Chuyên đề TN

1.1 Những vấn đề chung kế toán tiền lương khoản trích theo lương 1.1.1 Khái niệm a) Tiền lương Tiền lương biểu tiền giá trị sức lao động, giá sức lao động đươc hình thành qua thỏa thuận người sử dụng lao động người lao động Nói cách khác, tiền lương khoản thù lao lao động mà người sử dụng lao động phải trả cho người lao động theo kết công việc, theo số lượng chất lượng lao động mà người cống hiến cho đơn vị, hay nói cách khác tiền lương khoản tiền công người lao động nhận dựa theo số lượng chất lượng người bỏ để thực cơng việc Trong kinh tế thị trường, tiền lương trả cho người lao động nhiều hình thức như: trả lương theo suất lao động, trả lương theo chất lượng lao động, hiệu công việc, trả lương theo thời gian công việc giao, … Tiền lương bao gồm nhiều loại tiền lương danh nghĩa, tiền lương thực tế, tiền lương tối thiểu, tiền lương kinh tế, … b) Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương toàn tiền lương tính theo số cán cơng nhân viên đơn vị Nhà nước cấp hạn mức kinh phí để chi trả bao gồm khoản : tiền lương tính theo thời gian, lương cho cán hợp đồng chưa vào biên chế, tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng công tác nguyên nhân khách quan, thời gian điều động công tác nghĩa vụ theo chế độ quy định : nghỉ phép, thời gian học…,các khoản phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, khoản tiền thưởng có tính chất thường xuyên : thưởng suất, thưởng thành tích…, khoản học bổng, sinh hoạt phí Về phương diện hạch tốn tiền lương cán cơng nhân viên, quỹ tiền lương chia thành : tiền lương , tiền lương phụ , tiền lương trả cho cán công nhân viên hợp đồng Về nguyên tắc quản lý tài chính, đơn vị phải quản lý chặt chẽ quỹ tiền lương như: chi mục đích, chi khơng vượt q tiền lương theo số lượng lao động thục tế đơn vị, hệ số mức lương cấp bậc, mức phụ cấp lương theo quy định Nhà nước c) Các khoản trích theo lương Các khoản trích theo lương khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội, Quỹ BHYT sử dụng để toán khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí, thuốc thang,… cho cán công nhân viên thời gian ốm đau, sinh đẻ BHTN khoản hỗ trợ tài tạm thời dành cho người bị việc mà đáp ứng đủ yêu cầu theo luật quy định KPCĐ phục vụ chi tiêu cho hoạt động tổ chức Cơng đồn nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi người lao động 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiền lương khoản trích theo lương Muốn thực chức công cụ phục vụ điều hành quản lý lao động tiền lương có hiệu quả, kế tốn tiền lương phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức tốt công tác kiểm tra trung thực, xác, đầy đủ số lượng chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động Tính tốn kịp thời, xác, sách, chế độ khoản tiền lương, tiền thưởng, khoản trợ cấp phải trả cho người lao động - Thực việc kiểm tra tình hình huy động sử dụng lao động, tình hình chấp hành sách chế độ lao động, tiền lương, BHXH, tình hình sử dụng quỹ lương quỹ BHXH - Tính tốn phân bổ đối tượng khoản tiền, tiền lương, khoản tính BHXH hướng dẫn kiểm tra phận đơn vị thực đầy đủ, đắn chế độ ghi chép ban đầu lao động tiền lương, BHXH - Lập báo cáo lao động tiền lương, BHXH thuộc trách nhiệm kế tốn, tổ chức, phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương, quỹ BHXH, đề xuất ý kiến biện pháp khai thác có hiệu tiềm lao động, tăng suất lao động, đấu tranh chống việc làm vi phạm sách, chế độ lao động tiền lương, BHXH, chế độ phân phối theo lao động, toán kịp thời tiền lương khoản toán khác - Hàng tháng, kế toán phải toán tiền lương cho cán nhân viên đầy đủ, kịp thời để động viên họ làm việc có hiệu 1.1.3 Tầm quan trọng ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương a Tầm quan trọng Tiền lương phạm