Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Sông Đà 1.
Trang 1Lời nói đầu
Sau những năm chuyển đổi nền kinh tế, với sự áp dụng cơ chế quản lýkinh tế mới thay cho cơ chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung, thì hệthống cơ sở hạ tầng của nớc ta đã có sự phát triển vợt bậc Đóng góp đáng kểcho sự phát triển của đất nớc là nghành xây dựng cơ bản – một nghành mũinhọn thu hút khối lợng vốn đầu t của cả nớc Thành công của nghành xâydựng trong những năm qua đã tạo tiền đề không nhỏ thúc đẩy quá trình côngnghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc
Với đặc trng của nghành xây dựng cơ bản là vốn đầu t lớn, thời gian thicông dài qua nhiều khâu nên vấn đề đặt ra là làm sao phải quản lý vốn tốt, cóhiệu quả, đồng thời khắc phục đợc tình trạng thất thoát, lãng phí trong quátrình sản xuất, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh chodoanh nghiệp
Để giải quyết vấn đề nói trên, công cụ hữu hiệu và đắc lực mà mỗi doanhnghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng cần có là các thông tinphục vụ cho quản lý đặc biệt là các thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm.Chi phí sản xuất đợc tập hợp một cách chính xác kết hợp với việc tính đúng,tính đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hoá các mối quan hệ kinh tế tàichính trong doanh nghiệp, góp phần tích cực vào việc sử dụng hiệu quảnnguồn đầu t
Xuất phát từ những vấn đề trên, qua thời gian thực tập tại Công ty Sông
Đà 1 đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các thầy cô giáo đặc biệt là sự hớng dẫn tậntình của cô giáo Nguyễn Thanh Quý và phòng kế toán Công ty , em đã chọn
đề tài “Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại
Công ty Sông Đà 1.
Kết cấu chuyên đề gồm hai phần:
Phần I: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Sông Đà 1.
Phần II: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Sông Đà 1.
Với những hạn chế về kiến thức và thời gian, nên bài viết của em cònnhiều thiếu sót, em mong nhận đợc sự chỉ bảo tận tình của các thầy cô giáocũng nh cán bộ và nhân viên trong phòng kế toán Công ty Sông Đà 1
Em xin chân thành cảm ơn !
Trang 21 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Sông Đà 1
Công ty Sông Đà 1 là một Doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc Tổng Công
ty Sông Đà, có trụ sở chính tại 106 Nguyễn Chí Thanh – Hà Nội Khi mớithành lập vào ngày 20/11/1990, Công ty có tên là chi nhánh xây dựng Sông
Đà 1 Sau đó đợc nâng cấp thành Công ty Sông Đà 1 theo Quyết định số130A/BXD – TCLĐ của Bộ Xây dựng ngày 26/03/1993 với tổng số vốn pháp
định là 2.499 triệu đồng
Tuy mới đợc thành lập trong thời gian cha dài song Công ty Sông Đà 1
đã có rất nhiều cố gắng trong việc xây dựng, phát triển và hoàn thiện bộ máy
tổ chức Cho đến nay, Công ty đã có 04 xí nghiệp, 01 xởng, 02 ban quản lý dự
án và các đội xây dựng là các đơn vị trực thuộc Công ty
- Xí nghiệp Sông Đà 1.01;
Trang 3và phát triển trong cơ chế thị trờng, Công ty đã tích cực, chủ động tham giavào thị trờng, không thụ động, ỷ lại cấp trên Kết quả là Công ty đã tạo đợc uytín lớn trên thị trờng xây lắp.
