Luat sua doi cac Luat ve thue_BC kinh nghiem quoc te.DOC

CHÍNH PHỦ CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM _ Độc lập - Tự - Hạnh phúc BÁO CÁO KINH NGHIỆM QUỐC TẾ (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014) Báo cáo nghiên cứu kinh nghiệm số nước thuế TNDN, thuế TNCN thuế GTGT phục vụ cho việc nghiên cứu, xây dựng dự án Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế Về sách thuế GTGT thức ăn chăn ni, phân bón đầu vào cho sản xuất nông nghiệp Hầu hết pháp luật thuế GTGT nước có quy định nhóm hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Nhìn chung, hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chủ yếu liên quan đến nhóm hàng hóa mà nhà nước khuyến khích tiêu dùng nhà nước cần có sách hỗ trợ (y tế bản, giáo dục hay sản xuất nông nghiệp ) loại dịch vụ mà việc đánh thuế GTGT thực tế khơng thực (ví dụ số loại hình dịch vụ tài chính, ngân hàng, )1 Tuy nhiên, phạm vi nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT có khác biệt nước phụ thuộc vào quan điểm thiết kế sách nước Đối với thức ăn chăn ni, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc bảo vệ thực vật, thuốc thú y, sách thuế GTGT hầu giới quy định đối tượng không chịu thuế GTGT Một số nước (Mê-hi-cô ) quy định thức ăn chăn nuôi, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc bảo vệ thực vật, thuốc thú y thuộc đối tượng chịu mức thuế suất 0% Tuy nhiên, có nước (Trung Quốc, Tây Ban Nha, Síp, …) áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất thấp so với hàng hóa thơng thường Cụ thể số nước sau: Thái Lan: Thái Lan khơng thu thuế GTGT hàng hóa sau đây: Sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm vật nuôi (trừ thực phẩm đóng hộp); Thức ăn cho cá (ground fishmeal), thức ăn cho vật ni (animal feeds); Phân bón, thuốc hóa chất trồng, vật ni, thuốc trừ sâu, thuốc thú y; Philippines: Philippines không thu thuế GTGT hàng hóa bán nhập sau đây: Phân bón, hạt giống, cá hồi giống, thức ăn cho cá, tôm, vật nuôi, gia cầm nguyên liệu dùng để chế biến thành phẩm thức ăn chăn nuôi (trừ thức ăn cho ngựa đua, gà chọi, vật nuôi nhà hay vườn Theo thông lệ quốc tế, loại hàng hóa thuộc diện khơng chịu thuế GTGT thường bao gồm nhóm sau: i) số nhóm sản phẩm nơng nghiệp hàng hóa đầu vào quan trọng cho sản xuất nông nghiệp; ii) vận chuyển hành khách; iii) hàng hóa sản phẩm văn hóa; iv) hoạt động trang trải nguồn viện trợ; v) dịch vụ cung ứng khu vực cơng, văn hóa, giáo dục; iv) dịch vụ tài chính; vii) bất động sản xây dựng thú; Nông sản, hải sản chưa qua chế biến); In-đơ-nê-xi-a: In-đơ-nê-xi-a khơng thu thuế GTGT hàng hóa thiết yếu (gạo, ngô, bột cọ, đỗ tương, muối có khơng có i-ốt, thịt tươi, trứng, sữa, rau, trái cây); “hàng hóa chiến lược” ví dụ như: thức ăn cho vật nuôi, gia cầm, cá, nguyên liệu dùng để chế biến thành phẩm thức ăn cho vật nuôi, gia cầm, cá; sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm trồng, sản phẩm lâm nghiệp, vật nuôi trang trại, săn bắn bẫy, thủy sản nuôi trồng đánh bắt; hạt giống, giống Trung Quốc: Hiện nay, thuế GTGT Trung Quốc gồm mức thuế suất 17%, 13%, 6%, 4% 3% Liên quan đến lĩnh vực nông nghiệp, Trung Quốc áp dụng mức thuế suất 13% đối với: thực phẩm, dầu ăn, thức ăn chăn ni, phân bón, hóa chất cho nơng nghiệp, máy nơng nghiệp, sản phẩm nông nghiệp sơ chế Hàn Quốc: Hàn Quốc khơng thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ thiết yếu, ví dụ như: sản phẩm nông nghiệp, sản phẩm vật nuôi, hải sản, lâm sản Costa Rica: Costa Rica áp dụng thuế GTGT từ năm 1982 Hiện nay, thuế GTGT Costa Rica gồm mức thuế suất 13%, 10%, 5% 0% Liên quan đến lĩnh vực nông nghiệp, Costa Rica không thu thuế GTGT sản phẩm nông nghiệp, vật nuôi, thuốc thú y, Mê-hi-cô: Mê-hi-cô áp dụng thuế GTGT từ năm 1980 Hiện nay, thuế GTGT Mê-hi-cô gồm mức thuế suất 16%, 11% 0% Mê-hi-cô quy định mức thuế suất 0% mặt hàng phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc diệt cỏ, thuốc diệt nấm sử dụng nông nghiệp chăn nuôi gia súc Canada: Canada áp dụng Thuế Hàng hóa Dịch vụ (GST) từ năm 1991 Đối với lĩnh vực nông nghiệp, Canada quy định: + Áp dụng thuế suất 0% phân bón với điều kiện tổng khối lượng phân bón cung cấp từ 500 kg trở lên bao có trọng lượng tối thiểu 25kg Trường hợp, bao phân bón có trọng lượng 25kg phải chịu thuế, không phụ thuộc vào tổng khối lượng bán + Áp dụng thuế suất 0% thuốc bảo vệ thực vật bao gồm