Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron

Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron Phân tích tình huống gian lận báo cáo tài chính của enron

Đề tài kiểm tốn : Phân tích tình gian lận Báo áo tài Enron Nhóm 8: - Trần Thị Kim Anh - Lê Thị Mỹ Lệ - Nguyễn Thị Trang I GIAN LẬN VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIAN LẬN I.1 Khái niệm gian lận Theo khái niệm Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE) gian lận hành vi bất hợp pháp đặc trưng lừa dối, che giấu vi phạm lòng tin Gian lận thực cá nhân tổ chức để có tiền, tài sản dịch vụ để khơng phải tốn phục vụ lợi ích cho doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, lĩnh vực tài kế tốn, gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận biểu đặc trưng sau: - Là hành vi cố ý người - Có tính chất tư lợi (đem lại lợi ích cho một nhóm cá nhân) - Làm sai lệch thông tin, gây thiệt hại cho cá nhân hoặ tổ chức I.2 Lập báo cáo tài gian lận I.2.1 Khái niệm Lập báo cáo tài gian lận hành vi làm thay đổi, làm giả mạo chứng từ kế toán ghi chép sai; khơng trình bày cố ý bỏ sót thơng tin quan trọng báo cáo tài chính; cố ý áp dụng sai, không tuân thủ nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán; giấu diếm bỏ sót khơng ghi chép nghiệp vụ phát sinh, ghi nghiệp vụ nghiệp vụ khơng có thật báo cáo tài để lừa đảo người sử dụng báo cáo tài I.2.2 Hình thức biểu lập báo cáo tài gian lận - Lập bút toán khống, vào thời điểm gần cuối kỳ kế toán, để điều chỉnh kết kinh doanh để đạt mục đích khác cố tình ghi sai niên độ kế toán việc ghi nhận doanh thu chi phí nhằm khai khống doanh thu, khai khống chi phí, - Điều chỉnh giả định thay đổi xét đoán dùng để ước tính số dư tài khoản cách bất hợp lý Ví dụ, định giá sai tài sản thơng qua việc xác định ước tính kế tốn khơng phù hợp khơng lập dự phịng hàng tồn kho hàng tồn kho hư hỏng, khơng lập dự phịng khoản phải thu khó địi, giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn, - Không ghi nhận ghi nhận trước trì hỗn việc ghi nhận vào báo cáo tài kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ kế toán như: o Che giấu nợ phải trả chi phí cách khơng ghi nhận, khơng lập dự phịng khoản nợ phải trả, vốn hóa chi phí khơng phép vốn hóa, o Ghi nhận doanh thu khơng có thật cách tạo khách hàng ma, lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại, o Khai khống doanh thu việc ghi tăng yếu tố hóa đơn số lượng, đơn giá ghi nhận doanh thu chưa chuyển giao quyền sở hữu rủi ro - Che dấu khơng trình bày kiện làm ảnh hưởng đến khoản mục ghi nhận báo cáo tài Thuyết minh không đầy đủ không khai báo đầy đủ nợ phải trả tiềm tàng, kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán, vụ kiện tụng, thay đổi sách kế tốn thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ, phương pháp tính giá hàng tồn kho, - Dàn xếp nghiệp vụ kinh tế phức tạp nhằm làm sai lệch tình hình tài hiệu kinh doanh đơn vị - Sửa đổi chứng từ điều khoản liên quan đến nghiệp vụ kinh tế lớn bất thường I.2.3 Ảnh hưởng lập báo cáo tài gian lận đến báo cáo tài doanh nghiệp  Điều chỉnh theo hướng “làm đẹp” báo cáo tài chính: - Các kỹ thuật “làm đẹp” kết kinh doanh : làm tăng doanh thu giảm chi phí (ghi nhận sớm doanh thu, ghi nhận doanh thu ảo trì hỗn ghi nhận chi phí, bỏ sót chi phí, lập dự phịng khơng đầy đủ khoản đầu tư tài chính, hàng tồn kho, cơng nợ, giãn thời gian khấu hao tài sản cố định) - Các kỹ thuật “làm đẹp” bảng cân đối kế toán : khuyếch trương giá trị tài sản, giảm khoản nợ vay, nợ phải trả Tăng tính khoản cách tăng giá trị tài sản lưu động - Thuyết minh báo cáo tài bị bỏ sót thơng tin quan trọng làm tăng nghĩa vụ công ty với bên thứ ba phát sinh chi phí phải trả, thơng tin thay đổi sách kế tốn thay đổi phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, phương pháp tính giá hàng tồn kho, làm giảm chi phí tăng lợi nhuận  Điều chỉnh theo hướng “làm xấu” báo cáo tài chính: - Đối với kết kinh doanh: trì hỗn ghi nhận doanh thu, bỏ sót ghi nhận doanh thu, ghi nhận sớm chi phí ghi nhận chi phí ảo, tăng dự phịng cơng nợ, hàng tồn kho, khoản đầu tư tài áp dụng khấu hao nhanh - Đối với bảng cần đối kế toán: ghi giảm giá trị tài sản, ghi tăng khoản vay nợ phải trả, tăng dự phòng hàng tồn kho, khoản đầu tư tài chính, cơng nợ, - Thuyết minh báo cáo: ghi sai lệch thuyết minh tài sàn công nợ loại tài sản, tình trạng, điều khoản vay theo hướng xấu I.3 Kiểm toán gian lận kiểm toán báo cáo tài I.3.1 Trách nhiệm ngăn ngừa phát gian lận  Trách nhiệm Ban giám đốc Việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Trách nhiệm bao gồm việc cam kết tạo văn hóa trung thực hành vi có đạo đức tăng cường hoạt động giám sát tích cực Ban quản trị Trong thực trách nhiệm giám sát mình, Ban quản trị phải xem xét khả xảy hành vi khống chế kiểm sốt hành động gây ảnh hưởng khơng thích hợp đến quy trình lập trình bày báo cáo tài  Trách nhiệm kiểm tốn viên  Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp Với mục đích để đảm bảo tính đắn, hợp lý, hợp pháp BCTC trước hết trách nhiệm KTV phải: Ln coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước q trình hành nghề kiểm tốn Trách nhiệm KTV việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 mà cũn quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA quy định: - Tính độc lập: nguyên tắc hành nghề KTV Trong q trình kiểm tốn, KTV phải thực không bị chi phối bị tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng tới trung thực khách quan độc lập nghề nghiệp KTV khơng nhận làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng có kí kết hợp đồng gia cơng dịch vụ , đại lý tiêu thụ hàng hoá KTV khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thõn có quan hệ họ hàng thõn thớch với người máy quản lý đơn vị kiểm tốn KTV khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chộp, giữ sổ kế toán lập BCTC) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho cựng Khách hàng Trong trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập KTV phải tìm cách loại bỏ hạn chế khơng loại bỏ KTV phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn Tính độc lập kiểm tốn có nghĩa việc có quan điểm vơ tư thực khảo sát kiểm toán, đánh giá kết cơng bố báo cáo kiểm tốn Tính độc lập định phải xem phẩm chất chủ yếu kiểm toán Lý mà nhiều người sử dụng thuộc nhiều thành phần khác sử dụng bỏo cáo kiểm toán kiểm toán viờn tính trung thực cỏc BCTC tin tưởng họ vào quan điểm vơ tư Điều không KTV phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm mà cũn người sử dụng BCTC phải có niềm tin vào tính độc lập Hai mục đích thường gọi tính độc lập thực tính độc lập bề ngồi Tính độc lập thực có KTV thực tế trỡ thái độ vơ tư suốt q trình kiểm tốn độc lập bề ngồi kết lời giải thích người khác tính độc lập - Chính trực: KTV phải thẳng thắn trung thực có kiến rõ ràng - Khách quan: KTV phải cụng tụn trọng thật không thành kiến thiên vị Tức KTV không tâm phản ánh sai việc hợp đồng thực kiểm toán độc lập (kể cung cấp dịch vụ khai thuế dịch vụ tư vấn cho ban quản trị) KTV không để phán xét lệ thuộc vào người khỏc - Năng lực chun mơn tính thận trọng: KTV phải thực công việc với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần, KTV có nhiệm vụ trỡ, cập nhật nõng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý cỏc tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc - Tính bí mật: KTV phải đảm bảo bí mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phộp người có thẩm quyền, trõ có nghĩa vụ phải cụng khai theo yờu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp - Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gõy hành vi làm giảm uy tớn nghề nghiệp - Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: KTV phải thực công việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chun mơn quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận theo quy định pháp luật hành - Trên quy định, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tuân thủ cơng việc Vậy trách nhiệm BCTC thuộc ai? điều quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế  Trách nhiệm báo cáo tài Theo ISA 240 ban hành năm 2009, Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận kiểm toán BCTC đạt đảm bảo hợp lý báo cáo tài xét phương diện tổng thể khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro khơng thể tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam  Trách nhiệm pháp lý KTV phải tuân thủ trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp mà cũn phải tuân thủ trách nhiệm pháp lý Việc xác định trách nhiệm pháp lý KTV tuỳ thuộc vào pháp luật quốc qia gồm:  Trách nhiệm dân Nhìn chung, nguyên nhân chủ yếu sai phạm dẫn tới trách nhiệm dân thường KTV thiếu thận trọng mực, không tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp Lúc họ chịu trách nhiệm dân trước đối tượng: - Chịu trách nhiệm khách hàng người thuê kiểm toán BCTC thường liên quan đến việc khơng hồn thành hợp đồng kiểm tốn gây thiệt hại cho khách hàng - Chịu trách nhiệm người sở hữu chứng khoán cụng ty - Chịu trách nhiệm với cỏc bờn thứ có liên quan  Trách nhiệm hình Ngồi trách nhiệm dân gian lận, KTV cũn phải chịu trách nhiệm hình sai phạm Tại nhiều quốc gia có Việt Nam KTV bị truy tố Tồ án hình xột xử Với trách nhiệm đạo đức, pháp lý trình bày phần KTV tuân thủ đắn hạn chế nhiều sai phạm mà tăng chất lượng kiểm toán BCTC I.3.2 Đánh giá rủi ro có gian lận I.3.2.1 Các yếu tố rủi ro có gian lận Các yếu tố rủi ro có gian lận: kiện điều kiện phản ánh động áp lực phải thực hành vi gian lận tạo hội thực hành vi gian lận (theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240)  Cơ hội: - Cơ cấu sở hữu - Đặc điểm ngành nghề hoạt động doanh nghiệp/tổ chức - Kiểm soát nội không hiệu o Thành viên hội đồng quản trị không tách bạch với ban điều hành o Ban điều hành phân cấp quyền hạn lớn, quyền lực tập trung nhiều vào người o Chính sách quản trị thiếu hiệu lực o Hệ thống thông tin quản trị không đủ chi tiết không báo cáo thường xuyên - Việc giám sát Ban Giám đốc không hiệu - Cơ cấu tổ chức phức tạp không ồn định  Các yếu tố động áp lực - Lợi ích ban giám đốc/ban quản trị gắn với tình hình tài đơn vị - Áp lực việc đáp ứng kỳ vọng bên thứ ba - Sự ổn định tài hay khả sinh lời bị ảnh hưởng tình hình kinh tế, ngành nghề kinh doanh hay điều kiện hoạt động đơn vị  Cá tính/ thái độ - Ban giám đốc có tiền sử vi phạm pháp luật - Ban giám đốc có tính độc đốn chun quyền - Ban giám đốc tham vọng mức kế hoạch kinh doanh - Ban giám đốc có lối sống xa hoa, vượt thu nhập từ doanh nghiệp/tổ chức - Ban Giám đốc kịp thời sửa chữa yếu trọng yếu xác định hệ thống kiểm soát nội - Bất đồng Ban Giám đốc kiểm toán viên kiểm tốn viên tiền nhiệm I.3.2.2 Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu gian lận  Thảo luận nhóm kiểm tốn Thảo luận thành viên cách thức trường hợp báo cáo tài đơn vị kiểm tốn có khả sai phạm trọng yếu gian lận, cách thức Ban Giám đốc thực che giấu hành vi lập báo cáo tài chỉnh gian lận Ý nghĩa thảo luận nhóm: + Giúp thành viên có nhiều kinh nghiệm nhóm trao đổi quan điểm cách thức trường hợp khả BCTC có sai phạm trọng yếu gian lận; + Xác định thủ tục kiểm toán thực hiện; + Trao đổi kết thực thủ tục kiểm tốn nhóm kiểm toán gian lận mà KTV phát Nội dung thảo luận nhóm kiểm tốn o Xem xét dấu hiệu có điều chỉnh kết kinh doanh thủ đoạn mà Ban Giám đốc thực để lập BCTC gian lận o Xem xét yếu tố bên bên đơn vị tạo động hay áp lực, môi trường thuận lợi để Ban Giám đốc nhân viên thực hành vi gian lận biện minh hành vi gian lận o Xem xét hoạt động giám sát Ban giám đốc nhân viên tiếp cận với tiền tài sản dễ bị biển thủ o Xem xét thay đổi bất thường chưa giải thích hành vi lối sống Ban Giám đốc nhân viên đơn vị mà nhóm kiểm toán cần lưu tâm o Xem xét bổ sung nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực để đơn vị kiểm toán khơng thể dự đốn o Lựa chọn thủ tục kiểm toán hiệu để xử lý khả tồn sai sót trọng yếu gian lận báo cáo tài o Xem xét tình cáo buộc gian lận mà KTV nhận o Xem xét rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm soát  Thực vấn đối tượng có khả liên quan đến sai phạm trọng yếu báo cáo tài gian lận Phỏng vấn ban giám đốc Nội dung vấn: chất rủi ro có gian lận cần xác định quy trình đánh giá rủi ro có gian lận, kiểm sốt có để ngăn ngừa, phát giảm thiểu gian lận Tác dụng: giúp xác định nội dung, phạm vi tần suất việc Ban Giám đốc đánh giá kiểm soát khác rủi ro có gian lận hoạt động kinh doanh địa điểm kinh doanh khác đơn vị kiểm toán Phỏng vấn phân kiểm toán nội Ủy ban Kiểm toán: - Bộ phận kiểm toán nội bộ: thủ tục kiểm soát mà KTV nội thực nhằm ngăn ngừa phát gian lận - Ủy ban Kiểm tốn với vai trị giám sát việc đánh giá rủi ro có gian lận từ nhà quản lý biện pháp xử lý rủi ro Phỏng vấn nhân viên khác đơn vị: Các nhân viên đơn vị mà kiểm toán viên tiến hành vấn trực tiếp gian lận nghị ngờ gian lận như: nhân viên kinh doanh không trực tiếp tham gia vào trình lập BCTC, nhân viên thuộc nhiều cấp khác nhau, nhân viên tham gia việc triển khai, xử lý ghi nhận giao dịch phức tạp bất thường người chịu trách nhiệm quản lý giám sát nhân viên; nhân viên phận pháp chế, cán phụ trách nhân sự, phận phụ trách xử lý cáo buộc gian lận  Tìm hiểu hoạt động giám sát Ban quản trị Lý do: Ban quản trị có trách nhiệm giám sát hệ thống đơn vị để quản lý rủi ro, kiểm sốt tài tn thủ pháp luật Do đó, Ban quản trị có vai trị 10 4) Quan sát thời điểm cuối kỳ để kiểm tra việc chia cắt niên độ; Số lượng hàng tồn kho 1) Kiểm tra sổ kế toán HTK đơn vị để xác định địa điểm hay loại hàng cần đặc biệt lưu ý sau trình kiểm kê HTK; 2) Kiểm tra đột xuất việc kiểm kê HTK địa điểm tất điểm ngày, 3) Yêu cầu kiểm kê HTK cuối kỳ kế toán ngày gần thời điểm cuối kỳ để giảm thiểu rủi ro thay đổi số dư giai đoạn ngày kết thúc kiểm kê ngày kết thúc kỳ bảo cáo; 4) So sánh số lượng HTK cuối kỳ với kỳ trước theo nhóm, tùng loại hàng tồn kho, vị trí theo tiêu chí khác, so sánh số lượng kiểm kê thực tế với sổ kế toán; 5) Sử dụng kỹ thuật kiểm tốn với hỗ trợ máy tính để kiểm tra kỹ trình lập báo cáo kiểm kê HTK Các ước tính kế tốn Ban Giám đốc 1) Sử dụng chuyên gia thực ước tính độc lập để so sánh với ước tính Ban Giám đốc; 2) Phỏng vấn cá nhân khơng thuộc Ban Giám đốc phịng kế tốn để xác nhận khả dự định Ban Giám đốc để thực kế hoạch liên quan đến ước tính kế tốn II GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ENRON Giới thiệu tập đoàn Enron: Tập Đoàn Enron thành lập từ năm 1985 sở sáp nhập hai công ty Houston Natural Gas Internorth of Omaha Năm 1985, Kenneth Lay sáp nhập Houston Natural Gas InterNorth để thành lập công ty lượng Enron Đầu năm 1990, Lay góp phần vận động bán điện theo giá thị trường, nhờ vậy, nhà giao dịch Enron bán lượng với giá cao gia tăng đáng kể lợi nhuận thu 13 Nhờ quy định tự hóa thị trường lượng Mỹ thập niên 90, họ gây dựng từ hãng làm ăn mờ nhạt thành tập đoàn thay đổi cân lĩnh vực kinh doanh lượng Đến năm 1992, Enron lớn mạnh trở thành nhà bn khí tự nhiên lớn Bắc Mỹ Tháng 11-1999, công ty khai trương website giao dịch EnronOnline