chuyển (nếu (nếu có) có) thì DN DN phải phải nộp nộp ngân ngân sách sách Nhà Nhà nước nước phần phần thuế thuế TNDN TNDN tính tính trên số số tiền tiền quỹ quỹ còn lại lại và phần phần lãi lãi phát phát sinh sinh từ từ số số thuế thuế TNDN TNDN đó III - VỀ THUẾ SUẤT THUẾ TNDN Thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng năm 2017 20% IV - VỀ VIỆC ƯU ĐÃI THUẾ TNDN 6.1 6.1 Ưu Ưu đãi đãi thuế thuế TNDN TNDN đối với doanh doanh nghiệp nghiệp có có thu thu nhập nhập từ từ chế chế biến biến nông nông sản, sản, thủy thủy sản sản Từ kỳ tính thuế năm 2015, DN có hoạt động CB nông sản, thủy sản đáp ứng Từ kỳ tính thuế năm 2015, DN có hoạt động CB nông sản, thủy sản đáp ứng điều điều kiện kiện quy quy định định tại Nghị Nghị định định số số 12/2015/NĐ-CP 12/2015/NĐ-CP của Chính Chính phủ phủ và TT TT số số 96/2015/TT-BTC 96/2015/TT-BTC của BTC BTC thì được hưởng hưởng ưu ưu đãi đãi thuế thuế TNDN TNDN đối với thu thu nhập nhập từ từ hoạt hoạt động động CB CB nông nông sản, sản, thủy thủy sản sản theo theo quy quy định định Trường Trường hợp hợp trong cùng một thời thời gian, gian, DN DN vừa vừa được hưởng hưởng ưu ưu đãi đãi thuế thuế TNDN TNDN do đáp đáp ứng ứng điều điều kiện kiện về ưu ưu đãi đãi CB CB nông nông sản, sản, thủy thủy sản, sản, vừa vừa đáp đáp ứng ứng điều điều kiện kiện ưu ưu đãi đãi khác khác thì DN DN được lựa lựa chọn chọn áp áp dụng dụng mức mức ưu ưu đãi đãi thuế thuế có có lợi lợi nhất tương tương ứng ứng với với một điều điều kiện kiện ưu ưu đãi đãi (CV (CV số số 3091/BTC-TCT 3091/BTC-TCT 08/3/2017 08/3/2017 của BTC) BTC) IV - VỀ VIỆC ƯU ĐÃI THUẾ TNDN 6.2 Miễn thuế TNDN thu nhập khác hoạt động trồng trọt, chế biến nông sản Trường hợp doanh nghiệp miễn thuế hoạt động trồng trọt, chế biến nơng sản có thu nhập từ tiền lãi khách hàng toán chậm so với thời hạn tốn ghi hợp đồng mua bán khoản thu nhập khác không liên quan đến lĩnh vực ưu đãi Khoản thu nhập không miễn thuế TNDN (Công văn số 1234/TCT-CS ngày 03/4/2017 TCT) IV - VỀ VIỆC ƯU ĐÃI THUẾ TNDN 6.3 Về việc nộp thuế TNDN sở sản xuất hạch toán phụ thuộc địa phương khác hưởng ưu đãi thuế TNDN Trường hợp C.ty có nhà máy SX CB địa phương khác với trụ sở chính, thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN C.ty phải tính riêng số thuế TNDN từ hoạt động SXKD nhà máy địa phương khác để kê khai nộp thuế riêng không thực phân bổ số thuế TNDN phải nộp địa phương theo tỷ lệ % chi phí Số thuế TNDN phải nộp địa phương thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN xác định sở phần thu nhập phát sinh địa phương (Công văn số 5021/TCT-CS ngày 30/10/2017 TCT) V- MỘT SỐ LƯU Ý KHI KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN - Về mẫu biểu hồ sơ khai toán thuế TNDN năm 2017.cụ thể: - Về mẫu biểu thực theo mẫu biểu quy định Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/011/2013 Bộ Tài chính, riêng tờ khai tốn thuế TNDN mẫu số 03/TNDN, phụ lục thuế TNDN từ chuyển nhượng bất động sản mẫu số 03-5/TNDN thực theo mẫu biểu quy định Thông tư số 151/2014/TT-BTC + Đối với Doanh nghiệp có giao dịch liên kết thực hồ sơ giao dịch liên kết theo Điều 10 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017