2 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất và qui trình của hoạt động sản xuất xây lắp
Công ty Sông Đà 1 có các chức năng, nhiệm vụ sản xuất chính sau:
- Xây dựng các đờng dây và trạm biến áp đến 35 KV;
- Xây dựng đờng bộ;
- Xây dựng kênh mơng, kè cống và các trạm bơm;
- Nhận thầu san lấp, nạo vét và thi công nền móng các công trình;
- Đầu t và phát triển kinh doanh nhà;
- Kinh doanh vật t, vật liệu xây dựng;
- Xuất nhập khẩu trực tiếp máy móc và vật liệu xây dựng;
- Thi công lắp đặt các hệ thống xây dựng;
- Thiết kế thi công nội ngoại thất các công trình;
- Xây dựng các công trình dân dụng
Qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở Công ty Sông Đà 1 có thể tómtắt qua sơ đồ sau:
Trang 4Sơ đồ 01: Qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp
Tiến hành thi công xây lắp
Mua sắm vật liệu, thuê nhân công
Giao nhận công trình, hạng mục công trình hoàn thành
Duyệt, quyết toán công trình, hạng mục công trình
Thanh lý hợp đồng bàn giaocông trình
Trang 5 Giám đốc Công ty: Do Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng Công ty bổ
nhiệm, chịu trách nhiệm trớc Tổng Giám đốc, Hội đồng quản trị và trớc phápluật trong việc ra các quyết định và điều hành hoạt động Công ty
Phó Giám đốc thi công: Chịu trách nhiệm về sản xuất kinh doanh, tổ
chức lao động trong toàn Công ty, đồng thời tổ chức quản lý và điều hành vật
t cơ giới trong toàn Công ty, tổ chức về hành chính và bảo vệ nhân sự
Phó Giám đốc kinh tế: Giúp giám đốc công ty trong lĩnh vực kinh tế,
tài chính kế toán , kế hoạch sản xuất kinh doanh đơn vị
Ban Giám đốc Công ty
kỹ thuật
Phòng kinh tế thị tr ờng
Phòng tài chính kế toán
Phòng tổ chức hành chính
Ban quản
lý các
dự án xây dựng
Xí nghiệp Sông Đà 1.03
Xí nghiệp Sông Đà 1.04
X ởng gia công cơ
khí
Các đội xây dựng trực thuộc Công ty
Trang 6 Phó Giám đốc kỹ thuật: Giúp Giám đốc Công ty trong lĩnh vực kỹ
thuật, điều hành việc giám sát chất lợng kỹ thuật công trình, hạng mục côngtrình Các phòng ban chức năng gồm có:
Phòng quản lý kỹ thuật: Là bộ phận chức năng của Công ty, tham
m-u giúp việc cho Giám đốc Công ty trong lĩnh vực qm-uản lý kỹ thm-uật, chất lợngcông trình, công tác an toàn lao động và các hoạt động khoa học kỹ thuật
Phòng kinh tế thị trờng: Giúp Giám đốc Công ty trong công tác lập
kế hoạch sản xuất kinh doanh, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sản xuất, điềuhành và quản lý xe máy, vật t thiết bị cơ giới của các đơn vị
Phòng kế toán tài chính: Là phòng nghiệp vụ, giúp việc cho Giám
đốc Công ty trong việc tổ chức và chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác tài chính
kế toán, thông tin kinh tế, tổ chức hạch toán kinh tế trong nội bộ Công ty theochế độ chính sách và Pháp lệnh Kế toán thống kê của Nhà nớc và những qui
định cụ thể khác của Công ty, của Tổng Công ty về công tác quản lý kinh tếtài chính
Phòng tổ chức hành chính: Là sự hợp nhất của hai phòng: Tổ chức
lao động và hành chính, tham gia giúp việc cho Giám đốc Công ty trong việc
tổ chức thực hiện công tác hành chính, bảo vệ theo đúng chế độ chính sáchcủa Đảng, Nhà nớc và Công ty
3.3 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh
Công ty có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng, trong đósản xuất xây dựng là hoạt động sản xuất chính Ngoài ra, Công ty còn thựchiện một số hoạt động phụ hoặc phụ trợ khác phục vụ cho hoạt động sản xuấtchính nh: sản xuất vật liệu xây dựng, cung ứng vật t, cấu kiện bê tông, sửachữa xe máy, Tuy nhiên, ở Công ty, các khâu này không khép kín và khôngliên kết chặt chẽ vì các xí nghiệp ở xa nhau và xa địa điểm công trình xâydựng
Các đơn vị thành viên trong Công ty theo t cách pháp lý đợc chia làm hailoại:
Các đơn vị trực thuộc: Có t cách pháp nhân không đầy đủ, có tổ chức
kế toán riêng là các xí nghiệp Các đơn vị này có đặc điểm: qui mô khá lớn, kếhoạch sản xuất kinh doanh ổn định, làm ăn có lãi, có trụ sở ở nhiều địa phơngtrên cả nớc, đợc cấp trên uỷ quyền giao dịch, quan hệ với các cơ quan Nhà nớccũng nh các cơ quan nớc ngoài
Trang 7II tổ chức bộ máy kế toán, công tác kế toán và sổ kế toán của công ty sông đà 1.
