Ở nước ta, sau khi thực hiện đường lối đổi mới cơ chế quản lí từ cơ chế kinh tế kế hoạc hóa tập trung sang cơ chế kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa, chế độ phân phối thu nhập theo cơ chế thị trường hình thành phát triển, thu nhập của người dân được cải thiện. Bên cạnh đó, chế độ phân hóa thu nhập và được phân cực giàu nghèo giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội diễn ra rất nhanh. Để động viên một phần thu nhập của một bộ phận dân cư có thu nhập cao hơn so với mức thu nhập chung của cả cộng đồng vào ngân sách nhà nước và thực hiện điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội, Nhà nước ta đã ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao năm 1991. Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, Quốc hội đã ban hành ra Luật Thuế thu nhập cá nhân để thay thế cho Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.
MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG .1 CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .1 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân .1 1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Điểm Luật thuế thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 2.2 Đánh giá hoàn thiện quy định thu nhập chịu thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân .7 CHƯƠNG MỘT SỐ BẤT CẬP VÀ ĐỊNH HƯỚNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 3.1 Một số bất cập, hạn chế .8 3.2 Định hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân .9 KẾT LUẬN .9 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế, vai trò quản lý vỹ mô nhà nước thể rõ nét Thông qua công cụ đắc lực mình, nhà nước thực thành cơng vai trò điều tiết kinh tế giải giai đoạn phát triển công cự quan trọng để thực nhiệm vụ sách thuế Trong sắc thuế theo quy định, Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đóng vai trị vơ quan trọng ngân sách Nhà nước cơng cụ góp phần đảm bảo cơng xã hội cách đắc lực Nó đời tương đối sớm hầu phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Ở nước ta, sau thực đường lối đổi chế quản lí từ chế kinh tế kế hoạc hóa tập trung sang chế kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa, chế độ phân phối thu nhập theo chế thị trường hình thành phát triển, thu nhập người dân cải thiện Bên cạnh đó, chế độ phân hóa thu nhập phân cực giàu nghèo tầng lớp dân cư xã hội diễn nhanh Để động viên phần thu nhập phận dân cư có thu nhập cao so với mức thu nhập chung cộng đồng vào ngân sách nhà nước thực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, Nhà nước ta ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 1991 Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, Quốc hội ban hành Luật Thuế thu nhập cá nhân để thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Sự thay có hồn thiện hay khơng? Để tìm hiểu sâu rộng vấn đề này, tác giả xin trình bày thơng qua đề tài: “Phân tích quy định thu nhập chịu Thuế thu nhập cá nhân từ Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đến Luật Thuế thu nhập cá nhân để đánh giá hoàn thiện quy định thu nhập chịu thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân.” NỘI DUNG CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế thu vào khoản thu nhập cá nhân kinh doanh không kinh doanh1 Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân khơng có khả chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế áp dụng từ lâu nước phát triển, đối tượng nộp thuế mội dân cư nước người nước ngồi có thu nhập phát sinh nước sở không phân biệt nghề nghiệp địa vị xã hội Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng việc huy động nguồn thu ngân sách thực công xã hội Sự đời thuế thu nhập cá nhân bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phôi thu nhập để đảm bảo cơng xã hội cịn công cụ hữu hiệu để Nhà nước quản lý điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội Hiện nay, chưa có định nghĩa xác, cụ thể thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, dựa quy định pháp luật ghi nhận