Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 Doanh thu (VAS 18) (Ban hành kèm theo Thông tư số …/2014/TT-BTC ngày …/…/2014 Bộ Tài chính) Mục đích Thu nhập định nghĩa “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính” phần tăng lên lợi ích kinh tế kỳ kế tốn, hình thức tăng lên dòng tiền, giá trị tài sản giảm công nợ, làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm phần vốn chủ sở hữu tăng đóng góp cổ đơng nhà đầu tư Thu nhập bao gồm doanh thu khoản thu nhập khác Doanh thu thu nhập phát sinh trình thực hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền cổ tức Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu phát sinh từ số loại giao dịch kiện đơn vị Vấn đề trước tiên kế toán doanh thu xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận đơn vị có chứng chắc việc thu lợi ích kinh tế tương lai lợi ích xác định cách đáng tin cậy Chuẩn mực đưa điều kiện, tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn Phạm vi 01 Chuẩn mực áp dụng kế toán doanh thu phát sinh từ giao dịch kiện sau: a) Bán hàng; b) Cung cấp dịch vụ; c) Cho bên khác sử dụng tài sản đơn vị để thu tiền lãi, tiền quyền cổ tức 02 Chuẩn mực thay chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài 03 Hàng hố bao gồm sản phẩm đơn vị sản xuất để bán hàng hóa đơn vị mua vào để bán hàng hóa, sản phẩm đất đai bất động sản nắm giữ để bán lại 04 Cung cấp dịch vụ giao dịch mà đơn vị thực dịch vụ theo hợp đồng thỏa thuận thống bên khoảng thời gian định Các hoạt động cung cấp dịch vụ liên quan trực tiếp đến hợp đồng xây dựng, ví dụ dịch vụ quản lý dự án kiến trúc Doanh thu phát sinh từ hợp đồng không áp dụng theo chuẩn mực mà phải áp dụng theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 (VAS 11) – Hợp đồng xây dựng 05 Việc cho bên khác sử dụng tài sản đơn vị để thu doanh thu hình thức: a) Tiền lãi - Là số phí phát sinh từ việc cho bên khác sử dụng tiền khoản tương đương tiền khoản nợ phải thu đơn vị; b) Tiền quyền - Là số phí phát sinh từ việc cho bên khác sử dụng tài sản dài hạn đơn vị, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính; c) Cổ tức - Là lợi nhuận phân phối cho người nắm giữ khoản đầu tư vốn theo tỷ lệ nắm giữ sở hữu vốn họ 06 Chuẩn mực không áp dụng khoản doanh thu phát sinh từ: a) Hợp đồng cho thuê tài sản (áp dụng VAS 17- Thuê tài sản); b) Cổ tức phát sinh từ khoản đầu tư kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (áp dụng VAS 28- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết); c) Hợp đồng bảo hiểm (áp dụng VFRS 4- Hợp đồng bảo hiểm); d) Thay đổi giá trị hợp lý tài sản tài cơng nợ tài lý tài sản cơng nợ tài (áp dụng VAS 39- Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị); đ) Thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác; e) Ghi nhận ban đầu từ thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học liên quan đến hoạt động sản xuất nông nghiệp (áp dụng VAS 41- Nông nghiệp); g) Ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp (áp dụng VAS 41- Nông nghiệp); h) Khai thác khoáng sản Thuật ngữ 07 Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: Doanh thu Là tổng giá trị lợi ích kinh tế kỳ kế toán thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường đơn vị, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản đầu tư, góp vốn chủ sở hữu Giá trị hợp lý: Là mức giá nhận bán tài sản toán khoản nợ phải trả sở tự nguyện bên tham gia thị trường ngày xác định giá trị (theo VFRS 13 Xác định giá trị hợp lý) 08 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường Các khoản thu hộ bên thứ ba khoản thuế gián thu đánh vào hàng hố, dịch vụ khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu đơn vị không coi doanh thu đơn vị Tương tự, đại lý, tổng giá trị lợi ích kinh tế bao gồm khoản thu hộ cho bên giao đại lý, không làm tăng vốn chủ sở hữu đơn vị nên khơng tính doanh thu đơn vị Doanh thu đại lý hoa hồng hưởng từ bên giao đại lý Xác định doanh thu 09 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu khoản phải thu 10 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận đơn vị với bên mua bên sử dụng tài sản Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu phải thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán 11 Trong hầu hết trường hợp, tổng giá trị lợi ích kinh tế thể dạng tiền tương đương tiền giá trị doanh thu khoản tiền tương đương tiền thu phải thu Tuy nhiên, khoản tiền tương đương tiền không nhận giá trị hợp lý khoản thấp giá trị danh nghĩa khoản tiền thu phải thu Ví dụ, đơn vị cấp tín dụng khơng lãi suất cho bên mua chấp nhận khoản phải thu từ người mua với lãi suất thấp lãi suất thị trường bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Khi thỏa thuận có hiệu lực tạo thành giao dịch tài chính, giá trị hợp lý tổng giá trị lợi ích kinh tế xác định cách chiết khấu tất khoản nợ phải thu tương lai theo lãi suất thực Lãi suất thực xác định hai cách sau: a) Mức lãi suất thông thường áp dụng cho công cụ tương tự tổ chức phát hành xếp hạng tín nhiệm tương tự; b) Lãi suất dùng để chiết khấu giá trị danh nghĩa công cụ giá bán thu tiền hàng hóa dịch vụ Khoản chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa tổng giá trị lợi ích kinh tế ghi nhận doanh thu tiền lãi theo quy định đoạn 29 đoạn 30 chuẩn mực VFRS 12 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi với hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị không coi giao dịch tạo doanh thu Điều thường xảy trường hợp nhà cung cấp trao đổi với hàng hố xăng dầu, sữa trao đổi hàng tồn kho họ địa điểm khác nhằm kịp thời đáp ứng nhu cầu địa điểm cụ thể Khi hàng hóa bán dịch vụ cung cấp để trao đổi với hàng hóa dịch vụ khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận cách đáng tin cậy doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Nhận biết giao dịch 13 Tiêu chuẩn ghi nhận chuẩn mực áp dụng tách biệt cho giao dịch Tuy nhiên số trường hợp, tiêu chuẩn ghi nhận cần áp dụng tách biệt cho phận đơn lẻ giao dịch để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm bao gồm cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu liên quan đến cung cấp dịch vụ sau bán hàng ghi nhận doanh thu kỳ sau dịch vụ thực Trái lại, tiêu chuẩn ghi nhận chuẩn mực áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mà ảnh hưởng thương mại hiểu không xem xét đến loạt giao dịch tổng thể Ví dụ, đơn vị thực bán hàng đồng thời ký hợp đồng riêng biệt để mua lại hàng hóa từ khách hàng vào thời điểm sau Trường hợp này, hai hợp đồng xử lý đồng thời, hợp đồng sau phủ định giao dịch hợp đồng trước giao dịch bán hàng coi vô hiệu Doanh thu bán hàng 14 Doanh thu từ hoạt động bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau: a) Đơn vị chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua; b) Đơn vị khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hố quyền kiểm soát hàng hoá; c) Doanh thu xác định tương đối chắn; d) Đơn vị thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; đ) Các chi phí phát sinh phát sinh liên quan đến giao dịch bán hàng xác định cách đáng tin cậy 15 Đơn vị phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích trùng với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua Phần lớn giao dịch bán lẻ diễn theo cách Trong số trường hợp khác, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu xảy thời điểm khác với thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa 16 Trường hợp đơn vị chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu khơng ghi nhận Đơn vị phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác Ví dụ như: a) Khi đơn vị phải chịu trách nhiệm hàng hóa khơng đạt u cầu sử dụng mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; b) Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; c) Khi hàng hố giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà đơn vị chưa hoàn thành; d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng bán hàng đơn vị chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng 17 Nếu đơn vị cịn phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch coi giao dịch bán hàng doanh thu ghi nhận Ví dụ đơn vị cịn nắm giữ giấy tờ pháp lý quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Trong trường hợp này, đơn vị chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu, giao dịch coi giao dịch bán hàng doanh thu ghi nhận Một ví dụ khác việc đơn vị chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch bán lẻ khách hàng hồn lại tiền khơng hài lịng với sản phẩm Doanh thu trường hợp ghi nhận vào thời điểm thực bán hàng, người bán xác định chắn khả hàng bán bị trả lại tương lai đồng thời ghi nhận khoản nợ phải trả từ hàng bán bị trả lại dựa kinh nghiệm trước đơn vị số yếu tố liên quan khác 18 Doanh thu bán hàng ghi nhận đơn vị có khả nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trong vài trường hợp, doanh thu ghi nhận đơn vị thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng yếu tố không chắn loại bỏ Ví dụ, đơn vị khơng chắn quan có thẩm quyền có cho phép chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng Khi phép chuyển yếu tố không chắn loại bỏ doanh thu ghi nhận Tuy nhiên, phát sinh yếu tố có ảnh hưởng đến khả thu khoản nợ phải thu mà trước ghi nhận doanh thu khoản tiền khơng thể thu xác định khơng thu hạch tốn vào chi phí kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu ghi nhận 19 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch kiện khác phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Các chi phí, bao gồm chi phí bảo hành và chi phí khác phát sinh sau ngày giao hàng, thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Tuy nhiên, doanh thu khơng ghi nhận chi phí không xác định cách đáng tin cậy; trường hợp vậy, khoản tiền nhận trước khách hàng ghi nhận khoản nợ phải trả Doanh thu cung cấp dịch vụ 20 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy, theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày kết thúc kỳ báo cáo Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: a) Doanh thu xác định tương đối chắn; b) Đơn vị chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; c) Xác định khối lượng mức độ cơng việc hồn thành vào ngày kết thúc kỳ báo cáo; d) Chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch xác định cách đáng tin cậy 21 Việc ghi nhận doanh thu theo khối lượng mức độ cơng việc hồn thành thường thực theo phương pháp tỷ lệ % hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán mà dịch vụ cung cấp Việc ghi nhận doanh thu sở giúp cung cấp thơng tin hữu ích phạm vi dịch vụ mức độ thực dịch vụ kỳ VAS 11 yêu cầu ghi nhận doanh thu sở Yêu cầu chuẩn mực áp dụng chung cho việc ghi nhận doanh thu chi phí gắn với giao dịch cung cấp dịch vụ 22 Doanh thu ghi nhận đơn vị có khả nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Tuy nhiên, phát sinh yếu tố không chắn khả thu khoản lợi ích ghi nhận doanh thu, khoản lợi ích khơng thể thu xác định khơng thu hạch tốn vào chi phí kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu ghi nhận 23 Đơn vị ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ cách đáng tin cậy sau thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: a) Quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; b) Giá toán; c) Phương thức điều kiện toán Mỗi đơn vị cần phải có hệ thống kế tốn nội hệ thống kế hoạch tài hiệu Khi cần thiết, đơn vị xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ Việc cần thiết sửa đổi khơng có nghĩa kết giao dịch cung cấp dịch vụ ước tính cách đáng tin cậy 24 Mức độ cơng việc hồn thành giao dịch xác định nhiều phương pháp khác Tùy thuộc vào chất giao dịch, đơn vị sử dụng phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành dịch vụ cách đáng tin cậy, bao gồm: a) Đánh giá phần cơng việc hồn thành; b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Chỉ chi phí liên quan đến dịch vụ thực tính vào chi phí phát sinh kỳ Chỉ chi phí