(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Kiểm toán gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tÕ quèc d©n - Tạ thu trang KIểM TOáN GIAN LậN TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH CủA CáC CÔNG TY PHI TàI CHíNH NIÊM YếT TRÊN THị TRƯờNG CHứNG KHOáN VIệT NAM Chuyên ngành: kế toán (kế toán, kiểm toán & ph©n tÝch) M· sè: 62340301 Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: PGS.TS NGÔ TRí TUệ PGS.TS PHAN TRUNG KIÊN Hµ néi, 2017 i LỜI CAM ĐOAN Tơi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận án Tạ Thu Trang ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ viii DANH MỤC SƠ ĐỒ xi DANH MỤC PHỤ LỤC xii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Lý lựa chọn đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu giới 1.2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Việt Nam 15 1.2.3 Xác định khoảng trống nghiên cứu giới Việt Nam 16 1.3 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 17 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu 17 1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu 17 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 18 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 18 1.5 Đóng góp Luận án 19 1.5.1 Đóng góp mặt lý luận 19 1.5.2 Đóng góp mặt thực tiễn 19 1.6 Khung nghiên cứu 20 1.7 Kết cấu Luận án 21 Tóm tắt Chương 22 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 23 2.1 Khái quát chung lý thuyết nghiên cứu gian lận 23 2.1.1 Khái quát chung gian lận 23 2.1.2 Các trường phái lý thuyết nghiên cứu gian lận 25 2.2 Gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 28 2.2.1 Khái quát chung đặc điểm công ty niêm yết thị trường chứng khoán ảnh hưởng tới gian lận lập báo cáo tài 28 iii 2.2.2 Bản chất gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 32 2.2.3 Hình thức gian lận phổ biến lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 36 2.2.4 Hậu gian lận lập báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 43 2.3 Kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 45 2.3.1 Bối cảnh phát triển kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 45 2.3.2 Vai trị kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 48 2.3.3 Khái quát chung kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài 49 2.3.4 Vị trí kiểm tốn gian lận kiểm tốn báo cáo tài 50 2.3.5 Thực kiểm tốn gian lận quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 52 Tóm tắt Chương 75 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 76 3.1 Khái quát chung quy trình thực phương pháp nghiên cứu 76 3.2 Nghiên cứu định tính 76 3.2.1 Tổng hợp phân tích cơng ty bị cáo buộc gian lận lập BCTC điển hình giới Việt Nam 77 3.2.2 Phỏng vấn sâu bán cấu trúc 79 3.3 Nghiên cứu định lượng 81 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu xây dựng giả thuyết nghiên cứu 81 3.3.2 Quy trình thực phương pháp khảo sát 82 3.4 Nguồn liệu 87 3.4.1 Dữ liệu sơ cấp 87 3.4.2 Dữ liệu thứ cấp 87 Tóm tắt Chương 88 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 89 4.1 Cơng ty phi tài niêm yết sai lệch cơng bố thơng tin cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 89 iv 4.1.1 Sự hình thành phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam, cơng ty phi tài niêm yết 89 4.1.2 Ðiều kiện niêm yết công ty thị trường chứng khoán Việt Nam 91 4.1.3 Sai lệch cơng bố thơng tin báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trýờng chứng khoán Việt Nam trước sau kiểm toán 93 4.2 Kiểm toán độc lập chấp nhận kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 94 4.2.1 Khái quát chung kiểm toán độc lập Việt Nam 94 4.2.2 Kiểm toán độc lập cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn 96 4.3 Kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài 97 4.3.1 Kết thông tin nhân học kiểm toán viên kiểm định độ tin cậy thang đo 97 4.3.2 Kết nghiên cứu gian lận lập báo cáo tài 98 4.3.3 Kết nghiên cứu đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận, biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 104 4.3.4 Kết nghiên cứu tính hiệu lực thủ tục kiểm toán gian lận khoản mục phổ biến bị sai phạm trọng yếu gian lận thực kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 124 4.3.5 Kết nghiên cứu công việc kiểm toán gian lận kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 136 Tóm tắt Chương 138 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 139 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 139 5.1.1 Thảo luận kết nghiên cứu gian lận lập báo cáo tài 139 5.1.2 Thảo luận kết nghiên cứu đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 140 5.1.3 Thảo luận kết nghiên cứu biện pháp xử lý tổng thể thiết kế thủ tục kiểm toán gian lận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 144 5.1.4 Thảo luận kết nghiên cứu tính hiệu lực thủ tục kiểm toán gian lận thực kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 146 v 5.1.5 Thảo luận kết nghiên cứu cơng việc kiểm tốn gian lận kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 148 5.2 Các khuyến nghị kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 149 5.2.1 Các khuyến nghị doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên 149 5.2.2 Khuyến nghị cộng đồng đầu tư 156 5.2.3 Khuyến nghị cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 156 5.2.4 Khuyến nghị Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Bộ Tài Ủy ban chứng khốn Nhà nước 158 5.3 Một số hạn chế gợi ý nghiên cứu tương lai đề tài nghiên cứu 163 5.3.1 Phạm vi nghiên cứu 163 5.3.2 Đối tượng nghiên cứu 164 Tóm tắt Chương 165 KẾT LUẬN 166 DANH MỤC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt ACCA ACFE AICPA Diễn giải Hiệp hội kế tốn cơng chứng viên Anh quốc Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ Ủy ban Kiểm toán Hoa Kỳ BCĐKT BCKQHĐKD BCLCTT Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC BGĐ BKS BQT Báo cáo tài Ban Giám đốc Ban kiểm soát BQT CSDL COSO Cơ sở dẫn liệu Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài CTNY CTPTCNY DNKT DTBH-CCDV Cơng ty niêm yết Cơng ty phi tài niêm yết Doanh nghiệp kiểm tốn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ĐTĐ ĐTT FTC GĐTC Điểm tối đa Điểm tối thiểu Ủy ban Thương mại Liên bang Giám đốc tài GVHB GTTB HNX Giá vốn hàng bán Giá trị trung bình Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE HTK IAASB Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh Hàng tồn kho Ủy Ban Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế IACPA IAS IFAC IFA Hiệp hội Kế toán viên cơng chứng Mỹ Chuẩn mực kế tốn quốc tế Liên đồn Kế tốn quốc tế Hiệp hội Kế tốn điều tra pháp y ISA KPT Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Khoản phải thu vii Từ viết tắt KSNB KTNB KTV Diễn giải Kiểm soát nội Kiểm toán nội Kiểm toán viên KTVĐL KTVNB PCAOB Kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên nội Ủy ban giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty đại chúng POB SAP SAS SGDCK Ủy ban giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi Văn thủ tục kiểm toán Hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Sở giao dịch chứng khoán SPE TMBCTC TSCĐ Cơng ty có mục đích đặc biệt Thuyết minh Báo cáo tài Tài sản cố định TTCK TTGDCK VACPA VAS Thị trường chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA UBCK UBCKNN Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Ủy ban chứng khoán Uỷ ban chứng khoán Nhà nước YTRRGL Yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận viii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng biểu: Bảng 2.1 Phân biệt kiểm toán gian lận Điều tra gian lận 50 Bảng 2.2 Bảng 4.1 Vị trí kiểm toán gian lận kiểm toán BCTC 51 Các điều kiện niêm yết cổ phiếu TTCK Việt Nam theo Thông tư 202/2015/TT-BTC 