trù kinh tế mang tính lịch sử có ý nghĩa to lớn quốc gia nào, tiền lương nhiều người quan tâm kể người tham gia lao động người không tham gia lao động Tiền lương có vai trị quan trọng người lao động Nó đảm bảo trì lực làm việc người lao động cách có hiệu Bên cạch đó, tiền lương đáp ứng nhu cầu ngày cao ngời lao động vật chất lẫn tinh thần, kích thích mối quan tâm với người lao động họ làm việc tốt Như tiền lương nghiệp vụ quan trọng, cịn giá sức lao động, thước đo hao phí lao động xã hội nói chung đơn vị nói riêng Bên cạnh vấn đề quan trọng tiền lương nghiệp vụ phát sinh người lao động với tổ chức xã hội đóng vai trị cần thiết, khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN Đó việc phân phối phần giá trị người lao động tạo ra, thực chất đóng góp nhiều người để bú đắp cho số người gặp rủi ro, tai nạn, ốm đau, thai sản,… Các khoản trích theo lương đảm bảo quyền lợi cho người lao động thực công xã hội, thu hẹp khoảng cách giàu nghèo, khắc phục mặt yếu chế thị trường b Ý nghĩa Tiền lương doanh nghiệp trả cho nhân viên công việc làm họ, động lực chủ yếu kích thích nhân viên làm việc tốt Tiền lương thu nhập chủ yếu giúp cho nhân viên trì nâng cao mức sống cho họ gia đình họ họ hồ đồng với trình độ văn minh xã hội Ở mức độ định, tiền lương chứng thể giá trị, địa vị uy tín người lao động gia đình, doanh nghiệp xã hội Tiền lương cao tạo động lực thúc đẩy người lao động đóng góp cho tổ chức Tiền lương cịn thể sách đãi ngộ doanh nghiệp người lao động Nhân viên tự hào mức lương mình; nhân viên cảm thấy việc trả lương khơng xứng đáng với việc làm họ, họ không hăng hái, tích cực làm việc Hệ thống tiền lương giữ vai trị đặc biệt quan trọng sách khuyến khích vật chất tinh thần nhân viên Đối với tổ chức, tiền lương công cụ để trì, gìn giữ thu hút người lao động giỏi, có khả phù hợp với cơng việc tổ chức, công cụ để quản lý chiến lược nguồn nhân lực có ảnh hưởng đến chức khác quản lý nguồn nhân lực Đối với xã hội, tiền lương đóng góp phần đáng kể vào thu nhập quốc dân thông qua đường thuế thu nhập góp phần làm tăng nguồn thu phủ giúp cho phủ điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội 1.1.4 Xác định quỹ lương a) Quỹ tiền lương: Là toàn số tiền phải trả cho người lao động cục thuế quản lý quản lý sử dụng họ, bao gồm:Tiền lương theo thời gian, tiển lương trả cho người lao động thời gian điều động công tác làm nghĩa vụ phạm vụ chế độ quy định., tiền lương trả cho người lao động thời gian nghỉ phép, học theo chế độ quy định, tiển lương theo tính chất thường xuyên Các khoản phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, phụ cấp khu vực (nếu có), phụ cấp trách nhiệm Ngồi ra, quỹ lương cịn tính khoản tiền trợ cấp, BHXH cho người lao động thời gian đau ốm, thai sản tai nạn lao động Quỹ tiền lương đơn vị phải đăng ký Kho bạc Nhà nước tỉnh quan lao động sở b) Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội đảm bảo thay bù đắp phần thu nhập người lao động việc làm cách hình thành sử dụng quỹ tài tập trung, đóng góp người sử dụng lao động người tham gia lao động nhằm đảm bảo an toàn đời sống cho người lao động gia đình họ, góp phần đảm bảo an tồn xã hội Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, … Chi công tác quản lý quỹ BHXH theo chế độ hành, tồn số trích quỹ BHXH nộp lên quan quản lý cấp để chi trả cho trường hợp Quỹ BHXH hình thành việc trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho cán công nhân viên kỳ theo chế độ hành Trong 26% tính tổng quỹ lương có 18% Ngân sách Nhà nước cấp cấp 8% người lao động đóng góp tính trừ vào lương hàng tháng c) Bảo hiểm y tế Bảo hiểm y tế đảm bảo thay bù đắp phần chi phí khám chữa bệnh cho người lao động họ gặp rủi ro, ốm đau, tai nạn, … cách hình thành sử dụng quỹ tài tập trung nhằm đảm