liên quan đến dịch vụ thực thực đưa vào tổng chi phí ước tính để hồn thành giao dịch Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào q trình tốn hay khoản ứng trước khách hàng 25 Trong thực tế, dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt thực nhiều kỳ kế tốn, doanh thu ghi nhận theo phương pháp đường thẳng cho kỳ trừ có chứng có phương pháp tốt để xác định mức độ hồn thành cơng việc Khi có hoạt động trọng yếu so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu dừng lại hoạt động trọng yếu thực 26 Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ chưa thể xác định cách đáng tin cậy doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi 27 Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn đơn vị có khả thu hồi chi phí phát sinh doanh thu ghi nhận chi phí phát sinh cho giao dịch thu hồi Vì kết giao dịch không xác định cách đáng tin cậy khơng ghi nhận khoản lợi nhuận 28 Khi kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy chi phí có khả khơng thu hồi doanh thu khơng ghi nhận khoản chi phí phát sinh cho giao dịch ghi nhận vào chi phí kỳ Khi kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 20, không theo quy định đoạn 26 Tiền lãi, tiền quyền cổ tức 29 Doanh thu tiền lãi, tiền quyền cổ tức phát sinh từ việc cho bên khác sử dụng tài sản đơn vị ghi nhận theo quy định đoạn 30 khi: a) Đơn vị chắc thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; b) Doanh thu xác định cách đáng tin cậy 30 Doanh thu ghi nhận sở sau đây: a) Tiền lãi ghi nhận theo phương pháp lãi suất thực theo quy định VAS 39; b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với chất hợp đồng có liên quan; c) Cổ tức ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức từ khoản đầu tư, góp vốn 31 Khi thu tiền lãi khoản đầu tư mà có lãi dồn tích chưa thu trước đơn vị mua lại khoản đầu tư đơn vị phải phân bổ tiền lãi thu cho kỳ trước sau khoản đầu tư mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu đơn vị 32 Tiền quyền tính dồn tích ghi nhận sở điều khoản thoả thuận có liên quan thường xuyên ghi nhận sở trừ khi, tùy thuộc vào chất thỏa thuận, doanh thu ghi nhận cách có hệ thống hợp lý 33 Doanh thu ghi nhận gần chắn đơn vị nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Tuy nhiên, khơng thể chắn thu hồi khoản lợi ích mà trước ghi nhận doanh thu khoản lợi ích khơng thể thu khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm khoản doanh thu ghi nhận ban đầu Thuyết minh thông tin báo cáo tài 34 Đơn vị thuyết minh thông tin sau báo cáo tài chính: a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định khối lượng mức độ công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; b) Doanh thu loại giao dịch có ảnh hưởng đáng kể đến doanh thu ghi nhận kỳ, bao gồm doanh thu phát sinh từ: (i) Bán hàng; (ii) Cung cấp dịch vụ; (iii) Tiền lãi; (iv) Tiền quyền; (v) Cổ tức; (c) Doanh thu phát sinh từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ bao gồm doanh thu loại giao dịch có ảnh hưởng đáng kể đến tổng doanh thu kỳ đơn vị 35 Đơn vị phải thuyết minh thông tin khoản nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng theo quy định chuẩn mực VAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng phát sinh từ chi phí bảo hành, khoản bồi thường, khoản phạt khoản lỗ khác ... từ: a) Hợp đồng cho thuê tài sản (áp dụng VAS 17- Thuê tài sản); b) Cổ tức phát sinh từ khoản đầu tư kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (áp dụng VAS 28- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên... sinh học liên quan đến hoạt động sản xuất nông nghiệp (áp dụng VAS 41- Nông nghiệp); g) Ghi nhận ban đầu sản phẩm nông nghiệp (áp dụng VAS 41- Nông nghiệp); h) Khai thác khoáng sản Thuật ngữ 07 Các... đồng bảo hiểm); d) Thay đổi giá trị hợp lý tài sản tài cơng nợ tài lý tài sản cơng nợ tài (áp dụng VAS 39- Cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị); đ) Thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác;