Bài 5 kế toán thuế (1)

BÀI 5 KẾ TOÁN THUẾ I Tìm hiểu về kế toán thuế 1 Kế toán thuế là gì? Kế toán thuế có vai trò như là một cầu nối, liên kết giữa doanh nghiệp và nhà nước Nhờ các công việc của kế toán thuế đã giúp cho nhà nước quản lý được nền kinh tế dễ dàng hơn, đồng thời cũng giúp cho các doanh nghiệp có thể kinh doanh một cách ổn định và thực hiện báo cáo thuế đúng quy định của nhà nước một cách rõ ràng và minh bạch 2 Công việc của kế toán thuế là gì? Công việc của một kế toán thuế được chia ra là công việc hàn.

BÀI 5: KẾ TỐN THUẾ I Tìm hiểu kế tốn thuế Kế tốn thuế gì? Kế tốn thuế có vai trị cầu nối, liên kết doanh nghiệp nhà nước Nhờ công việc kế toán thuế giúp cho nhà nước quản lý kinh tế dễ dàng hơn, đồng thời giúp cho doanh nghiệp kinh doanh cách ổn định thực báo cáo thuế quy định nhà nước cách rõ ràng minh bạch Cơng việc kế tốn thuế gì? Cơng việc kế tốn thuế chia công việc hàng ngày, công việc hàng tháng, công việc hàng quý công việc hàng năm 2.1 Cơng việc hàng ngày Một kế tốn thuế, ngày phải thực thu thập xử lý loại hóa đơn chứng từ phát sinh trình doanh nghiệp hoạt động tiến hành hạch toán chứng từ như: : – Hạch toán hóa đơn đầu ra, đầu vào: Từ kế tốn thuế theo dõi số lượng hàng nhập – xuất, hàng tồn kho để xây dựng kế hoạch nhập hay sản xuất hàng kịp thời hạch tốn phân bổ trích khấu hao chi phí sản xuất Ngồi ra, hóa đơn đầu vào, đầu cịn giúp kế tốn thuế theo dõi cơng nợ khách hàng nhà cung cấp, tiến hành trả thu hồi công nợ hạn – Nộp khoản thuế phát sinh kịp thời để tránh tình trạng nộp phạt nộp chậm – Theo dõi khoản tiền chuyển về, chuyển ngân hàng dựa sổ phụ ngân hàng kê chi tiết liên quan – Hạch toán quỹ dựa phiếu thu – chi giấy tờ nộp tiền vào nhân sách Nhà nước – Kiểm tra hóa đơn điều chỉnh hóa đơn GTGT hóa đơn có sai lệch – Sắp xếp lưu giữ chứng từ, hóa đơn 2.2 Cơng việc hàng tháng Hàng tháng kế tốn thuế phải thực cơng việc như: – Kê khai thuế GTGT với doanh nghiệp có doanh thu từ 50 tỷ trở lên – Kê khai thuế TNDN doanh nghiệp phát sinh số thuế TNDN từ 50 triệu trở lên – Phân bổ cơng cụ, dụng cụ thực trích khấu hao tài sản cố định – Kiểm tra định kỳ hồ sơ nhân viên, tiến hành làm HĐLĐ đăng ký mã số thuế cho nhân viên – Kiểm tra bảng tiêu để tiến hành cân đối công việc, tránh dồn việc 2.3 Công việc hàng quý Tới quý kế toán thuế cần: – Tiến hành lập tờ khai thuế GTGT doanh nghiệp thuộc diện thành lập có doanh thu 50 tỷ đồng – Tiến hành lập tờ khai thuế TNCN cho doanh nghiệp có phát dịnh thuế TNCN 50 triệu đồng – Báo cáo tình trạng sử dụng hóa đơn doanh nghiệp 2.4 Cơng việc hàng năm Cơng việc hàng năm kế tốn thuế chia thành việc đầu năm việc cuối năm gồm: 2.4.1 Công việc đầu năm Vào tháng đầu năm, tức từ ngày 01/01 – 31/01, tài kế tốn doanh nghiệp cần hồn thành nghĩa vụ nộp thuế môn Trong trường hợp, năm doanh nghiệp thay đổi mức vốn điều lệ dẫn đến thay đổi bậc thuế mơn kế tốn thuế cần phải tiến hành làm lại tờ khai thuế môn cho năm sau nộp trước 31/12 năm 2.4.2 Cơng việc cuối năm Cuối năm thời điểm kế tốn thuế bận rộn thời điểm quan trọng để hoàn thành báo cáo tài – Để hồn thành báo cáo tài chính, kế tốn thuế phải kiểm tra, rà sốt lại vấn đề cịn tồn đọng, chưa giải năm Kiểm tra số liệu từ chi tiết tới tổng hợp kê khai, hạch toán khớp với chưa – Cần nộp báo cáo tài năm vịng 90 ngày năm – Tiến hành in toàn sổ sách để lưu trữ phục vụ cho công việc toán thuế sau Các sổ sách cần in bao gồm: + Sổ tài khoản + Sổ chi tiết tài khoản, sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng + Các bảng biểu chi tiết + Các phiếu thu, phiếu chi kèm hóa đơn + Phiếu nhập kho, xuất kho… II Cách làm kế toán thuế 2.1 Doanh nghiệp thành lập Đối với doanh nghiệp thành lập, kế toán thuế cần làm: – Bước 1: Tiếp nhận giấy chứng nhận ĐKKD doanh nghiệp – Bước 2: Mở tài khoản ngân hàng cho doanh nghiệp – Bước 3: Mua phần mềm chữ ký số để phục vụ công việc kê khai thuế qua mạng đăng ký nộp thuế điện tử – Bước 4: Thực lập tờ khai nộp thuế môn – Bước 5: Đăng ký phương pháp tính thuế GTGT lập mẫu 06/GTGT gửi quan thuế – Bước 6: Tiến hành tổng hợp hóa đơn, chứng từ để thực báo cáo nộp thuế – Bước 7: Thực hạch toán sổ sách dựa chứng từ hóa đơn – Bước 8: Thực đối chiếu sổ sách, lập báo cáo tài năm – Bước 9: In sổ sách, ký, đóng dấu – Bước 10: Lưu trữ chứng từ, sổ sách 2.2 Doanh nghiệp hoạt động Với doanh nghiệp hoạt động, làm kế toán thuế bạn cần lưu ý công tác tiếp nhận, bàn giao chứng từ, sổ sách kế tốn 2.3 Quy trình kế tốn thuế Quy trình làm kế tốn thuế thực theo bước sau: – Bước 1: Giải nghiệp vụ kế toán phát sinh – Bước 2: Lập chứng từ kế toán – Bước 3: Ghi sổ sách kế tốn – Bước 4: Thực cơng việc kế tốn thời điểm cuối kì – Bước 5: Lập bảng cân đối sổ sách, chi phí, số liệu phát sinh – Bước 6: Lập báo cáo tài thực tốn thuế 2.4 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước Bên Nợ: – Số thuế GTGT khấu trừ kỳ; – Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp vào Ngân sách Nhà nước; – Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp; – Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có: – Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp; – Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Số dư bên Có: Số thuế, phí, lệ phí khoản khác cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Trong trường hợp cá biệt, TK 333 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ (nếu có) TK 333 phản ánh số thuế khoản nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho Nhà nước, phản ánh số thuế nộp xét miễn, giảm cho thoái thu chưa thực việc thoái thu III Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu tài khoản 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước 3.1 Thuế GTGT phải nộp (3331) 3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu (TK 33311) 3.1.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu phải nộp theo phương pháp khấu trừ: Khi xuất hóa đơn GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu, thu nhập theo giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp tách riêng thời điểm xuất hóa đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511, 515, 711 (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) 3.1.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu phải nộp theo phương pháp trực tiếp Kế toán lựa chọn phương pháp ghi sổ sau: – Phương pháp 1: Tách riêng số thuế GTGT phải nộp xuất hóa đơn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511, 515, 711 (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) – Phương pháp 2: Ghi nhận doanh thu bao gồm thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, định kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp kế toán ghi giảm doanh thu, thu nhập tương ứng: + Ghi nhận doanh thu bao gồm thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511, 515, 711 (giá bao gồm thuế GTGT – tổng toán) + Định kỳ, xác định thuế GTGT phải nộp, ghi: Nợ TK 511, 515, 711 Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) 3.1.1.3 Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112 