để quản trị tốt việc kinh doanh giao dịch hợp đồng Trong nỗ lực nhằm đạt tăng trưởng nữa, Enron theo đuổi chiến lược đa dạng hóa Enron sở hữu điều hành loạt tài sản bao gồm đường ống dẫn khí, nhà máy điện, nhà máy bột giấy giấy, nhà máy nước, với nhiều loại hình dịch vụ tồn cầu Enron kiếm thêm doanh thu cách mua bán hợp đồng mảng sản phẩm dịch vụ mà cơng ty có tham gia Giá cổ phiếu Enron tăng vùn vụt, từ đầu thập niên 1990 đến cuối năm 1998 nhảy vọt 311%, vượt trội so với tỷ lệ tăng trưởng số S&P 500 Trong năm lề thiên niên kỷ, giá cổ phiếu Enron tăng tiếp 56% 87%, số S&P tăng 20% vào năm 1999 giảm 10% vào năm 2000 Enron tiếp tục ngơi sáng chói TTCK Tới ngày 31-12-2000, cổ phiếu Enron có giá 83,13USD/cổ phiếu vốn hóa thị trường cơng ty vượt mốc 60 tỷ USD, cao gấp 70 lần thu nhập lần giá trị sổ sách, cho thấy TTCK kỳ vọng nhiều vào triển vọng tương lai Enron Thêm vào đó, Enron năm liền khảo sát Tạp chí Fortune đánh giá “Cơng ty sáng tạo bậc Hoa Kỳ” Vào tháng 8/ 2001, Giám đốc điều hành Jeffrey Skilling từ chức lý cá nhân Enron công bố lỗ 618 triệu USD quý III thực tế lên tới 1,2 tỷ USD Tình gian lận Enron Enron có hành vi gian lận lập báo cáo tài gian lận Enron cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty lập báo cáo tài gian lận điều chỉnh theo hướng “ làm đẹp” Báo cáo tài chính: làm đẹp kết kinh doanh, làm đẹp bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài bỏ sót thơng tin quan trọng Chính thơng tin sai lệch khả quản lý, 14 Enron quảng cáo hiệu qua cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen nhà phân tích phố Wall, nhờ số người mua cổ phiếu công ty cao kỷ lục Khi công ty gặp khó khăn, họ thuyết phục nhân cơng nhận lương thưởng cổ phiếu Khi Ủy ban Chứng khoán Mỹ điều tra , Giám đốc tài Fastow phải đi, cổ phiếu Enron tụt giá thảm hại, lòng tin khách hàng khơng cịn đầu tư nữa.Đây sở nghi ngờ khiến vụ việc bị phanh phui Số nợ 1,2 tỷ USD bị che giấu Chi Nhánh Houston Arthur Andersen đưa báo cáo kiểm tốn sai lệch nhằm có lợi cho Enron nên nhận triệu USD/ tuần cịn tham gia việc tìm kiếm đối tác cho Enron Số tiền kếch xù làm mờ mắt nhân viên kiểm toán họ dễ dang bỏ qua nguyên tắc.Tổng giám đốc điều hành Arthur Andersen, ông Joe Berardino thừa nhận họ vi phạm sai lầm nghiêm trọng làm tất để hạn chế thấp khả đổ vỡ Enron, họ lại hủy hầu hết tài liệu có liên quan đến vụ việc Để che giấu việc công ty vay qua khả chi trả, lãnh đạo Enron lợi dụng kẽ hở luật pháp để lập công ty mà khơng khai báo tài Bằng cách này, Enron vừa công khai khoản nợ, vừa che giấu khoản lỗ Kết Enron thổi phồng lợi nhuận giá cổ phiếu cơng ty theo tăng lên Khi Enron thơng báo thức năm từ năm 1997 cơng ty thua lỗ 500 triệu USD, người kịp thời thu lời khổng lồ từ cổ phiếu cơng ty Cụ thể, Ơng Chủ tịch kiêm Tổng Giám đốc giữ 138 triệu cổ phiếu công ty Đầu năm 2001, Ken bán với giá 79 USD cổ phiếu vụ mua bá không công bố.Cuối năm 2001, mối cổ phiếu cịn giá 0.6 USD Những hoạt động tài Enron dưa thiết kế vận hành đặt tên “ Những liên minh ma quái “ Một mang lưới chằng chịt quan hệ Enron, số quan chức phủ đặc biệt cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen Điểm lý thú Arthur Andersen ký hợp đồng làm tư vấn cho Enron Sau đóng vai trị kiểm tốn để xác nhận BCTC Enron  Diễn biến vụ sụp đổ Enron Ngày 26/10/2001, công ty sụp đổ với khoản nợ toán 13 tỷ dollars hàng tỷ dollars nợ vay, tái trả tín dụng trả hợp đồng lượng 15 Enron phải tuyên bố phá sản đánh dấu vụ thất bại kinh doanh lớn Hoa Kỳ khiến hàng ngàn nhân viên đầu tư vào quỹ lương hưu Enron trắng tay hoàn toàn Cổ phiếu Enron bị ngừng giao dịch trường ngày 11/1/2001.Tuy nhiên nhiều viên chức cấp cao cơng ty đóng Texas bán số cổ phiếu trị giá tỷ USD trước thông báo phá sản Ngày 9/4/2002 David Duncan nhận tội đồng ý hợp tác với nhà điều tra Ngày 7/5/2002 Mở đầu phiên tòa xét xử vụ Andersen Ngày 8/5/2002 Andersen thông báo Deloitte & Touche tuyển dụng lại khoảng 2.000 nhân viên KPMG cho biết có kế hoạch thu nạp 23 đơn vị tư vấn Andersen Worldwide với giá 284 triệu USD Ngày 13/05/2002 David Duncan bắt đầu phiên điều trần kéo dài ngày Ngày 15/06/2002 Bồi thẩm đoàn kết luận Arthur Andersen phạm tội Tòa tuyên phạt 500.000 USD rút giấy phép làm kiểm toán Ngày 31/5/2005 Tòa án tối cao Mỹ bác bỏ đơn kháng án Arthur Andersen lại 200 người Ngày 5/7/2006 Ngun Chủ tịch Enron, ơng Ken Lay chết đau tim Enron lớn đến mức khơng tin sụp đổ Giá trị thị trường cơng ty đứng hàng thứ Mỹ năm 2000 77 tỷ USD Trước sụp đổ, Enron có 7.500 nhân viên làm việc tòa nhà 50 tầng trung tâm Houston Vụ phá sản Enron tạo xì căng đan khơng kinh tế mà cịn trị mối liên hệ trực tiếp đến nhiều gương mặt Tổng thống George Tổng thống Bush Tập đoàn Arthur Andersen chịu trách nhiệm kiểm toán Enron thú nhận họ hủy bỏ nhiều tài liệu nói sai phạm tài Enron Phương thức, hình thức gian lận Báo cáo tài cơng ty Enron Ban giám đốc có trách nhiệm: Chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa phát gian lận Ban giám đốc Enron lại người tìm cách thực phương thức gian lận kế tốn để đạt mục đích a/ Những hành vi gian lận Ban giám đốc: 16 Với chiến lược tăng trưởng nhanh, Ban giám đốc Enron tích cực mua thêm cơng ty tài sản khác.Một phần lớn vốn vay từ ngân hàng , phần vốn công ty phát hành mua cổ phiếu công ty đối tác Enron với mức giá định sẵn.Lãnh đạo Enron không chịu đứng lĩnh vực sản xuất buôn bán lượng mà lại nhảy sang lĩnh vực dịch vụ tài ngành lượng Đây lĩnh vực kinh doanh đầy mạo hiểm cần nhiều vốn Sự độc quyền việc việc quản lý kiểm sốt, điều hành cơng ty, lãnh đạo công ty định sản xuất với mức cao công suất tối ưu.