biện pháp phòng chống gian lận thuế gtgt của doanh nghiệp sản xuất ở nước ta

Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại Lời mở đầu Nền kinh tế Việt Nam đang trong quá trình phát triển đi lên chủ nghĩa xã hội và trong quá trình hội nhập toàn cầu. Để tạo hành lang pháp lý cho các doanh nghiệp trong nớc cũng nh doanh nghiệp có vốn đầu t n- ớc ngoài hoạt động, tăng nguồn thu ngân sách Nhà nớc, Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khóa XI nớc CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 10/05/1997, Chính Phủ và các bộ, nghành có liên quan ban hành các nghị định, quyết định, chỉ thị, thông t hớng dẫn thi hành luật. Sau hơn 5 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã đi vào cuộc sống, phát huy tác dụng tích cực trên các mặt của đời sống kinh tế- xã hội nh: khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu và đầu t, thúc đẩy hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp tạo nguồn thu lớn và ổn định ngân sách Nhà nớc, tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế , góp phần tăng cờng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói chung và quản lý thuế nói riêng. Bên cạnh đó, mặc dù đã đợc sửa đổi bổ sung, nhng do diễn biến mới trong hoạt động kinh tế mà luật thuế GTGT đã bộc lộ những khiếm khuyết và sơ hở. Một số đơn vị sản xuất kinh doanh và cá nhân đã lợi dụng để thực hiện hành vi gian lận thuế GTGT làm thất thoát lớn cho ngân sách Nhà nớc. Vấn đề ở đây là phải nghiên cứu, phân tích và tìm ra các sơ hở, những mánh khóe, thủ đoạn tinh vi mà một số các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng lợi dụng gây thất thoát của Nhà nớc hàng trăm tỷ đồng, để đa ra biện pháp hợp lý đảm bảo việc thực thi luật thuế GTGT một cách nghiêm chỉnh, ngăn ngừa các hành vi gian lận thuế GTGT trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở nớc ta trong những năm tới. Dựa vào thực tế trên và sau một quá trình nghiên cứu hoạt động của thuế GTGT đã tạo cho em ý tởng chọn đề tài Biện pháp phòng chống gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp sản xuất ở nớc ta, kết cấu của đề án bao gồm những nội dung sau: Chơng I : Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT trong sản xuất kinh doanh . Chơng II : Thực trạng gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Chơng III : Một số biện pháp phòng chống gian lận thuế GTGT. - 1 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại Trên cơ sở nghiên cứu hoạt động của thuế GTGT ớ các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong những năm gần đây, em xin đa ra một số biện pháp tiền đề để phòng chống gian lận thuế GTGT. Do trình độ còn hạn chế và thời gian có hạn nên đề án còn nhiều thiếu sót em rất mong sự giúp đỡ cuae thầy cô giáo cùng tất cả những ai quan tâm đến vấn đề này. Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo Nguyễn Thanh Phong Giảng viên bộ môn Kinh tế thơng mại Khoa Thơng mại trờng ĐHKTQD đã tạo nền tảng và nhiệt tình giúp em hoàn thành đề án này. Chơng I Một số vấn đề về thuế giá trị gia tăng trong sản xuất kinh doanh I. Đặc trng và tác dụng của thuế GTGT 1. Đặc trng của thuế GTGT Thuế GTGT là thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hóa hoặc đợc cung ứng dịch vụ. Thuế này do ngời sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp cho Nhà nớc nhng thực chất ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế. Doanh nghiệp đóng vai trò là ngời thu hộ thuế cho Nhà nớc, họ đã cộng cả thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm hoặc giá dịch vụ để ngời tiêu dùng trả nên họ phải nộp đầy đủ số thuế này vào ngân sách Nhà nớc. 2. Tác dụng của thuế GTGT a. Thuế GTGT là nguồn thu của Nhà nớc - 2 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại Thuế GTGT có thể tạo ra nguồn thu ngày càng tăng cho ngân sách Nhà nớc, thông qua việc mở rộng và bao quát diện tích đánh thuế đối với mọi hoạt động nhập khẩu, sản xuất kinh doanh, dịch vụ. Mặt khác thuế GTGT bảo đảm việc thu tập trung phần lớn số thuế đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lớn, có khả năng hạn chế thất thu NSNN. Việc thu thuế và khấu trừ thuế dựa trên chứng từ, hóa đơn, tạo căn cứ pháp lý cho việc thu thuế ở khâu trớc sẽ khắc phục ở khâu sau. Song dù sao cũng không thể xây dựng mức thuế suất quá cao, gây nhiều khó khăn cho các nhà doanh nghiệp, tác động không tốt đến hoạt động sản xuất kinh doanh và ảnh hởng xấu tới NSNN. Nếu việc nghiên cứu, xây dựng các mức thuế suất hợp lý, với tính toán kỹ lỡng để đảm bảo thuế GTGT sẽ mang tính khả thi , tạo đợc nguồn thu cho NSNN một cách tích cực, đồng thời góp phần thúc đầy phát triển sản xuất. b. Thuế GTGT là công cụ quan trọng điều tiết các khâu sản xuất, l- u thông trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Gía cả lạm phát hình thành nên lu thông, sản xuất nên chúng ta cần xem xét đến chúng. Thông thờng giá cả và lạm phát tăng hay giảm do nhiều yếu tố tác động cả về kinh tế và xã hội. Trong cơ chế thị trờng, quy luật cung cầu, quy luật giá trị cũng có tác động rất lớn đến giá cả lạm phát. Do đó nếu khẳng định việc ban hành một hệ thống thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng có tác động đến mức nào với giá cả lạm phát thờng là khó chính xác. Có ngời cho rằng việc ban hành thuế GTGT sẽ làm tăng giá cả và lạm phát. Tuy nhiên ở nhiều nớc trong quá trình nghiên cứu ảnh hởng của thuế GTGT đối với chúng, ngời ta đã đi đến kết luận là đến nay, cha có căn cứ khoa học nào để khẳng định rằng bản thân thuế GTGT có thể gây lạm phát. Nếu có ảnh hởng nào đó của thuế GTGT đến giá cả, thì những ảnh hởng này chỉ có thể là một phần chứ không phải là tất cả. Để có kết luận trên, các nhà kinh tế thế giới đã tiến hành nghiên cứu bằng thực nghiệm những thay đổi chỉ số giá tiêu dùng, tín dụng và tiền lơng của 35 nớc trong vòng 2 năm, cả trớc và sau ngày ban hành thuế GTGT. Kết quả cho thấy có 22 nớc (63% số nớc đợc nghiên cứu) gần nh không có hoặc có rất ít ảnh hởng của việc ban hành thuế GTGT đến chỉ số giá tiêu dùng. Có 8 nớc có sự tăng giá là do bị ảnh hởng đáng kể của thuế GTGT nh Đan Mạch, Pháp, Niudilan, NaUy, Tây Ban Nha và Uruguay. Giá cả tăng - 3 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại còn do nhiều nguyên nhân nh thay đổi các loại thuế khác, tăng lãi suất tín dụng, tiên lơng, tình trạng cung cầu hàng hoá, khả năng quản lý vĩ mô của Nhà nớc đối với nền kinh tế và tính độc quyền tâm lý của các tầng lớp dân c trớc những điều chỉnh về chính sách kinh tế xã hội Về lý thuyết, thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu,một yếu tố cấu thành trong giá. Vì vậy, việc ban hành thuế GTGT có liên quan và tác động trực tiếp đến giá cả là tất nhiên, không thể phủ nhận. Vấn đề cần đ- ợc xem xét là trên thực tế, đối vối từng ngành nghề, từng loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ,cũng nh trên toàn cục của nền kinh tế, việc ban hành thuế gián thu nói chung và thuế GTGT nói riêng có ảnh hởng đến giá cả trong phạm vi hẹp hay rộng, đến khu vực sản xuất hoặc khu vực khác nh thế nào,còn tuỳ thuộc vào kết cấu hệ thống thuế suất, nội dung và tổ chức thực hiện có phù hợp với đặc điểm kinh tế xã hội, với trình độ dân trí và khả năng đóng góp của các tầng lớp dân c hay không? Nếu nhà nớc không có biện pháp quản lý, kiểm tra giá cả để cho các cơ sở kinh doanh lợi dụng, vin vào lý do có thuế GTGT mới để tăng giá thì vô hình chung giá cả sẽ có tác động xấu. Ngoài ra, cũng không loại trừ trờng hợp một số Chinh phủ chủ tr- ơng kết hợp với việc ban hành thuế GTGT để tăng thu NSNN với hệ thống thuế suất cao thì mặc nhiên giá cả tăng lên. Nhng những trờng hợp trên đầu vì lý do khách quan, không thể kết luận là tự bản thân thuế GTGT gây ra. Tình hình lạm phát ở từng nớc xảy ra thờng do nhiều nguyên nhân, trong đó có các nguyên nhân khá quan trọng về sự phát triển chậm hay giảm sút về kinh tế do chính sách vĩ mô, điều hành của nhà nớc do thu không đáp ứng nhu cầu chi, không cân đối đợc thu- chi ngân sách, do tác động của giá cả vì giá cả vừa là tác nhân, nhng cũng vừa là hậu quả của sự lạm