thuốc diệt cỏ, thuốc trừ sâu, thuốc diệt nấm, thuốc khử trùng thuốc diệt chuột với điều kiện sản phẩm dán nhãn phù hợp với Quy định kiểm soát sản phẩm dịch bệnh (Pest control products regulations – PCRR) theo Đạo luật kiểm soát sản phẩm dịch bệnh (Pest control products Act)2 + Áp dụng thuế suất 0% thức ăn chăn nuôi cho vật nuôi trang trại, cá, thỏ, đà điểu, ong : bán với khối lượng 20kg chứa bao đựng 20kg, phù hợp với quy định Đạo luật thức ăn chăn nuôi 1983 Một số nước châu Âu (như Tây Ban Nha, Síp, Serbia, Motenegro) có Nhãn sản phẩm nhãn thuốc trừ sâu phù hợp với quy định PCPR bao gồm : tên, định, cảnh báo nguy hiểm, hướng dẫn sử dụng, lưu trữ xử lý, dẫn thành phần, số lượng đăng kí, nội dung, tên địa nhà sản xuất http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/gm/4-4/4-4-e.pdf thu thuế GTGT mặt hàng thức ăn chăn ni, phân bón, xử lý rác thải, vệ sinh đường phố theo mức thuế suất từ 0% đến 21% có áp dụng biện pháp trợ cấp trực tiếp cho nông dân khoản tiền hỗ trợ diện tích canh tác Trinidad Tobago: Thuế GTGT Trinidad Tobago gồm mức thuế suất 15% 0% Liên quan đến lĩnh vực nông nghiệp, Trinidad Tobago áp dụng mức thuế suất 0% thức ăn chăn nuôi, giống giống, phân bón, máy móc, thiết bị nơng nghiệp Guyana: Thuế GTGT Guyana gồm mức thuế suất 16% 0% Liên quan đến lĩnh vực nông nghiệp, Guyana áp dụng mức thuế suất 0% phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc diệt nấm, thuốc diệt cỏ, thức ăn chăn nuôi (trừ thức ăn cho động vật cảnh) Ecuador: Thuế GTGT Ecuador gồm mức thuế suất 12% 0% Liên quan đến lĩnh vực nông nghiệp, Ecuador miễn thuế GTGT phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc diệt nấm, thuốc diệt cỏ, thực phẩm chưa qua chế biến Cộng hòa Dominica4: Thuế GTGT Cộng hòa Dominica gồm mức thuế suất 16% 0% Liên quan đến lĩnh vực nơng nghiệp, Cộng hịa Dominica miễn thuế GTGT thức ăn chăn nuôi, sữa sản phẩm từ sữa; mật ong; trái chưa qua chế biến để tiêu thụ lớn; cà phê, ngũ cốc, lúa mì, sản phẩm xay xát; hạt dầu, hạt giống để gieo trồng Về sách ưu đãi thuế TNDN công nghiệp hỗ trợ (CNHT) 2.1 Về Danh mục CNHT ưu tiên phát triển Chính sách hỗ trợ phát triển công nghiệp hỗ trợ số quốc gia thay đổi theo giai đoạn, sản phẩm, lĩnh vực CNHT ưu tiên phát triển xác định rõ thời kỳ Đài Loan: Công nghiệp linh kiện phát triển vào khoảng năm 70 80 nhằm nâng cao sở hạ tầng cho công nghiệp Hàn Quốc: Công nghiệp phụ tùng phát triển mạnh vào thập niên 70 80, hình thành với phát triển tập đoàn kinh tế lớn (Chaebol) Hàn Quốc Chính phủ yêu cầu tập đoàn chuyển sản xuất phụ tùng sang doanh nghiệp nhỏ nhằm tạo lan toả gia tăng tính cạnh tranh Đến thập niên 90, Hàn Quốc tập trung phát triển vật liệu cho ngành công nghiệp Hiện Hàn Quốc đặc biệt trọng công nghiệp vật liệu Nhật Bản: CNHT phát triển từ năm 50, hoàn toàn DNNVV đảm nhiệm (chiếm tới 99,7% DNNVV vào đầu năm 80, CNHT bắt đầu chuyển dần nước Hiện nay, CNHT Nhật Bản tập trung vào linh kiện cho giá trị cao, địi hỏi độ xác cao với kích thước nhỏ, tiêu hao nguyên vật liệu ít; linh kiện phục vụ lắp ráp nước cho ngành cơng nghiệp địi hỏi cơng nghệ cao Malaysia: Malaysia áp dụng sách ưu đãi ngành công nghiệp http://www.pwc.com/mx/es/servicios-impuestos-legales/archivo/2013-05-guia-vat-americas.pdf tiên phong từ năm 1958 chủ yếu dành cho nhà cung cấp công nghiệp ô tô công nghiệp điện- điện tử Từ cuối năm 1990, công nghiệp điện điện tử doanh nghiệp lớn nước đóng vai trị chủ đạo, lĩnh vực ngành xuất Thái Lan: phát triển từ giai đoạn 1986-1991 với lĩnh vực ngành công nghiệp kỹ thuật, công nghiệp chế biến nông sản DNNVV nông thôn Hiện nay, Thái Lan hướng CNHT vào chế tạo linh kiện, phụ tùng nhà gia công lĩnh vực ô tô điện-điện tử Bên cạnh đó, để sách ưu đãi hỗ trợ doanh nghiệp ngành CNHT có hiệu quả, hầu có ngành CNHT phát triển xác định rõ phạm vi xây dựng danh mục CNHT vào mục tiêu lợi quốc gia Cụ thể: Thái Lan Giữa năm 1990, Ủy ban Đầu tư Thái Lan (Board of Investment) bắt đầu bước khuyến khích đầu tư vào công nghiệp sản xuất linh kiện ô tô Có lĩnh vực lựa chọn ưu tiên: bao gồm linh kiện ô tô quan trọng linh kiện động cơ, phận truyền lực, phanh, bánh lái; linh kiện đơn tản nhiệt, bình chứa nhiên liệu, lọc khí, lọc dầu, dây dẫn, vật liệu làm kín lị xo; linh kiện khác; lắp ráp ô tô; xử lý bề mặt; nhiệt luyện; ngành sản xuất phương tiện điện tử khác Tháng 10/1993, BOI ban hành thông báo quy định bốn