Luật Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2019 thuế thu nhập cá nhân, Nghị định, Thơng tư hướng dẫn, hiểu thuế thu nhập cá nhân sau: “Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu, tính thu nhập người nộp thuế sau trừ thu nhập miễn thuế khoản giảm trừ gia cảnh” 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Thuế trực thu loại thuế mà người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Việc nộp thuế tiến hành từ việc khấu trừ trực tiếp từ thu nhập cá nhân mà khơng thơng qua hành vi tiêu dùng chủ thể trung gian khác Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản người nộp thuế có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện, khả đóng góp người nên có tác dụng việc điều hịa thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư xã hội Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế dễ gây tình trạng trốn, lậu thuế Nhà nước quy định mức thuế suất cao Do đó, cần phải có biện pháp quản lý thu thuế hiệu để tập trung số thu đầy đủ kịp thời cho ngân sách nhà nước Thứ hai, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân kinh doanh khơng kinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Đây điểm đặc trưng thuế thu nhập cá nhân khác với thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng thuế thu nhập daonh nghiệp phải tổ chức kinh doanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Thứ ba, thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập cá nhân Đây khoản thu nhập phát sinh từ kinh doanh, từ lao động khoản thu nhập khác không từ kinh doanh cá nhân Pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng thuế thu nhập nói chung quốc gia quy định khoản thu nhập chịu thuế làm sở cho việc đánh thuế Thông thường, thu nhập chịu thuế phải khoản thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh, có tính phổ biến Nhà nước kiểm sốt Có vậy, pháp luật thuế thu nhập đảm bảo tính khả thi, tính cơng đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước.2 Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân thông thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Thuế suất lũy tiến hiểu việc áp dụng thuế suất tăng dần nhóm đối tượng chịu thuế tồn đối tượng chịu thuế Hẩu hết quốc gia thường xây dựng biểu thuế lũy tiến, bậc ứng với mức thu nhập Thu nhập cao mức thuế suất cao Do đó, người có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với người có mức thu nhập thấp Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh thu nhập người có thu nhập cao, góp phần đảm bảo tính cơng xã hội (công công theo chiều dọc) Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất lũy tiến mạnh hay yếu biểu thuế Thứ năm, thuế thu nhập cá nhân có tính ổn định khơng cao phức tạp Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân thể chỗ quy định thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế, thường xuyên thay đổi theo biến động kinh tế - xã hội thời kỳ Ngoài ra, quy định Hồ Thị Hải, Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – Thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Hà Nội, 2014 giảm trừ gia cảnh, mức thuế suất có thay đổi linh hoạt thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân nên có tác động lớn đến mức sống dân cư, chịu ảnh hưởng giá thị trường 1.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước Ngoài ra, thuế thu nhập cá nhân cịn góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ, trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp trốn thuế cá nhân nhận khoản trả nói đồng thời phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Vì thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân Thứ hai, góp phần thực cơng xã hội Thông thường, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm Ở nhiều nước cịn có quy định miễn, giảm thuế cho cá nhân mang gánh nặng xã hội Tính cơng thuế thể chỗ nghĩa vụ thuế áp dụng sở có tính đến điều kiện hồn cảnh sống người nộp thuế Người nộp thuế không bị giới hạn khoản giảm trừ hợp pháp số lượng người phụ thuộc xác định