92 Bảng 4.2 Tiêu chí DNKT chấp nhận kiểm tốn CTNY theo Thơng tư số 183/2013/TT-BTC 96 Kết thống kê mơ tả hình thức gian lận lập BCTC 99 Kết thống kê mô tả khoản mục dễ bị sai phạm trọng yếu Bảng 4.3 Bảng 4.4 Bảng 4.5 Bảng 4.6 Bảng 4.7 gian lận BCĐKT 99 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận khoản mục BCĐKT 100 Kết thống kê mô tả khoản mục phổ biến dễ bị sai phạm trọng yếu gian lận BCKQHĐKD 101 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận khoản mục BCKQHĐKD 102 Bảng 4.8 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận BCLCTT 103 Bảng 4.9 Kết thống kê mô tả cách thức gian lận TMBCTC 103 Bảng 4.10 Kết thống kê mô tả BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, TMBCTC tác động gian lận lập BCTC 104 Bảng 4.11 Kết thống kê mô tả thông tin để đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn chấp nhận kiểm toán 105 Bảng 4.12 Kết thống kê mô tả nguồn tài liệu để đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn chấp nhận kiểm toán 105 Bảng 4.13 Kết thống kê mơ tả vị trí cơng việc thực đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 106 Bảng 4.14a Kết thống kê mức độ phổ biến nhóm yếu tố áp lực/động tác động gian lận lập BCTC 107 Bảng 4.14b Kết thống kê mô tả mức độ phổ biến yếu tố rủi ro có gian lận nhóm yếu tố Cơ hội tác động hành vi gian lận lập BCTC108 Bảng 4.14c Kết thống kê mức độ phổ biến nhóm yếu tố thái độ tác động hành vi gian lận lập BCTC 109 Bảng 4.14d Phân tích hồi quy đa biến YTRRGL tác động lập BCTC 109 Bảng 4.14e Phân tích tương quan yếu tố tác động gian lận lập BCTC111 ix Bảng 4.15 Kết thống kê mô tả đối tượng vấn đánh giá rủi ro có gian lận giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 112 Bảng 4.16 Kết thống kê mô tả thủ tục phân tích sơ 113 Bảng 4.17 Kết thống kê mô tả nội dung thảo luận phổ biến nhóm kiểm tốn đánh giá rủi ro có gian lận 114 Bảng 4.18 Kết thống kê mô tả xác định tiêu chuẩn đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận 115 Bảng 4.19a Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục DTBH-CCDV 116 Bảng 4.19b Kết thống kê mơ tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục KPT 117 Bảng 4.19c Kết thống kê mô tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục HTK 118 Bảng 4.19d Kết thống kê mơ tả dấu hiệu rủi ro có gian lận khoản mục GVHB 119 Bảng 4.20 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý nhân tồn rủi ro có gian lận lập BCTC 120 Bảng 4.21 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý yếu tố khơng dự đốn trước thiết kế thủ tục kiểm toán 120 Bảng 4.22 Kết thống kê mô tả biện pháp xử lý thiết kế thủ tục kiểm toán cấp độ CSDL 121 Bảng 4.23 Kết thống kê mơ tả thủ tục kiểm tốn hành vi khống chế kiểm soát nội BGĐ 122 Bảng 4.24a Kết thống kê mô tả công việc kiểm tra ước tính kế tốn 122 Bảng 4.24b Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán kiểm tra bút toán ghi sổ bút toán điều chỉnh 123 Bảng 4.24c Kết thống kê mô tả việc đánh giá lý kinh tế quan trọng nghiệp vụ kinh tế quan trọng 124 Bảng 4.25a Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán phát gian lận việc ghi nhận sớm DTBH-CCDV 127 Bảng 4.25b Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán hành vi giả mạo DTBHCCDV khách hàng/các bên liên quan 129 Bảng 4.25c Kết thống kê mô tả thủ tục kiểm toán phát gian lận liên quan hành vi khai khống giá bán tài sản khách hàng/ bên liên quan 130 ... 4: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 89 4.1 Công ty phi tài niêm yết sai lệch cơng... trò kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán 48 2.3.3 Khái quát chung kiểm toán gian lận kiểm tốn báo cáo tài 49 2.3.4 Vị trí kiểm tốn gian lận kiểm. .. CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 139 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài cơng ty phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam