NGHIÊN CỨU CÁC HÀNH VI KẾ TOÁN SÁNG TẠO TRÊN THẾ GIỚI VÀ HÀM Ý VỚI VIỆT NAM TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Viện Kế toán Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân nhthuykt@gmail.com ThS Phạm Ngọc Quang Khoa Kế toán Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế, ĐHQG Hà Nội quangngocpham@rocketmail.com Tóm tắt Hiện nay, vấn đề phát sinh từ nghiệp vụ ngoại bảng ln đánh giá có tính cấp bách cao có nhiều nỗ lực quan chức năng, hiệp hội kế toán - kiểm toán nhằm cải thiện tính minh bạch hoạt động ngoại bảng Các quy định hành chưa đảm bảo việc cung cấp hướng dẫn áp dụng đầy đủ rõ ràng, chưa có chế xử lý nghiêm ngặt để hạn chế hành vi làm dụng kế toán sáng tạo Sau hàng loạt vụ bê bối tài lớn giới, nhiều công ty bị phá sản phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc lạm dụng kế toán sáng tạo Cả giới nói chung doanh nghiệp Việt Nam nhận hồi chuông cảnh tỉnh rút nhiều học quản trị nội bộ, cách thức ứng phó khủng hoảng ban điều hành cấp cao tăng cường giám sát chất lượng thơng tin báo cáo tài nhằm ổn định môi trường kinh doanh minh bạch hóa thơng tin cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Từ khóa: kế tốn sáng tạo, nghiệp vụ ngoại bảng, quản trị nội bộ, cơng ty kiểm tốn Giới thiệu Kế tốn sáng tạo hiểu thao túng số nhằm tạo kết mong muốn thực nhiều hình thức khác Các hoạt động ngoại bảng ví dụ điển hình kế tốn sáng tạo Ngồi ra, cách thức kế toán sáng tạo tâm đạt kết mong muốn nhà quản trị đa dạng liên tục biến hóa Lịch sử cho thấy, lỗ hổng luật pháp, chuẩn mực kế toán lấp đầy lại có lỗ hổng tìm thấy Việc tạo thay đổi cách tiếp cận quy định chuẩn mực theo hướng nguyên tắc chung luật lệ chi tiết Hiện giới tài - kế tốn tồn nhiều định nghĩa khác kế toán sáng tạo Theo định nghĩa Từ điển tài Farlex, kế toán sáng tạo “hành vi ghi nhận thu nhập theo cách riêng, làm cho báo cáo tài doanh 122 nghiệp trở nên đẹp thực chất hành vi tuân thủ theo chuẩn mực kế toán” Kế toán sáng tạo cố gắng thổi phồng giá trị báo cáo tài chính, ví dụ bán tài sản vào thời điểm cuối năm nhằm tạo khoản lợi nhuận để bù đắp cho khoản thua lỗ trước Một số người cho kế toán sáng tạo nhằm mục đích che giấu thực chất tài doanh nghiệp, “kế toán sáng tạo hợp pháp” (Farlex Financial Dictionary 2017) Theo Scott D., L., (2003), kế toán sáng tạo lại việc sử dụng kế tốn tích cực (aggressive accounting) kế tốn đáng nghi ngờ (questionable accounting) nhằm đạt kết mong muốn, thường lợi nhuận cổ phiếu cao Kế tốn sáng tạo bao gồm bán tài sản với giá thấp, chuyển giao số lượng hàng hóa lớn bất thường vào dịp cuối năm, không thực ghi giảm lượng hàng tồn kho bị giảm giá trị trước Theo Từ điển kinh doanh Collins (2007), kế toán sáng tạo hiểu “dùng tự ứng dụng khái niệm kế toán để đưa báo cáo lợi nhuận tài sản có lợi cho doanh nghiệp Bằng cách sử dụng khơn khéo phương pháp giảm giá khác cho tài sản cố định