Điều cho phép công ty giảm giá thành đơn vị sản phẩm nhờ tận dụng chi phí cố định, qua tăng lợi nhuận năm Mặt trái việc làm máy móc thiết bị phải làm việc với cơng suất cao mức tối ưu, ảnh hưởng tiêu cực tới suất độ bền thiết bị Đồng thời, sản phẩm làm nhiều không bán làm phát sinh chi phí bảo quản Hàng tồn kho lâu ngày dẫn tới giảm giá trị, chi phí ảnh hưởng trực tiếp tới luận nhuận công ty năm Hay cắt giảm khoản chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí quảng cáo, chi phí bảo dưỡng thiết bị Với tư cách nhà cung cấp, Enron ký hợp đồng cố định giá với khách hàng tương lai thu phí từ hợp đồng này.Những chi phí tính vào doanh thu tại, rủi to tương lai Enron phải gánh chịu công ty Enron lập để đứng tên tài sản , đồng thời gánh chịu cô lập rủi ro tài Ví dụ : Khi Enron phát triển thêm đường ống, cơng ty lập công ty ( SPE ) Đơn vị SPE làm chủ đường ống chấp đường ống lấy doanh thu từ đường ống để toán cho chủ nợ.Theo cách này, bảng cân đối kế tốn cơng ty khơng thể tài sản lần trách nhiệm nợ tương ứng Luật kế toán liên quan đến SPE : Theo quy định kế tốn, tổng vốn cơng ty phải có % cổ phần Enron Nhưng số cổ phàn Enron 50% tổng số cổ phần SPE, sổ sách Enron thể TS trách nhiệm nợ SPE.Vào thời điểm sụp đổ, Enron có đến 900 SPE, hầu hết đặt nước ưu đãi thuế Enron sử dụng SPE để thao túng BCTC, che giấu nhà đầu tư thông tin lẽ phải cơng bố Dù cho có vốn chủ sở hữu, SPE vay ngân hàng có hai lý : 17 * Thứ nhất: Các chủ nợ tin tưởng Enron ký hợp đồng sử dụng tài sản SPE nên hoạt động SPE đảm bảo * Thứ hai : họ tin Enron bảo lãnh rủi ro cho khoản vay SPE Nợ Enron: Enron sáng tạo xảo thuật hợp pháp Enron, SPE công ty JP-Morgan dùng cách hợp đồng hoán chuyển làm cho nợ dài hạn thể bảng cân đối “ trách nhiệm chứng khoán “ Thổi phồng doanh thu lợi nhuận : Enron bán tài sản cho SPE với giá thổi phồng lên để tạo lợi nhuận giả tạo Công ty mua qua bán lại với SPE để tăng doanh số giảm bớt mức độ giao động lợi nhuận Che dấu thua lỗ : Tuy đến quý 3/2001 công ty báo cáo lỗ, thực chất lỗ phát sinh từ năm trước Đặc biệt vào khủng hoảng nhiên liệu năm 2000, giá nhiên liệu giới lên cao Enron phải bán với giá cố định theo hợp đồng ký trước Công ty dùng thủ thuật hợp đồng để chuyển khoản lỗ sang SPE.Tuy nhiên SPE thua lỗ trị giá cổ phần Enron SPE giảm xuống mức tối thiểu % theo yêu cầu.Việc Enron phải hợp tình hình tài SPE BCTC công ty mẹ gây hai tác động : nợ công ty mẹ tăng lên lợi nhuận công ty mẹ giảm xuống Gian lận nhà quản lý cấp cao diễn toàn công ty Nhiều cán điều hành hưởng lợi Hàng loạt cán quản lý Tập đoàn lượng Enron dính líu đến gian lận kế tốn, giao dịch nội bất hợp pháp.Trong phải kể đến Giám đốc điều hành Andrew Fastow Enron hưởng lợi trái phép 33 triệu USD từ giao dịch kẽ hở giúp vị giám đốc kiếm lời mức phí quyền mua cổ phiếu nhận viên mức cao tính độc quyền ban quản lý công ty.Đầu năm 2001, Ken bán với giá 79USD cổ phiếu Hầu hết vụ mua bán không công bố.Cuối năm 2001, mối cổ phiếu giá 0.6USD Thủ tục kế tốn khơng minh bạch che đậy tình trạng thua lỗ tập đồn cách thành lập cơng ty vỏ bọc bên ngồi Các BCTC khơng bạch, giá cổ phiếu cao đồng nghĩa với kỳ vọng cao nhà khả sinh lời cơng ty, từ gây sức ép lên nhà lãnh đạo buộc phải tạo mức lợi nhuận tương ứng Mặt khác, nhà lãnh đạo nắm giữ số lượng cổ phiếu lớn, nên thân họ không muốn giá cổ phiếu bị giảm sút 18 NHững lý khiến nhà quản lý khó có lựa chọn khác tìm thủ thuật phù phép BCTC Thủ thuật phù phép lợi nhuận dựa ước tính kế tốn thực chất khơng làm tăng lợi nhuận mà đơn chuyển lợi nhuận kỳ sau sang kỳ tại, lợi nhuận năm sau bị giảm b/Gian lận kế tốn cơng ty Enron Những thất bại chiến lược kinh doanh yếu quản trị đẩy Enron vào tình trạng khó khăn tài Lúc này, Ban Giám đốc Enron cần tiền để đáp ứng nhu cầu vốn bị thâm hụt cần số liệu doanh thu lợi nhuận phù hợp với qui mô đầu tư Công ty Ban Giám đốc Enron thấy báo cáo trung thực tình hình tài hệ số nợ lỗ cao, kéo theo phản ứng cổ đông ngân hàng, làm ảnh hưởng lớn đến nguồn vốn hoạt động huy động vốn khơng có lợi cho Ban giám đốc Enron Ban Giám đốc Enron định sử dụng phương pháp gian lận kế toán để huy động tiền mà không làm tăng hệ số nợ, nhờ giá thị trường cổ phiếu Enron tiếp tục tăng Những phương pháp gian lận Enron, xem xét ba kiểu tiêu biểu sau đây: - Sử dụng hợp đồng trả trước: Enron vay ngân hàng không ghi nhận chất khoản nợ phải trả, mà ghi nhận “giao dịch kinh doanh lượng tương lai” Trong đó, khoản tiền vay ghi doanh thu bán hàng, lãi vay ghi chi phí rủi ro giá Enron vay khoảng 8.6 tỉ, không công bố nợ vay báo cáo tài - Lạm dụng phương pháp giá trị hợp lý: Enron lợi dụng cho phép áp dụng phương pháp giá trị hợp lý để đánh giá cao giá trị thực tài sản khơng có giá thị trường khó xác định; để ước tính lãi dự án đầu tư ghi nhận lãi dự án chưa hoạt động; ghi nhận doanh thu lợi nhuận ký kết hợp đồng tương lai dài hạn - Tạo đơn vị mục đích đặc biệt (SPE): Ban giám đốc Enron lập nhiều doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp thực mục đích định Các doanh nghiệp “công cụ” thực giao dịch phức tạp nhằm che đậy tình hình tài thực tạo khoản lãi ảo cho Enron, đồng thời sở để thực hành vi biển thủ tài sản Điều quan trọng báo cáo tài SPE khơng hợp vào báo cáo tài Enron 19 III CƠNG TY KIỂM TỐN ARTHUR ANDERSEN TRONG VỤ VIỆC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY ENRON Giới thiệu cơng ty Kiểm Tốn Arthur Andersen (A&A) Arthur Andersen, Năm cơng ty kiểm tốn lớn giới với PricewaterhouseCoopers,Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young KPMG, cung cấp dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thuế, dịch vụ tư vấncho công ty tập đồn lớn có trụ sở Chicago Cơng ty Arthur Andersen thành lập năm 1913 ông tuổi 28, khách hàng A&A công ty sản xuất bia Jojeph Shile brewing Năm 2002, công ty tự nguyện nộp lại giấy phép hành nghề Kiểm tốn cơng sau bị phát có hành vi phạm tội liên quan tới việc thực kiểm tốn tập đồn Enron, tập đồn lượng, dẫn tới 85000 người việc làm Mặc dù sau đó, Tòa án Tối cao Mỹ gỡ bỏ buộc tội, Arthur Andersen hoạt động trở lại Một số vụ điển hình Andersen - Tháng 5/2001, Andersen phải trả 110 triệu USD cho cổ đông Công ty Sumbeam để dàn xếp vụ kiện bê bối kế tốn cơng ty - Tháng 6/2001, Andersen phải trả 107 triệu USD để dàn xếp vụ bê bối kế tốn cơng ty xử lý chất thải Waste Management, có triệu nộp cho Ủy ban Chứng khốn - Năm 2001, Cơng ty viễn thông Quốc tế Quest thú nhận với Bộ Tư pháp Ủy ban Chứng khoán Mỹ khai tăng doanh thu 1,2 tỉ USD Trong năm đó, họ chi cho Andersen 12 triệu USD phí tư vấn kiểm tốn - Tháng 9/2002, cơng ty phần mềm Peregrine Mỹ đệ đơn ta tòa đòi Andersen bồi thường tỉ USD không phát sai sót kiểm tốn - Cuối năm 1990, bình quân tuần Andersen nhận Enron triệu USD phí tư vấn kiểm tốn - Tháng 4/2005, Andersen 65 triệu USD để dàn xếp với cổ đông WorldCom, công ty viễn thông lớn thứ nhì nước Mỹ phá sản Từ cuối năm 2001 đầu năm 2002, người nhìn kỹ đến nhà kiểm tốn Arthur Andersen, khơng phải lần đầu đại gia bị lâm vào rắc rối Các lần rắc rối trước, Arthur Andersen thoát cách chi tiền “dàn xếp” với bên nguyên đơn Luật pháp Mỹ cho phéop bên bị đơn chi tiền để dàn xếp 20 vụ kiện dân nhận lỗi Nhưng đến vụ Enron vụ việc khơng cịn dàn xếp vụ án hình Cơng ty kiểm toán Arthur Andersen việc phát gian lận Enron AA hãng kiểm toán phục vụ Enron từ Enron thành lập (1985) Enron phá sản (2001) AA cung cấp cho Enron dịch vụ kiểm toán độc lập dịch vụ phi kiểm toán, bao gồm kiểm toán nội bộ, tư vấn kế toán, tư vấn kinh doanh, tư vấn thuế, tư vấn nhân lực, dịch vụ tin học Những nhà quản lý cấp cao Enron chủ phần hùn, kiểm toán viên cao cấp AA; ngược lại nhiều chủ phần hùn, kiểm toán viên AA nhà quản lý Enron Những năm 1990, AA đặt văn phịng trụ sở Enron Houston, US AA thuê đội kiểm toán viên nội 40 người Enron, bổ sung thêm thành lực lượng 150 người, để thực dịch vụ kiểm toán dịch vụ tư vấn cho riêng Enron Nhân viên AA thường trực tham gia vào hầu hết giao dịch hàng ngày Enron Bộ phận kiểm soát chuẩn mực nghề nghiệp AA từ Chicago điều để hỗ trợ chỗ Do mối quan hệ mật thiết trên, AA tham gia thiết kế cấu trúc SPE giao dịch khống, ghi sổ lập báo cáo tài chính, kiểm tốn nội cơng bố thơng tin, kể thông tin sai thật, thổi phồng doanh thu, lợi nhuận, dấu nợ lỗ để lừa dối nhà đầu tư người sử dụng thông tin tài Enron Cụ thể là: - AA ban giám đốc Enron thiết kế qui trình kế tốn phức tạp phản ánh nghiệp vụ không chất giao dịch - Dựa vào khe hở luật định, AA tư vấn cho Enron phương cách tránh né, không tuân thủ chuẩn mực kế toán qui định - AA hậu thuẫn để ban giám đốc khách hàng mạnh dạn vi phạm Theo báo cáo điều tra William Powers(2002), AA thừa nhận vai trò thiết kế SPE với mức phí tư vấn hưởng $5,7 triệu từ 1997 đến 2001 Dưới góc độ KTV, AA đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài Enron nhiều năm AA không báo cáo phát gian lận sai trái Enron với Ủy ban kiểm toán, Hội đồng quản trị Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ theo chuẩn mực qui định 21 Tóm lại, AA đóng vai trị quan trọng gian lận lừa dối Enron Nếu AA làm vai trị người xác nhận trực khách quan vụ Enron khơng trở nên nghiêm trọng Những sai trái AA vụ Enron Phần phân tích sâu sai phạm AA góc độ chuẩn mực chun mơn chuẩn mực đạo đức:  Sai phạm chuyên mơn: Về chun mơn, Arthur Andersen có sai phạm sau: - Không đưa đánh giá khả hoạt động liên tục Enron mà Enron đứng trước khó khăn tài khả phá sản - Không thực đầy đủ qui trình kiểm tốn để xác định mối quan hệ với bên liên quan yêu cầu Enron công bố - Không đánh giá mức rủi ro gian lận tham gia kiểm tốn cho khách hàng khơng trực Enron - Khơng u cầu Enron cơng bố lãi phát kiện sảy sau kết thúc niên độ - Không nộp hồ sơ kiểm tốn đầy đủ q trình áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, khả hoạt động lien tục… hủy chứng từ, tài liệu liên quan đến Enron vụ việc trình điều tra - Khơng đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo tài Enron - Khơng thơng báo gina lận tài biển thủ Ban giám đốc khách hang cho công ty kiểm toán, hội đồng quản trị Enron ủy ban chứng khốn Hoa Kỳ… - Khơng cơng bố thơng tin quan hệ đội ngũ kiểm toán viên AA Ban giám đốc Enron, khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ tư vấn cá hợp đồng kiểm toán, hợp đồng tư vấn hang năm AA Enron, thu nhập phần hùn kiểm toán kiểm toán viên  Vi phạm chuẩn mực đạo đức công ty AA: - Vi phạm tính độc lập Kiểm tốn viên hình thức chất: AA vừa nhà xác nhận, vừa tư vấn dịch vụ phi kiểm toán Enron AA cộng tác với khách hang thực gian lận kế toán tài thay phát cơng bố chúng - Với tư cách hãng kiểm toán hoạt động tin cậy cơng chúng, AA dựa vào lỗ hổng chuẩn mực quy định để tư vấn cho Ban giám đốc Enron lách luật 22 - AA tư vấn cho ban giám đốc Enron thực gian lận báo cáo tài mà khơng quan tâm đến tính độc lập Kiểm tốn viên xâm hại đến lợi ích cộng đồng - Sai lầm mang tính hình AA tiêu hủy tài liệu kiểm toán Enron tình trạng điều tra Trong chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán xây dựng tảng:”Độc lập; khách quan trực; bảo mật; lực chun mơn tính thận trọng; tư cách nghề nghiệp; tuân thủ chuẩn mực chun mơn” Ngun nhân kiểm tốn viên Arthur Andersen khơng phát sai phạm Báo cáo tài Enron  Động lợi nhuận xung đột lợi ích Hoạt động kiểm tốn vốn hàm chứa xung đột lợi ích kiểm tốn viên vừa người cung cấp dịch vụ vùa người đại diện, ủy nhiệm công ty giám sát hoạt động ban giám đốc công ty AA phát triển danh tiếng trực mục tiêu bảo vệ nhà đầu tư Mục tiêu AA từ năm cuối 1980 nhằm vào tang trưởng lợi nhuận Từ AA xa rời mục tiêu nghề nghiệp, đánh trách nhiệm người kiểm toán kết luận nhiều nhà nghiên cứu, báo cáo điều tra kết luận tòa án Liên bang sau xét xử AA (William C Power, 2002) Đó sách trả lương cho kiểm tốn viên theo khả tiếp thu giữu khách hang, quan tâm phát triển hoạt động tư vấn đào tạo kiểm toán viên kiểm soát chất lượng cung vấp dịch vụ tư vấn cho khách hang kiểm toán, chấp nhận khách hang khơng trực, xung đột lợi ích Phù hợp với mục tiêu lãnh đạo cơng ty kiểm tốn AA, vụ Enron cho thấy AA không kháng cự áp lực kinh tế Và xung đột tiềm ẩn có hội phát triển mà phủ Hoa Kỳ khơng quan tâm kiểm soát  Hệ thống kiểm soát hoạt động kiểm tốn Koa kỳ lỏng lẻo khơng hữu hiệu Mặc dù, hệ thống kiểm soát hoạt động kiểm toán hoa Kỳ xác lập đầy đủ chủ yếu tự kiểm soát AICPA vừa người làm luật, vừa người giám sát kiểm toán viên hang kiểm toán viên Hoạt động kiểm toán Hoa Kỳ phát triển trước phát triển luật pháp Hoa Kỳ Nghề kiểm toán phát triển danh tiếng trực, khách quan độc lập đạt trọng vọng xã 23 hội- nhận định Barbara Lay Toffler (2003) Do Chính phủ công chúng để Hiệp hội tự giám sát hoạt động Kiểm toán AA kiểm toán Enron lien tục 15 niên độ tài mà khơng buộc phải thay đổi cơng ty kiểm tốn Trong thời gian dài, AA chưa bị kiểm tra ban kiểm tra chéo hay Ủy ban kiểm soát chất lượng AICPA, ISB hay tổ chức khác Thất bại AA nhiều cơng ty kiêm rtốn khác cho thấy hoạt động kiểm sốt tơt chức nghề nghiệp khơng hữu hiệu, AICPA có vai trị người hướng dẫn nghề nghiệp xử lý xung đột Cho đến thời điểm đó, phủ Hoa kỳ chưa có luật điều chỉnh hành vi kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, chưa có tội danh hình kiểm tốn viên Tổ chức có lien quan đến công ty niêm yết với báo cáo tài kiểm tốn SEC nhân nhượng hang kiểm tốn SEC lại chủ quan không kiểm tra Enron hầu hết công ty niêm yết lớn Fortune 500 ( George J.Benston Al L.Hargraves, 2002) Tóm lại hệ thống kiểm soát hoạt động gian lận kế toán chất lượng kiểm tốn gần vơ hiệu tình hình kéo dài lâu tạo điều kiện cho AA có hội vi phạm chuẩn mực  AA thiếu tính độc lập Mục tiêu phát triển lợi nhuận điều kiện thiếu kiểm soát đưa công ty AA phát triển quy mô Đồng thời dẫn AA đến sụp đổ hoàn toàn, AA bất chấp tính độc lập cho dù yếu tố chìa khóa nghề kiểm tốn - Mức phí q cao: Với mơ hình kiểm toán đánh giá rủi ro, AA cân nhắc chi phí tiền phạt với tổn hại danh tiếng với lợi ích khoản doanh thu từ hoạt động kiểm toán tư vấn tăng them mà kiểm toán viên thỏa hiệp với Ban giám đốc khách hàng Trong tình hình thu nhập cao ( khoảng triệu đôla/1 tuần) mà hàng rào kiểm sốt lỏng lẻo, nghĩa chi phí q thấp so với lợi ích, AA dễ dàng đổi danh tiếng lấy lợi nhuận - Nguy tự bào chữa: AA khách quan tự xác nhận kết q trình AA vừa nhà tư vấn kế toán vừa người xác nhận báo cáo tài Enron - Nguy từ quen thuộc: Enron khách hàng quen thuộc suốt 15 năm AA Mặt khác , giưuã Enron AA có trao đổi nhân lực thường xuyên 24 với than thiết từ quan hệ hàng ngày 150 nhân viên AA thường trữ tới trụ sở Enron Mối quan hệ Arthur Andersen với Enron khơng tư vấn kiểm tốn mà cịn nguồn cung cấp lãnh đạo tài Kế toán trưởng Richard Causay Enron nguyên người Andersen Giám đốc tài Enron trước Andrew Fastow Jeffrey McMahon nguyên từ Andersen chuyển sang Theo lý thuyết hành vi, quen thuộc gây ảnh hưởng lẫn đó, xét đốn mang tính chủ quan quen thuộc thao túng Như AA không độc lập trình thực kiểm tốn định đưa ý kiến kiểm tốn Thực tế tồn ý kiến kiểm toán AA đưa 15 niên độ tài Enron ý kiến chấp nhận toàn phần, mà hầu hết cchúng chứa đựng sai lệch trọng yếu, gian lận lừa dối IV BÀI HỌC TỪ ENRON 1.Việc công bố thông tin: Theo quy định công ty phải công bố số, tất cả, rang buộc tài với giám đốc Nhưng Enron, Enron công bố hợp đồng tư vấn với thành viên ban kiểm tốn, khơng đả động đến khoản đóng góp từ thiện cho tổ chức liên danh hai thành viên khác ban Bài học: Cơng bố tồn ràng buộc tài việc làm cần thiết công ty 2.Về trình độ chun mơn: Theo quy định: thành viên ban kiểm tốn phải cho thấy trình độ hiểu biét tài chính, thành viên phải chuyên gia tài Nhưng ủy ban Eron gồm giáo sư ngành kế toán, nhà kinh tế học, doanh nhân Rõ rang họ không nhìn nhận rủi ro quan hệ đối tác nhằng nhịt công ty Bài học: Ban kiểm toán phải họp mặt làm việc thường xuyên hơn, xem xét báo cáo kiểm toán nội bộ, đào tạo kiến thức tài ngành cơng nghiệp mà cơng ty hoạt động 3.Lợi ích người lao động: 25 Hầu hết công ty trả lương giám đốc chủ yếu cổ phiếu để gắn bó quyền lợi họ với quyền lợi cổ đông Tại Enron, số giám đốc bán cổ phần trước ngày công bố kết kinh doanh tháng 8/2000 Việc cho phép giám đốc sở hữu lượng lớn cổ phiếu khiến cho họ khả chất vấn đội ngũ quản lý tình hình hoạt động yếu cơng ty Bài học: trả lương cổ phiếu không cho phép bán nhiệm kỳ làm việc Đối với ngành kiểm toán Mỹ Sự phá sản tập đồn lớn Mỹ kéo theo cơng ty tư vấn kế toán hàng đầu giới Arthurr Andersen sụp đổ Sai lầm ngành kiểm toán Mỹ chủ yếu nhân viên kiểm toán (CPA) doanh nghiệp bị kiểm toán “ăn rơ” Các CPA vốn người thiếu tính độc lập thân họ khơng biết giữ tính thận trọng tác nghiệp hoài nghi cần thiết a.Kẽ hở hệ thống kiểm toán: Chĩnh kẽ hở hệ thống kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho công ty làm sai lệch số liệu kế tốn Vì lựa chọn thiết lập hệ thống quy tắc kế tốn xác việc làm cần thiết Việc biển thủ tiền công ty Mỹ không cơi trái quy định hệ thống kế toán, việc sửa chữa lại liệu kế tốn ngược lại, theo quy định hệ thống kế tốn, vi phạm nghiêm trọng Nhưng miễn trừng hợp tình cờ với liệu thực tế lại chấp nhận Việc lợi dụng khuyết điểm hệ thống để khiến cho nhà đầu tư bị lỗ, tượng thường bị nhân viên CPA bỏ qua q trình kiểm tốn Thơng thường nhân viên CPA tâm đến chi tiết tài kế tốn, mà khơng đánh giá hợp lý báo cáo tài Việc dẫn đến thất bại q trình kiểm tốn gây loạt vụ biển thủ tài xảy b Sai sót mơ hình kiểm tốn Các mơ hình kiểmtốn đại bao gồm mơ hính kiểm tốn sở hệ thống ( Dựa phân tích đánh giá hệ thống quản lý nội để đạt mục tiêu kiểm tốn) mơ hình kiểm tốn sở rủi ro ( tập trung lực để phân tích thương vụ quản lý rủi roc ho khách hàng, lại không trọng đến việc tiếnhành kiểm tra thực để trực tiếp hõ trợ kết luận kiểm toán) Kiểm toán 26 dựa sở rủi roc s thể khiến nhân viên CPA không tuân thủ theo nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nhằm tiết kiệm chi phí kiểm tốn Cần phải hồn thiện hệ thong kiểm tốn cơng ty kiểm tốn c Kiểm tốn viên làm việc thiếu độc lập, tự chủ công việc Tính độc lập tụ chủ nhân tố quan trọng tronmg đảm bảo chất lượng kiểm toán, khiến cho xã hội tin tưởng vào cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, tính độc lập ngành kiểm tốn nước Mỹ lại bị lợi nhuận đe dọa nghiêm trọng/ Sự độc lập vấn đề cót lõi kiểm tốn, nguồn gốc phát triển nghề CPA Một lý thất bại kiểm toán thiếu độc lập trình kiểm tốn d Tăng cường giám sát cơng ty kế tốn Nếu việc quản lý cơng ty kiểm tốn bên cơng ty yếu tố đảm bảo thông tin trung thực tin cậy kế toán, kiểm toán độc lập khâu cuối để bảo vệ chống lại lỗi kế toán biển thủ Nếu khâu cuối sai lệch, thơng tin kế tốn bị bóp méo, thị trường chứng khoán hỗn loạn, kinh tế bị tác động Do đó, cơng tác giám sát kiểm tốn phải tang cường e Tăng cường đào tạo cho CPA Kiểm tốn q trình địi hỏi đánh giá chuyên nghiệp Vì tang cường kiến thức cho CPA cải thiện trình độ, kinh nghiệm thực tế, thành thạo kỹ kế toán 27 ... USD Tình gian lận Enron Enron có hành vi gian lận lập báo cáo tài gian lận Enron cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty lập báo cáo tài gian lận điều chỉnh theo hướng “ làm đẹp” Báo cáo... yếu gian lận báo cáo tài o Xem xét tình cáo buộc gian lận mà KTV nhận o Xem xét rủi ro Ban Giám đốc khống chế kiểm soát  Thực vấn đối tượng có khả liên quan đến sai phạm trọng yếu báo cáo tài gian. ..sinh, ghi nghiệp vụ nghiệp vụ khơng có thật báo cáo tài để lừa đảo người sử dụng báo cáo tài I.2.2 Hình thức biểu lập báo cáo tài gian lận - Lập bút toán khống, vào thời điểm gần cuối kỳ