giảm trừ gia cảnh; số lần tham gia từ thiện, nhân đạo Như vậy, có thu nhập cá nhân phải thực nghĩa vụ thuế khác số lượng người phụ thuộc họ không giống Ở nước ta nay, thu nhập tầng lớp nhân dân có chênh lệch nhau, số đơng dân cư có thu nhập cịn thấp, có số cá nhân có thu nhập cao, cá nhân làm việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, khu chế xuất có số cá nhân người nước làm việc Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét phương diện công xã hội phương diện cơng cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước thuế thu nhập cá nhân có vị trí vơ quang trọng, đó, việc điều tiết thuế thu nhập người có thu nhập cao cần thiết, đảm bảo thực sách cơng xã hội Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân góp phần giúp nhà nước kiểm soát thu nhập, phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà Nhà nước khơng kiểm sốt tham ơ, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn thánh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản,… Những hàng vi có tác động tiêu cực tới đời sống kinh tế - xã hội quốc gia Phải kết hợp nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên; số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trị thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Điểm Luật thuế thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 2.1.1 Đối tượng nộp thuế Theo quy định Pháp lệnh thuế thu nhập cao ba tiêu chí sử dụng để xác định đối tượng nộp thuế “quốc tịch”, “nơi cư trú” “lãnh thổ” Những quy định làm cho pháp luật thuế nước ta có phần khác so với pháp luât nước giới vấn đề này, họ áp dụng tiêu chí “cư trú” để xác định đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú hay cá nhân không cư trú Khác với Pháp lệnh, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định đối tượng nộp thuế sau: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam Trước đây, nguyên tắc đánh thuế thu nhập dựa tiêu chí phân biệt cơng dân Việt Nam, với người nước ngoài, người nước với Pháp luật thuế hành có thay đổi xác định phạm vi chịu thuế dựa tiêu chí yếu tố cư trú đối tượng nộp thuế Việc quy định tạo bình đẳng cơng dân Việt Nam cơng dân nước ngồi Đồng thời phức tạp việc xác định đối tượng chịu thuế Hơn cịn thể thiện chí nước ta việc đãi ngộ quốc gia, tạo môi trường mở tâm lý yên tâm cho nhà đầu tư, người nước vào làm việc sinh sống Việt Nam 2.1.2 Đối tượng chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân có đổi cách phân loại thu nhập chịu thuế để xác định nghĩa vụ thuế Theo Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, thu nhập phân chia thành thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Tuy nhiên, Pháp lệnh không định nghĩa rõ thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên Do vậy, thực tế, việc tính thuế gặp nhiều khó khăn Đồng thời, việc tính thuế loại thu nhập khơng hợp lý, không phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế thu nhập cá nhân khắc phục hạn chế với việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuế bao gồm: - Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất độnh sản Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhâp từ quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng - Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Luật thuế thu nhập cá nhân mở rộng diện điều tiết cách hợp lý sở bổ sung số điều khoản thu nhập chịu thuế, bao gồm: Một số khoản thu nhập trước không quy định Pháp lênh thuế thu nhập cao quy định Luật thuế thu nhập cá nhân: thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà Nguyễn Linh Chi, Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Hà Nội 2014 tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng; thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác (trước tính trúng thưởng sổ xố khuyến mại); thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức quốc tế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao trước xác định thu nhập từ kinh doanh đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, chủ thể kinh doanh cá nhân hay tổ chức Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng pháp luật cho thấy quy định không hợp lý cá nhân kinh doanh thường hoạt động với quy mô nhỏ, nguồn vốn hạn hẹp doanh nghiệp Do đó, áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp cá chủ thể khơng đảm bảo nguyên tắc công đối tượng nộp thuế Thực tế, hầu hết quốc gia khác quy định thu nhập cá nhân từ kinh doanh thuộc diện điểu chỉnh thuế thu nhập cá nhân Do đó, việc quy định thu nhập từ kinh doanh cá nhân thuộc diện điều chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân, vừa phù hợp với thơng lệ quốc tế, vừa góp phần động viên thuế thu nhập cá nhân cách bình đẳng hợp lý Ngồi khoản thu nhập khác quy định đầy đủ chi tiết Đây sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập Từ cách phân loại này, việc áp dụng thuế suất quy định theo hai hướng: thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền cơng áp dụng biểu thuế suất luỹ tiến phần; khoản thu nhập cịn lại áp dụng biểu thuế luỹ tiến toàn phần Liên quan đến thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng, kế thừa, quà tặng, có quy định đáng ý Luật thuế thu nhập cá nhân quy định miễn thuế thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng vợ với chồng; cha mẹ đẻ; cha mẹ nuôi; mẹ nuôi với đẻ, nuôi; cha chồng mẹ chồng với dâu; cha vợ mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại; anh chị em ruột với 2.1.3 Thu nhập miễn thuế Giảm thuế Đối tượng miễn thuế hai văn hoàn toàn khác Theo quy định pháp lệnh thuế thu nhập cao cá nhân thuộc hai trường hợp sau miễn thuế: - Trường hợp cá nhân người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống thân người nộp thuế xét miễn, giảm thuế năm tùy theo mức độ thiệt hại số thuế xét miễn, giảm tỷ lệ số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm không vượt qua số tiền thuế phải nộp năm - Trong trường hợp đặc biệt, việc nộp thuế cá nhân làm ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, trị, xã hội quốc gia xét miễn, giảm thuế Trong đó, Luật thuế thu nhập cá nhân lại quy định khác Các đối tượng miễn thuế khoản thu nhập cá nhân với tính chất định Nhà nước miễn thuế, thấy cần thiết đưa vào diện chịu thuế Nhà nước điều chỉnh lại Các trường hợp miễn thuế quy định đầy đủ điều Luật thuế thu nhập cá nhân Một số thu nhập Pháp lệnh thuế thu nhập cao thu nhập tạm thời chưa thu thuế thu nhập miễn thuế, là: tiền lãi gửi ngân hàng, tiền lãi gửi tiết kiệm Cũng có ý kiến nên đưa loại thu nhập vào diện chịu thuế, điều góp phần kiểm sốt thu nhập thực cơng bằng, bình đẳng cá nhân có thu nhập từ nhiều nguồn khác Nhưng điều ảnh hưởng mạnh đến việc huy động vốn từ ngân hàng Hơn việc công khai thu nhập từ tiễn lãi gửi ngân hàng trái lại với quy định việc giữ bí mật tiền gửi thực tế nước ta, lãi gửi tiết 10 kiệm nguồn cung cấp vốn quan trọng cho sản xuất kinh doanh thông qua kênh huy động vốn ngân hàng thương mại, nên việc chưa thu thuế thu nhập từ tiền lãi gửi tổ chức tín dụng góp phần đáp ứng yêu cầu vốn phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế.4 Về thu nhập miễn thuế: Luật thuế thu nhập cá nhân thay đổi, gọi chất thu nhập miễn thuế thay cho thu nhập không chịu thuế Trong bật miễn thuế thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất nhằm tạo điều kiện thuận lợi, thúc đẩy kinh tế hay miễn thuế Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật.5 2.1.4 Áp dụng giảm trừ gia cảnh Ap dụng giảm trừ gia cảnh xác định nghĩa vụ thuế: Áp dụng giảm trừ gia cảnh, tức có tính đến hồn cảnh cá nhân đối tượng nộp thuế Đây quy định hoàn toàn so với pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Điều làm cho việc xác định nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế công Việc giảm trừ cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế.6 2.1.5 Áp dụng giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Đây điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh thuế người thu nhập cao không quy định trường hợp giảm trừ này, có nghĩa trước có luật thuế thu nhập cá nhân, Pháp lệnh tính phần thu nhập cá nhân cư trú dung để từ thiện, nhân Nguyễn Thị Kiều Diễm, Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập người có thu nhập cao, so sánh góc độ pháp ký, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2009 Khoản Điều Luật thuế thu nhập cá nhân https://luatquanghuy.vn/phan-tich-quy-dinh-ve-thu-nhap-chiu-thue-thu-nhap-ca-nhan-tu-phap-lenh-thuethu-nhap-doi-voi-nguoi-co-thu-nhap-cao-den-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-hien-nay-de-thay-su-hoan-thientrong-luat-thue/ 11 đạo khoản thu nhập chịu thuế Điểm hồn tồn phù hợp với thực tế người đem tiền làm từ thiện người khơng hưởng khoản tiền khơng có lý mà tính thuế thu nhập cá nhân sở số tiền Với quy định này, Luật khuyến khích cơng dân xã hội tham gia hoạt động từ thiện, nhân đạo giúp quan nhà nước bớt việc sử dụng tiền vào hoạt động từ thiện Đồng thời, khoản “chi tiêu qua thuế” Nhà nước, thể chỗ khoản thu lẽ nộp ngân sách Nhà nước chuyển sang cho đối tượng thụ hưởng khoản đóng góp từ thiện Tuy nhiên, khơng phải khoản đóng góp vào tổ chức, sở quỹ giảm trừ mà tổ chức, sở quỹ phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận Áp dụng giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo quy định khơng hồn tồn hợp lý, nhà nước áp dụng giảm trừ theo góc độ khuyến khích cơng dân xã hội tham gia hoạt động từ thiện, nhân đạo, nhìn theo góc độ đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước tạo điều kiện cho cá nhân cư trú lách luật, làm trái pháp luật thuế Nhằm tránh tình trạng lợi dụng sách để trốn thuế, pháp luật quy định khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phát sinh năm giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm đó, giảm trừ khơng hết năm khơng chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Đồng thời mức giảm trừ tối đa khơng vượt q thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh năm phát sinh đóng góp từ thiện nhân đạo 12 2.2 Đánh giá hoàn thiện quy định thu nhập chịu thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, bao quát mở rộng đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, theo đó, số người nộp thuế tăng lên qua năm, loại thu nhập phát sinh kinh tế dần bao quát Thứ hai, đảm bảo động viên hợp lý thu nhập dân cư, góp phần đảm bảo công xã hội; thống quy định thuế áp dụng cá nhân có thu nhập, khơng phân biệt cá nhân người nước với người Việt Nam Luật Thuế Thu nhập cá nhân có quy định giảm trừ gia cảnh trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân cư trú áp dụng thống không phân biệt người Việt Nam hay người nước Quy định thể nguyên tắc công khả nộp thuế người có thu nhập Thứ ba, góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, số thu thuế thu nhập cá nhân có tăng trưởng nhanh Số liệu từ Bộ Tài cho thấy, số thu từ thuế thu nhập cá nhân không ngừng gia tăng, tháng năm 2019 ngân sách thu 73.200 tỉ đồng, 61,8% dự toán Nếu trước kia, cấu thu ngân sách thuế TNCN chiếm tỷ trọng khiêm tốn sắc thuế vươn lên thuộc nhóm có đóng góp nhiều nhất.7 Thứ tư, góp phần đảm bảo nguồn thu Ngân sách nhà nước góp phần thực kiểm sốt thu nhập dân cư Thông qua cá nhân, quan chi trả cấp mã số thuế, ngành thuế nắm số người nộp thuế, số người chưa phải nộp thuế thu nhập từ tiền lương tiền công từ thu nhập khác, số thuế thu từ loại thu nhập cá nhân theo phương thức khấu trừ nguồn theo phương thức kê khai, nộp thuế Luật thuế thu nhập cá nhân đời đánh dấu tiến vượt bậc tạo bước ngoặt lịch sử phát triển hệ thống thuế Việt Nam, nhằm đảm https://thanhnien.vn/tai-chinh-kinh-doanh/thu-73200-ti-dong-tu-thue-thu-nhap-ca-nhan-1121415.htm 13 bảo công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội, đảm bảo động viên cách hợp lý thu nhập dân cư, khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng Thuế thu nhập cá nhân khơng cịn trách nhiệm người có thu nhập cao, mà nguyên tắc, cá nhân có thu nhập phải thực nghĩa vụ thuế Thuế TNCN đời điều hòa thu nhập, thu hẹp khoảng