phát. Vì vậy, không thể xem xét, đánh giá tác động cụ thể của chính sách thuế GTGT một cách riêng rẽ, cách biệt. Tuy nhiên, phải khẳng định rằng nếu việc cải cách chính sách thuế GTGT phù hợp với quy luật và sự phát triển kinh tế thị trờng , sẽ có tác động tốt ngăn chặn hay hạn chế lạm phát . Ngợc lại, nếu đa mức thuế quá cao, hoặc quá thấp sẽ ảnh hởng đến nguồn thu ngân sách, lạm phát ảnh hởng đến quá trình l- u thông , sản xuất. Vậy để điều tiết quá trình sản xuất lu thông trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không thể là việc xem xét chính sách thuế GTGT - 4 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại một cách phiến diện, cục bộ mà phải đợc phân việc một cách khách quan, toàn diện, khoa học trong mối quan hệ hữu cơ với nhiều tiêu thức về kinh tế xã hội của đất nớc và mối quan hệ với khu vực quốc tế trong từng thời kỳ nhất định. II. Nội dung cơ bản của thuế GTGT đối với sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp 1. Khái niệm Căn cứ vào điều I, Chơng I của luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10/05/1997, thuế GTGT đợc khái niệm : Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ra trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng. 2. Đối tợng chịu thuế và đối tợng nộp thuế GTGT - Căn cứ luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 ngày 17/06/2003. - Căn cứ nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT và luật sửa đổi, bổ sung một số điều luật GTGT. - Thông t số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính hớng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP nêu trên. Quy định đối tợng nộp thuế và chịu thuế nh sau: a. Đối tợng chịu thuế: Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (gồm cả hàng hóa của tổ chức, cá nhân ở nớc ngoài) trừ các đối tợng quy định tại điều 4 của luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 ngày 10/05/1997 và các quy định bổ sung của các văn bản dới luật trên. b. Đối tợng nộp thuế GTGT Các cá nhân, tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh ( gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nớc ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là ngời nhập khẩu). Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập và đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp Nhà nớc và hợp tác xã. - Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác. - 5 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại - Các doanh nghiệp có vốn đầu t của nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam; các tổ chức, cá nhân nớc ngoài hoạt động kinh doanh nớc ngoài tại Việt Nam không thuộc hình thức theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam. - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm ngời kinh doanh độc lập và các đối t- ợng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh. 3. Căn cứ tính thuế và phơng pháp tính thuế GTGT trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh a. Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế GTGT đợc quy định cụ thể nh sau: a.1- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doang đợc hởng, trừ các khoản phụ thu, phí cơ sở kinh doanh phải nộp ngân sách Nhà nớc. Thờng là giá bán đã giảm ghi trên hóa đơn. a.2- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra. Giá tính thuế tính theo giá bán của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại cùng thời điểm. Đối với hàng hóa luân chuyển nội bộ nh xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất hàng hóa vật t, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính nộp thuế GTGT. a.3- Dịch vụ cho thuê tài sản nh cho thuê nhà, văn phòng, xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển máy móc thiết bị Giá để tính thuế GTGT là giá cho thuê cha có thuế. Trờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê theo từng kỳ hoặc thu trớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thu tr- ớc, bao gồm cả khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê. Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận đợc xác định theo hợp đồng. Trờng hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê đợc xác định trong phạm vi khung giá quy định. a.4- Đối với hàng hóa theo phơng thức trả góp, giá tính thuế là giá bán trả một lần cha có thuế GTGT của hàng hóa đó (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ. - 6 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại Ví dụ: Công ty kinh doanh xe máy bán xe Honda loại 100cc, giá bán trả 1 lần cha có thuế GTGT là 25,5 triệu đồng (trong đó lãi trả góp là 0,5 triệu đồng) thì giá tính thuế GTGT tính theo giá là 25 triệu đồng/1 chiếc. a.5- Đối với gia công hàng hóa, giá tính thuế là giá gia công cha có thuế GTGT bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các khoản chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu. a.6- Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, dùng để trao đổi, biếu tặng hoặc để trả thay lơng (trừ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyển mại, quảng cáo theo quy định tại nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày 5/9/1999 của Chính phủ về khuyến mại, quảng cáo thơng mại, hội chợ triển lãm thơng mại không phải tính thuế GTGT), giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc t- ơng đơng tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. Ví dụ: Đơn vị A sản xuất quạt điện dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với cơ sở lấy sắt thép, giá bán cha có thuế là 400.000đ/chiếc thuế GTGT phải nộp tính trên số quạt xuất trao đổi là: 40.000đ/chiếc x50 chiếc x 10% =2.000.000đ a.7- Đối với hàng hóa, dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua, bán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt nam theo tỷ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế. - Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có 4 mức thuế: 0%, 5%, 10%, 20%. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu. Mức thuế suất 5% đối với hàng hóa, dịch vụ: + Nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt. + Phân bón, quặng để sản xuất và sinh hoạt. + Thiết bị và dụng cụ y tế, bông và băng vệ sinh y tế. + Thuốc chữa bệnh, phòng bện. + Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập. - 7 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại + Đồ chơi trẻ em, sách khoa học kỹ thuật, sách văn học nghệ thuật, sách phục vụ thiếu nhi, sách pháp luật, trừ sách văn bản pháp luật quy định tại điều khoản B điều IV luật thuế GTGT. + Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản cha qua chế biến gồm cả con giống, cây trồng, hạt giống, trừ đối tợng quy định tại khoản 1 điều IV của luật thuế GTGT. + Lâm sản (trừ gỗ, măng) cha gia qua chế biến, thực phẩm tơi sống. + Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá. + Bông sơ chế từ bông trồng ở trong nớc. + Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho thực vật khác. + Dịch vụ khoa học, kỹ thuậ. + Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp. Mức thuế suất 10% đối với hàng hóa, dịch vụ: + Dỗu mỏ, khí đốt, than đá, quặng và sản phẩm khai khoáng khác. + Điện, thơng phẩm. + Sản phẩm điện tử, cơ khí, đồ điện. + Hóa chất, mỹ phẩm. + Sợi, vải, sản phẩm may mặc bằng giấy. + Đờng, sữa, bánh kẹo, nớc giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác. + Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa, gỗ và sản phẩm bằng gỗ, xi măng, gạch ngói và vật liệu xây dựng khác. Mức thuế suất 20% đối với hàng hóa, dịch vụ: + Vàng, bạc, đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào, bán ra. + Khách sạn, du lịch, ăn uống. + Xổ số kiến thiết và các loại hình xổ số khác. + Đại lý tàu biển. + Dịch vụ môi giới. b. Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp khấu trừ hoặc phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT: - Phơng pháp khấu trừ thuế: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào Trong đó : + Thuế GTGT dầu ra = Giá tính thuế của x Thuế suất - 8 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại hàng hóa, dịch vụ bán ra + Thuế GTGT đầu vào = Giá tính thuế của x Mức thuế suất hàng hóa dịch vụ bán ra tơng ứng - Phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT: Số thuế phải nộp bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tơng ứng. Ph ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT chỉ áp dụng đối với đối t ợng sau: + Cá nhân sản xuất, kinh doanh và tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ theo phơng pháp khấu trừ thuế. + Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý. - Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (gọi là thuế đầu vào) nh sau: Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ toàn bộ. Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hóa dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào đợc kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Riêng đối với tài sản cố định, nếu có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn thì đợc khấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế theo quy định của Chính phủ . Trong trờng hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng nông sản, lâm sản, thủy sản cha qua chế biến của ngời sản xuất mà không có hóa đơn giá trị gia tăng thì đợc khấu trừ thuế đầu vào từ 1%-5% tính trên giá nông sản, lâm sản, thủy sản mua vào, tỷ lệ khấu trừ đối với từng loại hàng hóa do Chính phủ quy định. Việc khấu trừ thuế quy định tại điểm này không áp dụng đối với tr- ờng hợp xuất khẩu. Căn cứ đợc xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: - 9 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại Số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu, đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn không ghi khoản thuế GTGT thì không đợc khấu trừ thuế. Bảng kê hàng hóa mua vào theo mẫu của cơ quan thuế đối với loại hàng hóa quy định. - Hoá đơn, chứng từ : + Việc mua bán hàng hoá, dịch vụ đều phải có hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. + Các cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng hoá đơn GTGT và phải ghi đầy đủ đúng các yếu tố quy định, trong đó ghi rõ giá bán, khoản phụ thu, phí thu thêm, khoản thuế GTGT, giá thanh toán. Trong trờng hợp hoá đơn không ghi rõ khoản thuế GTGT thì thuế GTGT đợc xác định bằng giá thanh toán theo hoá đơn nhân với thuế suất thuế GTGT + Đối với các loại tem, vé đợc coi là chứng từ thanh toán đã in sẵn thì giá thanh toán tem, vé đó đã bao gồm thuế GTGT III. Đánh giá chung về thuế GTGT 1. Ưu điểm: - Tránh đợc hiện tợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trờng. - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ nên có thể tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nớc. - Thuế GTGT là thuế gian thu bảo đảm cho mọi ngời có thể lựa chọn hàng hóa, quyết định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền, sở thích của mình. Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp giữa ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế với cơ quan thuế nên có phần dễ thu hơn thuế trực thu. Đồng thời, dễ điều chỉnh mức thuế tăng lên vì thuế gián thu nằm ẩn trong giá cả hàng hoá hoặc dịch vụ, ngời chịu thuế thờng ít cảm nhận đợc ngay đầy gánh nặng của loại thuế này. Do vậy, cách phản ứng của dân về thuế gián thu cũng ít gay gắt hơn thuế trực thu. Về mặt quản lý, thuế GTGT không quan tâm đến các khoản chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ của doanh nghiệp nên chi phí quản lý có phần thấp hơn thuế trực thu. - 10 - [...]