nhóm hàng ưu đãi, bao gồm: Rập khuôn, Khuôn dẫn, Đúc, Đột dập Đến tháng 4/1994, có 10 nhóm hàng đưa vào danh sách ưu đãi (có hiệu lực từ tháng năm), bao gồm: Chế tạo, Dụng cụ mài, Dụng cụ cắt, Sản phẩm luyện kim, Sản phẩm xử lý bề mặt (kim loại, nhựa), Sản phẩm luyện nhiệt, Tâm gia công, Thiết bị dẫn điện, Pin sạc Nhựa dẻo Những sách ưu đãi nhằm khuyến khích đầu tư vào lĩnh vực bao gồm ưu đãi thuế nhập sản phẩm thiết bị phải nhập (giảm 50% doanh nghiệp khu vực 2, 100% doanh nghiệp khu vực 3), miễn thuế thu nhập doanh nghiệp Hạn chế tỷ lệ vốn chủ sở hữu nước gỡ bỏ (đối với đầu tư sản xuất mặt hàng báo cáo trước cuối năm 1996), đồng thời nhà sản xuất nước phép cung cấp sản phẩm vào thị trường nước Trong ngành khác, thuế thu nhập doanh nghiệp miễn nhiều vòng năm, tuỳ thuộc vào địa bàn hoạt động doanh nghiệp, sách ưu đãi đồng vòng năm tất doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp hỗ trợ Kế hoạch khuyến khích phát triển ngành cơng nghiệp kỹ thuật gia công kim loại chế tạo linh kiện phụ tùng, ngành hỗ trợ cho sản phẩm viễn thông điện tử xuất Một mục đích khác chiến lược giảm áp lực cán cân toán nhập nhiều linh kiện phụ tùng phục vụ cho nhà lắp ráp FDI Thái Lan Từ tháng 11/1997, Thái Lan đưa thêm nhóm ngành cơng nghiệp vào danh mục nhóm ngành ưu tiên: 1) Sản xuất máy móc (máy móc nơng nghiệp, máy móc khí luyện kim, máy móc cơng nghiệp, máy điện tử) 2) Sản xuất thiết bị đo lường 3) Hệ thống phanh 4) Hệ thống phun xăng điện tử 5) Thiết bị trung hồ khí thải Danh mục ưu đãi lúc bao gồm 19 ngành Nhờ đó, ưu tiên khuyến khích đầu tư ngành công nghiệp hỗ trợ ngày củng cố phát triển Ví dụ, địa bàn sản xuất khơng cịn tiêu chí xem xét ưu đãi Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp vòng năm thuế nhập thiết bị máy móc thống với doanh nghiệp Quy định cho phép thành lập doanh nghiệp có từ 51%-100% vốn chủ sở hữu nước ngồi, khơng có quy định với kinh doanh nội địa, trì Thêm vào ưu đãi đầu tư quy định ngành công nghiệp hỗ trợ bao gồm: 1) Các doanh nghiệp thuộc khu vực & miễn thêm thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhập số lượng lớn có nhiều nhân cơng lao động 2) Các doanh nghiệp miễn thuế nhập mặt hàng nguyên liệu thô nguyên liệu qua chế biến mà không cần phải xuất sản phẩm đầu ra, khuyến khích xuất Việc miễn thuế nhập nguyên liệu nằm sản xuất cho xuất tiếp tục quy định hết hiệu lực 3) Nếu doanh nghiệp ưu đãi mở rộng nhà xưởng, tăng cường quy mô hoạt động tăng hoạt động, thuế thu nhập doanh nghiệp không đổi Các doanh nghiệp miễn thuế nhập thiết bị sản xuất, theo thời điểm cấp phép ưu đãi 4) Nếu doanh nghiệp liên doanh khu vực định tăng vốn hoạt động, theo quy định vốn chủ sở hữu nước gỡ bỏ, đối tác nước quyền tăng vốn chủ sở hữu lên 100% với đồng ý đối tác nước (Mọi thay đổi có hiệu lực từ ngày 27 tháng 10 năm 1997) Đồng thời, Thái Lan sửa đổi Luật đầu tư nhằm tháo gỡ hạn chế quy định đầu tư nước vốn mở rộng doanh nghiệp, theo hướng dẫn tái cấu IMF Malaysia Các sản phẩm dịch vụ CNHT ưu tiên phát triển Malayssia từ năm 2010 bao gồm: Đúc kim loại, Rèn kim, Xử lý bề mặt kim loại, Gia cơng khí, Cơng nghệ khn dập, Luyện kim bột (nung xỉ), Nhiệt luyện, Đúc khuôn, Công nghệ xạ, Cơng nghệ tiệt trùng khí ga, Kiểm tra, sửa chữa, phục hồi động turbine, Vật liệu khoáng sản cao cấp, Thiết kế khung, Xử lý bề mặt cao cấp xử lý linh kiện nhựa máy móc u cầu độ xác cao, Hệ thống lọc khí ga linh kiện, Dập kim, Mạ điện, cắt miếng kim loại ngành công nghiệp khí liên quan khác Bên cạnh đó, Chương trình Liên kết Công nghiệp Malaysia xác định rõ sản phẩm, dịch vụ CNHT ưu tiên chương trình, bao gồm: Đúc kim, Đột kim, Mạ, Cơ khí, Rập khuôn, Luyện kim, Đúc khuôn, Dập kim, Hàn công nghiệp vật liệu hàn công nghiệp, Luyện kim bột (nung xỉ), Kiểm tra, sửa chữa, phục hồi động turbine, linh kiện thiết bị lắp ráp, Kiểm tra, sửa chữa, phục hồi linh kiện thiết bị máy bay, Kiểm tra, sửa chữa, phục hồi linh kiện thiết bị tàu thuỷ Trên sở đó, việc thực ưu đãi hỗ trợ ngành CNHT thường xuyên thay đổi tuỳ theo mục tiêu phát triển ngành cơng nghiệp trình độ kinh tế6 thời kỳ Ngoài ra, nước cịn xây dựng chương trình hỗ trợ ngành CNHT với khoản ngân sách cụ thể7 Chương trình hỗ trợ phát triển nhà cung cấp linh kiện (VDP Vendor Development Program)8 Chương trình Kết nối Công nghiệp ILP xây dựng công cụ sách để triển khai nhiệm vụ phát triển cơng nghiệp dựa vào cụm công nghiệp