1 Tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán ở doanh nghiệp
Để phù hợp với công tác hạch toán kế toán, bộ máy kế toán của Công tyhiện nay đợc tổ chức nh sau:
1.1 Sơ đồ
`
1.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Kế toán trởng: Điều hành chung toàn bộ công việc kế toán trong Công
ty
Phó Kế toán trởng: Thay mặt Kế toán trởng khi Kế toán trởng vắng mặt
và phụ trách công tác kế toán quản trị, phụ trách công tác kế toán khối vănphòng toàn Công ty
Kế toán thanh toán, tín dụng, tiền gửi ngân hàng: Phụ trách thanh
toán, theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, cáckhoản tạm ứng, hoàn ứng của cán bộ công nhân viên và các đơn vị trực thuộc
Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ ghi sổ Nhật ký chung theo trình tự thời
gian và định khoản kế toán của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (các sốliệu ghi sổ Nhật ký chung sau đó sẽ đợc tự động cập nhật sang Sổ Cái và các
sổ kế toán chi tiết có liên quan) Cuối kỳ, kiểm tra đối chiếu số liệu với các kếtoán phần hành, các đơn vị thành viên, tập hợp chi phí và tính giá thành sảnphẩm của từng công trình, khoá sổ kế toán cuối kỳ, lu chứng từ kế toán và làmcác báo cáo quyết toán
Kế toán TSCĐ, vật t , công cụ, dụng cụ thủ quỹ
Kế toán tiền l
ơng, BHXH, BHYT
Các ban
kế toán
xí nghiệpPhó Kế toán tr ởng
Trang 8Kế toán tài sản cố định, vật t, công cụ dụng cụ, thủ quỹ: Theo dõi
tình hình nhập xuất vật t, công cụ dụng cụ, tăng, giảm, trích khấu hao tài sản
cố định, quản lý tiền
Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng: Chịu trách nhiệm tính
và thanh toán lơng và bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàntrong Công ty, lập Bản tổng hợp tiền lơng
2 Hệ thống sổ kế toán
Hiện nay, Công ty đang áp dụng thống nhất hình thức sổ Nhật ký chungtrong toàn Công ty Công tác kế toán đợc thực hiện trên máy vi tính đã đợc cài
đặt sẵn chơng trình kế toán SongDa Accounting System
Ta có sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chung nh sau:
Chú thích:
Ghi hàng ngàyGhi định kỳ Quan hệ đối chiếu
Trang 9IIi Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty Sông Đà 1
Trớc khi đi vào thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp của Công ty Sông Đà 1 chúng ta cần tìm hiểu qua đặc
điểm chi phí sản xuất ở Công ty
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên chi phí sảnxuất của Công ty cũng bao gồm 4 khoản mục phí đó là: chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chiphí sản xuất chung Các công trình trớc khi bắt đầu thi công đều phải lập dựtoán cho từng khoản mục phí và đó là cơ sở để đánh giá tình hình thực hiệnchỉ tiêu giá thành và hiệu quả hoạt động của Công ty
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm toàn bộ giá trị vậtliệu cần thiết để tạo ra sản phẩm hoàn thành Giá trị vật liệu bao gồm giá trịthực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng phục vụcho máy móc, phơng tiện thi công
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm các khoản chi trả lơngcho ngời lao động, không kể các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính trênquỹ lơng của công nhân trực tiếp sản xuất Ngoài tiền lơng trả cho ngời côngnhân trực tiếp sản xuất trong biên chế doanh nghiệp, chi phí nhân công trựctiếp của Công ty còn bao gồm cả tiền công trả cho lao động thuê ngoài Trongkhoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lơng và các khoảntrích theo lơng của công nhân điều khiển máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công
Là những khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công để hoànthành sản phẩm của Công ty, các khoản chi phí này bao gồm: khấu hao máythi công, tiền lơng công nhân vận hành máy thi công (không kể các khoảnBHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng của công nhân vận hành máy thi công),chi phí nhiên liệu vận hành máy thi công, chi phí thuê máy thi công, nhngviệc theo dõi khoản chi phí máy thi công có thể thay đổi theo từng công trình.Với những công trình sử dụng máy thi công ít thì việc hạch toán tiền lơngcông nhân vận hành máy thi công và chi phí thuê ngoài máy thi công đợc hạchtoán vào chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung
Trang 10Là chi phí phục vụ cho sản xuất nhng không trực tiếp tham gia vào quátrình sản xuất, khoản chi phí này bao gồm: lơng chính, lơng phụ và các khoảnphụ cấp mang tính chất lơng của đội quản lý, các khoản trích BHXH, BHYT,KPCĐ tính trên quỹ lơng công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hànhmáy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp, chi phícông cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, các chi phí bằng tiềnkhác nh bảo hiểm công trình, chi giao dịch,
Sản phẩm Công ty sản xuất ra là các công trình xây dựng Đối tợng đợcCông ty sử dụng để ký kết các hợp đồng thi công là công trình nên đối tợnghạch toán chi phí sản xuất tại Công ty đợc xác định theo công trình, hạng mục công trình Các khoản chi phí trên đây (chi phí nguyên vật liệu trựctiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sảnxuất chung) đợc tập hợp theo từng đơn vị thi công và theo từng công trình,hạng mục công trình để tính giá thành
1 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất
1.1 Tổ chức hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để tiến hành quá trình xây lắp, vật liệu đóng một vai trò quan trọng trongcác yếu tố chi phí đầu vào Đối với Công ty, nguyên vật liệu trực tiếp là khoảnmục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng lớn nhất trong toàn bộ chi phí sản xuấtcủa Công ty Vật liệu sử dụng khác nhau và đợc sử dụng cho các mục đíchkhác nhau
Do các công trình thi công phân bố ở nhiều nơi, xa Công ty nên để tạothuận lợi và đáp ứng tính kịp thời của việc cung ứng vật liệu, Công ty giao chocác đối tợng thi công tự tìm các nguồn cung cấp vật liệu bên ngoài dựa trên cơ
sở định mức đợc đa ra
Để tiến hành mua ngoài vật liệu, trên cơ sở định mức đã có, đội trởng độithi công tiến hành viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên Phòng kế toán tài chính,sau đó khi đợc xét duyệt và nhận tiền tạm ứng, chỉ huy công trình hoặc nhânviên quản lý chủ động mua ngoài vật liệu và chuyển tới công trình, thủ khocông trình tiến hành lập phiếu nhập kho Sau đó căn cứ vào nhu cầu sử dụng,thủ kho lập phiếu xuất kho vật t sử dụng cho thi công công trình, giá vật liệuxuất kho đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Mặt khác, còn vớiviệc các nguyên vật liệu mua về và đợc đem cho tới chân các công trình để sửdụng ngay sẽ đợc tiến hành lập phiếu nhập kho xuất thẳng
Trang 11phiếu xuất kho
Lý do xuất: Phục vụ công trình SeaGames – SVĐTT
Xuất tại kho: Công trình SeaGames
Cộng thành tiền (Bằng chữ): Hai mơi bảy triệu hai trăm bảy mơi hai nghìn
bảy trăm hai mơi đồng chẵn%
Xuất ngày 31 tháng 12 năm 2002
Thủ trởng
đơn vị
Phụ trách bộphận sử dụng
Phụ trách cung tiêu
Ngời nhậnhàng
Thủ kho
(Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối mỗi tháng, các phiếu xuất kho đợc kế toán đội tập hợp và lên bảng
kê xuất kho vật t Bảng kê xuất kho vật t phải đợc sự ký duyệt của đội trởng,cán bộ kỹ thuật và kế toán đội