phương pháp định giá cổ phiếu khác nhau, hay kỹ thuật sử dụng nghiệp vụ ngoại bảng, quản lý cấp cao doanh nghiệp “nhào nặn” hay “tân trang” khoản lợi nhuận giai đoạn thương mại để gây ấn tượng với cổ đông” Mặc dù quan chức công bố chuẩn mực kế toán nhằm giảm bớt hội thực kế toán sáng tạo, tồn khoảng cách đáng kể can thiệp vào liệu kế toán việc báo cáo kết kế toán (Collins Dictionary of Business) Naser, K (1993) định nghĩa kế tốn sáng tạo “sự biến hóa số báo cáo tài từ thực chất chúng sang số mà người thực mong muốn cách lợi dụng qui định có sẵn và/hoặc phớt lờ số hay tất qui định đó” Có thể tóm lược số phương thức tạo hội thực hành vi kế toán sáng tạo sau: - Cho phép doanh nghiệp lựa chọn phương pháp kế toán khác - Một số khoản mục trình bày báo cáo tài liên quan tới ước tính, định dự báo - Một số giao dịch tự tạo dùng để thao túng bảng cân đối kế toán chuyển lợi nhuận kỳ - Các giao dịch đặt thấy kết ấn tượng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 123 Ảnh hưởng kế toán sáng tạo tới doanh nghiệp 2.1 Vì doanh nghiệp sử dụng kế toán sáng tạo? Động thái, phản ứng cổ đơng thị trường ln có liên quan chặt chẽ tới hành vi nhà quản lý, ban giám đốc ngày bị đánh giá nhiều dựa tiêu lợi nhuận, tốc độ tăng trưởng giá trị cổ phiếu, Do vậy, doanh nghiệp, đặc biệt ban giám đốc ln mong muốn báo cáo tài thể thông điệp mà họ muốn nhà đầu tư nhìn thấy, lúc họ cần đến kế toán sáng tạo Bởi lẽ, kế toán sáng tạo công cụ hữu hiệu giúp làm đẹp báo cáo tài mà khơng bị coi vi phạm pháp luật - Làm đẹp thu nhập: báo cáo xu hướng ổn định gia tăng lợi nhuận cho thấy lợi nhuận với đợt tăng giảm thất thường, tránh tạo kỳ vọng cao năm làm ăn tốt mà doanh nghiệp đạt được, che giấu thay đổi dài hạn xu hướng lợi nhuận, hay chí cơng ty thua lỗ mong muốn phóng đại báo cáo lỗ họ để năm sau cải thiện tình hình tốt lên, - Duy trì hay làm tăng giá cổ phiếu cách giảm mức vay đáng kể hay tạo hình thức bề xu hướng lợi nhuận khả quan • Kế tốn sáng tạo có vi phạm pháp luật? Những trường hợp thực tế thực hành vi thao túng BCTC tiếng khơng phải kế tốn sáng tạo mà gian lận Tuy vậy, điểm đặc trưng kế tốn sáng tạo nhằm mục đích thổi phồng làm giảm tình trạng kinh doanh sa sút kéo dài Khi đó, kế tốn sáng tạo tiến gần đến ranh giới phá bỏ rào cản pháp luật, nhà quản lý tầm nhìn mình, khơng cịn nhận ranh giới tuân thủ phạm pháp, cuối trở thành ban giám đốc có hành vi gian lận, lừa đảo Có thể nói, kế tốn sáng tạo khơng phải phạm pháp rơi vào vùng nguy hiểm, bị coi phạm pháp giá trị thật bị bóp méo, thổi phồng nhiều xét tổng thể Một số kỹ thuật hợp pháp sử dụng phải ước tính số khoản mục định báo cáo tài Điều khiến cho việc phân biệt ranh giới hợp pháp không hợp pháp kế tốn sáng tạo trở nên khó khăn Chính mơ hồ khơng rõ ràng mà có nhiều ý kiến trái chiều kế tốn sáng tạo, kể đến hai luồng phản ứng chính, chấp thuận phản bác Những người chấp thuận kế toán sáng tạo cho nguyên tắc kế toán chung thừa nhận (GAAPs) đưa nhiều phương thức kế toán khác để lựa chọn, nên 124 áp dụng, doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp định mà họ đánh giá phù hợp cho báo cáo tài họ Đây chất kinh doanh, công ty phải phản ánh tranh tài khả quan có thể, kế tốn sáng tạo giúp ích nỗ lực Trong đó, luồng phản ứng bác bỏ kế toán sáng tạo lại khẳng định kế tốn sáng tạo thao túng kế toán, thao túng tính thiếu minh bạch, bóp méo thật, tất nhằm mục đích có kết mong muốn thời gian ngắn mà không hướng đến mục đích cuối làm tăng giá trị thực doanh nghiệp Liên quan đến ranh giới sai này, nghiên cứu điển hình giúp hiểu rõ hơn, phân định rõ kế toán sáng tạo hợp pháp gian lận kế tốn, nghiên cứu hai chun gia kế tốn Charles W Mulford Eugene E Comiskey công bố cuối năm 2000 Trong nghiên cứu mình, hai chuyên gia đưa 20 hành vi kế toán sáng tạo khác hỏi ý kiến 159 chuyên gia 59 người học giả kế tốn, 30 người giám đốc tài chính, 24 người làm phân tích chứng khốn, 24 người làm quản lý quỹ tín dụng, 21 kế tốn chun nghiệp 36 thạc sĩ quản trị kinh doanh Nghiên cứu không yêu cầu người tham gia chấm điểm vượt ranh giới GAAPs hành vi mà thu thập nhận xét lợi ích hạn chế việc áp dụng kế toán sáng tạo doanh nghiệp Kết luận nghiên cứu cho thấy nhận xét, đánh giá phụ thuộc nhiều vào góc nhìn quan điểm người đánh giá, số số liệu trung bình, tức hành vi, chuyên gia cho điểm tuyệt đối, coi hành vi vi phạm pháp luật rõ ràng chuyên gia khác lại cho 2-2.5 điểm họ khơng thấy có tác hại q nghiêm trọng hành vi • Ảnh hưởng kế tốn sáng tạo tới doanh nghiệp Có thể thấy, việc sử dụng kế toán sáng tạo hợp pháp gian lận kế tốn có ranh giới khơng rõ ràng khó xác định Chính vậy, ảnh hưởng tiêu cực có tới doanh nghiệp, người thực kế toán sáng tạo khơng hiểu rõ chất hành vi có bị coi phạm pháp hay khơng, sáng tạo đến mức trước bước ranh giới vi phạm pháp luật Điều yêu cầu cấp quản lý, ban giám đốc công ty phải nắm rõ GAAPs hiểu rõ làm chủ hành vi kế tốn Một ảnh hưởng bất lợi khác kế toán sáng tạo doanh nghiệp, ảnh hưởng đến mục tiêu dài hạn doanh nghiệp Theo luồng ý kiến phản đối kế tốn sáng tạo nói trên, đơi người định nhìn thấy lợi ích trước mắt, 125 ngắn hạn mà bỏ qua mục tiêu lớn dài hạn doanh nghiệp Một số hành vi kế toán sáng tạo kéo dài hay lặp lại nhiều lần gây tổn thất lớn cho doanh nghiệp, cơng ty lạm dụng, dẫn đến phụ thuộc vào kế toán sáng tạo Tuy nhiên, lâu dài, hoạt động kinh doanh công ty thuận lợi mang lại lợi nhuận lớn việc dùng kế tốn sáng tạo thời điểm việc cân lợi nhuận khả quan mang lại Do vậy, việc kết luận kế tốn sáng tạo có lợi hay gây hại cho doanh nghiệp, phần lớn tùy thuộc vào lý do/động cơ, cách thức sử dụng, chất kiểm soát hành vi kế toán doanh nghiệp Kế tốn sáng tạo thơng qua nghiệp vụ ngoại bảng 3.1 Khái niệm nghiệp vụ ngoại bảng Hoạt động ngoại bảng hoạt động doanh nghiệp mà mặt yêu cầu pháp lý quy ước kế toán chúng khơng thể báo cáo tài doanh nghiệp Những nghiệp vụ liên quan tới việc loại bỏ tài sản khoản nợ khỏi báo cáo tài chính, chúng có ảnh hướng lớn tới lợi nhuận hay thua lỗ công ty 3.2 Tại hoạt động ngoại bảng tồn tại? - Ở số quốc gia, cơng ty thường có tỉ lệ nợ vốn chủ sở hữu mức thấp so với cơng ty nước ngồi Các hoạt động ngoại bảng dùng để trì tỉ lệ ln mức thấp chấp nhận - Một cơng ty có tỷ lệ nợ cao thường kỳ vọng phát hành cổ phiếu để giảm tỷ lệ nợ vốn chủ sở hữu Điều gây tác dụng ngược lên giá cổ phiếu cơng ty, vậy, hoạt động ngoại bảng thường dùng để làm giảm tỷ lệ nợ vốn chủ sở hữu kỳ vọng phát hành quyền mua - Tầm nhìn nhà phân tích vấn đề công ty tăng trưởng mà tài sản chưa đem lại thu nhập ngắn hạn Những công ty muốn bỏ loại tài sản sang phần ngoại bảng Chúng đem trở lại báo cáo tài có thu nhập từ tài sản Khơng phải loại hoạt động ngoại bảng thực nhằm mục đích ngụy tạo hay đánh lừa người đọc Một số nghiệp vụ thực nhằm hạn chế cô lập rủi ro, giảm chi phí lãi vay nhiều mục đích khác Nói cách khác, nghiệp vụ nhằm phục vụ cho lợi ích tối đa cơng ty, không đơn “tân trang” số báo cáo tài 126 3.3 Các vấn đề phát sinh liên quan đến hoạt động ngoại bảng: - Kết việc sử dụng nghiệp vụ ngoại bảng theo chiều hướng phức tạp hóa việc người đọc sử dụng thơng tin từ báo cáo tài khơng có nhìn rõ ràng mối quan hệ hoạt động công ty Các điều luật chuẩn mực kế tốn quy định khơng đủ rõ ràng nghiệp vụ ngoại bảng, nên chất nghiệp vụ thể - Dù mục đích nghiệp vụ việc khơng cơng khai đầy đủ thơng tin dấy lên vấn đề đáng lo ngại Nhiều cơng ty bị sụp đổ suy thối kinh tế để lộ số nợ cao nhiều so với số liệu ban đầu, phần lý chênh lệch khoản nợ nằm ngoại bảng - Lý luận việc xóa bỏ hoạt động ngoại bảng, chất thật nghiệp vụ nên thể hiện, không theo hình thức pháp lý, đặc biệt hoạt động cơng khai Các nghiệp vụ ngoại bảng, ví dụ khoản thuê hoạt động, tài sản nợ bị trì hỗn hay khơng chắn, nghiệp vụ thể bảng cân đối kế tốn trở thành thực, chắc hơn, - Nghiệp vụ ngoại bảng dùng để xử lý tài sản hay nợ không xuất bảng cân đối công ty có ảnh hưởng tới cơng ty Tài sản hay nợ ghi nhận bảng cân đối kế tốn thường khoản mà cơng ty khơng coi chủ sở hữu hợp pháp, trường hợp khoản nợ cơng ty khơng có nghĩa vụ trực tiếp phải trả Một ví dụ điển hình khoản cho vay ban đầu ghi nhận bảng cân đối ngân hàng, vài khoản đảm bảo bán khoản đầu tư, nợ đảm bảo bị loại khỏi bảng cân đối Tóm lại, nghiệp vụ ngoại bảng mối quan tâm lớn nhà đầu tư nhằm đánh giá tình trạng tài cơng ty Các khoản mục ngoại bảng thường khó phát báo cáo tài cơng ty chúng thường xuất giấy tờ kèm Các khoản mục ngoại bảng không thực mang ý nghĩa lừa đảo hay đánh lừa nhà đầu tư Một số loại mơ hình kinh doanh giữ lại lượng đáng kể khoản ngoại bảng cách thường xuyên Ví dụ, công ty quản lý đầu tư yêu cầu giữ khoản đầu tư tài sản khách hàng làm khoản ngoại