nêu IMP2 1996-2005 với việc thành lập Tổng Công ty Phát triển công nghiệp vừa nhỏ (SMIDEC) năm 1996 (Malaysia)9 Thái Lan: đầu năm 1990 có lĩnh vực đặc thù (1) Các linh kiện ô tô chủ chốt, gồm có linh kiện động cơ, truyền động, phanh, tay lái hệ thống treo; (2) Các loại linh kiện hệ thống làm mát động cơ, thùng nhiên liệu, bầu lọc khí, lọc dầu, hệ thống dây điện, đệm nhíp; (3) loại linh kiện khác; (4) Lắp ráp; (5) Xử lý bề mặt; (6) Nhiệt luyện (7) Chế tạo ô tô điện Đến tháng 10.1993 lĩnh vực (1) Đúc khuôn mẫu (2) Đồ gá kẹp cố định (3) Cán (4) Rèn Đến tháng 4-1994 có 10 lĩnh vực (1) Chế tạo công cụ, (2) Công cụ mài (3) Công cụ cắt gọt (4) Các sản phẩm nung kết (5) Xử lý bề mặt (đối với kim loại chất dẻo) (6) Xử lý nhiệt (nhiệt luyện) (7) Trung tâm gia cơng (thiết kế kiểm sốt computer hóa) (8) Các kết nối điện tử (9) Pin xạc Ni-Cd (10) Chất dẻo chế tạo máy Hàn Quốc thành cơng việc khuyến khích DNNVV hoạt động lĩnh vực CNHT nhờ chương trình năm quy định tỷ lệ nội địa hóa Hay Malaysia xây dựng chương trình phát triển cho khu vực vừa nhỏ gồm: chương trình hỗ trợ phát triển nhà cung cấp linh kiện (VDP – Vendor Development Program), chương trình phát triển kỹ thuật (TDP – Technology Development Program), chương trình liên kết hỗ trợ công nghiệp (ILP – Industrial Link Program), tổ chức hội chợ nhà cung cấp linh kiện phụ tùng hội chợ công nghiệp… VDP ban đầu Chương trình Linh phụ kiện Proton (PCS) bắt đầu triển khai từ năm 1988 nhằm khuyến khích phát triển nhà cung cấp Bumiputra cho Proton, nhà sản xuất ô tô nước thành lập từ năm 1983 Nhà lắp ráp (Proton) gọi “doanh nghiệp mỏ neo,” có nghĩa vụ phải mua nhiều linh phụ kiện từ DNNVV Bumiputra đạt tiêu chuẩn (gọi “người bán” hay “nhà cung cấp”), hỗ trợ kỹ thuật cho công ty này, đại diện phủ cấp vốn phủ cho cơng ty này- “Survey on comparison of backgrounds, policy measures and outcomes for development of supporting industries in Asean”, Vietnam Development Forum, 2010 ILP có ba dịch vụ (i) ưu đãi tài chính, (ii) kết nối kinh doanh, (iii) gói hỗ trợ cấp địa điểm nhà xưởng, nghiên cứu triển khai, đổi công nghệ, phát triển thị trường xuất khẩu, v.v Dịch vụ kết nối SMIDEC tổ chức thực nhà cung cấp tham gia chương trình hưởng tư cách tiên phong với năm miễn thuế thu nhập hỗ trợ 60% thuế đầu tư Các doanh nghiệp mỏ neo hỗ trợ đào tạo hỗ trợ kỹ thuật cho DNNVV Không giống VDP, ILP áp dụng với DNNVV Bumiputra số vốn 2.2 Về số tiêu chí ưu đãi khác10 (i) Khuyến khích liên kết Việc khuyến khích liên kết xem biện pháp hữu hiệu số quốc gia việc thúc đẩy phát triển CNHT Nhật Bản, Hàn Quốc Đài Loan khuyến khích liên kết nhà thầu phụ (trong chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV)) với nhà sản xuất lớn Trong Thái Lan Malayssia thực sách khuyến khích liên kết nhà cung cấp nội địa với chi nhánh/tổ chức nước (mà chủ yếu doanh nghiệp Nhật Bản) (ii) Tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu Theo xu hướng gần chuỗi cung ứng toàn cầu, quốc gia cố gắng đạt tới mức độ chun mơn hóa tham gia vào mạng lưới sản xuất toàn cầu khu vực Ví dụ, Đài Loan chun mơn hóa chất/sản phẩm bán dẫn, Thái Lan tập trung vào linh kiện xe hơi, Malaysia tập trung vào điện tử Để tham gia vào chuỗi sản xuất này, nước phải có tảng cơng nghiệp nguồn nhân lực đủ mạnh Nhiều nước có sách để khuyến khích phát triển nguồn nhân lực tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu khu vực Để phát triển nguồn nhân lực Hồng Kông xây dựng Kế hoạch đào tạo cho công ty (Teaching Company Schem) với mục tiêu tạo liên kết trường đại học ngành cơng nghiệp, Chương trình hỗ trợ công ty nội địa thuê sinh viên tốt nghiệp từ trường đại học Hồng Kông hỗ trợ công việc nghiên cứu phát triển (R&D) Thông qua hợp đồng, công ty hưởng lợi từ kết nghiên cứu, công ty Kế hoạch phải chịu 50% chi phí thuê sinh viên Malaysia, Trung tâm Phát triển kỹ Penang với mục tiêu tăng nguồn cung lao động có tay nghề cho nhà máy sản xuất Penang, đặc biệt cho Tập đoàn sản xuất đa quốc gia MNCs Nhật Bản xây dựng hệ thống để khuyến khích nhà quản lý, kỹ sư cải thiện kỹ họ liên tục, chuyển kiến thức họ sang người kế vị Để khuyến khích doanh nghiêp tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu MNCs, nước Trung Quốc, Thái Lan, Malaysia,… có sách hỗ trợ kỹ thuật, hỗ trợ tài giảm thuế doanh nghiệp tham vào chuỗi sản xuất toàn cầu khu vực 2.3 Các sách tài phát triển CNHT Chính