3.1.2 Kế toán thuế GTGT hàng nhập (TK 33312) 3.1.2.1 Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: – Trường hợp thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312) – Trường hợp thuế GTGT hàng nhập phải nộp không khấu trừ phải tính vào giá trị vật tư, hàng hố,TSCĐ nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611,… Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312) 3.1.2.2 Khi thực nộp thuế GTGT hàng nhập vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312) Có TK 111, 112,… 3.1.2.3 Trường hợp nhập ủy thác (áp dụng bên giao ủy thác) – Khi nhận thông báo nghĩa vụ nộp thuế GTGT hàng nhập từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế GTGT hàng nhập phải nộp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312) – Khi nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33312) Có TK 111, 112 (nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác) Có TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác (nếu chưa toán tiền thuế GTGT hàng nhập cho bên nhận ủy thác) Có TK 1388 – Phải thu khác (ghi giảm số tiền ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu) – Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp bên giao ủy thác mà ghi nhận số tiền nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 1388 – Phải thu khác (phải thu lại số tiền nộp hộ) Nợ TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác (trừ vào số tiền nhận bên giao ủy thác) Có TK 111, 112 3.1.3 Kế toán thuế GTGT khấu trừ – Định kỳ, kế tốn tính, xác định số thuế GTGT khấu trừ với số thuế GTGT đầu phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ – Trường hợp thời điểm giao dịch phát sinh chưa xác định thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ có khấu trừ hay khơng, kế tốn ghi nhận tồn số thuế GTGT đầu vào TK 133 Định kỳ, xác định số thuế GTGT không khấu trừ với thuế GTGT đầu ra, kế tốn phản ánh vào chi phí có liên quan, ghi: Nợ TK 152, 153, 156,…(thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ hàng cịn tồn kho) Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hàng xuất dùng cho sản xuất) Nợ TK 241 – Xây dựng dở dang (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hàng xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hàng xác định tiêu thụ kỳ) Nợ TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh (6421, 6422) (thuế GTGT đầu vào không khấu trừ hàng dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (tổng số thuế đầu vào không khấu trừ) 3.1.4 Kế toán thuế GTGT phải nộp giảm: Trường hợp doanh nghiệp giảm số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi nhận số thuế GTGT giảm vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp (nếu trừ vào số thuế phải nộp) Nợ TK 111, 112 – Nếu số giảm nhận lại tiền Có TK 711 – Thu nhập khác 3.1.5 Kế toán thuế GTGT đầu vào hoàn Trường hợp doanh nghiệp hoàn thuế GTGT theo luật định thuế đầu vào lớn thuế đầu ra, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 3.2 Kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 3334) 3.2.1 Căn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.2 Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112 3.2.3 Cuối năm, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm tài chính: – Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) – Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý năm, số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (8211) Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2 Kế toán Thuế thu nhập