... tiền hoàn thuế bất hợp pháp ( chủ yếu là hàng hóa nông lâm thuỷ sản xuất khẩu qua biên giới đờng bộ) cha đợc ngăn chặn và sử lý kiên quyết Trật tự kỷ cơng tuân thủ pháp luật thuế bị vi phạm Môi trờng bình đẳng giữa doanh nghiệp làm ăn đúng pháp luật với doanh nghiệp gian lận bị xói mòn II Gian lận thuế GTGT của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong thời gian qua 1 Nhận thức về gian lận thuế GTGT Các... văn bản pháp luật về xử lý vi phạm về thuế 2 Gian lận thuế GTGT của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh qua 5 năm Sau gần 5 năm thực hiện luật thuế GTGT, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh với nhiều thủ đoạn tinh vi, móc nối, đã qua mắt nhiều cán bộ thuế để thực hiện hành vi gian lận thuế GTGT trong việc trốn thuế, khai man tiền để đợc hoàn thuế - Trên địa bàn Hà Nội phát hiện 19 doanh nghiệp bằng... công bằng, hợp lý nộp thuế GTGT giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng nào thì phải áp dụng với mức thuế suất theo đúng luật thuế GTGT đã quy định, tiến tới một nớc công bằng, văn minh, dân chủ II Một số biện pháp về phòng chống gian lận thuế GTGT Đầu tháng 12 năm 2003, Bộ tài chính thành lập Ban chỉ đạo thu hồi tiền hoàn thuế GTGT bị gian lận gồm 10 thành viên... vi gian lận thuế GTGT này III Nguyên nhân của gian lận thuế GTGT 1 Công tác quản lý đối với nộp thuế GTGT Thứ nhất, tính mới của thuế GTGT : Tính mới của thuế GTGT thể hiện ở điểm: Cơ sở tính thuế là GTGT chứ không phải doanh thu hay lợi nhuận, hai phơng pháp áp dụng riêng cho hai đối tợng nộp, quy trình thu và quản lý thuế mang tính công nghệ, diện chịu thuế 0% khác cơ bản với diện không chịu thuế, ... Việc phòng chống gian lận thuế GTGT ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhằm những mục tiêu sau: - Thực hiện công bằng về việc nộp thuế GTGT giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, không thể để doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế lại kém phát triển hơn doanh nghiệp không thực hiện tốt - Tăng cờng việc thực hiện chế độ hóa đơn, sổ kế toán và hạch toán kinh tế đối với các nhà sản xuất. .. sở kinh doanh có hành vi gian lận trogn kê khai nộp thuế, hoàn thuế với số tiền thuế GTGT gian lận từ 5 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh bị xử lý nh sau: + Không đợc khấu trừ, hoàn thuế với số thuế GTGT kê khai gian lận + Bị xử lý vi phạm về hành vi gian lận thuế theo quy định hiện hành + Không đợc cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế đối với số thuế đề nghị hoàn ghi trong hồ sơ xin hoàn thuế của. .. Thực trạng gian lận thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I Tình hình thực hiện luật thuế GTGT ở nớc ta 1 Những thành tựu đã đạt đợc Qua 5 năm thực hiện các luật thuế GTGT mới đã đạt đợc những kết quả tích cực Hệ thống chính sách thuế GTGT đã trở thành công cụ quản lý vĩ mô có hiệu lực của Nhà nớc, góp phần ổn định và phát triển kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu đợc hởng thuế suất... thời gian đầu mới thành lập Nhng vấn đề đặt ra, nếu trong một vài năm đầu thuế GTGT đối với TSCĐ đầu t đó dùng vào sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT thì hoàn thuế là đúng và chính xác Nhng thời gian sau, doanh nghiệp lại dùng tài sản đó để sản xuất ra hàng hóa không chịu thuế GTGT thì theo nguyên tắc không đợc hoàn thuế trong khi đó toàn bộ số thuế đầu vào đã hoàn rồi Nh vậy, rõ ràng doanh nghiệp đã gian. .. từ khi cơ quan thuế phát hiện có hành vi gian lận thuế Hết hạn 12 tháng nếu cơ sở kinh doanh đã khắc phục hậu quả, có ý thức chấp hành tốt các quy định của luật thuế thì cơ quan thuế sẽ xem xét giải quyết hoàn thuế cho số thuế GTGT đầu vào cha đợc bù trừ hết Trờng hợp cơ quan thuế kiểm tra, thanh tra định kỳ tại cơ sở kinh doanh phát hiện cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận thuế về thuế nêu trên cũng... tiền thuế thì họ đồng ý ngay ý niệm trọng thuế cha thể hiện trong nhận thức của công chúng Họ cha nghĩ rằng trốn thuế là ăn cắp một phần của cải của chính mình nên không xem chống trốn thuế là một trong các quyền và nghĩa vụ công dân - 25 - Ngô Thị Thanh Bình QTKDTM 43A Đề án kinh tế thơng mại Chơng III Một số biện pháp chống gian lận thuế GTGT I Quan điểm và mục tiêu về phòng chống gian lận thuế GTGT . hoạt động của thuế GTGT đã tạo cho em ý tởng chọn đề tài Biện pháp phòng chống gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp sản xuất ở nớc ta, kết cấu của đề án. về thuế GTGT trong sản xuất kinh doanh . Chơng II : Thực trạng gian lận thuế GTGT của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Chơng III : Một số biện pháp phòng