sách ưu đãi thuế (1) Ưu đãi thuế nhằm thu hút vốn FDI hướng vào CNHT Malay chiếm từ 60% trở lên “Survey on comparison of backgrounds, policy measures and outcomes for development of supporting industries in Asean”, Vietnam Development Forum, 2010 10 Nguyen Thi Xuan Thuy, Supporting Industries: A Review of concepts and development; http://gwww.grips.ac.jp/vietnam/VDFTokyo/Doc/SIbook1Chapter2.pdf Chính sách thu hút vốn FDI hướng vào CNHT tập trung sách thuế ưu đãi nhằm tạo lập khu thương mại tự với mục tiêu thực chiến lược xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi việc chuyển giao công nghệ Thái Lan: Thực nhiều sách ưu đãi thuế11 như: miễn giảm thuế bao gồm nhập máy móc, ngun vật liệu thơ thuế thu nhập doanh nghiệp Những khoản nộp thuế chi phí th cơng nhân người nước ngoài, sở hữu đất đai, mang chuyển tiền nước ngồi (2006)12 Malaysia: khuyến khích thu hút FDI dịng vốn nước ngồi nói chung vào lĩnh vực chế tạo thơng qua sách ưu tiên mặt thuế(miễn thuế vòng năm đầu hoạt động, sau giảm tiếp 30% doanh nghiệp hoạt động khu vực Đông bán đảo Malaysia, khu vực khác giảm 15%); đơn giản hóa thủ tục giảm bớt hạn chế sở hữu, đặc biệt hỗ trợ miễn thuế cho hoạt động sử dụng công nghệ cao chế tạo máy móc linh kiện, chế tạo phụ kiện nhựa; tăng cường nghiên cứu triển khai, phát triển nhân lực, phát triển mối liên kết công nghiệp (2000).13 Singapore: thu hút FDI vào những ngành CNHT thơng qua áp dụng miễn thuế vịng năm Bộ Tài đưa mức thuế 10% vòng năm Một số ngành CNHT 14 trợ cấp 50% chi phí đất đai, máy móc, phát minh sáng chế, cơng trình nhà máy cho dự án phê duyệt chí trợ cấp nguồn vốn đầu tư (2006) Hầu hết ưu đãi đầu tư phát triển năm qua giữ nguyên ngành cơng nghiệp mục tiêu phủ thay đổi với trình phát triển kinh tế Singapore từ kinh tế công nghệ thấp đến kinh tế công nghệ cao (1996-2005)15 Trung Quốc xây dựng hệ thống sở hạ tầng đại, đồng có sách ưu đãi đặc biệt với nhà đầu tư nước nhằm thu hút vốn FDI vào phát triển CNHT, giảm thuế thu nhập từ 30% xuống 15% cho doanh nghiệp đặc khu kinh tế 10%, miễn thuế năm đầu cho doanh nghiệp thành lập đặc khu, miễn thuế thu nhập chuyển lãi nước ngoài, hoàn trả thuế thu nhập cho phần lợi nhuận dùng để tái đầu tư (từ 1996)16… (2) Chính sách thuế thúc đẩy đầu tư phát triển CNHT 11 Đưa ưu đãi nhằm phát triển CNHT thông qua tăng cường thu hút doanh nghiệp nước (đặc biệt doanh nghiệp Nhật Bản) Cụ thể Ủy ban ban đầu tư (Board of Investment in Thái Lan – BOI) thành lập Cơ quan phát triển liên kết Công nghiệp để khuyến khích liên doanh cơng ty địa phương với cơng ty nước ngồi CNHT 12 Chadin Rochananonda, Tax Incentives and FDI in Thailand (2006) 13 Investment Regim: Malaysia, 2004 14 Các ngành công nghiệp sản xuất, kỹ thuật, dịch vụ, xây dựng, sản xuất nước uống, tư vấn dịch vụ nghiên cứu, hoạt động thơng tin dựa máy tính, thiết kế cơng nghiệp phát triển số dịch vụ khác 15 Associate Professor Donghyun PARK, Foreign Direct Investment and Corporate Taxation: Overview of the Singaporean Experience 16 Ngày 11/10/1996 “qui định khuyến khích nhà đầu tư nước ngồi” Ngoài việc thu hút doanh nghiệp nước đầu tư vào CNHT, sách ưu đãi thuế nước tập trung thúc đẩy phát triển doanh nghiệp nước đầu tư sản xuất vào CNHT thông qua việc ưu đãi thuế suất nhập nguyên vật liệu, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thuế tiêu thụ đặc biệt… Thái Lan Nhằm thúc đẩy doanh nghiệp lĩnh vực CNHT 17 (1993-1994), Chính phủ đưa ưu đãi: miễn thuế đất năm, ưu đãi thuế nội địa18, giảm 50% thuế nhập máy móc nhập dự án nằm khu 1, khu (bên gần Bangkok), khu (khu vực nông thôn), loại bỏ hạn chế vốn đầu tư nước ngồi từ năm 199619 Maylaysia.20Các sách ưu đãi thuế Malaysia doanh nghiệp nước21 chia thành loại: Loại (PS): miễn thuế thu nhập doanh nghiệp khoảng từ 70% đến 100% thu nhập hợp pháp vòng từ đến 10 năm); Loại (ITA): trợ cấp thuế đầu tư 60% đến 100% chi phí vốn hợp lệ vịng đến 10 năm bù 70% đến 100% thu nhập hợp pháp; Loại (RA) trợ cấp tái đầu tư22: 60% chi phí vốn hợp lệ bù 70% đến 100% thu nhập hợp pháp Nhà đầu tư lần chọn PS ITA khơng hai Ngoài ra, doanh nghiệp miễn thuế nhập thuế bán hàng nguyên liệu thơ, linh phụ kiện máy móc thiết bị nhập để phục vụ mục đích sản xuất, khơng phải để kinh doanh thương mại (Quy định có hiệu lực đến 31/12/2010) Inđônêxia Thực ưu đãi thuế TTĐB cho dịng xe đa dụng MPV (tỷ lệ MPV/tồn thị trường 40-50%) với mức thuế TTĐB cho MPV 10%; PC 30% (Chính sách áp dụng từ năm 1970 đến nay) Về chi phí quảng cáo chi phí trừ doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh nói chung chi phí quảng cáo khuyến nói riêng gắn trực tiếp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định ngun tắc theo sách 17Sản phẩm quy trình mục tiêu bao gồm khn, đồ gá lắp, rèn, đúc, công cụ công nghiệp, cắt, mài, thiêu kết, xử lý nhiệt, xử lý bề mặt, trung tâm gia cơng, kết nối điện tử, NID-Cd pin sạc lại, nhựa kỹ thuật 18 Thực ưu đãi thuế nội địa cho xe Pick-up loại (tỷ lệ xe Pickup/toàn thị trường: 55-60%) Thuế nội địa cho xe Pickup: 3%; xe khác: 30% Chính sách áp dụng từ năm 1967 đến Kết Thái Lan trở thành nhà sản xuất cung cấp xe Pickup tải trọng cho toàn giới 19 JICA, 1995: 2-2-4 20 Cơ quan Phát triển công nghiệp Malaysia (MIDA), thành lập vào năm 1967, quan chịu trách nhiệm cấp giấy phép đầu tư xây dựng ưu đãi đầu tư 21Danh sách ngành sản xuất ưu tiên tháng năm 2010 bao gồm (i) nói chung, (ii) sản xuất hoạt động liên quan, (iii) cơng ty cơng nghệ cao; (iv) chương trình Liên kết công nghiệp; (v) công ty quy mô nhỏ Trong số này, ví dụ, danh sách nói chung chia thành 26 nhóm với 298 hoạt động khuyến mại sản phẩm, chia nhỏ 22 PS: pioneer status- doanh nghiệp tiên phong - ITA-investment tax allowance - Trợ cấp/khấu trừ thuế đầu tư - RA- reinvestment allowance- Hỗ trợ tái đầu tư Nguồn: “Survey on comparison of backgrounds, policy measures and outcomes for development of supporting industries in Asean”, Vietnam Development Forum, 2010 thuế nước, chi phí quảng cáo, khuyến chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất doanh nghiệp chi phí trừ tính thuế TNDN Tuy nhiên, có số nước quan ngại việc doanh nghiệp lợi dụng để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp nên ban hành quy định khống chế mức khấu trừ tính thuế TNDN Trung Quốc khống chế mức khấu trừ chi phí quảng cáo chung 15% doanh thu hàng năm Một số ngành (mỹ phẩm, dược, đồ uống giải khát) phép khấu trừ tối đa 30% doanh thu hàng năm Số vượt mức khống chế chuyển sang khấu trừ vào năm Lít-va cho phép doanh nghiệp khấu trừ tối đa 75% chi phí cho thiết lập quan hệ kinh doanh chi phí nhằm cải thiện quan hệ với tổ chức cá nhân (trừ nhân viên, cổ đông, chủ sở hữu tổ chức cá nhân kiểm sốt cơng ty)23 Mặc dù vậy, có nhiều nước khơng khống chế mức khấu trừ cho chi phí quảng cáo, khuyến chi phí sản xuất thơng thường doanh nghiệp Việc giới hạn chi phí quảng cáo, khuyến làm cho doanh nghiệp, doanh nghiệp nhỏ vừa, bị hạn chế khả cạnh tranh phát triển thương hiệu hội kinh doanh thị trường nội địa thị trường xuất Chính sách thuế TNDN Hàn Quốc quy định khoản chi quảng cáo, khuyến chi phí trừ (khơng có quy định mức khống chế khoản chi này).24 Tuy nhiên, có nước để tránh tình trạng lạm dụng, quy định điều kiện chi phí quảng cáo trừ Ví dụ, In-đơ-nê-xi-a khơng khống chế mức khấu trừ chi phí quảng cáo, khuyến quy định điều kiện trừ, theo đó, khoản chi quảng cáo, khuyến gồm: (i) chi phí quảng cáo phương tiện thông tin đại chúng điện tử, báo in, phương tiện thông tin đại chúng khác; (ii) chi phí triển lãm hàng hóa; (iii) chi phí giới thiệu sản phẩm mới; (iv) chi phí tài trợ gắn với khuyến sản phẩm Người nộp thuế phải gửi danh mục khoản chi quảng cáo, khuyến kèm theo Tờ khai thuế TNDN Danh mục khoản chi quảng cáo, khuyến gồm nội dung sau: tên doanh nghiệp, mã số thuế, địa chỉ, hình thức (loại) chi, ngày chi, mức chi, 25 Về sách thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công người lao động thuyền viên làm thuê cho hãng tàu nước Qua khảo sát kinh nghiệm nước cho thấy phạm vi khoản thu nhập miễn thuế có khác biệt nước Bên cạnh việc cho phép miễn thuế số khoản thu nhập (theo điều ước quốc tế, thu nhập từ giải thưởng ), số quốc gia cịn có quy định cho phép miễn thuế số khoản phụ cấp, trợ cấp khơng mang tính chất tiền lương, tiền cơng Ví dụ, Trung 23 Điều 22, Luật thuế TNDN 2008 Lithuania Chi phí quảng cáo khuyến Lithuania định nghĩa chi phí mà doanh nghiệp bỏ để phổ biến (dưới hình thức) thơng tin liên quan đến doanh nghiệp khuyến khích việc mua hàng hóa, dịch vụ cung cấp thơng tin cho khách hàng khách hàng tiềm năng, trừ tổ chức, cá nhân hay nhóm tổ chức kiểm sốt doanh nghiệp Các khoản chi giải trí (đi săn, đánh gôn, đua thuyền, cắm trại, ) không coi chi phí quảng cáo, khuyến 24 Korean Taxation 2013 25 Minister of finance regulation No-02/PMK.03/2010 http://www.sfconsulting.co.id/sites/default/files/SF%20Consulting%20Newsletter%20-%20Volume %201,%20March%202010.pdf 10 Quốc cho phép miễn thuế trợ cấp việc người lao động hay trợ cấp xuất ngũ quân nhân, trợ cấp định cư cán bộ, cơng chức nhà nước… Ngồi ra, số quốc gia cịn có quy định thêm số khoản thu nhập miễn thuế có tính chất đặc thù, tùy thuộc vào định hướng sách nước, ví dụ có nước cho phép miễn thuế thu nhập từ đầu tư vốn (Nam Phi, Ác-hen-ti-na ), thu nhập từ chương trình tiết kiệm nhà dài hạn (Hàn Quốc) Một số nước cho phép thu nhập hộ gia đình sản xuất nơng nghiệp (trong phạm vi định) miễn thuế (như Hàn Quốc)… Đối với thu nhập người lao động làm việc tàu nước ngoài, qua khảo sát pháp luật thuế TNCN số nước cho thấy có nước xếp tiền lương, tiền cơng người lao động thuyền viên làm thuê cho hãng tàu nước ngồi vào nhóm thu nhập miễn thuế, ví dụ Lithuania, Ấn Độ, Úc… song thường kèm theo điều kiện thời gian làm việc tàu năm tính thuế (thường tháng)… Ở số nước khơng xếp vào nhóm thu nhập miễn thuế song có quy định cho phép áp dụng mức giảm trừ bổ sung xác định thu nhập chịu thuế người lao động làm việc cho hãng tàu nước ngồi (ví dụ Ai Len, Anh) Đây phương thức để gián tiếp giảm nghĩa vụ thuế TNCN cho thuyền viên Ngoài ra, số nước, để thúc đẩy phát triển ngành vận tải biển, ưu đãi thuế TNCN áp dụng tiền lương, tiền công thuyền viên làm việc cho hãng tàu nước, ví dụ Đan Mạch, Italia hay Đức Tuy nhiên, có nhiều nước khơng có quy định riêng thu nhập người lao động làm thuê cho hãng tàu nước mà áp dụng theo quy định chung pháp luật thuế TNCN Quy định cụ thể sách thuế TNCN thuyền viên số nước cụ thể sau: - Tại Anh: Khi xác định thu nhập chịu thuế, người lao động làm việc tàu vận tải nước trừ 100% số thu nhập phát sinh (Anh không gọi miễn thuế mà áp dụng chế giảm trừ) đáp ứng điều kiện làm việc tàu 182 ngày năm; - Tại Ai len: Người lao động thủy thủ cho hãng tàu nước giảm trừ khoản tương đương 6.350 EUR xác định thu nhập chịu thuế TNCN thuyền viên có thời gian tàu tối thiểu 161 ngày năm tính thuế (quy định áp dụng người làm việc giàn khoan); - Tại Mỹ: Chính sách thuế TNCN thu nhập thuyền viên làm việc lãnh thổ Mỹ áp dụng theo quy định chung Theo đó, hãng tàu trả tiền lương cho người Mỹ làm việc tàu có nghĩa vụ phải khấu trừ số thuế TNCN phải nộp; Bên cạnh đó, có số nước xếp thu nhập thuyền viên làm việc cho hãng tàu nước ngồi vào nhóm thu nhập miễn thuế Ví dụ, Trung Quốc, quy định pháp luật thuế TNCN khơng có điều khoản quy định việc miễn thuế TNCN tiền lương, tiền công người lao động 11 làm việc cho hãng tàu nước ngồi Việc đánh thuế tiền lương, tiền cơng người lao động làm việc cho hãng tàu nước ngồi dựa theo ngun tắc cư trú Nhìn chung việc xếp nhóm thu nhập vào nhóm miễn thuế TNCN hay không phụ thuộc vào quan điểm sách nước Về sách thuế TNCN thu nhập từ trúng thưởng casino Qua nghiên cứu kinh nghiệm số nước cho thấy, người chơi ngoại trừ số nước có ngành casino phát triển lâu đời Mỹ hay số nước khác (Latvia, Philippines) nước Anh nước Châu Âu, Singapore không thu thuế số tiền thắng người chơi Bởi xét cho việc đánh thuế cơng ty kinh doanh casino hay người chơi cuối người chơi người phải chịu, hay nói cách khác cơng ty kinh doanh casino bị đánh thuế họ tính vào giá thành loại phí khác casino mà người chơi phải chịu Trong đó, số quốc gia có thu thuế người chơi, chẳng hạn, Mỹ Latvia, người thắng casino phải nộp thuế với khoản tiền thắng (net profit), với mức thuế suất 25% (tại Latvia) 3,07% (tại Mỹ - Bang Pennsylvania)26 thu cố định thu nhập chịu thuế Ngồi ra, Mỹ cịn quy định, với người chơi cá nhân không cư trú phải đóng thuế suất 30% khoản tiền thắng Mục đích việc thu thuế người chơi quốc gia nhằm mục đích hạn chế người chơi (do phần thu nhập thu trực tiếp người chơi nên đảm bảo hạn chế đối tượng cá nhân tham gia vào casino số quốc gia) Về chất việc thu thuế doanh thu trò chơi gián tiếp thu thuế người vào chơi casino nên khoản mà người chơi vào casino phải nộp thực chất khoản phí thuế đánh vào thu nhập, có số quốc gia thu thuế phần thu nhập thắng người chơi (hiện tượng thuế chồng thuế) Về thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bất động sản Nghiên cứu kinh nghiệm nước giới cho thấy sách thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán chuyển nhượng bất động sản nước khác Phương thức thu thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bất động sản nước khác nhau: có quốc gia gộp chung vào thu nhập từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu thuế lũy tiến chung (ví dụ, Thái Lan); có quốc gia tách đánh thuế riêng Việt Nam, phương thức phổ biến năm gần đây, nhiều quốc gia giới thực cải cách thuế TNCN theo hướng Ngồi ra, có số nước áp dụng hai phương pháp: tính thu nhập tính giá trị giao dịch song số lượng quốc gia áp dụng phương thức khơng nhiều Các nước có phương pháp tính thuế khác nhau, nhiên, phương pháp tính thuế dựa thu nhập phương pháp phổ biến, 26 http://www.revenue.state.pa.us/portal/server.pt/community/personal_income_tax/11409 12 nhiều nước áp dụng (Trung Quốc, Thái Lan, In-đô-nê-xia ) Việc áp dụng cách thức tính thuế dựa giá trị giao dịch có áp dụng số quốc gia song thường thấy (trong khu vực có Phi-líp-pin In-đơ-nê-xi-a thực theo cách này, song phạm vi hẹp)./ CHÍNH PHỦ 13 PHỤ LỤC Mức thuế TNCN áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bất động sản số nước (cập nhật đến năm 2014) Quốc gia Thái Lan Phi-líp-pin In-đơ-nê-xia Ma-lai-xi-a Xin-ga-po Hàn Quốc Mức thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu Mức thuế thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Theo Biểu thuế luỹ tiến thuế TNCN Theo Biểu thuế luỹ tiến thuế TNCN thông thường (trừ chứng khốn niêm thơng thường yết) Đối với cổ phiếu khơng niêm yết: 5% 6% tính giá giao dịch giá thu nhập 100 nghìn pêsơ thị trường tùy thuộc vào giá trị 10% phần thu nhập lớn 100 nghìn pêsơ Cổ phiếu niêm yết: Tính 0,5% giá trị giao dịch 0,1% tính giá trị giao dịch 5% giá trị giao dịch cổ phiếu niêm yết; ngồi áp dụng theo Biểu thuế luỹ tiến thơng thường Không thu thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cổ phần công ty bất động sản phải nộp thuế TNCN theo mức khác nhau: (i) chuyển nhượng vòng năm kể từ ngày mua thuế suất 30%; (ii) chuyển nhượng vịng năm kể từ ngày mua thuế suất 20%; (iii) chuyển nhượng vòng năm kể từ ngày mua thuế suất 15%; (iv) chuyển nhượng sau năm kể từ ngày mua miễn thuế; Không thu thuế Không thu thuế 10% - 30% (tùy theo loại cổ phiếu * Đối với bất động sản nắm giữ đối tượng nắm giữ cổ phiếu)27 hai năm: Theo Biểu thuế lũy tiến: (i) Lãi đến 12 triệu Won: nộp 6%; (ii) Lãi từ 12-46 triệu Won: nộp 0,72 triệu Won + 15% số tiến vượt 12 triệu Won; (iii) Lãi từ 46-88 triệu Won: nộp 5.82 triệu Won + 24% số tiến vượt 46 triệu Won; (iv) Lãi từ 88-300 triệu Won: nộp 15,9 triệu Won + 35% số tiến vượt 88 triệu Won; (v) Lãi 300 triệu Won: nộp 90,1 triệu Won + 38% số tiến vượt 300 triệu Won * Đối với tài sản nắm giữ năm 50% từ 1-2 năm 40% 27 Chuyển nhượng cổ phiếu công ty nhỏ vừa: thuế suất 10%; công ty nhỏ vừa cổ đông lớn nắm giữ năm: 30% cổ phiếu lại 20% 14 Quốc gia Trung Quốc Cộng hòa Séc Lát-vi-a Ác-hen-ti-na Việt Nam Mức thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu Mức thuế thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Đối với người có nhiều nhà, số loại nhà có giá trị lớn số khu vực chịu mức thuế suất lên đến 60% chuyển nhượng Trường hợp chuyển nhượng đất chưa đăng ký sở hữu áp dụng thuế suất 70% lãi thu 20% tính thu nhập28 15% tính thu nhập 15% tính thu nhập Khơng thu thuế 20% tính thu nhập 15% tính thu nhập 15% tính thu nhập Khơng thu thuế Chuyển nhượng chứng khốn chưa niêm yết: 15% (áp dụng từ 23/9/2013) 20% tính thu nhập 0,1% tính 25% tính thu nhập 2% giá trị giao dịch tính giá trị giao dịch Nguồn: Tổng hợp 28 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Trung Quốc chịu thuế suất 20% Ngoài ra, Trung Quốc cịn có thuế giá trị gia tăng đất với mức thuế suất từ 30% đến 60% tính lợi nhuận chuyển nhượng đất (tùy theo mức lợi nhuận) quy định riêng Luật thuế lợi nhuận từ giá trị gia tăng đất (Land Aprreciation Tax) 15 ... ITA-investment tax allowance - Trợ cấp/khấu trừ thuế đầu tư - RA- reinvestment allowance- Hỗ trợ tái đầu tư Nguồn: “Survey on comparison of backgrounds, policy measures and outcomes for development... trình hỗ trợ phát triển nhà cung cấp linh kiện (VDP – Vendor Development Program), chương trình phát triển kỹ thuật (TDP – Technology Development Program), chương trình liên kết hỗ trợ cơng nghiệp... cấp vốn phủ cho cơng ty này- “Survey on comparison of backgrounds, policy measures and outcomes for development of supporting industries in Asean”, Vietnam Development Forum, 2010 ILP có ba dịch