CV-1642

TỔNG CỤC THUẾ CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HÒA Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 1642/CT-TTHT Khánh Hòa, ngày 05 tháng 04 năm 2017 V/v khấu trừ thuế GTGT trích khấu hao tài sản Kính gửi: Trung tâm Đăng kiểm xe giới Khánh Hòa Địa chỉ: 01 Nguyễn Phong Sắc, P Vĩnh Hòa, TP Nha Trang, tỉnh Khánh Hịa (Mã số thuế: 4200410346) Trả lời cơng văn số 25/TTĐK ghi ngày 21/03/2017 Trung tâm Đăng kiểm xe giới (Trung tâm) hỏi việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sửa chữa lại sau mưa lũ, Cục Thuế tỉnh Khánh Hịa có ý kiến sau: Tại Khoản Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: “1 Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ tồn bộ, kể thuế GTGT đầu vào khơng bồi thường hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất Các trường hợp tổn thất không bồi thường khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, trường hợp tổn thất không bảo hiểm bồi thường, hàng hoá phẩm chất, hạn sử dụng phải tiêu huỷ Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh trường hợp tổn thất không bồi thường để khấu trừ thuế.” Tại công văn 4403/BTC-CST ngày 06/04/2015 Bộ Tài hướng dẫn việc xử lý thuế GTGT tài sản, hàng hóa bị tổn thất sau: “Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, tài sản bị tổn thất từ ngày 01/03/2012 xử lý sau: a) Trường hợp sở kinh doanh không bồi thường thuế GTGT đầu vào hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất, sở kinh doanh khấu trừ toàn số thuế GTGT đầu vào này; Trường hợp hợp đồng bảo hiểm quy định giá trị bồi thường khơng bao gồm thuế GTGT hàng hóa, tài sản chịu thuế GTGT bị tổn thất, sở kinh doanh nhận tiền bồi thường bảo hiểm lập chứng từ thu theo quy định khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, tài sản bị tổn thất Cơ sở kinh doanh bảo hiểm lập chứng từ chi tiền bồi thường bảo hiểm;…” Tại Khoản 13, 14 Điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Bộ Tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ (sau gọi tắt Thông tư 45) quy định: “13 Sửa chữa tài sản cố định: việc tu, bảo dưỡng, thay sửa chữa hư hỏng phát sinh trình hoạt động nhằm khơi phục lại lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tài sản cố định 14 Nâng cấp tài sản cố định: hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao công suất, chất lượng sản phẩm, tính tác dụng TSCĐ so với mức ban đầu kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ; đưa vào áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động TSCĐ so với trước.” Tại Khoản Điều Thông tư 45 quy định: “4 Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: … b) Đầu tư nâng cấp TSCĐ … Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu ngun giá, giá trị cịn lại sổ kế tốn, số khấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định.” Tại Khoản 1, Điều Thông tư 45 quy định: “1 Các chi phí doanh nghiệp chi để đầu tư nâng cấp tài sản cố định phản ánh tăng ngun giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Các chi phí sửa chữa tài sản cố định khơng tính tăng ngun giá TSCĐ mà hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm.” Tại Khoản 23 Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ Tài hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định khoản thu nhập khác sau: “23 Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật.” Căn quy định hướng dẫn trên, trường hợp Trung tâm có tài sản bị tổn thất mưa lũ không bồi thường số thuế GTGT đầu vào hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất (do hợp đồng bảo hiểm quy định giá trị bồi thường khơng bao gồm thuế GTGT hàng hóa, tài sản chịu thuế GTGT bị tổn thất), nhận tiền bồi thường bảo hiểm, Trung tâm lập chứng từ thu theo quy định khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, tài sản bị tổn thất theo hướng dẫn công văn số 4403/BTC-CST nêu Đối với khoản chi phí sửa chữa, đầu tư nâng cấp TSCĐ thực sau: (i) Đối với hoạt động sửa chữa TSCĐ (được xác định theo quy định Khoản 13 Điều Thông tư 45 nêu trên) thì: khoản chi phí sửa chữa TSCĐ khơng tính tăng ngun giá TSCĐ mà hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa khơng năm theo theo quy định Khoản Điều Thông tư 45 nêu (ii) Đối với hoạt động nâng cấp TSCĐ (được xác định theo quy định Khoản 14 Điều Thông tư 45 nêu trên) thì: khoản chi phí đầu tư nâng cấp TSCĐ phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ theo quy định Khoản Điều Thông tư 45 Trong trường hợp này, thay đổi nguyên giá TSCĐ, Trung tâm phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị cịn lại sổ kế tốn, số khấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng TSCĐ để tiến hành hạch toán TSCĐ theo quy định Khoản 4(b) Điều Thông tư 45 nêu trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí tính thuế TNDN theo quy định Đối với khoản thu tiền bồi thường tổn thất tài sản mà Trung tâm nhận từ quan bảo hiểm thực tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định Khoản 23 Điều Thông tư số 78/2014/TTBTC nêu Vậy Cục Thuế trả lời Trung tâm biết để thực theo quy định văn quy phạm pháp luật có liên quan trích dẫn nội dung hướng dẫn công văn này./ Nơi nhận: KT CỤC TRƯỞNG PHĨ CỤC TRƯỞNG - Như trên; - Phịng: THNVDT, KTNB, TTr, KTr1,2,3; - Website Cục Thuế; - Lưu: VT, TTHT (2b) nthphuong (đã ký) Trần Sỹ Quân