Bảng kê xuất kho vật t
Tháng 12/2002 Công trình: SeaGames – SVĐ trung tâmChứng từ Tên vật t Tổng số CPNVLTT CPMTC CPSX chung
Trang 12Định kỳ, khoảng 5 - 7 ngày, kế toán đội tiến hành thanh toán chứng từlên phòng kế toán Công ty Các chứng từ gồm: Phiếu xuất kho, Bảng kê xuấtkho vật t hàng tháng vào cuối mỗi tháng, các chứng từ về thanh toán tạm ứng
và các giấy tờ khác liên quan
Cuối quý, trên cơ sở các bảng kê xuất kho vật t, kế toán tổng hợp lậpBảng tổng hợp vật liệu cho mỗi công trình
Sử dụng máythi công
Các bút toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên cơ sở Nhật
ký chung đợc phản ánh qua sơ sau:
TK111,112 TK141 TK152 TK621 TK152 Tạm ứng VL nhập kho Xuất sản xuất Vật liệu thừa
TK1331 Thuế GTGT TK154
Mua vật liệu xuất thẳng cho sản xuất Kết chuyển
Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
Mẫu sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết và Sổ Cái TK 621 nh sau:
Trang 13Số d SGX10 24/12 24/12 Gạch đặt A1 621 15.000.000
(xuất kho) 152 15.000.000 SGX13 31/12 31/12 Xuất kho 621 27.272.720
Phát sinh Nợ
Phát sinh
Có Số
d SGX10 24/12 31/12 XK gạch đặc A1 152 15.000.000
SGX13 31/12 31/12 XK xi măng 152 27.272.720
SGX13 31/12 31/12 XK xi măng 152 27.272.720
KC –
1
31/12 31/12 K\C CPNVLTT 154 1.403.219.475
Trang 14Cộng phát sinh 26.311.673.669 26311.673.669
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
1.2 Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong tổng chi phí sản xuất của Công ty, chi phí nhân công trực tiếpchiếm tỷ trọng khá lớn Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp vì vậycũng có ý nghĩa quan trọng Hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân côngkhông những cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực
sự về lao động tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp
mà còn có tác dụng tâm lý đối với ngời lao động
Tại Công ty hiện nay đang áp dụng hai hình thức trả lơng: hình thức trả
l-ơng của đội thi công là do kế toán đội thực hiệ có sự kiểm tra theo dõi của độitrởng và Phòng tổ chức hành chính, Phòng Kế toán Công ty (khi thanh toánchứng từ)
Đối với lao động trực tiếp trong biên chế
Chứng từ ban đầu để hạch toán là các Hợp đồng làm khoán, Biên bảnthanh lý hợp đồng, bảng chấm công cùng các chứng từ khác có liên quan Hợp
đồng làm khoán do chỉ huy công trình, kế toán công trình và tổ trởng các tổnhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc Trong hợp đồng làmkhoán có ghi rõ ghi tiết về khối lợng công việc đợc giao, yêu cầu kỹ thuật và
đơn giá khoán Đơn giá khoán là đơn giá cùng từng phần việc
Hợp đồng làm khoán đợc lập thành hai (02) bản, một (01) bản giao chobên giao khoán, một (01) bản giao cho bên nhận khoán để thuận tiện cho việctheo dõi tình hình công việc Cùng với Hợp đồng làm khoán là biên bản thanh
lý hợp đồng
Trên cơ sở của Hợp đồng giao khoán, tổ trởng các tổ tiến hành chấmcông cho các tổ viên và có kế hoạch trả lơng phù hợp Hàng tháng, kế toáncông trình lập bảng thanh toán lơng cho từng tổ trên cơ sở bảng chia lơng tạimỗi tổ Bảng chia lơng do tổ trởng lập có sự ký duyệt của chỉ huy công trình.Tại quý IV năm 2002, công trình Seagames chủ yếu là thuê nhân côngbên ngoài để tiến hành xây lắp, do đó hợp đồng làm khoán không lập trongthời gian này, vì thế việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Quý IV củacông trình Seagames là không có
Đối với lao động trực tiếp thuê ngoài
Trang 15Lao động trong biên chế của Công ty thờng không nhiều mà nhu cầu sửdụng nhân công lại rất lớn nên Công ty phải thuê thêm lao động bên ngoài.
Đối với lực lợng này, Công ty giao cho chỉ huy công trình quản lý, trả lơngtheo hình thức khoán gọn, mức khoán dựa trên cơ sở định mức của từng phầnviệc Tổng số lơng phải trả cho nhân viên thuê ngoài đợc hạch toán vào tàikhoản 3388
Chứng từ ban đầu để hạch toán đối với lao động thuê ngoài là hợp đồnggiao khoán nhân công, biên bản xác nhận khối lợng đã hoàn thành và Biênbản thanh lý hợp đồng giao khoán nhân công, Biên bản thanh lý hợp đồng đểlập biên bản xác nhận khối lợng đã hoàn thành
Hợp đồng giao khoán nhân công
(Số 01/ HĐGKNC)
- Căn cứ Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế;
- Căn cứ vào yêu cầu thực tế của công trờng
Hôm nay, ngày tháng năm tại công trờng Seagames – SVĐ trung tâm.Chúng tôi gồm:
1 Đại diện cho đơn vị giao thầu (Bên A)
- Ông : Hoàng Anh – Chức vụ: Cán bộ kỹ thuật Công ty Sông Đà 1
2 Đại diện cho đơn vị nhận thầu (Bên B)
- Ông: Nguyễn Hoàng Dũng- Chức vụ: Tổ trởng
Sau khi bàn bạc thoả thuận thống nhất ký Hợp đồng giao khoán nhâncông này với các điều khoản sau:
Điều 1: Khối lợng thanh toán
Căn cứ vào khối lợng thực tế
Điều 2: Đơn giá giao khoán
Tại công trình Seagames – SVĐ trung tâm
Điều 3: Trách nhiệm của mỗi bên
Bên B:
Bên B có trách nhiệm thực hiện các công việc do kỹ thuật bên A yêu cầu
Đảm bảo bố trí nhân lực cùng thiết thiết bị phục vụ công tác thi công kịp thời
Trang 16để đáp ứng tiến độ thi công, đảm bảo các công tác kỹ thuật về các công việctrên.
Bên A:
Tạo điều kiện thuận lợi cho bên B thi công Cử cán bộ kỹ thuật giám sát
và điều chỉnh khi có phát sinh
Điều 4: Thể thức thanh toán
Tổ: Bê tông
tính
Khối ợng
Thanh toán đợt này:
Bảng 2.1: Biên bản xác nhận khối lợng đã hoàn thành
Bảng thanh toán tiền lơng tháng 12/2002
Tổng quỹ lơng đợc chi: Theo BB xác nhận khối lợng đã hoàn thành tháng12/2002 theo HĐ số 01/ HĐGKNC
đổi
Ngày công qui đổi
Trang 173 Nguyễn Văn Đông CN 22 1,00 22,00 38.160 938.520
Bảng 2.2: Bảng thanh toán lơng tháng 12/2002
Cuối tháng, khi kế toán đội thanh toán chứng trừ về tiền lơng , kế toántổng hợp tiến hành kiểm tra tính pháp lý của chứng từ và lập Bảng phân bổtiền lơng và BHXH cho từng công trình
Bảng phân bổ tiền lơng và bhxh
Tháng 12/2002T
T
Đối tợng sử dụngGhi Nợ TK
Chi tiết ra công trình
Tổng Seagames-SVĐ TT
Lao động trong biên chế Tiền
lơng
6% khấu trừ
Còn lại
đợc lĩnh
19% vào CP
1 Bê tông Ng Hoàng Dũng 368.669.250
Cộng 817.684.780
Căn cứ vào các chứng từ về lơng và Bảng tổng hợp lơng công nhân trựctiếp thi công, kế toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết TK 622 và cáctài khoản có liên quan
Các bút toán về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp trê sổ Nhật kýchung đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
Trang 18TK11,112 TK141 TK334 TK622 TK154 Tạm ứng Thanh toán TL TL phải trả CN
trong biên chế trong biên chế
Kết chuyển TK3388
Thanh toán TL TL phải trả CN
CN thuê ngoài thuê ngoài Thanh toán tiền lơng công nhân thuê ngoài
Sơ đồ 05: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Phát sinh Nợ
Số d
K40 31/12 31/12 CPNC thuê ngoài 3388 176.124.000
SGL629 31/12 31/12 Thuê bảo vệ 1111 8.689.280
KC-1 K\C CPNC trực tiếp
K40 31/12 31/12 CPNC thuê ngoài 3388 176.124.000
KC-1 K\C CPNC TT
tháng 12
Trang 19Bảng 2.5: Sổ cái TK 622
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
1.3 Tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Trong sản xuất xây lắp, quy mô thi công thờng lớn, cờng độ thi công cao
Do vậy sức lao động của con ngời đôi khi không đáp ứng đợc đòi hỏi của côngviệc Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công trong hoạt động xâylắp là việc làm tất yếu và có ý nghĩa kinh tế cao Vì vậy, chi phí sử dụng máythi công là chi phí đặc thù trong lĩnh vực xây lắp
Đối với Công ty Sông Đà 1, việc sử máy thi công có một vai trò hết sứcquan trọng, đảm bảo cho tiến độ và chất lợng thi công công trình Toàn bộ chiphí sử dụng máy thi công của Công ty bao gồm: chi phí khấu hao máy thicông, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí thuê ngoài máy thi công, vàtoàn bộ các chi phí trên đợc hạch toán trên TK 623 Nhng có một số côngtrình do việc sử dụng máy thi công ít và việc thuê máy cũng không nhiều thìCông ty hạch toán chi phí nhân công vận hành máy thi công vào chi phí sảnxuất chung (TK 6271 và TK 6278) Để tạo quyền chủ động trong việc thicông, Công ty giao tài sản, xe máy cho các đội quản lý Việc điều hành xemáy và theo dõi sự hoạt động của nó đợc đặt dới sự điêù khiển trực tiếp của
đội và có sự giám sát của Công ty Công tác tổ chức hạch toán chi phí sử dụngmáy thi công diễn ra nh sau:
Đối với máy thi công của đội
Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công
Máy thi công của đội đợc theo dõi cả về mặt hiện vật và giá trị tại Phòng
kỹ thuật và kế toán Phơng pháp khấu hao sử dụng tại Công ty là phơng phápkhấu hao đều Hàng tháng, kế toán tài sản cố định tính và lập bảng kê khấuhao và trích trớc sửa chữa lớn máy thi công Máy thi công phục vụ trực tiếpcho công trình đó Đây là cơ sở để kế toán hạch toán chi phí khấu hao máy thicông
Bảng kê khấu hao và trích trơc sửa chữa lớn máy
thi công
Tháng 12/2002 – Công trình Seagames – SVĐ trung tâm
Trang 20
Bảng 3.1: Bảng kê khấu hao và trích trớc sửa chữa lớn máy thi công
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu chạy máy thi công
Việc hạch toán chi phí xăng, dầu chạy máy tơng tự nh hạch toán chi phínguyên vật liệu trực tiếp Căn cứ để kế toán Công ty hạch toán chi phí nguyênvật liệu chạy máy thi công là Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất kho vật t, Bảngtổng hợp vật liệu và các chứng từ liên quan khác nh: Hoá đơn GTGT, hoá đơnmua hàng,
Hạch toán tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công
Căn cứ vào tình hình sử dụng máy thi công, kế toán công trình lập Bảngchấm công cho công nhân điều khiển máy thi công Sau đó căn cứ vào Bảngchấm công để lập Bảng thanh toán tiền tiền lơng Đây là cơ sở ban đầu để kếtoán tính lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công
Ngoài ra, còn một số chi phí khác phục vụ máy thi công nh: chi phí sửachữa máy thi công, chi phí bảo hiểm máy thi công, chi phí khác bằng tiềnphục vụ cho hoạt động của máy Quy mô phát sinh các khoản chi phí này th-ờng nhỏ hoặc không phát sinh Để hạch toán các khoản chi phí này, kế toáncăn cứ vào các hoá đơn (GTGT), hoá đơn mua hàng, Hợp đồng thuê sửa chữamáy,
Đối với máy thi công thuê ngoài
Trong trờng hợp Công ty không có loại máy phù hợp cho việc thi công,hơn nữa, đối với những loại máy này, chi phí đi thuê ít hơn so với chi phí khấuhao của máy thi công nếu Công ty mua máy để làm thì Công ty sẽ sử ng ời đithuê Thông thờng, phơng thức thuê máy Công ty áp dụng là thuê cả máy vàngời lái máy cùng các loại vật t cho máy chạy Theo phơng thức này, trong tr-ờng hợp hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lợng công việc và tổng số tiềnbên thuê phải trả cho bên cho thuê Máy thi công thuê ngoài phục vụ cho côngtrình nào, kế toán hạch toán chi phí thuê máy thẳng vào công trình đó Cơ sởpháp lý cho công tác hạch toán là Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh lý hợp
đồng thuê máy, Biên bản xác nhận khối lợng giao nhận và Biên bản nghiệmthu Hợp đồng thuê máy có mẫu nh sau:
Hợp đồng thuê máy
Trang 21- Đại diện bên A là : Ông Trần Đại Nghĩa
Chức vụ: Đội trởng - Địa chỉ: Công ty cơ giới và lắp máy
- Đại diện bên B là: Vũ Hoàng Anh
Chức vụ: Chỉ huy công trình Seagames – SVĐ TT - Địa chỉ: CT SD1
Hai bên thoả thuận ký hợp đồng với các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung hợp đồng
Bên A cho bên B thuê: 1 máy cẩu
Bên B thuê để sử dụng cho thi công công trình – Seagames – SVĐ TT
Điều 2: Giá cả, phơng thức thanh toán
Bảng tổng hợp chi phí thuê máy
Đối với công trình Seagames – SVĐ trung tâm, thì các khoản về tiền
l-ơng điều khiển máy thi công và chi phí thuê máy thi công sẽ đợc tập hợp vàochi phí sản xuất chung trên hai tiểu khoản là 6271 và 6278
Đến cuối quý, căn cứ vào các Bảng kê khấu hao và trích trớc sữa chữalớn máy thi công, Bảng tổng hợp nguyên vật liệu phục vụ máy thi công từngcông trình, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi côngtheo từng công trình
tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công
Quý IV/2002 – Công trình: Seagames – SVĐ trung tâm
Trang 22CP máy thuê ngoài, CP khác
TK334
Thanh toán TL Lơng công nhân
CN lái máy lái máy
TK214,335
CP khấu hao và trích trớc SCL
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
(Nguồn: Công ty Sông Đà 1)
Về cơ bản việc hạch toán tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi côngbao gồm cả khoản chi cho nhân công vận hành máy thi công và chi phí thuêngoài máy Song công ciệc này thờng chỉ áp dụng đối với những công trình thicông só cử dụng đến nhiều máy thi công Còn nh công trình Seagames thì việc
sử dụng máy là tơng đối ít, do đó hai khoản này sẽ đợc hạch toán vào TK 627.Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán tổng hợp vào Sổ nhật ký chung, SổCái TK 623, Sổ chi tiết TK 623
Sổ chi tiết tài khoản 623
Tháng 12/2002
62380505 – Công trình Seagames – SVĐTT Số d đầu kỳ:
Trang 23Phát sinh Có
Số d
SG9 25/10 25/10 Xăng cho máy thi công 152 1.014.286
K67 31/12 31/12 Khấu hao, SCL MTC 6424 5.755.000
K67 31/12 31/12 Khấu hao, SCL MTC 6424
1.4 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả,ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất, thực
tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh: chi phí nguyên liệu,công cụ dụng cụ dùng cho quản lý, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm, Nhữngkhoản chi phí này tuy không trực tiếp tham gia vào việc cầu thành thực thểxây lắp nhng lại có một vai trò khác rất quan trọng là giúp cho hoạt động sảnxuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn Đó là chi phí sản xuất chung ở Công tySông Đà 1, khoản mục chi phí này gồm các yếu tố sau:
- Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí nhân công vận hành máy thi công