KINH NGHIỆM CÁC NƯỚC VÀ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM

Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC - - BỘ MƠN: PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỀ TÀI: KINH NGHIỆM CÁC NƯỚC VÀ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM GVHD: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG HỌC VIÊN: TRƯƠNG THANH NGÀ LỚP: NGÂN HÀNG ĐÊM K20 Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng TPHCM Tháng 12/2013 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu: CHƯƠNG 1: LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ Khái niệm chuyển giá: Phạm vi chuyển giá Một số đặc điểm hành vi chuyển giá 10 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 13 Quá trình xuất hình thành hoạt động chuyển giá DN Việt Nam: 13 Một số hình thức chuyển giá 15 Công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá 18 Nguyên nhân khiến công tác quản lý hoạt động chuyển giá chưa hiệu quả: 20 CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 26 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, với phát triển q trình tồn cầu hố, đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng góp vai trị quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực ngành công nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế không phần phức tạp Số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn công ty liên kết ngày tăng Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hố lợi nhuận cho tổng thể tập đồn mục tiêu quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước Ngoài việc nỗ lực nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp đầu tư, chuyển giá (transfer pricing) xem phương pháp mà nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ tổng lợi ích cuối gia tăng Tuy chuyển giá vấn đề mẻ hoạt động thương mại Việt Nam, gần giao dịch có yếu tố nước ngồi ngày xuất nhiều dấu hiệu tượng chuyển giá Hiện tượng chuyển giá khơng gây thiệt hại cho phủ nước chủ nhà bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận bên góp vốn nước chủ nhà giá trị góp vốn họ thấp mà ảnh hưởng tiêu cực đến thương mại quốc tế Do quy luật thị trường tự do, đặc biệt quy luật cung cầu không hoạt động tập đoàn đa quốc gia, nên gây nhiễu loạn q trình lưu thơng quốc tế Điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh Đề tài nghiên cứu tập trung tìm hiểu vấn đề “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam” Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Mục tiêu nghiên cứu: Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam thời gian từ Việt Nam bắt đầu mở cửa kinh tế đến Việt Nam thức thành viên tổ chức thương mại thếgiới Thông qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề số biện pháp chống chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp đầu tư nước Việt Nam tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian từ mở cửa kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện truyền thông đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích - tổng hợp, so sánh đối chiếu Để nhìn nhận tương đối xác vấn đề liên quan đến tượng chuyển giá, số thông tư, văn quy định nhà nước quốc tế, người viết nghiên cứu thêm số báo Việt Nam quốc tế Phương pháp nghiên cứu đề tài từ thực tiễn tình hình giao dịch liên kết, thực trạng chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam số quốc gia giới, từ đề giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Sơ đồ thể rõ phương pháp nghiên cứu đề tài: Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 1: LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ Khái niệm chuyển giá: Là hành vi thông đồng công ty tập đoàn để thực dàn xếp áp đặt mặt giá công ty không dựa giá thị trường nhằm chuyển lợi nhuận từ nước sang nước khác, tránh nộp thuế đầy đủ, từ nâng cao hiệu kinh doanh tập đồn Là việc định giá hàng hóa dịch vụ chuyển giao cơng ty liên kết đóng quốc gia khác nhằm tối ưu hóa lợi nhuận tập đồn Là hoạt động mang tính chủ quan, cố ý tập đoàn đa quốc gia nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp cách định giá mua bán sản phẩm, nguyên vật liệu công ty tập đồn, khơng theo giá thị trường nhằm thu lợi nhuận cao Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hồn tồn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều khơng tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ đồng nhất, Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: i Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; ii Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian Yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn điều kiện định ảnh hưởng, giao hịa mặt lợi ích chủ thể nên sở để xác định mối quan hệ liên kết Tính chất biểu khơng mang tính định Như doanh nghiệp liên kết hình thành quốc gia nhiều quốc gia khác Từ đó, chuyển giá khơng diễn giao dịch quốc tế mà giao dịch quốc nội Trên thực tế, chuyển giá thường quan tâm đánh giá giao dịch quốc tế khác biệt sách thuế quốc gia thể rõ Trong đó, phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên nghĩa vụ thuế hình thành từ giao dịch nước có cách biệt Vì thế, phần lớn quốc gia thường quy định chuyển giá giao dịch quốc tế Theo đó, giao dịch quốc tế xác định giao dịch hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà số có đối tượng tham gia chủ thể khơng cư trú (nonHọc viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng residents) Sự khác biệt yếu nằm cách biệt mức thuế suất thuế TNDN quốc gia Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá từ doanh nghiệp liên kết cư trú quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại lượng chi phí tăng lên qua giá mua làm giảm thu nhập cục quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Trong hai trường hợp cho kết tương tự làm tổng thu nhập sau thuế tồn nhóm liên kết tăng lên Khía cạnh khác, giao dịch nước hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế Thu nhập lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không hưởng ưu đãi ưu đãi với tỉ lệ thấp sang doanh nghiệp liên kết có lợi điều Gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, hành vi gian dối để thu lợi cách bất bất hợp pháp (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240) Hay, gian lận thuế “hành vi gian lận tổ chức cá nhân thực lĩnh vực thuế, tồn cố ý làm sai lệch nghĩa vụ thuế nhằm làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hồn” Chuyển giá hiểu "việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia toàn cầu” Tuy nhiên, thực tế, chuyển giá không thực công ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (doanh nghiệp FDI), mà cịn thực cơng ty có nhiều công ty hoạt động kinh doanh nước chí thực cơng ty chủ thể kinh tế độc lập song chủ sở hữu chúng lại có mối quan hệ thân nhân với Như vậy, cần hiểu hành vi chuyển giá theo nghĩa rộng Theo đó, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực cách thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng đối tác liên kết Các đối tác liên kết là: cơng ty thành viên công ty đa quốc gia; công ty đơn vị thành viên tổng công ty, công ty; công ty độc lập mà chủ sở hữu chúng có mối quan hệ đặc biệt, thường mối quan hệ thân nhân Cơ sở cho việc chuyển giá xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn toàn có quyền định giá giao dịch kinh tế Do vậy, họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn Quyền pháp luật kinh doanh quốc gia thừa nhận, bị hạn chế quy định pháp luật có liên quan, chẳng hạn pháp luật cạnh tranh, thương mại điều luật định giá chuyển giao Động hành vi chuyển giá, khơng khác, lợi nhuận hoạt động kinh doanh xét phương diện tổng thể Việc xác định giá giao dịch thành viên bên liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Chẳng hạn như, công ty B C công ty tập đồn A Cơng ty B áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Công ty C kinh doanh địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn nên áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% Khi B cung cấp vật tư cho C với giá thấp giá thị trường giao dịch sịng phẳng làm cho lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp B giảm đi, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp C tăng lên tương ứng Phần lợi nhuận tăng lên công ty C phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 10% Nếu bán giá thị trường phần lợi nhuận nằm cơng ty B phải chịu thuế suất 25% Như vậy, xét riêng biệt cơng ty B thiệt, cịn cơng ty C lợi Nhưng xét tổng thể tổng thuế phải nộp hai công ty giảm Ví dụ cho thấy chuyển giá xuất có điều kiện định Đó là: Sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia khác nhau; có quy định nhiều mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với đối tượng khác Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng quốc gia, chẳng hạn quy định mức thuế suất ưu đãi thấp thuế suất phổ thơng; có quy định miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có thời hạn Một số đặc điểm hành vi chuyển giá Khơng có thương lượng trước điều kiện thị trường cạnh tranh mà thường gắn với quan hệ, liên kết bên giao bên nhận, chủ công ty điều hành Được xác định không hợp lý nhằm chủ động dồn thu nhập vào nơi nộp thuế nộp thuế thấp, dồn chi phí vào nơi có thuế cao Đối với cơng ty đa quốc gia, việc giao nhận tập đoàn, nên thu nhập chung tập đồn thường khơng thay đổi, thu nhập sau thuế lớn gian lận thuế Đối với nước nhận đầu tư ngân sách quốc gia bị khoản thuế bị gian lận, đồng thời tạo cạnh tranh khơng bình đẳng với doanh nghiệp nước Các yếu tố thúc đẩy chuyển giá  Yếu tố bên Sự khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Khi thuế suất thuế TNDN hai quốc gia có khác biệt lớn, MNC tiến hành thực hành vi chuyển giá nhằm mục đích giảm thiểu tối đa khoản thuế phải nộp tối đa hóa lợi nhuận sau thuế MNC Các MNC thường nâng giá mua đầu vào nguyên, vật liệu, hàng hóa định giá bán hay giá xuất thấp cơng ty đóng quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao Bằng cách thực th́ MNC chuyển phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thực thành công Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 10 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng bên liên kết nội địa số ngành nghề như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm Ví dụ: Nhiều cơng ty FDI Đài Loan kinh doanh trồng chè Lâm Đồng, sử dụng việc chuyển giá thông qua hạ giá kê khai bán trà xuất cho cơng ty mẹ nhằm tránh đóng thuế thu nhập doanh nghiệp cho Việt Nam Trong giá xuất thực tế lại cao nhiều so với giá kê khai, đảm bảo cơng ty có lợi nhuận lớn tiếp tục mở rộng kinh doanh Việt Nam Cơng ty Trà Đài Loan có 100% vốn đầu tư từ Đài Loan xuất trà ô long cho công ty mẹ Đài Loan hạ giá xuất khẩu, chuyển lợi nhuận công ty mẹ Đài Loan Đơn vị tính:VND Cơng ty Trà Đài Loan Bán giá Chuyển giá Giá bán 2.000.000 80.000 Khối lượng 1000 1000 Doanh thu 2.000.000.000 80.000.000 Chi phí SX 100.000.000 100.000.000 Thuế suất (tại VN) 25% 25% Số thuế phải nộp 475.000.000 Số thuế thất thu 475.000.000 Công ty mẹ Mua giá Chuyển giá Giá mua 2.000.000 80.000 Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 16 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Khối lượng 1000 1000 Chi phí 2.000.000.000 80.000.000 Thuế suất (tại Đài Loan) 17% 17% Số thuế đầu vào khấu trừ 340.000.000 13.600.000 Tổng số thuế (CT mẹ & CT con) 135.000.000 (13.600.000) 2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vơ hình Hình thức thường diễn trường hợp cơng ty nước ngồi chuyển giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Việc định giá loại tài sản vơ hình mang tính đặc thù thường khó khăn Lợi dụng đặc tính này, DN liên kết nước ngồi thường tính thu phí quyền cao bên liên kết Việt Nam, khiến cho chi phí đầu vào bên liên kết Việt Nam bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, Chính phủ Việt Nam bị quyền đánh thuế TNDN Ví dụ: Cục Thuế TP.HCM tiến hành tra doanh nghiệp Adidas Việt Nam phát có nhiều khoản chi phí bất hợp lý trả cho đối tác đơn vị có giao dịch liên kết Trong bật “chi phí tiếp thị quốc tế”, cơng ty mẹ (Adidas AG) thuê người tiếng chụp hình quảng cáo cho sản phẩm, hình quảng cáo treo cửa hàng Adidas Việt Nam phải trả tiền cho cơng ty mẹ 4% doanh thu rịng sản phẩm Ngồi ra, dù khơng phải nhà sản xuất Adidas Việt Nam lại phát sinh khoản tiền quyền 6% doanh thu ròng sản phẩm Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 17 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 2.3 Chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ nội tập đoàn: - Do dịch vụ thường đa dạng mang tính đặc thù nên khó định giá Lợi dụng đặc tính này, năm qua, số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực cung cấp dịch vụ cho DN thành viên Việt Nam (dịch vụ kế tốn, tài chính, tư vấn…) đồng thời tính giá dịch vụ mức cao để chuyển lợi nhuận từ DN thành viên Việt Nam sang bên liên kết nước nhằm giảm nghĩa vụ thuế TNDN DN thành viên Việt Nam, gây thất thu cho ngân sách nhà nước 2.4 Chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh Với cách thức này, lợi nhuận từ DN FDI Việt Nam chuyển sang cho bên liên kết nước ngồi có mức thuế suất thấp mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam để hưởng mức thuế suất thấp Hành vi thường xảy DN có ngành nghề sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ; sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải Công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Đến nay, bản, quy định xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết nêu Thông tư số 66/2010/TT-BTC dựa hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD), phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với thực tiễn Việt Nam Cùng với đó, cơng tác tổ chức thực quan tâm đẩy mạnh triển khai bước đầu mang lại kết khả quan Tính đến ngày 31/12/2011, tồn Ngành rà soát quản lý 3.144 DN phải kê khai thơng tin giao dịch liên kết, 2.023 DN thực kê khai, chiếm khoảng 64% Công tác tra, kiểm tra giá chuyển nhượng bắt đầu trọng triển khai từ năm 2010, đạt số kết bước đầu đáng khích lệ, đặc biệt có tra giá chuyển nhượng điều chỉnh tăng doanh thu so với số báo cáo DN lên 250% Đồng thời, tổ chức “sơ kết công tác tra chống chuyển giá tháng đầu năm 2011” nhằm tổng hợp Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 18 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng nhận định hành vi chuyển giá, đưa học kinh nghiệm công tác tra thuế hoạt động chuyển giá Kế hoạch tra năm 2012 ngành Thuế lập sở rà sốt, phân tích rủi ro xác định ưu tiên tập trung nguồn lực cho tra giá chuyển nhượng, coi nhiệm vụ trọng tâm Ngành Tồn tại: Bên cạnh kết ban đầu, trình thực quản lý thuế hoạt động chuyển giá nhiều tồn cần tháo gỡ, cụ thể: - Cơ chế thoả thuận trước phương pháp tính giá (APA) vừa thức áp dụng từ ngày 01/07/2013trên thực tế chưa phát huy hiệu rõ rệt; - Đặc thù công tác tra giá chuyển nhượng đòi hỏi phải nhiều thời gian để thu thập thơng tin, phân tích, đối chiếu kiểm tra số liệu Tuy nhiên, thời hạn cho tra giá chuyển nhượng Việt Nam ngắn, bị giới hạn quy định Luật Thanh tra dẫn tới không đủ thời gian để thực cơng việc cần thiết q trình tra; - Chưa có quy định chế tài xử lý đủ mạnh đảm bảo tính răn đe DN có hành vi chuyển giá; - Chưa có quy định ngưỡng kê khai thông tin giao dịch liên kết (safe habour) phù hợp với điều kiện Việt Nam để đơn giản hoá cho DN việc kê khai thông tin giao dịch liên kết; - Quyền hạn quan Thuế bị giới hạn, khó khăn q trình xử lý vụ việc cố tình vi phạm chuyển giá nhằm tối thiểu hố nghĩa vụ thuế; - Chưa có chế tài xử lý đủ mạnh DN có dấu hiệu khơng cịn khả hoạt động nhằm tránh hậu không tốt kinh tế - Công tác tổ chức máy nguồn nhân lực số tồn như: o Ngành Thuế chưa có phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá, việc quản lý thuế lĩnh vực thực phân tán lồng ghép với Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 19 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng chức quản lý thuế khác dẫn tới cơng tác đạo triển khai tồn Ngành chưa thực thống nhất, chưa đồng tập trung trọng tâm, trọng điểm, tính chun mơn hố công tác quản lý chưa cao o Năng lực quản lý quan thuế hạn chế, mức độ hiểu biết công chức thuế giá chuyển nhượng dừng cấp độ bản, kiến thức kinh tế ngành cịn hạn chế nên gặp nhiều khó khăn phân tích hồ sơ giá chuyển nhượng; kinh nghiệm thực tiễn quản lý giá chuyển nhượng hạn chế nên công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá chưa thực đạt kết mong muốn - Một số cục thuế chưa thực chủ động rà sốt, đơn đốc DN kê khai thông tin giao dịch liên kết, chưa tích cực kiểm sốt chất lượng kê khai thơng tin giao dịch liên kết DN xử phạt theo quy định trường hợp chậm kê khai - Hệ thống sở liệu chưa hồn thiện, thiếu thơng tin bổ trợ quan trọng hỗ trợ cho cơng tác phân tích, so sánh tra giá chuyển nhượng Nguyên nhân khiến công tác quản lý hoạt động chuyển giá chưa hiệu quả: - Thứ nhất, việc quản lý thuế hoạt động chuyển giá trước ban hành Thông tư số 66/2010/TT-BTC chưa coi trọng có nguyên nhân khách quan chủ quan Về nguyên nhân khách quan giai đoạn mục tiêu Nhà nước tạo điều kiện thuận lợi để cạnh tranh thu hút vốn ĐTNN nhằm tạo nguồn lực để phát triển kinh tế Về nguyên nhân chủ quan lực quản lý thuế hoạt động chuyển giá quan thuế cịn hạn chế; chưa có đội ngũ công chức chuyên nghiệp, chuyên sâu lĩnh vực giá chuyển nhượng, có kinh nghiệm thực tiễn việc tra, kiểm tra, lập hồ sơ xác định giá thị trường giao dịch liên kết - Thứ hai, chưa tập trung bố trí nguồn kinh phí để hoàn thiện Hệ thống sở liệu ngành Thuế; việc phối hợp trao đổi, cung cấp thông tin với quan quản lý cấp phép đầu tư, quan quản lý giá, quan thống kê, quan thuế nước ngồi cịn hạn chế nên việc tìm kiếm thông tin, liệu phục vụ cho việc xác định giá thị trường Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 20 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng giao dịch liên kết khó khăn, đặc biệt trường hợp mà sản phẩm, hàng hố, máy móc thiết bị khơng có bán thị trường Việt Nam - Thứ ba, nguồn thông tin quan thuế thường xuyên sử dụng (từ quan cấp giấy chứng nhận đầu tư, từ hồ sơ kê khai thuế DN từ báo cáo tài DN kiểm tốn) cịn nhiều hạn chế, cụ thể: Thông tin cung cấp từ giấy chứng nhận đầu tư thường bị hạn chế cung cấp thông tin bên liên kết giao dịch kỳ phát sinh bên liên kết; Thông tin từ báo cáo tự kê khai thông tin giao dịch liên kết DN bị hạn chế phụ thuộc vào tính trung thực kê khai DN; Đối với báo cáo kiểm tốn, thơng tin cung cấp mang tính độc lập, trung thực cao theo chuẩn mực kiểm tốn kế tốn u cầu phải trình bày thể đầy đủ thông tin quan hệ giao dịch liên kết phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, thực tế chế độ báo cáo kiểm tốn DN khơng mang lại đầy đủ thơng tin u cầu, cịn nhiều DN né tránh không phản ảnh thông tin giao dịch liên kết Hiệu việc kiểm tốn độc lập cịn hạn chế - Thứ tư, DN có hành vi chuyển giá thường DN đa quốc gia, vốn kinh doanh lớn, có đội ngũ chuyên gia tư vấn giỏi có nhiều kinh nghiệm việc xây dựng kế hoạch tránh thuế thông qua xác định giá chuyển giao, nên để phát đấu tranh trường hợp khó khăn… Một số ví dụ chuyển giá Việt Nam Công ty Hualon Corporation Công ty Hualon Corporation, vốn 100% vốn từ Malaysia, Đài Loan-British Virgin Island, hoạt động Khu Công Nghiệp Nhơn Trạch (Nhơn Trạch, Đồng Nai) chuyên sản xuất sợi dệt vải Với giấy phép đầu tư cấp ngày 30/12/1993, công ty thuộc hệ FDI vào Việt Nam Điều kỳ lạ liên tục gần 20 năm, Hualon liên tục báo lỗ Tính đến cuối năm Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 21 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 2010, công ty lỗ lũy kế tới 1.000 tỷ đồng Nghiễm nhiên, DN nộp thuế thu nhập năm Truy cập vào trang web tự giới thiệu, Hualon cho biết, năm 1995, thành lập xưởng Knitting với 112 máy dệt kim, năm 1996, thành lập xưởng Draw Textured Yan với 124 máy kéo, đến năm 1997, mở tiếp xưởng Two For One với 134 máy mở xưởng Weaving với 3.190 khung dệt nước Đến năm 2000, công ty mở tiếp xưởng Dyeing với 22 máy nhuộm Đến nay, công ty tạo việc làm cho 3.000 lao động Nguyên nhân gây lỗ cơng ty kê khai việc phải đầu tư dây chuyền thiết bị chuyên dụng giá đắt, mua nguyên vật liệu đầu cao, giá bán không đủ bù đắp chi phí Cụ thể: Cơng ty nhập dây chuyền dệt vải từ bên liên kết nước với giá gần 16 triệu USD Tuy nhiên, sau đó, dây chuyền dệt vải lại bán cho công ty khác với giá thấp tới 40 lần, khoảng 400.000 USD Theo lý giải ban đầu, khơng có nhu cầu sử dụng nên công ty lý tài sản, đương nhiên, giá lý luôn rẻ Động thái dường ngược lại toán kinh doanh doanh nghiệp thông thường, dễ dàng mua cao mau chóng chấp nhận bán lại với giá thấp Trên thực tế, dây chuyền sản xuất máy dệt lạc hậu, nước thuộc diện phải thải bỏ, khơng thể sử dụng Nhưng thay nên tiêu hủy, công ty Hualon lại "rước" Việt Namđể nâng cao lực sản xuất Thực tế, nhập về, dây chuyền dệt công ty không sử dụng, nhưng, DN coi tài sản cố định hoạt động sản xuất kinh doanh, tính khấu hao bình thường Thêm vào đó, với việc chuyển giá từ mua nguyên liệu công ty liên kết nước ngoài, tổng giá vốn Hualon nâng không lên tới 1.156 tỷ đồng Nhờ phi vụ nâng khống đầu vào vậy, Hualon qua mặt ngành thuế để báo số lỗ lũy kế "ảo" lên tới 956,2 tỷ đồng Tổng giá trị phải điều chỉnh giá sau tra công ty Hualon lên tới 1.156,8 tỷ đồng, Hualon phải giảm số lỗ phát sinh giai đoạn 2006-2009 tới 621,1 tỷ đồng, giảm chuyển lỗ giai đoạn trước năm 2006 vào giai đoạn 2006-2009 giảm tiếp chuyển lỗ Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 22 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng sang năm 2010 335,2 tỷ đồng Kết quả, cơng ty Hualon có lãi lớn tổng số thuế thu nhập bị truy thu lên tới 78,1 tỷ đồng Công ty Keangnam Vina Từ tháng 10/2007, sau tháng cấp phép đặt chân đến Việt Nam, Keangnam Vina ký hợp đồng với công ty Keangnam Enterprise - thành viên công ty mẹ để làm tổng thầu EPC Được biết đó, tổng giá trị hợp đồng hai cơng ty 871 triệu USD Theo hợp đồng, Keangnam Enterprise khảo sát, thiết kế dự án, cung cấp thiết bị máy móc, thi cơng xây dựng cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Vina Sau năm, riêng khoản phí tư vấn tài chủ đầu tư Keangnam Vina chi trả cho người "anh em ruột" lên tới 485 tỷ đồng Phí dịch vụ xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD, chi phí tư vấn quảng cáo, tư vấn cấp quyền sử dụng đất, cấp giấy phép đầu tư lên tới vài triệu USD Sau này, Keangnam Vina thua lỗ liên tục, khơng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp "người anh em" EPC Keangnam Enterpise Hàn Quốc vui mừng khoản lãi lớn Khi đó, Keangnam Vina phải nộp thuế nhà thầu cho Việt Nam thấp nhiều so với việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Bằng "quái chiêu" đó, Keangnam Vina chuyển khoản lợi nhuận kếch sù Hàn Quốc Hiện tại, với tổng giá trị bị điều chỉnh 1.220 tỷ đồng, tồn số lỗ mà Cơng ty TNHH thành viên Keangnam Vina khai báo phát sinh 2007-2011 hiển nhiên giảm hết Đại gia bị truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp lên tới 95,2 tỷ đồng Cơng ty Coca – Cola Một ví dụ minh chứng trường hợp Coca-Cola, giá nguyên liệu đầu vào Coca-Cola công ty mẹ đáng giá đồng bán vào Việt Nam lên đến 10 đồng Từ doanh nghiệp nâng chi phí sản xuất sản phẩm tăng lên “doanh nghiệp FDI chuyển giá từ lúc mua nguyên liệu lúc làm sản phẩm” Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 23 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Cụ thể xem xét BCTC doanh nghiệp sau rõ hơn: 31/12/2011 31/12/2012 Trị giá Trị giá I Hàng tồn kho 81,188,601 77,332,804 Hàng tồn kho 88,547,461 85,569,817 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (7,358,860) (8,237,013) II Tài sản cố định hữu hình 78,139,507 73,918,095 Nguyên giá 232,247,044 238,497,034 Giá trị hao mòn lũy kế (154,107,537) (164,578,939) TÀI SẢN TT Chỉ tiêu 2010 231,886,547 100.0% Doanh thu - Trong đó: Doanh thu Tỷ lệ 2011 Tỷ lệ 2012 308,683,397 100.0% 252,770,085 100.0% 0.0% nội Các khoản giảm trừ 271,456 Doanh thu Giá vốn hàng bán 0.1% Tỷ lệ 0.0% 0.0% 69,495 0.0% 141,014 0.1% 231,615,091 100.0% 308,613,902 100.0% 252,629,071 100.0% 212,643,792 91.8% 293,035,839 94.9% 260,303,481 103.0% hàng bán không khấu 207,018,191 89.4% 282,444,946 91.5% 247,813,971 98.1% - Trong đó: Giá vốn hao Lợi nhuận gộp Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: chi phí lãi vay 18,971,299 8.2% 15,578,063 5.0% (7,674,410) -3.0% 151,032 0.1% 149,482 0.0% 168,280 0.1% 592,319 0.3% 706,723 0.2% 367,116 0.1% 147,266 0.1% 208,225 0.1% 336,319 0.1% Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 24 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng TT Chỉ tiêu 2010 Tỷ lệ 2011 Tỷ lệ 2012 Tỷ lệ 6,399,500 2.8% 6,724,114 2.2% 5,731,670 2.3% 1,075,920 0.5% 1,876,160 0.6% -441,279 -0.2% 11,054,592 4.8% 6,420,548 2.1% -13,163,637 -5.2% Thu nhập khác 268,227 0.1% 1,322,997 0.4% 17,936,708 7.1% Chi phí khác 5,134,403 2.2% 44,335,361 14.4% 12,149,164 4.8% Lợi nhuận khác (4,866,176) -2.10% (43,012,364) -13.9% 5,787,544 2.3% 6,188,416 2.7% (36,591,816) -11.9% (7,376,093) -2.9% 6,188,416 2.7% (36,591,816) -11.9% (7,376,093) -2.9% 10 11 Chi phí bán hàng Chi phí quản lý kinh doanh Lợi nhuận từ HĐKD Tổng lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế TNDN Hoạt động kinh doanh Công ty lỗ qua năm tỷ trọng giá vốn hàng bán/doanh thu qua năm cao (hơn 100%) Trong chủ yếu chi phí ngun vật liệu đầu vào cao, lương nhân viên tăng công suất khơng tăng chi phí khấu hao lớn (trung bình 11 – 13 triệu USD/năm) Nguyên nhân gây lỗ công ty kê khai tới quan thuế nằm việc phải đầu tư dây chuyền thiết bị chuyên dụng giá đắt, mua nguyên vật liệu đầu cao, giá bán không đủ bù đắp chi phí Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 25 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 3: KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Một số giải pháp chống chuyển giá cần triển khai thực Việt Nam thời gian tới Thứ nhất, hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá là: - Trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên -Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; - Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Thứ hai, thu hẹp ưu đãi thuế Như nêu phần phân tích sở hành vi chuyển giá, chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế tiền đề để doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Hiển nhiên, mục tiêu định, cần phải thực ưu đãi thuế, song cần cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế, sử dụng ưu đãi thuế trường hợp có lợi so với hình thức ưu đãi khác, chẳng hạn trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng Nên hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế Thứ ba, nghiên cứu giao quyền điều tra cho quan thuế Trước mắt, giao quyền điều tra cho quan thuế cấp Tổng cục Về lâu dài, lực lượng công chức thuế đào tạo, bồi dưỡng đáp ứng đòi hỏi chức điều tra mở rộng Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 26 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng quyền điều tra cho quan thuế cấp tỉnh Việc giao quyền điều tra không giúp quan thuế có điều kiện làm tốt hoạt động chống chuyển tạo điều kiện làm tốt hiệu quản lý thuế nói chung Thứ tư,thành lập phận tình báo thuế Tổng cục Thuế Đây quan có chức chun trách thu thập thông tin phục vụ quản lý thuế nước quốc tế Tình báo thuế không cần thiết cho hoạt động chống chuyển giá, mà cịn hữu ích cho cơng tác tra, kiểm tra thuế Thứ năm, hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế Có hai việc quan trọng cần làm để hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế là: - Thành lập phận tình báo thuế để mở rộng nguồn thu thập thông tin hoạt động nghiệp vụ phận chức quan thuế; - Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác như: công an, kiểm sát, địa chính, kế hoạch – đầu tư Như vậy, để nâng cao hiệu hoạt động chống chuyển giá thời gian tới Việt Nam, cần quan tâm trước tiên đến việc hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá thực đồng nhiều giải pháp quản lý thuế nói riêng quản lý nhà nước nói chung Ngồi ra, cần đa dạng hố hình thức tun truyền, hỗ trợ giúp cơng chức thuế người nộp thuế dễ dàng tiếp cận nhanh chóng nắm bắt nội dung liên quan đến vấn đề chuyển giá nội dung đánh giá trừu tượng, khó phức tạp; đẩy mạnh cơng tác tun truyền để tranh thủ đồng thuận cấp quyền, xã hội cộng đồng DN để nâng cao tính tự giác tuân thủ, hạn chế hành vi chuyển giá Đồng thời, rà soát, lập danh sách theo dõi chặt chẽ DN thuộc diện phải kê khai thơng tin giao dịch liên kết Phịng kê khai kế toán thuế cần phối hợp chặt chẽ với phòng tra, kiểm tra để thu thập, phân tích thơng tin đánh giá rủi ro DN Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 27 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng có giao dịch liên kết; kịp thời đơn đốc, nhắc nhở, xử phạt DN không chấp hành nghĩa vụ kê khai thông tin giao dịch liên kết, đồng thời hướng dẫn DN kê khai theo quy định để nâng cao chất lượng kê khai nhằm đạt hiệu quản lý từ khâu kê khai Trong thời gian tới, Bộ Tài cam kết triển khai đồng giải pháp để hạn chế ngăn ngừa việc lợi dụng tình trạng chuyển giá, trốn thuế như: Hồn thiện Thơng tư hướng dẫn thực chế thoả thuận trước phương pháp xác định giá (APA) quan Thuế với doanh nghiệp nhằm tạo chủ động cho doanh nghiệp FDI việc lập kế hoạch kinh doanh thực nghĩa vụ thuế Đào tạo kiến thức, nâng cao lực cho đội ngũ CBCC chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá kỹ quản lý giá chuyển nhượng, tập tình Hiện Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế hợp tác với Phái đoàn Liên minh châu Âu Việt Nam (EU), OECD, Ngân hàng Thế giới (WB) để thực chương trình đào tạo nâng cao lực cho Tổ quản lý thuế hoạt động chuyển giá Tổng cục Thuế CBCC Cục thuế trực tiếp tham gia quản lý giá chuyển nhượng Xây dựng Hệ thống sở liệu tỉ suất lợi nhuận DN độc lập theo ngành nghề có rủi ro cao giá chuyển nhượng làm sở chung cho Cục thuế sử dụng phân tích rủi ro phục vụ cơng tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá Tổng cục Thuế tập trung tra, kiểm tra giá chuyển nhượng tập đồn có nhiều doanh nghiệp thành viên; ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết như: Gia công may, doanh nghiệp thực tái cấu có khả lợi dụng chuyển giá để tránh thuế Tích cực tăng cường hợp tác quốc tế, đến Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 60 quốc gia vùng lãnh thổ Trong thời gian tới, tăng cường thực trao đổi thông tin với quan Thuế tổ chức nước phục vụ cho Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 28 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng phân tích rủi ro tra giá chuyển nhượng; đàm phán với quan Thuế nước ngồi có liên quan q trình APA Ngồi ra, Tổng cục Thuế phối hợp với Tổng cục Hải quan công tác xác định giá trị máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu khâu NK, ngăn chặn DN khai báo cao giá NK với mục đích tăng chi phí đầu vào, giảm lợi nhuận gây thất thu số thuế phải nộp nội địa; rút ngắn thời gian thu hồi vốn nhà đầu tư nước KẾT LUẬN Để quản lý tốt vấn đề chuyển giá đồng thời đảm bảo môi trường kinh doanh minh bạch thuận lợi cho nhà đầu tư nước ngoài, Việt Nam cần đưa quy định cụ thể nhằm thực thi APA văn hướng dẫn thực Luật Quản lý thuế sửa đổi Ngoài ra, quan quản lý người dân cần có cách nhìn nhận đắn khách quan vấn đề để tránh gây tổn hại đáng tiếc, ảnh hưởng tới niềm tin doanh nghiệp hoạt động Việt Nam Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 29 Kinh nghiệm nước giải pháp chống chuyển giá VN GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Hội nghị chuyên đề chống thất thu thuế nợ đọng thuế, Tổng cục Thuế tổ chức tháng 2/2012 Chính Phủ, Hà Nội 20/2/2012, Tham khảo kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế Nguyễn Quang Tiến (2012), Quản lý thuế hoạt động chuyển giá, thực trạng giải pháp, Tạp chí Tài số 3/2012 PGS, TS Lê Xuân Trường(2012), Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thực hiện, Tạp Chí tài online, 18/6/2012 GS., TS Ngô Thế Chi, Ngăn ngừa hành vi chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam góp phần chống thất thu thuế, Kỷ yếu hội thảo khoa học: Hoạt động chuyển giá Những vấn đề lý luận, thực tiễn biện pháp hạn chế, Học viện Tài chính, tháng 8/2012 PGS., TS Phan Duy Minh, Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia, Kỷ yếu hội thảo khoa học: Hoạt động chuyển giá - Những vấn đề lý luận, thực tiễn biện pháp hạn chế, Học viện Tài chính, tháng 8/2012 Kỷ yếu hội thảo Khoa Thuế Hải quan, Chống gian lận thuế Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Hà Nội tháng 9/2012 Effective inter - Agency Co-operation in fighting Tax crimes and other financial crimes Học viên: Trương Thanh Ngà – Lớp NH đêm K20 Page 30