cách chênh lệch người có thu nhập cao người có thu nhập thấp xã hội Có thể nói, việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 phù hợp với thơng lệ quốc tế phù hợp với tình hình nước ta gia nhập WTO phải thực cam kết tài có kế thừa có chọn lọc quy định sách thuế hành Tuy nhiên, sau năm ban hành năm thực thi, tình hình kinh tế - xã hội có nhiều biến động, kinh tế giới có nhiều “thăng trầm, xáo trộn”, tác động không nhỏ đến đời sống thu nhập người dân Việt Nam Các khủng hoảng ngân hàng, tài khởi nguồn từ Mỹ năm 2007, lan tỏa sang nước Châu Âu, châu Á để lại hậu nặng nề mà biểu phá sản hàng loạt ngân hàng, doanh nghiệp, lạm phát tăng cao[1], khủng hoảng nợ công, thất nghiệp Điều khiến sống người dân bị ảnh hưởng nặng nề, khả nộp thuế hạn chế Hơn nữa, Luật Thuế thu nhập cá nhân có nhiều điểm bất cập, khó thực thi Vì vậy, việc sửa đổi đạo luật thuế, có Luật thuế thu nhập cá nhân cấp thiết giai đoạn nay, nhằm đảm bảo quyền lợi ích người nộp thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước 14 CHƯƠNG MỘT SỐ BẤT CẬP VÀ ĐỊNH HƯỚNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 3.1 Một số bất cập, hạn chế Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập cá nhân chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch cơng khai, ví dụ việc quy định 10 khoản thu nhập chịu thuế, khoản lại có tính thuế thuế suất khác Điều gây nên khó khăn khơng cho người nộp thuế mà cán thuế khó khăn q trình cập nhật thực thủ tục Thứ hai, mức giảm trừ gia cảnh khơng cịn phù hợp Do sách giảm điều tiết thu nhập thuế, tình hình kinh tế, giá có nhiều biến động nên nhiều ý kiến cho mức GTGC khơng cịn phù hợp, cần có phương án điều chỉnh Thứ ba, Đối với thu nhập chịu thuế, Luật thuế hành chưa bao quát hết khoản thu nhập thuộc diện phải điều tiết thu nhập từ ủy quyền bán bất động sản, thu nhập từ đổi nhà, đổi đất Đây thường khoản thu nhập lớn, cần thiết phải có điều tiết Nhà nước hình thức thuế để đảm bảo quyền sở hữu nhà, đất người dân cách đáng Theo Luật thuế TNCN Mỹ, nguồn thu nhập chịu thuế không giới hạn cụ thể mà linh hoạt, có nghĩa thu nhập chịu thuế khác phát sinh Luật mang tính dự liệu Tuy nhiên, Điều Luật thuế TNCN Việt Nam lại ấn định thu nhập chịu thuế bao gồm 10 loại Vì vậy, quy định thêm mục Điều “và khoản thu nhập khác”.8 PGS.TS Lê Thị Thu Thủy, Luật thuế thu nhập cá nhân, bất cập hướng hoàn thiện, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207925 15 Ngoài ra, Luật thuế thu nhập cá nhân chưa đánh thuế lũy tiến thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản chưa phân biệt mức độ điều tiết theo thời gian nắm giữ bất động sản Đây nguyên nhân dẫn đến tình trạng đầu bong bóng thị trường bất động sản hồnh hành gây thất thu cho ngân sách nhà nước Kinh nghiệm Trung Quốc cho thấy, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bị áp mức thuế suất lũy tiến: lợi nhuận 50% khoản khấu trừ: thuế suất 30%; lợi nhuận 50% 100%, khoản khấu trừ: thuế suất 40%; lợi nhuận 100% 200%, khoản khấu trừ: thuế suất 50%; lợi nhuận 200% khoản khấu trừ: thuế suất 60% Các chi phí phép khấu trừ bao gồm: tiền mua quyền sử dụng đất, chi phí cải tạo đất, chi phí xây dựng cải tạo cơng trình đất, chi phí liên quan đến giao dịch bất động sản Ngồi ra, số nước áp dụng thuế lợi nhuận thu từ giao dịch bất động sản phù hợp với tần suất giao dịch, thời gian mua, bán lại bất động sản Nếu thời gian diễn nhanh thuế suất cao, diễn chậm lãi suất thấp Ví dụ, Singapore, đất mua đi, bán lại năm bị đánh thuế 100% giá trị chênh lệch mua, bán, sau hai năm mức thuế suất 50%, sau ba năm 25% Tại Đài Loan, giao dịch bất động sản thực năm đầu sau mua áp dụng thuế suất 15%, thực sau năm đầu năm thứ hai sau mua, thuế suất 10%[3] Luật Thuế thu nhập cá nhân cần nghiên cứu sửa đổi theo hướng quy định đánh thuế lũy tiến thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phân biệt mức độ điều tiết theo thời gian nắm giữ bất động sản 3.2 Định hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, việc hoàn thiện pháp luật phải đảm bảo đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch công khai Đây yêu cầu không đặt 16 cho riêng pháp luật thuế thu nhập cá nhân mà chung cho toàn hệ thống pháp luật thuế Thứ hai, việc hoàn thiện phải phù hợp với thực tiễn, phù hợp với pháp luật Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế Đây thông lệ quan trọng nhằm đảm bảo tính phù hợp tính khả thi quy định pháp luật Thứ ba, sửa đổi quy định mức giảm trừ gia cảnh Thực tế từ luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đến luật sửa đổi năm 2013, quy định mức giảm trừ gia cảnh số cố định, dẫn đến tình trạng phải thường xuyên sửa luật số, định mức thuế cứng, điều chỉnh tự động theo kinh tế đời sống xã hội Thứ tư, sửa đổi, bổ sung quy định số loại thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư chứng khoán Thứ năm, quy định lại số thu nhập dược miễn thuế diện chịu thuế: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Kinh nghiệm nước khoản phải chịu thuế, nhằm đảm bảo tính cơng điều tiết thu nhập có hiệu KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu có tác động lớn nhất, trực tiếp đến đời sống kinh tế xã hội Nó loại thuế thể sâu sắc, rõ nét mối quan hệ trách nhiệm hai chiều nhà nước công dân trình xây dựng trì tồn xã hội cơng cộng Do đó, hết, đánh giá loại thuế quan trọng hệ thống 17 thuế quốc gia, cần trọng mặt lập qui thực thi uật thuế thu nhập cá nhân văn luật soạn thảo công phu, phản ánh đầy đủ ý chí, nguyện vọng nhân dân với nhiều điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phù hợp với điều kiện kinh tế – xã hội nước ta Nó đời xuất phát từ địi hỏi cần thiết thực tế, góp phần tạo điều kiện cho triển khai tốt việc thực chủ trương công khai, minh bạch thu nhập tài sản cá nhân việc thực Luật thuế buộc cá nhân có thu nhập chịu thuế phải kê khai thu nhập tiến tới quản lý, kiểm soát thu nhập dân cư DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007, sửa đổi bổ sung 2014 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 2001 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2019 PGS.TS Lê Thị Thu Thủy, Luật thuế thu nhập cá nhân, bất cập hướng hoàn thiện, http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx? tintucid=207925 Nguyễn Thị Kiều Diễm, Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập người có thu nhập cao, so sánh góc độ pháp ký, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2009 Nguyễn Linh Chi, Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Hà Nội 2014 Hồ Thị Hải, Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – Thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Hà Nội, 2014 18 https://luatquanghuy.vn/phan-tich-quy-dinh-ve-thu-nhap-chiu-thue-thu- nhap-ca-nhan-tu-phap-lenh-thue-thu-nhap-doi-voi-nguoi-co-thu-nhapcao-den-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-hien-nay-de-thay-su-hoan-thientrong-luat-thue/ https://thanhnien.vn/tai-chinh-kinh-doanh/thu-73200-ti-dong-tu-thuethu-nhap-ca-nhan-1121415.htm 10 https://tapchitaichinh.vn/su-kien-noi-bat/nang-muc-giam-tru-gia-canhse-co-them-hang-trieu-nguoi-khong-phai-nop-thue-tncn-319855.html 11 http://baochinhphu.vn/Gop-y-Hien-ke/Muc-giam-tru-gia-canh-baonhieu-la-hop-ly/152559.vgp 12 https://thanhnien.vn/thoi-su/tphcm-da-thu-ngan-sach-nha-nuoc-hon98000-ti-dong-1066814.html 19 ... quy định thu nhập chịu Thu? ?? thu nhập cá nhân từ Pháp lệnh thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao đến Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân để đánh giá hoàn thiện quy định thu nhập chịu thu? ?? Luật Thu? ?? thu nhập. .. trò thu? ?? thu nhập cá nhân CHƯƠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Điểm Luật thu? ?? thu nhập cá nhân so với Pháp lệnh thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao 2.1.1 Đối. .. thu? ?? thu nhập cá nhân Thứ nhất, thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? trực thu Thuế trực thu loại thu? ?? mà người nộp thu? ?? đồng thời người chịu thu? ?? Việc nộp thu? ?? tiến hành từ việc khấu trừ trực tiếp từ thu