cá nhân (TK 3335) – Khi xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp khấu trừ nguồn tính thu nhập chịu thuế công nhân viên người lao động khác, ghi: Nợ TK 334 – Phải trả người lao động Có TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân – Khi chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập, ghi: + Khấu trừ thuế thu nhập cá nhân chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê ngoài…, ghi: Nợ TK 154, 631, 642, 635, … (tổng số phải toán) Nợ TK 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng tiền phải toán) (3531) Có TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (số tiền thực trả sau khấu trừ thuế) + Khấu trừ thuế TNCN chi trả khoản nợ phải trả cho cá nhân bên ngồi có thu nhập, ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (tổng số tiền phải trả) Có TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân (số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (số tiền thực trả sau khấu trừ thuế) – Khi nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập, ghi: Nợ TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân Có TK 111, 112,… 3.3 Kế tốn Các loại thuế khác (33382), Phí, lệ phí khoản phải nộp khác (3339) – Khi xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản mua (khi đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng), ghi: Nợ TK 2111 – Tài sản cố định hữu hình Có TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) – Khi thực nộp loại thuế khác (như thuế nhà thầu), phí, lệ phí khoản phải nộp khác, ghi: Nợ TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33382, 3339) Có TK 111, 112 BÀI TẬP Bài 1: Cửa hàng kinh doanh thương mại điện tử ABC xuất bán lô hàng nồi cơm điện với giá bán 800.000 đ/cái với số lượng 5.000 Để khuyến khai trương cửa hàng định giảm giá bán 5% Vậy giá tính thuế lơ hàng bao nhiêu? Bài giải: Giá tính thuế nồi cơm điện: 800.000 – (800.000 x 5%) = 760.000 đ Giá tính thuế lơ hàng 5.000 cái: 760.000 x 5.000 = 3.800 tr.đ Vậy giá tính thuế lô hàng 3.800.000.000 đồng Bài 2: DN thương mại XYZ có tài liệu sau : DN sản xuất sp A,B,C,D tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : Giá mua chưa thuế SP A : 9.000 đ/sp, sp B 15.000 đ/sp, sp C 20.000 đ/sp, sp D 25.000 đ/sp Với thuế suất thuế GTGT sp A 5%, sp B 10%,sp C 5%, sp D % Giá bán chưa thuế SP A : 15.000 đ/sp, sp B 20.000 đ/sp, sp C 30.000 đ/sp, sp D 35.000 đ/sp Thuế suất 10 % mặt hàng Hãy tính thuế GTGT phải nộp mặt hàng Bài giải SP A B C D Giá mua chưa thuế GTG T 9.000 15.000 20.000 25.000 Thuế GTGT đầu vào Thuế suất 5% 10 % 5% 0% Tổng giá mua Thuế phải khấu trừ toán 3=1*2 4=1+3 450 1.500 1.000 450 16 500 21 000 25 000 Giá bán chưa thuế GTG T 15.000 20.000 30.000 35.000 Thuế GTGT đầu Thuế suất 10 % 10 % 10 % 10 % Thuế nộp Tổng giá bán Thuế phải nộp 7=5*6 8=5+7 9=7-3 1.500 2.000 3.000 3.500 16.500 22.000 33.000 38.500 1.050 500 2.000 3.500 ... hàng Bài giải SP A B C D Giá mua chưa thuế GTG T 9.000 15. 000 20.000 25. 000 Thuế GTGT đầu vào Thuế suất 5% 10 % 5% 0% Tổng giá mua Thuế phải khấu trừ toán 3=1*2 4=1+3 450 1 .50 0 1.000 450 16 50 0... 000 25 000 Giá bán chưa thuế GTG T 15. 000 20.000 30.000 35. 000 Thuế GTGT đầu Thuế suất 10 % 10 % 10 % 10 % Thuế nộp Tổng giá bán Thuế phải nộp 7 =5* 6 8 =5+ 7 9=7-3 1 .50 0 2.000 3.000 3 .50 0 16 .50 0... khác 3.1 .5 Kế toán thuế GTGT đầu vào hoàn Trường hợp doanh nghiệp hoàn thuế GTGT theo luật định thuế đầu vào lớn thuế đầu ra, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 3.2 Kế toán Thuế thu