bảo sức khỏe cho người lao động Quỹ BHYT hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho cán công nhân viên kỳ theo chế độ hành Trong 4,5% BHYT tính tổng quỹ tiền lương có 3% Ngân sách nhà nước cấp cấp, 1,5% lại người lao động đóng góp tính trừ vào tiền lương hàng tháng Quỹ trích lập để tài trợ cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh theo chế độ hành Toàn quỹ BHYT nộp lên quan chuyên môn chuyên trách để quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế d) Kinh phí cơng đồn Cơng đồn đồn thể đại diện cho người lao động nói tiếng nói chung độ tài hành Quỹ hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho cán công nhân viên kỳ theo chế độ hành Hàng tháng đơn vị trích 2% kinh phí cơng đồn tính tổng tiền lương Ngân sách nhà nước cấp cấp toàn e) Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm thất nghiệp khoản hỗ trợ tài tạm thời dành cho người bị việc mà đáp ứng đủ yêu cầu theo luật quy định Đối tượng nhận BHTN người bị việc làm mà không lỗi cá nhân họ Khoản hỗ trợ trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho cán nhân viên kỳ theo chế độ hành Trong 2% BHTN tính tổng quỹ tiền lương 1% Ngân sách Nhà nước cấp cấp 1% cịn lại người lao động đóng góp tính trừ vào lương hàng tháng 1.1.5 Nguyên tắc trả lương hình thức trả lương a) Nguyên tắc trả lương - Trả lương ngang cho lao động Ngun tắc đảm bảo tính cơng phân phối tiền lương người lao động làm việc đơn vị Nghĩa lao động có số lượng chất lượng tiền lương phải - Đảm bảo tốc độ tăng suất lao động nhanh tốc độ tăng tiền lương bình quân Tăng tiền lương tăng suất lao động có quan hệ chặt chẽ với Tăng suát lao động sở để tăng tiền lương ngược lại tăng tiền lương biện pháp khuyến khích người lao động hăng say làm việc để tăng suất lao động Nguyên tắc đảm bảo để nâng cao hiệu công việc, nâng cao đời sống người lao động b) Các hình thức trả lương Việc tính trả lương cho cán cơng nhân viên đơn vị HCSN thực theo nhiều hình thức khác nhau, tùy theo đặc điểm hoạt động đơn vị, tính chất cơng việc trình độ quản lý đơn vị, với mục đích nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động với hình thức cho phù hợp, điều địn bẩy kinh tế, khuyến khích người lao động hăng hái làm việc hơn, nữa, họ chấp hành tốt nội dung, quy chế lao động, đảm bảo ngày công, làm việc suất lao động Trên thục tế nay, thường áp dụng chế độ tiền lương theo thời gian, tiền lương theo sản phẩm tiền lương khốn Các đơn vị HCSN khơng sản xuất áp dụng hình thức trả lương theo thời gian Đây hình thức trả lương áp dụng cho lao động làm cơng tác văn phịng, vào thời gian làm việc thực tế theo ngành nghề, trình độ thành thạo nghiệp vụ, trình độ chun mơn người lao động Các hình thức trả lương theo thời gian: Trả lương theo thời gian đơn giản Chế độ trả lương theo thời gian đơn giản chế độ trả lương mà tiền lương nhận củ người tiền lương cấp bậc cao hay thấp thời gian làm việc nhiều hay it định Trả lương theo thời gian có loại + Lương tháng: Lương trả cố định hàng tháng theo hợp đồng áp dụng trả cho cán cơng nhân viên hành chính, nhân viên quản lý Lương tháng = Mức lương tối thiểu × Hệ số lương + Phụ cấp + Lương tuần: lương trả theo thảo thuận tuần làm việc , áp dụng cho lao động làm việc theo thời vụ, cơng việc cụ thể Lương tuần =Tiền lương tháng × 12 tháng Tiền lương tháng + Lương : Là lương trả cho làm việc, áp dụng để trả cho thời gian làm việc vào ngày lễ, chủ nhật, trả cho thời gian làm thêm Lương = Lương ngày Hình thức trả lương có nhược điểm không phát huy đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động khơng xét đến thái độ lao động, chế độ mang tính chất bình qn, khơng khuyến khích sử dụng hợp lý tời gian làm việc Trả lương theo thời gian có thưởng Hình thức trả lương kết hợp chế độ trả lương theo thời gian đơn giản với tiền lương họ đạt tiêu số lượng chất lượng quy định Chế độ trả lương có nhiều ưu điểm chế độ trả lương theo thời gian đơn giản Nó khơng phản ánh trình độ thành thạo thời gian làm việc thực tế mà cịn gắn chặt với thành tích công tác người thông qua tieu xét thưởng 10 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 10 GVHD: Nguyễn quỳnh đạt Chế độ khuyến khích người lao động quan tâm đến trách nhiệm kết công việc 1.2 Nội dung kế tốn tiền lương khoản trích theo lương đơn vị hành nghiệp 1.2.1 Nguyên tắc hạch toán tiền lương khoản trích theo lương Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương việc thu thập chứng từ có liên quan để tiền hành tính tốn phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương cho đối tượng phận sử dụng sức lao động Hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương phải vào chứng từ thực nguyên tắc sau - Phản ánh kịp thời xác số lượng, số lượng thời gian kết lao động - Tính tốn tốn đắn, kịp thời tiền lương khoản tốn với người lao động Tính kịp thời khoản trích theo lương mà đơn vị phải trả - Cung cấp tơng tin tiền lương, tốn lương đơn vị, giúp lãnh đạo điều hành quản lý tốt lao động, tiền lương khoản trích theo lương - Thơng qua ghi chép kế tốn mà kiểm tra việc tuân thủ kế hoạch quỹ lương kế hoạch lao động, kiểm tra việc tuân chế độ tiền lương, tuân thủ định mức lao động kỷ luật toán tiền lương với người lao động - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu số lượng lao động, thời gian kết lao động Tính lương trích khoản theo lương, phân bổ chi phí nhân cơng đối tượng sử dụng lao động - Hướng dẫn, kiểm tra nhân viên hạch toán phận khác, phòng ban thực đầy đủ chứng từ nghi chép ban đầu lao động, tiền lương, mở sổ cần thiết hạch toán nghiệp vụ lao động tiền lương chế độ, phương pháp - Lập báo cáo lao động, tiền lương thuộc phần việc phụ trách - Định kỳ tiến hành phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí, đề xuất biện pháp nhằm khai thác sử dụng triệt để, có hiệu tiềm lao động sẵn có đơn vị 1.2.2 Thủ tục, chứng từ sử dụng kế tốn tiền lương khoản trích theo lương a) Thủ tục 11 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 11 GVHD: Nguyễn quỳnh Để toán tiền lương khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động, hàng tháng kế toán phải lập “Bảng toán tiền lương” cho tổ, đội… Để lập bảng tính lương yêu cầu kế toán phải vào chứng từ hạch toán nghi ốm đau, thai sản, nghỉ phép,… Bảng chấm công cán phụ trách tổ trưởng ghi theo quy định , chấm công cuối tháng vào thời gian làm việc thực tế quy công ngày nghỉ hưởng theo chế độ quy định để trả lương Thời gian làm thêm giờ, phụ cấp ca đêm ghi vào bảng toán làm thêm phụ cấp ca đêm để toán Trên bảng tính lương cần ghi rõ khoản tiền lương, khoản phụ cấp, trợ cấp, khoản khấu trừ số tiền người lao động lĩnh Sau kiểm tra, xác nhận ký duyệt” Bảng toán lương vào bảng tính để rút ngân sách trả cho người lao động Các khoản toán lương, bảng kê danh sách người chưa lĩnh lương với chứng từ báo cáo liên quan phải chuyển kịp thời cho kế toán để kiểm tra, ghi sổ b) Chứng từ sử dụng Để thu thập thông tin đầy đủ, có độ xác cao tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí, phục vụ kịp thời cho kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành định mức chi tiêu làm để ghi sổ kế toán, cần thiết phải sử dụng chứng từ Chứng từ kế toán chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh việc sử dụng kinh phí tình hình thu, chi Ngân sách đơn vị HCSN phát sinh thực hoàn thành Mọi nghiệp vụ phát sinh đơn vị HCSN phản ánh vào chứng từ theo mẫu ban hành theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC Thông tư số 185/2010/TT-BTC, phải ghi chép đầy đủ, kịp thời yếu tố, tiêu thức theo quy định phương pháp lập loại chứng từ Các chứng từ thuộc tiêu lao động tiền lương lập nhằm mục đích theo dõi tình hình sử dụng thời gian lao động; theo dõi khoản phải tốn cho cơng chức, viên chức người lao động đơn vị như: Tiền lương, 12 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 12 GVHD: Nguyễn quỳnh khoản phụ cấp lương, tiền thưởng, tiền cơng tác phí, tiền làm thêm ngồi giờ; theo dõi khoản tốn cho bên ngồi, cho tổ chức khác như: tốn tiền th ngồi, tốn khoản phải trích nộp theo lương, số nội 1.2.3 Sổ sách kế toán, tài khoản sử dụng a) Sổ sách kế toán Kế toán tiền lương khoản trích theo lương sử dụng kê chứng từ, chứng từ ghi sổ có, Sổ chi tiết, sổ đăng ký chứng từ, sổ 18 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Tuyết Khanh b) Tài khoản sử dụng Tài khoản 334 - Phải trả viên chức Nội dung : Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn với cơng chức viên chức đơn vị HCSN tiền lương khoản phải trả khác, tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn với đối tuợng khác bệnh viện trường học trại an dưỡng : bệnh viện, trại viên, học viện ….và khoản học bổng sinh hoạt phí Kết cấu : Bên nợ : - Tiền lương khoản khác trả cho công chức,viên chức đối tượng khác đơn vị - Các khoản khấu trừ vào lương, sinh hoạt phí, học bổng - Tiền lương cán công chức, viên chức đối tượng khác chưa lĩnh Bên có: - Tiền lương khoản phải trả cho công chức viên chức cán hợp đồng đơn vị - Sinh hoạt phí học bổng phải trả cho HS-SV đối tượng khác Số dư bên nợ : - Các khoản phải trả cho công chức viên chức, học sinh,sinh viên đội tượng khác đơn vị Các tài khoản cấp : Tài khoản 334 có tài khoản cấp - Tài khoản 3341- Phải trả viên chức nhà nước : tài khoản phản ánh tình hình tốn với công chức viên chức đơn vị khoản tiền lương , phụ cấp khoản khác - Tài khoản 3348 - Phải trả đối tượng khác : tài khoản phản ánh tình hình toán với đối tượng khác khoản : học bổng, sinh hoạt phí, tiền trợ cấp tốn với đối tượng hưởng sách chế độ Tài khoản 332 - Các khoản phải nộp theo lương Nội dung : Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích nộp tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế đơn vị 19 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Tuyết Khanh Kết cấu Bên nợ : -Số BHXH ,BHYT,KPCĐ,BHTN nộp cho quan quản lý - Số BHXH chi trả cho người hưởng BHXH đơn vị - Chỉ tiêu KPCĐ đơn vị Bên có : - Tính BHXH, BHYT tính vào chi phí đơn vị - Số BHXH, BHYT,BHTN,KPCĐ mà công chức viên chức phải nộp trừ vào lương hàng tháng - Số tiền BHXH quan bảo hiểm cấp để chi trả cho đối tượng - Số BHXH, BHYT,BHTN,KPCĐ phải nộp cho quan quản lý - Số tiền BHXH nhận quan quản lý chưa chi trả cho đối tượng hưởng BHXH Tài khoản 332 có số dư bên nợ: phản số BHXH chi chưa quan bảo hiểm toán Các tài khoản cấp : Tài khoản 332 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3321- BHXH : tài khoản phản ánh tình hình nộp, nhận chi trả BHXH đơn vị - Tài khoản 3322 - BHYT: tài khoản phản ánh tình hình trích nộp BHYT - Tài khoản 3323 – KPCĐ : tài khoản phản ánh trích nộp KPCĐ - Tài khoản 3324 BHTN tài khoản phản ánh trích nộp BHTN 1.2.4 Phương pháp kế toán tiền lương khoản trích theo lương 1.2.4.1 Phương pháp hach tốn tiền lương : a) Tính tiền lương, tiền cơng khoản phụ cấp theo quy định phải trả cán công chức, viên chức người lao động Nợ TK 66121: Có TK 334: Phải trả cán cơng chức, viên chức người lao động b) Tiền thưởng phải trả cán công chức, viên chức người lao động Nợ TK 431: Quỹ khen thưởng 20 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Tuyết Khanh Có TK 334: Phải trả cán công chức, viên chức người lao động c) Tính sổ BHXH (ốm đau, thai sản, tai nạn) phải trả cán công chức, viên chức người lao động Nợ TK 332: Các khoản phải nộp theo lương Có TK 334: Phải trả cán công chức, viên chức người lao động d) Khi chi lương khoản phải trừ vào lương thu nhập công nhân viên, tiền tạm ứng, BHYT, BHXH, kinh phí cơng đồn kế tốn dùng tài khoản Nợ TK 334: Phải trả cán công chức, viên chức người lao động Có TK 312: Tạm ứng Có TK 332: Các khoản phải nộp theo lương Có TK: 138: Phải thu khác Có TK 111: Số cịn lĩnh 1.2.4.2 Phương pháp hach toán khoản nộp theo lương : a) Hàng tháng trích 18% BHXH, 3% BHYT, 1% BHTN, 2% KPCĐ Nợ TK 661: Chi hoạt động Có TK 332: Các khoản phải nộp theo lương b) Tính số BHXH trừ vào lương cán bộ, viên chức (5% BHXH, 1% BHYT) Nợ TK 334: Phải trả cán bộ, viên chức Có TK 332: : Các khoản phải nộp theo lương (3321,3322) c) Nộp BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ cho quan quản lý quỹ Nợ TK 332: Các khoản phải nộp theo lương (3321,3322,3323) Có TK 111: Tiền mặt Có TK 112: Tiền gửi Ngân hàng d) Tính BHXH phải trả cán bộ, viên chức người lao động theo chế độ Nợ TK 332: Các khoản phải nộp theo lương (3321,3322,3323) Có TK 334: Phải trả công chức, viên chức d) KPCĐ vượt chi cấp bù Nợ TK 111: Tiền mặt Có TK 112: Tiền gửi Ngân hàng Có TK 332: Các khoản phải nộp theo lương (3323) 21 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Tuyết Khanh e) Khi nhận số tiền quan bảo hiểm xã hội cấp cấp cho đơn vị số Sơ đồ hạch toán : TK 461 22 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Tuyết Khanh TK 334 TK 661 TK 111 TK 311,312,332 TK 431 TK 431 TK 332 Lương phụ cấp phải trả viên chức Thanh toán lương phụ cấp tiền thưởng khoản khác Khấu trừ lương khoản phải trả phải thu, tạm ứng BHXH, BHYT Rút hạn mức kinh phí chi Kho bạc Tiền lương phải trả cho viên chức Thưởng tính vào chi hoạt động BHXH phải trả viên chức theo chế độ quy định Trích BHXH, BHYT vào chi hoạt động Xuất quỹ nộp BHXH, BHYT Quyết tốn kinh phí sử dụng 1.1 Sơ đồ kế tốn tổng hợp tình hình chi cho công chức 23 SVTH: Võ Thị Luyện Lớp: ĐH Kế toán – K52 Báo cáo thực tập tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Tuyết Khanh 1.2 Sơ đồ hạch toán BHXH TK 111,112 TK 332 TK 631,661,662 332 TK 334 TK 461,462 TK 111,112 Chuyển nộp BHXH Số cấp trước tốn BHXH chi trả Trích BHXH vào CPSXKD, chi hoạt động, chi dự án Khấu trừ lương BHXH người lao động đóng góp Rút hạn mức kinh phí nộp BHXH BHXH phải trả cho viên chức theo chế độ quy định TK 461,462,111,112 TK 332 TK 631,661,662 TK 334 Mua BHYT cho viên chức hạn mức kinh phí tiền 3% Trích BHYT vào chi hoạt động, chi dự án BHYT phải thu trừ vào lương viên chức 1.3 Sơ đồ kế tốn tình hình trích tốn BHYT 1.2 Kế toán tiền lương (TK 334) 1.4.1 Nguyên tắc Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn đơn vị hành chính, nghiệp với cán cơng chức, viên chức ngườilao động khác (sau gọi tắt người lao động) đơn vị tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp khoản phải trả khác (sau gọi tắt thu nhập) Các khoản thu nhập phải trả cho người lao động phản ánh tài khoản người có danh sách lao động thường xuyên đơn vị cán công chức, viên chức người lao động khác đơn vị Các khoản đơn vị tốn cho người lao động gồm: Tiền lương, tiền cơng, tiền thu nhập tăng thêm khoản phải trả khác tiền ăn trưa, phụ cấp, tiền thưởng, đồng phục, tiền làm thêm , sau trừ khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn khoản tạm ứng chưa sử dụng hết, thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ khoản khác phải khấu trừ vào tiền lương phải trả (nếu có) Trường hợp tháng có cán tạm ứng trước lương kế tốn tính tốn số tạm ứng trừ vào số lương thực nhận; trường hợp số tạm ứng lớn số lương thực nhận trừ vào tiền lương phải trả tháng sau Hàng tháng đơn vị phải thơng báo cơng khai khoản tốn cho người lao động đơn vị (hình thức cơng khai đơn vị tự định) 1.4.2 Chứng từ sử dụng Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Bảng toán tiền làm thêm 1.4.3 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 334 – Phải trả người lao động Bên Nợ:  Tiền lương, tiền công khoản phải trả khác trả cho người lao động;  Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền cơng người lao động Bên Có: Tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho người lao động Số dư bên Có: Các khoản phải trả cho người lao động Tài khoản 334- Phải trả người lao động có tài khoản cấp 2:  TK 3341- Phải trả công chức, viên chức: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho cán bộ, cơng chức, viên chức đơn vị tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH khoản phải trả khác thuộc thu nhập cán bộ, công chức, viên chức; Cán bộ, công chức, viên chức đối tượng thuộc danh sách tham gia BHXH theo quy định hành pháp luật BHXH  TK 3348- Phải trả người lao động khác: Phản ánh khoản phải trả tình hình tốn khoản phải trả cho người lao động khác cán bộ, công chức, viên chức đơn vị tiền công, tiền thưởng (nếu có) khoản phải trả khác thuộc thu nhập người lao động khác; Người lao động khác đối tượng không thuộc danh sách tham gia BHXH theo quy định hành pháp luật BHXH 1.4.4 Phương pháp hạch toán Nghiệp vụ tính lương phải trả cho cán viên chức Nợ TK 611 Có TK 334 Nghiệp vụ Khi có định sử dụng quỹ khen thưởng để thưởng cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác, ghi: Nợ TK 431-Các quỹ (4311) Có TK 334- Phải trả người lao động Nghiệp vụ trả lương tiền mặt, ghi: - Khi rút dự toán chi hoạt động rút tiền gửi Kho bạc quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 112, 511 Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động (số rút dự toán), - Khi trả lương cho cán công nhân viên người lao động, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 111- Tiền mặt Nghiệp vụ trả lương qua tài khoản cá nhân: - Khi rút dự toán chi hoạt động Kho bạc chuyển sang tài khoản tiền gửi mở Ngân hàng phục vụ chi trả tiền lương khoản thu nhập khác cho cán bộ, công chức, viên chức người lao động khác qua tài khoản cá nhân, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi tiết tiền gửi Ngân hàng) Có TK 511- Chi hoạt động NSNN cấp Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động - Khi có xác nhận Ngân hàng phục vụ số tiền lương khoản thu nhập khác chuyển vào tài khoản cá nhân người lao động đơn vị, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (chi tiết tiền gửi Ngân hàng) 1.5Kế tốn khoản trích theo lương (chứng từ, tài khoản, phương pháp hạch toán) (TK 332) 1.5.1 Chứng từ sử dụng – Bảng kê trích nộp khoản theo lương – Bảng phân bổ tiền lương BHXH 1.5.2 Tài khoản kế toán sử dụng Tài khoản 332 - Các khoản phải nộp theo lương Nguyên tắc kế tốn Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích, nộp tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn đơn vị hành chính, nghiệp với quan Bảo hiểm xã hội quan Công đồn Việc trích, nộp tốn khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn đơn vị phải tn thủ quy định nhà nước Đơn vị phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi toán riêng khoản phải nộp theo lương Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 332- Các khoản phải nộp theo lương Bên Nợ: - Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp nộp cho quan quản lý (bao gồm phần đơn vị sử dụng lao động người lao động phải nộp); - Số bảo hiểm xã hội phải trả cho người lao động đơn vị - Số kinh phí cơng đồn chi đơn vị Bên Có: - Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp tính vào chi phí đơn vị; - Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp mà người lao động phải nộp trừ vào lương hàng tháng (theo tỷ lệ % người lao động phải đóng góp); - Số tiền quan bảo hiểm xã hội toán số bảo hiểm xã hội trả cho đối tượng hưởng chế độ bảo hiểm (tiền ốm đau, thai sản ) đơn vị; - Số lãi phải nộp phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp Số dư bên Có: Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp phải nộp cho quan Bảo hiểm xã hội quan Cơng đồn Tài khoản có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số bảo hiểm xã hội đơn vị chi trả cho người lao động đơn vị theo chế độ quy định chưa quan Bảo hiểm xã hội tốn số kinh phí cơng đoàn vượt chi chưa cấp bù Tài khoản 332- Các khoản phải nộp theo lương, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3321- Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích tốn bảo hiểm xã hội theo quy định - Tài khoản 3322- Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích toán bảo hiểm y tế theo quy định - Tài khoản 3323- Kinh phí cơng đồn: Phản ánh tình hình trích tốn kinh phí cơng đồn theo quy định - Tài khoản 3324- Bảo hiểm thất nghiệp: Phản ánh tình hình trích đóng bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động theo quy định pháp luật bảo hiểm thất nghiệp 1.5.2 Phương pháp hạch toán - Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn phải nộp tính vào chi đơn vị theo quy định, ghi: Nợ TK 611 Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương Nghiệp vụ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp người lao động phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 332-Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324) - Khi nhận giấy phạt nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp phải nộp, ghi: - Trường hợp chưa xử lý tiền phạt nộp chậm, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324) Khi xử lý phạt nộp chậm, ghi: Nợ TK 611 (nếu phép ghi vào chi) Có TK 138- Phải thu khác (1388) Khi nộp phạt, ghi: Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324) Có TK 111, 112 - Trường hợp xử lý bị phạt, ghi: Nợ TK 611 (nếu phép ghi vào chi) Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321, 3322, 3324) Nghiệp Khi đơn vị nhận tiền quan BHXH chuyển để chi trả cho người lao động đơn vị hưởng chế độ bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321) - Phản ánh khoản phải trả cho người lao động đơn vị hưởng chế độ bảo hiểm, ghi: Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3321) Có TK 334- Phải trả người lao động - Khi đơn vị chi tiền ốm đau, thai sản cho cán bộ, công nhân viên người lao động đơn vị, ghi: Nợ TK 334- Phải trả người lao động Có TK 111, 112 Nghiệp vụ Khi đơn vị chuyển tiền nộp kinh phí cơng đồn, nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp mua thẻ bảo hiểm y tế, ghi: Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương Có TK 111, 112, 511 Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động, (nếu rút dự tốn), Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại (nếu mua nguồn thu hoạt động khác để lại) Nghiệp vụ nộp Kinh phí cơng đồn: - Khi chi tiêu kinh phí cơng đoàn, ghi: Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3323) Có TK 111, 112 - Kinh phí cơng đồn chi vượt cấp bù, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 332- Các khoản phải nộp theo lương (3323)  ... nói riêng Bên cạnh vấn đề quan trọng tiền lương nghiệp vụ phát sinh người lao động với tổ chức xã hội đóng vai trị cần thiết, khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN Đó việc phân phối phần... tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh theo chế độ hành Toàn quỹ BHYT nộp lên quan chuyên môn chuyên trách để quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế d) Kinh phí cơng... Đối tượng nhận BHTN người bị việc làm mà không lỗi cá nhân họ Khoản hỗ trợ trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả cho cán nhân viên kỳ theo chế độ hành Trong 2% BHTN tính tổng quỹ