bảng Ngoài ra, khoản ngoại bảng dùng để chia sẻ rủi ro lợi ích tài sản nợ với cơng ty khác, ví dụ trường hợp dự án đầu tư mạo hiểm 127 Tuy nhiên, thực tế tồn việc “chế biến sổ sách kế toán” (cook the books) sử dụng nghiệp vụ ngoại bảng Với nghiệp vụ ngoại bảng, công ty không cần trình bày số tài sản khoản nợ bảng cân đối chúng ngoại bảng, khơng phải phần báo cáo tài Một số nghiệp vụ kế toán chuyển nợ sang cơng ty thành lập riêng cho mục đích này, Enron ví dụ trường hợp 3.4 Các nghiệp vụ ngoại bảng phổ biến • Hàng gửi bán Hàng gửi bán thỏa thuận hàng hóa giữ bên (ví dụ nhà phân phối) lại sở hữu bên khác (ví dụ nhà sản xuất cơng ty tài chính) Để xác định cách xử lý thích hợp, cần thiết phải xác định thời điểm mà nhà cung cấp hay trung gian đạt lợi ích từ hàng hóa thời điểm coi giữ hàng hợp pháp Nếu nhà sản xuất có quyền yêu cầu trả lại hàng hóa, quyền thực thực tế hàng hóa khơng phải tài sản bên mua ngược lại • Thỏa thuận bán hàng mua lại Đây thỏa thuận công ty bán tài sản cho cá nhân, đơn vị khác với điều kiện cho phép công ty mua lại tài sản số trường hợp định Một ví dụ phổ biến mua bán lại rượu trình ủ Câu hỏi đặt liệu giao dịch mua đứt bán đoạn hay thực chất khoản nợ đảm bảo Cần thiết phải xem xét thỏa thuận để xác định có quyền lợi ích kinh tế mà tài sản mang lại, điều kiện tài sản mua lại Nếu người bán có quyền hưởng lợi từ tài sản, điều kiện mua lại dễ dàng cho việc mua lại thực giao dịch nên ghi nhận khoản nợ giao dịch bán hàng • Giao dịch bán thuê lại Một giao dịch bán thuê lại có liên quan tới việc bán tài sản, sau thuê lại tài sản Giá thuê giá bán tài sản thường thương lượng gói thỏa thuận hai bên Cách xử lý nghiệp vụ tùy thuộc vào chất loại giao dịch thuê có liên quan Nếu giao dịch th tài chắn khoản nợ từ người cho thuê dành cho người thuê (người trước bán tài sản thuê lại tài sản đó), với tài sản khoản đảm bảo Trong trường hợp này, lợi nhuận từ việc mua bán tài sản khơng nên ghi nhận tồn mà cần hoãn lại phân bổ dần cho kỳ thuê Nếu giao dịch thuê hoạt động giao dịch tiến hành với mức giá phải chăng, coi giao dịch mua bán bình thường, lợi nhuận từ việc bán 128 tài sản ghi nhận Phần trả tiền thuê hoạt động lần coi khoản chi thuê tài sản trả lại vốn lãi Tuy nhiên, giao dịch thuê hoạt động giá bán thấp giá trị trung bình coi đền bù cho giá thuê rẻ tương lai Do vậy, khoản thua lỗ phát sinh từ việc bán tài sản nên trừ dần khoảng thời gian sử dụng ước tính tài sản Nếu giá bán cao giá trị trung bình, khoản phụ trội phát sinh nên hoãn lại phân bổ dần cho kỳ kế tốn có liên quan • Mua bán nợ khoản phải thu Các khoản nợ hay khoản phải thu bao toán (factoring) bên nắm giữ khoản ban đầu bán cho người cung cấp dịch vụ bao tốn Giá bán cố định điều chỉnh sau Nhằm xác định cách xử lý phù hợp nghiệp vụ này, cần thiết phải xem xét xem phần lớn lợi ích rủi ro từ khoản nợ chuyển cho factor bên cung cấp khoản nợ với khoản đảm bảo số dư phải thu hay chưa Nếu bên bán phải chịu rủi ro liên quan đến việc không thu hồi khoản nợ, giao dịch chất khoản nợ, khoản nợ không phép chuyển ngoại bảng Hàm ý Việt Nam Trong thực tế, số trường hợp lạm dụng hành vi kế toán sáng tạo qua nghiệp vụ ngoại bảng đẩy doanh nghiệp tới phá sản, thấy ranh giới làm đẹp số liệu báo cáo tài gian lận, vi phạm pháp luật mong manh Chính vậy, cần thiết phải phân tích nguyên nhân sụp đổ, động thực kế toán sáng tạo vụ bê bối tài lớn giới nhằm đúc rút kinh nghiệm cho công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Trước hết, thời điểm áp dụng kế tốn sáng tạo, thơng thường cơng ty giai đoạn xuống tài lẫn quản lý ln cố gắng dùng cách để che giấu làm sai lệch thông tin tới công chúng Vấn đề lớn công ty yếu hoạt động kinh doanh thiếu trách nhiệm cấp quản lý vi phạm đạo đức kinh doanh Bên cạnh đó, “mục ruỗng” từ bên người ln tìm kiếm lợi ích cho riêng làm ảnh hưởng xấu lan truyền nhanh chóng dẫn đến cấu kết, thơng đồng thực sai phạm Ví dụ vụ bê bối Enron, CEO Jeff Skilling cựu CEO Ken Lay; Lehman Brothers, nhà quản lý cấp cao, chuyên viên cơng ty chí kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Ernst & Young, người chịu trách nhiệm minh bạch báo cáo tài chính, trực tiếp đạo thực kế tốn sáng tạo bất hợp 129 pháp, thơng đồng bao che cho sai phạm diễn nhằm che giấu tình hình tài thực sa sút công ty, lừa gạt công chúng nhà đầu tư Thứ hai, ngồi ngun nhân từ nội cơng ty thấy trách nhiệm liên đới cơng ty kiểm tốn đóng góp vào vụ việc tai tiếng Trường hợp Enron, công ty kiểm tốn lúc Arthur Anderson chịu trách nhiệm kiểm toán, lưu giữ chi tiết hoạt động tài Enron thú nhận họ hủy bỏ số lượng đáng kể tài liệu kế tốn nên khơng xác định đầy đủ sai phạm tài Enron Arthur Anderson nhận thức Enron cịn tồn họ cịn có lợi nhuận thơng qua hợp đồng kiểm tốn tư vấn, mà họ dính líu vào q trình thực gian lận Enron Từ số nguyên nhân nội bên ngồi nêu trên, rút số học mà doanh nghiệp Việt Nam cần phải ý không muốn theo vết xe đổ vụ bê bối tài Trước hết việc vận hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp có sức khỏe tài thực họ tự tin nói khơng cần dùng đến thủ thuật kế toán sáng tạo để làm đẹp báo cáo tài Nhưng thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp biến động thăng trầm khơng đạt kết mong muốn, vậy, điều quan trọng cách ứng xử ban lãnh đạo, nhà quản lý cấp cao doanh nghiệp ứng phó khó khăn hay khủng hoảng Việc tập hợp sức mạnh tập thể, áp dụng kỹ quản lý để bình tĩnh xem xét, tìm cách giải vấn đề minh bạch thay cố gắng che giấu thua lỗ yếu tố định việc doanh nghiệp có dùng đến hành vi kế tốn sáng tạo hay không Nếu nhà quản lý định sử dụng thủ thuật để che giấu, làm sai lệch số liệu khoản thua lỗ tích tụ dần, đến thời điểm đủ lớn trở thành yếu tố dẫn đến phá sản đưa cơng ty vào vịng lao lý Bên cạnh đó, khơng thể khơng bàn đến vai trị trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập việc xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp Bài tốn dung hịa lợi ích cho khách hàng trách nhiệm công ty pháp luật đạo đức nghề nghiệp ln tốn khó cho cơng ty kiểm toán Do vậy, cách ứng xử kiểm toán viên kiểm tốn cho cơng ty xuất thua lỗ có dấu hiệu sai phạm quan trọng Khi phát thua lỗ, kiểm toán viên cần thẳng thắn bàn bạc trao đổi với khách hàng nhằm tìm biện pháp giải quyết, thay lờ đi, bỏ qua hay bắt tay với khách hàng để làm đẹp số liệu Một cơng ty kiểm tốn không lấy đạo đức, chuẩn mực nghề nghiệp làm kim nam hành động khơng thể đem lại lợi ích thực cho khách hàng 130 khó tồn phát triển bền vững môi trường cạnh tranh gay gắt Kết luận Hiện nay, vấn đề phát sinh từ nghiệp vụ ngoại bảng ln đánh giá có tính cấp bách cao có nhiều nỗ lực quan chức năng, hiệp hội kế tốn - kiểm tốn nhằm cải thiện tính minh bạch hoạt động ngoại bảng Các quy định hành chưa đảm bảo việc cung cấp hướng dẫn áp dụng đầy đủ rõ ràng, chưa có chế xử lý nghiêm ngặt để hạn chế hành vi làm dụng kế toán sáng tạo Sau hàng loạt vụ bê bối tài lớn giới, nhiều công ty bị phá sản phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc lạm dụng kế tốn sáng tạo Cả giới nói chung doanh nghiệp Việt Nam nhận hồi chuông cảnh tỉnh rút nhiều học quản trị nội bộ, cách thức ứng phó khủng hoảng ban điều hành cấp cao tăng cường giám sát chất lượng thông tin báo cáo tài nhằm ổn định mơi trường kinh doanh minh bạch hóa thơng tin cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO Scott D., L., (2003), Wall Street Words: An A to Z Guide to Investment Terms for Today's Investor, Houghton Mifflin Harcourt Pass C., & Lowes B., (2007), Collins Dictionary of Business, Harper Collins Publishers; 3rd edition Amat O., Blake J., & Dowds J., (1999), The ethics of creative accounting, Journal of Economic Literature Jameson M., (1988) , A practical way to creative accounting, Kogan Page Ltd Naser K., (1993), Creative financial accounting : Its nature and use, Prentice Hall ACCA (2016), Paper F7 Financial Reporting Farlex (2017), The Farlex Financial Dictionary: Business and Investing Terms Explained, Farlex International The Sarbanes-Oxley Act (2002), truy cập từ http://www.soxlaw.com/ ngày 10/11/2017 131 ... gây ấn tượng với cổ đông” Mặc dù quan chức công bố chuẩn mực kế toán nhằm giảm bớt hội thực kế toán sáng tạo, tồn khoảng cách đáng kể can thiệp vào liệu kế toán vi? ??c báo cáo kết kế toán (Collins... toán sáng tạo hợp pháp gian lận kế tốn, nghiên cứu hai chuyên gia kế toán Charles W Mulford Eugene E Comiskey công bố cuối năm 2000 Trong nghiên cứu mình, hai chuyên gia đưa 20 hành vi kế toán sáng. .. lớn vi? ??c dùng kế tốn sáng tạo thời điểm vi? ??c cân lợi nhuận khả quan mang lại Do vậy, vi? ??c kết luận kế toán sáng tạo có lợi hay gây hại cho doanh nghiệp, phần lớn tùy thuộc vào lý do/động cơ, cách