IAS 38

IAS 38 IAS 38 TÀI SẢN VƠ HÌNH Tháng năm 2011, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế thơng qua IAS 38 Tài sản vơ hình, sở chuẩn mực Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành lần đầu vào tháng năm 1998 Chuẩn mực thay IAS Chi phí Nghiên cứu Phát triển, chuẩn mực ban hành năm 1993, thay cho chuẩn mực cũ Kế toán hoạt động Nghiên cứu Phát triển (ban hành tháng năm 1978) Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi IAS 38 vào tháng năm 2004 giai đoạn đầu Dự án hợp kinh doanh tiếp tục chỉnh sửa IAS 38 giai đoạn hai Dự án vào tháng năm 2008 Tháng năm 2014, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi IAS 38 nhằm làm rõ trường hợp sử dụng phương pháp khấu hao dựa thu nhập coi hợp lý Một số chuẩn mực khác thay đổi ảnh hưởng nhỏ đến IAS 38 Các chuẩn mực bao gồm: IFRS 10 Báo cáo tài hợp (ban hành tháng năm 2011), IFRS 11 Thỏa thuận liên doanh (ban hành tháng năm 2011), IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý (ban hành tháng năm 2011), Cải cách hàng năm chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế Giai đoạn 2010-2012 (ban hành tháng 12 năm 2013), IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng (ban hành tháng năm 2014), IFRS 16 Thuê tài sản (ban hành tháng năm 2016), IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (ban hành tháng năm 2017) Các thay đổi tham chiếu đến Khuôn khổ khái niệm chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế (ban hành tháng năm 2018) © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 NỘI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ SỐ 38 TÀI SẢN VƠ HÌNH Phê chuẩn Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 38 ban hành vào tháng năm 2004 Phê chuẩn Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế “Giải trình phương pháp khấu hao phân bổ chấp nhận” (Sửa đổi cho IAS 16 IAS 38) ban hành tháng năm 2014 Các hướng dẫn đính kèm liệt kê đây, xem phần B ấn VÍ DỤ MINH HOẠ Đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình Cơ sở kết luận, xem phần C ấn CƠ SỞ KẾT LUẬN CÁC Ý KIẾN BẤT ĐỒNG © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 38 Tài sản vơ hình (IAS 38) trình bày từ đoạn đến đoạn 133 Tất đoạn có giá trị giữ định dạng IASC chuẩn mực Ủy ban Chuẩn mực kế tốn quốc tế thơng qua IAS 38 nên đọc bối cảnh mục tiêu chuẩn mực Cơ sở kết luận, lời mở đầu IFRS Khn khổ khái niệm báo cáo tài IAS Chính sách kế tốn, thay đổi Ước tính kế tốn Sai sót đưa sở lựa chọn áp dụng sách kế tốn trường hợp thiếu hướng dẫn cụ thể © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 Chuẩn mực kế toán quốc tế 38 Tài sản vơ hình Mục tiêu _ Mục tiêu chuẩn mực mô tả phương pháp kế toán liên quan đến tài sản vơ hình chưa quy định cụ thể chuẩn mực khác Chuẩn mực yêu cầu đơn vị phép ghi nhận tài sản vơ hình đáp ứng tiêu chí quy định Chuẩn mực hướng dẫn cách thức xác định giá trị lại tài sản vơ hình quy định thơng tin cần trình bày tài sản vơ hình Phạm vi _ Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn tài sản vơ hình, ngoại trừ: (a) Tài sản vơ hình phạm vi chuẩn mực khác; (b) Tài sản tài chính, theo định nghĩa IAS 32 Cơng cụ tài chính: Trình bày; (c) Ghi nhận xác định giá trị Các tài sản phát sinh từ hoạt động thăm dò đánh giá (tham chiếu IFRS Thăm dò Đánh giá tài ngun khống sản); (d) Chi phí phát triển chiết xuất khoảng sản, dầu, khí tự nhiên tài nguyên không tái tạo tương tự Trường hợp Chuẩn mực khác quy định cách hạch toán số loại tài sản vơ hình đặc biệt, đơn vị áp dụng chuẩn mực thay cho IAS 38 Ví dụ, Chuẩn mực khơng áp dụng cho: (a) Tài sản vơ hình giữ để bán chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường (xem IAS Hàng tồn kho) (b) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (tham chiếu IAS 12 Thuế thu nhập) (c) Th tài sản vơ hình ghi nhận theo IFRS 16 Thuê tài sản (d) Tài sản phát sinh từ phúc lợi cho người lao động (xem IAS 19 Phúc lợi cho người lao động) (e) Tài sản tài định nghĩa IAS 32 Việc ghi nhận xác định giá trị số tài sản tài mơ tả IFRS 10 Báo cáo tài hợp nhất, IAS 27 Báo cáo tài riêng IAS 28 Đầu tư vào công ty liên kết sở liên doanh (f) Lợi thương mại có hợp kinh doanh (xem IFRS Hợp kinh doanh) (g) Các hợp đồng phạm vi IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (h) Tài sản vơ hình dài hạn phân loại thành tài sản nắm giữ để bán (hoặc thuộc nhóm tài sản lý phân loại thành tài sản nắm giữ để bán) theo IFRS Tài sản dài hạn nắm giữ đến bán Hoạt động bị chấm dứt © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 (i) Tài sản phát sinh từ hợp đồng với khách hàng ghi nhận theo IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng Một số tài sản vơ hình nằm có hình dạng vật lý, ví dụ: đĩa CD (trường hợp phần mềm máy tính), tài liệu pháp lý (trường hợp giấy phép sáng chế) phim ảnh Để xác định tài sản bao gồm thành phần vơ hình hữu hình ghi nhận theo IAS 16 TSCĐ hữu hình hay coi tài sản vơ hình áp dụng chuẩn mực này, đơn vị sử dụng xét đoán nhằm đánh giá thành phần quan trọng Ví dụ, phần mềm máy tính sử dụng cho cơng cụ máy điều khiển máy tính, cơng cụ khơng thể hoạt động khơng có phần mềm chun biệt phần mềm phần tách rời phần cứng liên quan phần mềm ghi nhận bất động sản, nhà xưởng thiết bị Phương pháp kế toán áp dụng tương tự cho hệ điều hành máy tính Khi phần mềm khơng phải phận tách rời phần cứng liên quan, phần mềm máy tính coi tài sản vơ hình Ngồi đối tượng khác, chuẩn mực áp dụng với chi phí hoạt động quảng cáo, đào tạo, đơn vị thành lập, hoạt động nghiên cứu phát triển Các hoạt động nghiên cứu phát triển có mục tiêu phát triển tri thức Do vậy, cho dù kết hoạt động tài sản có hình thái vật lý (ví dụ vật mẫu), thành phần vật lý tài sản thứ yếu so với thành phần vơ hình, tức kiến thức nằm tài sản Các quyền bên thuê nắm giữ theo thỏa thuận quyền cho khoản mục phim điện ảnh, ghi video, kịch, thảo viết tay, sáng chế quyền tác giả nằm phạm vi chuẩn mực này, không thuộc phạm vi IFRS 16 Một số trường hợp nằm ngồi phạm vi chuẩn mực hoạt động giao dịch đặc biệt đến mức dẫn đến số vấn đề kế toán cần phải xử lý theo cách khác Các vấn đề kế tốn phát sinh chi phí thăm dị, phát triển chiết xuất dầu, khí, mỏ khống sản ngành khai thác trường hợp hợp đồng bảo hiểm Do vậy, chuẩn mực không áp dụng hoạt động hợp đồng Tuy nhiên, chuẩn mực áp dụng với tài sản vơ hình khác sử dụng (như phần mềm máy tính) chi phí phát sinh khác (như chi phí khởi động) ngành cơng nghiệp khai thác công ty bảo hiểm Định nghĩa _ Một số cụm từ sau sử dụng chuẩn mực: Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao tài sản suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Một tài sản nguồn lực: - Đơn vị kiểm soát từ kiện khứ, - Dự kiến mang lại lợi ích kinh tế tương lai 1 Định nghĩa tài sản Chuẩn mực không bị sửa đổi thay đổi định nghĩa tài sản Khuôn khổ khái niệm báo cáo tài ban hành năm 2018 © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 Giá trị lại giá trị Tài sản ghi nhận bảng cân đối kế toán sau trừ số khấu hao lũy kế khoản lỗ lũy kế suy giảm giá trị tài sản Nguyên giá Số tiền khoản tương đương tiền trả giá trị hợp lý khoản tốn khác để có tài sản thời điểm mua xây dựng, giá trị có áp dụng chuẩn mực kế tốn khác, ví dụ IFRS Thanh toán cổ phiếu, thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản Giá trị phải khấu hao nguyên giá tài sản giá trị khác thay cho nguyên giá trừ (-) giá trị thu hồi lý Triển khai việc áp dụng kết nghiên cứu kiến thức khác vào kế hoạch thiết kế để sản xuất cải tiến đáng kể vật liệu, thiết bị, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ trước bắt đầu sản xuất thương mại sử dụng Giá trị xác định theo đặc thù đơn vị giá trị dòng tiền mà đơn vị dự kiến phát sinh từ việc tiếp tục sử dụng tài sản từ việc lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích dự kiến phát sinh toán khoản nợ phải trả Giá trị hợp lý giá nhận bán tài sản giá chuyển nhượng khoản nợ phải trả giao dịch tự nguyện có tổ chức bên tham gia thị trường ngày xác định giá trị (xem IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý) Lỗ suy giảm giá trị phần chênh lệch cao giá trị lại tài sản so với giá trị thu hồi Tài sản vơ hình tài sản phi tiền tệ xác định mà khơng có hình thái vật chất Tài sản tiền tệ số tiền nắm giữ tài sản nhận số tiền cố định xác định Nghiên cứu hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm có hiểu biết tri thức khoa học kỹ thuật Giá trị lý thu hồi tài sản vơ hình giá trị ước tính mà đơn vị thu từ việc lý tài sản, sau trừ chi phí lý ước tính, tài sản đến hạn lý hết thời gian sử dụng hữu ích Thời gian sử dụng hữu ích (a) khoảng thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng đơn vị; (b) số lượng sản phẩm sản xuất đơn vị tương tự dự kiến tạo từ tài sản Tài sản vơ hình © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 Đơn vị thường xuyên mở rộng nguồn lực, phát sinh khoản nợ phải trả, cho việc mua bán, phát triển, bảo dưỡng nâng cấp nguồn lực vơ hình, như: kiến thức khoa học kỹ thuật, thiết kế triển khai quy trình hệ thống mới, giấy phép, quyền sở hữu trí tuệ, kiến thức thị trường nhãn hiệu (bao gồm tên thương hiệu ấn phẩm) Các ví dụ phổ biến mục bao gồm phần mềm máy tính, sáng chế, quyền, phim điện ảnh, danh sách khách hàng, quyền dịch vụ chấp, giấy phép câu cá, hạn ngạch nhập khẩu, nhượng quyền thương mại, quan hệ khách hàng/nhà cung cấp, khách hàng thân thiết, thị phần quyền tiếp thị 10 Khơng phải tồn mục đoạn số đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình, tức xác định được, kiểm sốt nguồn lực hữu lợi ích kinh tế tương lai Nếu hạng mục nằm phạm vi Chuẩn mực không đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình, chi phí để mua tự tạo tài sản ghi nhận khoản chi phí phát sinh Tuy nhiên, hạng mục phát sinh trình hợp kinh doanh, hạng mục tạo thành phần lợi thương mại ghi nhận ngày mua bán (xem đoạn 68) Xác định 11 Định nghĩa tài sản vơ hình u cầu tài sản vơ hình cần phải xác định nhằm phân biệt với lợi thương mại Lợi thương mại ghi nhận hợp kinh doanh tài sản thể khoản lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ tài sản khác mua trình hợp kinh doanh, mà tài sản xác định ghi nhận cách riêng lẻ Lợi ích kinh tế tương lai kết cộng hưởng tài sản mua xác định từ tài sản mà đứng riêng lẻ khơng đủ điều kiện để ghi nhận báo cáo tài 12 Một tài sản xác định tài sản đó: (a) tách biệt, nghĩa tách chia khỏi đơn vị bán, chuyển giao, nhượng quyền, cho thuê trao đổi đơn lẻ với hợp đồng liên quan, tài sản khoản nợ phải trả xác định đơn vị có dự định hay khơng; (b) phát sinh từ quyền lợi theo hợp đồng quyền lợi hợp pháp khác quyền lợi chuyển giao tách khỏi đơn vị khỏi quyền nghĩa vụ khác hay khơng Kiểm sốt 13 Một đơn vị kiểm sốt tài sản đơn vị có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ nguồn lực tiềm ẩn khả hạn chế tiếp cận bên khác với lợi ích Năng lực kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản vơ hình đơn vị thường xuất phát từ quyền hợp pháp luật pháp trao Trong trường hợp khơng có quyền hợp pháp, việc chứng minh quyền kiểm sốt khó khăn Tuy nhiên, quyền thực thi pháp luật điều kiện cần kiểm sốt đơn vị kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai nhiều cách khác 14 Thị trường kiến thức chun mơn làm gia tăng lợi ích kinh tế tương lai Ví dụ, đơn vị kiểm sốt lợi ích kiến thức bảo vệ quyền hợp pháp quyền, thỏa thuận hạn chế thương mại (nếu cho phép) nghĩa vụ pháp lý nhân viên phải trì tính bảo mật © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 15 Đơn vị có đội ngũ nhân viên hành nghề xác định rõ kỹ nhân viên cải thiện đem lại lợi ích kinh tế tương lai thơng qua việc đào tạo Đơn vị kỳ vọng nhân viên tiếp tục sử dụng kỹ họ cho đơn vị Tuy nhiên, đơn vị thường khơng đủ khả kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai có từ đội ngũ nhân viên hành nghề hay từ việc đào tạo nên mục không đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình Tương tự, tài quản lý hay tài chun mơn đặc biệt khó đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình, trừ việc sử dụng tài việc thu lợi ích kinh tế tương lai bảo vệ cách hợp pháp, chúng đáp ứng tiêu chí khác định nghĩa tài sản vơ hình 16 Đơn vị sở hữu danh sách khách hàng thị phần kỳ vọng rằng, nhờ nỗ lực việc xây dựng mối quan hệ với khách hàng trung thành họ, khách hàng tiếp tục giao dịch với đơn vị Tuy nhiên, trường hợp khơng có quyền bảo vệ hợp pháp biện pháp kiểm soát khác nhằm bảo vệ mối quan hệ với khách hàng hay trung thành khách hàng với đơn vị, đơn vị thường khơng đủ khả kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai có từ mối quan hệ với khách hàng hay trung thành khách hàng với đơn vị (ví dụ danh sách khách hàng, thị phần, mối quan hệ với khách hàng, hay trung thành khách hàng) nên mục không đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình Trường hợp thiếu quyền bảo vệ hợp pháp quan hệ với khách hàng, giao dịch trao đổi mối quan hệ với khách hàng giống tương tự không mang tính hợp đồng (mà khơng phải phần hợp kinh doanh) chứng cho thấy dù đơn vị kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai từ mối quan hệ với khách hàng Bởi giao dịch trao đổi chứng cho thấy mối quan hệ với khách hàng tách biệt, nên mối quan hệ với khách hàng đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình Lợi ích kinh tế tương lai 17 Các lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản vơ hình bao gồm doanh thu từ cung cấp sản phẩm, dịch vụ, tiết kiệm chi phí lợi ích khác từ việc sử dụng tài sản đơn vị Ví dụ, việc sử dụng quyền sở hữu trí tuệ q trình sản xuất làm giảm chi phí sản xuất tương lai thay làm tăng doanh thu Ghi nhận xác định giá trị _ 18 Việc ghi nhận tài sản vơ hình u cầu đơn vị chứng minh tài sản thoả mãn: (a) Định nghĩa tài sản vơ hình (xem đoạn 8-17); (b) Các điều kiện ghi nhận (xem đoạn 21-23) Yêu cầu áp dụng cho chi phí phát sinh ban đầu để mua tài sản tự tạo tài sản vơ hình, chi phí phát sinh sau để gia tăng giá trị, thay phần, sửa chữa tài sản 19 Đoạn 25-32 nói việc áp dụng điều kiện ghi nhận tài sản mua sắm riêng , đoạn 33-43 nói việc áp dụng điều kiện ghi nhận tài sản vơ hình hình thành từ việc hợp kinh doanh Đoạn 44 nói việc ghi nhận ban đầu tài sản vơ hình mua sắm qua hình thức trợ cấp phủ, đoạn 4547 nói trao đổi tài sản vơ hình, đoạn 48-50 nói việc ghi nhận lợi thương © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 mại tự tạo Đoạn 51-67 nói việc ghi nhận ban đầu xác định giá trị tài sản vô hình tự hình thành 20 Trong nhiều trường hợp, chất tài sản vơ hình khơng thể bổ sung thay phần tài sản Theo đó, hầu hết chi phí phát sinh sau thường nhằm trì lợi ích kinh tế tương lai gắn liền với tài sản vơ hình có đáp ứng định nghĩa tài sản vơ hình điều kiện ghi nhận Chuẩn mực Hơn nữa, khó xác định chi phí phát sinh phát sinh trực tiếp cho tài sản vơ hình cụ thể hay cho tồn đơn vị Do đó, chi phí phát sinh sau – tức chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản vơ hình mua sau hoàn thành xây dựng nội - ghi nhận vào giá trị ghi sổ tài sản Nhất quán với đoạn 63, chi phí phát sinh sau liên quan đến nhãn hiệu, tiêu đề, ấn phẩm, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (bất kể mua sắm bên ngồi hình thành từ nội bộ) thường ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ phát sinh Điều chi phí khơng thể tách biệt với chi phí phát triển đơn vị nói chung 21 Tài sản vơ hình ghi nhận khi, khi: (a) Đơn vị có khả nhận lợi ích kinh tế tương lai trực tiếp từ tài sản; (b) Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 22 Đơn vị cần đánh giá khả phát sinh lợi ích kinh tế tương lai thông qua việc sử dụng giả định hợp lý có cứ, thể ước tính tốt Ban Giám đốc nhóm điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản 23 Đơn vị sử dụng xét đoán để đánh giá mức độ chắn lợi ích kinh tế tương lai phát sinh từ việc sử dụng tài sản dựa sở chứng sẵn có thời điểm ghi nhận ban đầu, chứng từ bên ngồi có giá trị 24 Tải sản vơ hình xác định giá trị ban đầu theo giá gốc Mua riêng tài sản vơ hình 25 Thơng thường, đơn vị chi trả để mua riêng tài sản vơ hình phản ánh kỳ vọng mức độ chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại Nói cách khác, đơn vị kỳ vọng thu lợi ích kinh tế chưa có chắn thời gian nhận giá trị nguồn thu Do vậy, tài sản vơ hình mua riêng ln coi thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận dựa mức độ chắn đoạn 21(a) 26 Ngoài ra, ngun giá tài sản vơ hình mua riêng biệt thường xác định cách đáng tin cậy Đặc biệt điều thấy rõ trường hợp mua sắm tốn hình thức tiền tài sản tiền tệ khác 27 Ngun giá tài sản vơ hình mua riêng gồm: (a) (b) giá mua, bao gồm thuế nhập khoản thuế khơng hồn lại trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá; chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 28 Ví dụ chi phí liên quan trực tiếp là: (a) (b) (c) 29 Ví dụ chi phí khơng tính vào ngun giá tài sản vơ hình là: (a) (b) (c) 30 Chi cho khoản phúc lợi cho người lao động (theo định nghĩa IAS 19) phát sinh trực tiếp từ việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng; chi phí chun mơn phát sinh trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng; chi phí thử nghiệm xem tài sản có hoạt động cách hay khơng chi phí giới thiệu sản phẩm dịch vụ (bao gồm chi phí cho hoạt động quảng cáo quảng bá sản phẩm); chi phí tiến hành hoạt động kinh doanh địa điểm với lớp khách hàng (bao gồm chi phí đào tạo nhân viên); chi phí quản lý đơn vị chi phí chung khác Việc ghi tăng giá trị ghi sổ tài sản vô hình chấm dứt tài sản điều kiện cần thiết để có khả hoạt động theo cách mà nhà quản lý dự tính Do đó, chi phí phát sinh q trình sử dụng tái sử dụng tài sản vơ hình khơng tính vào giá trị ghi sổ tài sản Ví dụ chi phí khơng tính vào giá trị ghi sổ tài sản vơ hình gồm: (a) (b) chi phí phát sinh quãng thời gian tài sản có khả hoạt động theo dự tính nhà quản lý chưa đưa vào sử dụng; khoản lỗ hoạt động ban đầu, khoản lỗ phát sinh trình tạo nhu cầu sản lượng đầu tài sản 31 Một số hoạt động phát sinh liên quan đến việc triển khai tài sản vơ hình, khơng cần cho việc đưa tài sản đến điều kiện cần thiết để có khả hoạt động theo cách mà nhà quản lý dự tính Các hoạt động phát sinh trước với hoạt động triển khai Vì hoạt động khơng cần thiết cho việc đưa tài sản đến điều kiện cần thiết để có khả hoạt động theo cách mà nhà quản lý dự tính, thu nhập chi phí liên quan đến hoạt động gia tăng ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ phân loại vào khoản mục thu nhập chi phí tương ứng 32 Nếu việc tốn cho tài sản vơ hình bị kéo dài vượt q thời hạn tín dụng thông thường, nguyên giá tài sản giá mua trả tiền Sự chênh lệch giá mua trả tiền tổng số tiền toán ghi nhận chi phí lãi vay theo kỳ hạn tốn trừ số chênh lệch tính vào ngun giá tài sản vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế toán IAS 23 Chi phí vay Tài sản vơ hình mua giao dịch hợp kinh doanh 33 Theo Chuẩn mực IFRS Hợp kinh doanh, tài sản vơ hình mua giao dịch hợp kinh doanh, ngun giá tài sản vơ hình giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua Giá trị hợp lý tài sản vơ hình phản ánh kỳ vọng bên tham gia thị trường ngày mua khả thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại Nói cách khác, đơn vị dự tính thu lợi ích kinh tế tương lai chưa có chắn thời gian © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 Phương pháp đánh giá lại 75 Sau ghi nhận ban đầu, tài sản vơ hình theo dõi theo giá đánh giá lại giá trị hợp lý thời điểm đánh giá lại trừ giá trị khấu hao lũy kế kể từ thời điểm đánh giá lại lỗ lũy kế suy giảm giá trị tài sản phát sinh từ sau thời điểm đánh giá lại có Nhằm mục đích đánh giá lại tài sản theo Chuẩn mực này, giá trị hợp lý xác định cách tham chiếu đến thị trường hoạt động Việc đánh giá lại tài sản cần thực đặn để thời điểm cuối kỳ báo cáo giá trị cịn lại tài sản không khác biệt trọng yếu so với giá trị hợp lý 76 Phương pháp đánh giá lại không cho phép: (a) đánh giá lại tài sản vơ hình mà trước khơng ghi nhận tài sản; (b) giá trị ban đầu tài sản vơ hình ghi nhận khơng theo giá gốc tài sản 77 Phương pháp đánh giá lại áp dụng sau tài sản ghi nhận ban đầu theo giá gốc Tuy nhiên, phần ngun giá tài sản vơ hình ghi nhận tài sản trước thời điểm tài sản chưa đáp ứng tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản (quy định đoạn 65) phương pháp đánh giá lại áp dụng cho tồn tài sản Phương pháp đánh giá lại áp dụng cho tài sản vơ hình Nhà nước cấp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa (xem đoạn 44) 78 Việc tồn thị trường hoạt động cho tài sản vơ hình khơng phổ biến điều xảy Ví dụ, số khu vực, thị trường hoạt động tồn giấy phép vận hành taxi chuyển nhượng tự do, giấy phép câu cá hạn ngạch sản xuất Tuy nhiên, thị trường hoạt động tồn nhãn hàng hóa, tiêu đề, quyền phát hành nhạc phim, sáng chế nhãn hiệu, tài sản độc Hơn nữa, tài sản vơ hình mua bán hợp đồng đàm phán người mua người bán cá nhân, giao dịch diễn khơng thường xun Vì lý này, giá trả cho tài sản khơng cung cấp đủ chứng giá trị hợp lý tài sản khác Hơn nữa, giá thường không công khai thị trường 79 Mức độ thường xuyên việc đánh giá lại phụ thuộc vào tính biến động giá trị hợp lý tài sản vơ hình đánh giá lại Nếu giá trị hợp lý tài sản đánh giá lại khác biệt trọng yếu với giá trị lại tài sản, việc tiếp tục đánh giá lại cần thiết Một số tài sản vơ hình có thay đổi đáng kể đột ngột giá trị hợp lý, địi hỏi phải có đánh giá lại hàng năm Việc đánh giá lại thường xuyên khơng cần thiết tài sản vơ hình có thay đổi không đáng kể giá trị hợp lý 80 Khi tài sản vơ hình đánh giá lại, giá trị lại tài sản điều chỉnh giá trị đánh giá lại Tại ngày đánh giá lại, tài sản xử lý theo cách sau: (a) giá trị ghi sổ gộp điều chỉnh theo cách phù hợp với cách thức đánh giá lại giá trị cịn lại tài sản Ví dụ, giá trị ghi sổ gộp tính lại cách tham khảo liệu thị trường quan sát tính lại theo tỷ lệ với thay đổi giá trị hợp lý Khấu hao lũy kế ngày đánh giá lại điều chỉnh với chênh lệch giá trị ghi sổ gộp giá trị lại tài sản sau ghi nhận lỗ lũy kế giảm giá trị tài sản; © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 (b) khấu hao lũy kế trừ vào giá trị ghi sổ gộp Giá trị điều chỉnh khấu hao lũy kế tạo thành phần việc tăng giảm giá trị lại ghi nhận phù hợp với đoạn 85 86 81 Trong nhóm tài sản vơ hình đánh giá lại, tài sản vơ hình khơng thể đánh giá lại khơng có thị trường hoạt động cho tài sản này, tài sản ghi nhận theo nguyên giá tài sản trừ khấu hao lũy kế lỗ suy giảm giá trị tài sản 82 Nếu giá trị hợp lý tài sản vô hình đánh giá lại khơng cịn xác định cách tham khảo vào thị trường hoạt động, giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản ngày đánh giá lại cuối có tham khảo tới thị trường hoạt động trừ khấu hao luỹ kế kể từ thời điểm đánh giá lỗ lũy kế suy giảm giá trị tài sản phát sinh từ sau thời điểm đánh giá lại có 83 Thực tế việc thị trường hoạt động khơng cịn tồn cho tài sản vơ hình đánh giá lại trước cho thấy tài sản bị suy giảm cần phải kiểm tra lại phù hợp với quy định IAS 36 84 Nếu giá trị hợp lý tài sản xác định việc tham khảo tới thị trường hoạt động ngày xác định giá trị tiếp theo, mơ hình đánh giá lại áp dụng kể từ ngày 85 Nếu giá trị cịn lại tài sản vơ hình tăng kết đánh giá lại, phần gia tăng thêm ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác lũy kế vốn chủ sở hữu khoản mục thặng dư đánh giá lại tài sản Tuy nhiên, phần gia tăng thêm ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ với giá trị đủ để bù đắp cho phần giảm giá đánh giá lại tài sản ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ trước 86 Nếu giá trị cịn lại tài sản vơ hình bị suy giảm kết đánh giá lại, phần giảm giá trị ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ Tuy nhiên, phần giảm giá trị ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác khấu trừ hết phần thặng dư đánh giá lại liên quan tới tài sản Phần giảm giá ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác làm giảm số lũy kế vốn chủ sỡ hữu mục thặng dư đánh giá lại tài sản 87 Thặng dư lũy kế đánh giá lại tài sản vốn chủ sở hữu trực tiếp chuyển sang lợi nhuận chưa phân phối số thặng dư thực Tồn số thặng dư thực vào thời điểm tài sản hết thời gian hoạt động lý Tuy nhiên, vài loại thặng dư thực tài sản sử dụng đơn vị; trường hợp đó, giá trị khoản thặng dư thực chênh lệch mức khấu hao sở giá trị lại tài sản theo phương pháp đánh giá lại mức khấu hao tài sản lẽ ghi nhận theo phương pháp giá gốc Việc chuyển từ thặng dư đánh giá lại sang lợi nhận chưa phân phối không thực thông qua báo cáo lãi lỗ Thời gian sử dụng hữu ích _ 88 Đơn vị đánh giá liệu thời gian hữu ích tài sản vơ hình xác định hay khơng xác định và, xác định, độ dài thời gian sử dụng hữu ích, số lượng sản suất đơn vị tương tự tạo thời gian sử dụng hữu ích đó, Đơn vị đánh giá tài sản vơ hình có thời © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 gian sử dụng hữu ích khơng xác định khi, dựa việc phân tích tất yếu tố liên quan, khơng có giới hạn dự kiến trước khoảng thời gian mà tài sản kỳ vọng tạo dịng tiền rịng vào đơn vị 89 Việc hạch tốn cho tài sản vơ hình dựa vào thời gian sử dụng hữu ích Một tài sản vơ hình với thời gian sử dụng hữu ích xác định khấu hao (xem đoạn 97106), tài sản vô hình với thời gian sử dụng khơng xác định khơng khấu hao (xem đoạn 107-110) Ví dụ Minh hoạ kèm theo Chuẩn mực mô tả việc xác định thời gian sử dụng hữu ích cho tài sản vơ hình khác nhau, việc hạch tốn sau cho tài sản phụ thuộc vào việc xác định thời gian sử dụng hữu ích 90 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình cần phải xem xét yếu tố sau: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) mức độ sử dụng dự kiến tài sản đơn vị khả tài sản quản lý hiệu đội quản lý khác; vịng đời điển hình tài sản thơng tin cơng bố rộng rãi ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản tương tự sử dụng theo cách tương tự; lạc hậu kỹ thuật, công nghệ, thương mại loại lạc hậu khác; tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng tài sản để thu lợi ích kinh tế mong đợi tương lai từ tài sản khả ý định đơn vị việc trì mức chi phí đó; thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế tương tự khác việc sử dụng tài sản; ví dụ ngày hết hạn hợp đồng thuê liên quan; phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích tài sản vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản khác đơn vị 91 Thuật ngữ “không xác định” khơng có nghĩa “vơ hạn” Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình phản ánh mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng tài sản tương lai để trì tài sản mức hoạt động tiêu chuẩn đánh giá thời điểm ước tính thời gian sử dụng hữu ích, khả ý định đơn vị để đáp ứng mức phí cần thiết Kết luận thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình khơng xác định khơng nên phụ thuộc vào mức chi phí dự kiến để trì, bảo dưỡng tài sản tương lai vượt mức độ cần thiết để trì tài sản mức hoạt động tiêu chuẩn 92 Do trình thay đổi nhanh chóng cơng nghệ, phần mềm máy tính nhiều tài sản vơ hình khác chịu ảnh hưởng lạc hậu cơng nghệ Vì vậy, thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình thường ngắn Sự suy giảm dự tính tương lai giá bán sản phẩm tài sản vơ hình sản xuất dấu hiệu cho thấy lạc hậu công nghệ thương mại tài sản, mà vậy, phản ánh suy giảm lợi ích kinh tế tương lai có từ tài sản 93 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình dài chí khơng giới hạn Các yếu tố bất biện minh cho việc ước tính thận trọng thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình, điều khơng có nghĩa cho phép việc lựa chọn thời gian sử dụng ngắn cách không thực tế 94 Thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình hình thành từ quyền theo hợp đồng quyền pháp lý khác không vượt thời gian quyền theo hợp đồng quyền pháp lý khác đó, ngắn © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 phụ thuộc vào thời gian mà đơn vị dự kiến sử dụng tài sản Nếu quyền theo hợp đồng quyền pháp lý gia hạn theo điều khoản giới hạn, thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình bao gồm thời gian gia hạn chir trường hợp có chứng chứng minh đơn vị gia hạn mà khơng phát sinh thêm nhiều chi phí Thời gian sử dụng hữu ích quyền mua lại ghi nhận tài sản vô hình hình thành từ việc hợp kinh doanh thời gian lại hợp đồng phát sinh quyền khơng bao gồm thời gian gia hạn 95 Có thể yếu tố kinh tế pháp lý có ảnh hưởng đến thời gian sử dụng hữu ích tài sản vơ hình Các yếu tố kinh tế xác định thời gian mà đơn vị nhận lợi ích kinh tế tương lai Các yếu tố pháp lý đưa giới hạn thời gian mà đơn vị kiểm soát việc đạt lợi ích Thời gian ngắn số khoảng thời gian coi thời gian sử dụng hữu ích 96 Ngồi yếu tố khác, tồn yếu tố sau cho thấy đơn vị có khả gia hạn quyền hợp đồng quyền pháp lý khác mà không phát sinh chi phí lớn: (a) có chứng, dựa kinh nghiệm, quyền hợp đồng quyền pháp lý khác gia hạn Nếu việc gia hạn tùy thuộc vào đồng ý bên thứ ba, cần có chứng bên thứ ba chấp thuận; (b) có chứng điều kiện cần thiết để gia hạn thỏa mãn; (c) chi phí để đơn vị gia hạn khơng lớn so sánh với lợi ích kinh tế đơn vị dự tính thu từ việc gia hạn Nếu chi phí gia hạn lớn so sánh với lợi ích kinh tế tương lai mà đơn vị dự tính thu từ việc gia hạn, chất chi phí “gia hạn” chi phí để mua tài sản vơ hình ngày gia hạn Tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích xác định _ Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao 97 Giá trị khấu hao tài sản vơ hình có thời gian sử dụng xác định phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Việc khấu hao bắt đầu tài sản sẵn sàng sử dụng, tức tài sản địa điểm điều kiện cần thiết để có khả hoạt động theo cách mà nhà quản lý dự tính Việc khấu hao dừng lại thời điểm sớm hai thời điểm ngày mà tài sản phân loại giữ để bán (hoặc có nhóm lý mà phân loại giữ để bán) theo IFRS ngày mà tài sản ghi giảm Phương pháp khấu hao sử dụng phản ánh cách thức mà lợi ích kinh tế tương lai tài sản dự tính đơn vị thu Nếu cách thức khơng xác định cách đáng tin cậy, đơn vị dùng phương pháp khấu hao đường thẳng Giá trị khấu hao tính kỳ ghi nhận báo cáo lãi lỗ trừ chuẩn mực chuẩn mực khác cho phép yêu cầu ghi nhận giá trị khấu hao vào giá trị lại tài sản khác 98 Một số phương pháp khấu hao sử dụng để phân bổ giá trị khấu hao tài sản cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Những phương pháp bao gồm phương pháp khấu hao đường thẳng, © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Phương pháp khấu hao sử dụng lựa chọn dựa sở cách thức thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản áp dụng thống qua kỳ trừ có thay đổi cách thức đơn vị thu hồi lợi ích kinh tế tương lai 98A Có giả định đương nhiên thay đổi phương pháp khấu hao dựa thu nhập tạo từ hoạt động có sử dụng tài sản vơ hình khơng thích hợp Doanh thu tạo từ hoạt động có sử dụng tài sản vơ hình phản ánh cách điển hình yếu tố khơng trực tiếp liên quan với việc thu hồi lợi ích kinh tế từ tài sản vơ hình Ví dụ, doanh thu bị ảnh hưởng yếu tố đầu vào trình, hoạt động bán hàng thay đổi doanh số bán hàng giá bán Yếu tố giá doanh thu bị ảnh hưởng lạm phát, mà yếu tố không liên quan đến cách mà tài sản sử dụng Giả định chấp thuận số trường hợp hữu hạn như: (a) tài sản vơ hình trình bày thước đo giá trị doanh thu, mô tả đoạn 98C; (b) chứng minh doanh thu việc thu lợi ích kinh tế từ tài sản vơ hình có mối tương quan cao 98B Khi lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp phù hợp với đoạn 98, đơn vị xác định giới hạn chủ yếu vốn có tài sản vơ hình Ví dụ, hợp đồng quy định quyền đơn vị việc sử dụng tài sản vơ hình xác định việc sử dụng tài sản vơ hình đơn vị theo số năm định trước (tức thời gian), theo số lượng đơn vị sản xuất theo tổng doanh thu cố định tạo Việc xác định giới hạn chủ yếu điểm bắt đầu cho việc xác định sở khấu hao thích hợp, sở khác áp dụng sở phản ánh cách sát cách thức dự tính thu lợi ích kinh tế 98C Trong trường hợp mà giới hạn chủ yếu vốn có tài sản vơ hình đạt ngưỡng doanh thu, doanh thu tạo sở khấu hao thích hợp Ví dụ, đơn vị đạt quyền để khai thác lọc vàng từ mỏ vàng Hợp đồng hết hạn dựa tổng doanh thu cố định tạo từ việc lọc vàng (ví dụ, hợp đồng cho phép việc lọc vàng từ mỏ vàng tổng doanh thu lũy kế từ việc bán vàng đạt mức triệu CU) không dựa thời gian khối lượng vàng chiết xuất Ví dụ khác, quyền để khai thác đường có thu phí dựa tổng doanh thu cố định tạo từ phí cầu đường lũy kế (ví dụ, hợp đồng cho phép việc khai thác đường thu phí đến mức phí lũy kế thu từ việc hoạt động đường đạt đến mức 100 triệu CU) Trong trường hợp mà doanh thu giới hạn chủ yếu hợp đồng việc sử dụng tài sản vơ hình, doanh thu tạo sở thích hợp để khấu hao tài sản vơ hình, với điều kiện hợp đồng xác định giá trị tổng doanh thu cố định để từ xác định khấu hao 99 Khấu hao luôn ghi nhận báo cáo lãi lỗ Tuy nhiên, đơi lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản đơn vị thu việc tạo tài sản khác Trong trường hợp này, chi phí khấu hao tạo thành phần nguyên giá tài sản khác nằm giá trị ghi sổ tài sản Ví dụ, khấu hao tài sản vơ hình sử dụng q trình sản xuất nằm trong giá trị ghi sổ hàng tồn kho (xem IAS Hàng tồn kho) © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế IAS 38 Giá trị lý thu hồi 100 Giá trị lý thu hồi tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích xác định đương nhiên giả định trừ khi: (a) Có cam kết bên thứ ba việc mua lại tài sản thời điểm cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản; (b) có thị trường hoạt động (như định nghĩa IFRS 13) tài sản và: (i) giá trị lý thu hồi xác định việc tham khảo thị trường; (ii) Có khả thị trường tồn tại thời điểm kêt thúc thời gian sử dụng hữu ích tài sản 101 Giá trị khấu hao tài sản với thời gian sử dụng hữu ích xác định sau trừ giá trị lý thu hồi Một giá trị lý thu hồi lớn không ngụ ý đơn vị dự định lý tài sản vơ hình trước kết thúc thời gian kinh tế tài sản 102 Ước tính giá trị lý thu hồi tài sản dựa vào giá trị thu hồi từ việc lý tài sản sử dụng mức giá hành ngày dự định bán tài sản tương tự, tài sản tương tự đến cuối thời gian sử dụng hữu ích hoạt động điều kiện tương tự với điều kiện mà tài sản xem xét sử dụng Giá trị lý thu hồi xem xét lại vào cuối năm tài Thay đổi giá trị lý thu hồi được hạch toán thay đổi ước tính kế tốn theo quy định IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót 103 Giá trị lý thu hồi tài sản vơ hình tăng đến giá trị lớn giá trị cịn lại tài sản Nếu vậy, chi phí khấu hao tài sản không trừ giá trị lý thu hồi tài sản sau giảm đến mức thấp giá trị lại tài sản Đánh giá lại thời gian khấu hao phương pháp khấu hao 104 Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích xác định đánh giá lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích dự tính tài sản khác với dự tính trước đây, thời gian khấu hao thay đổi theo Nếu có thay đổi cách thức dự định để thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản, phương pháp khấu hao thay đổi để phản ánh thay đổi cách thức Những thay đổi hạch toán thay đổi ước tính kế tốn theo quy định IAS 105 Trong suốt thời gian sử dụng tài sản vô hình, ước tính thời gian sử dụng hữu ích trở nên khơng thích hợp Ví dụ, việc ghi nhận lỗ suy giảm giá trị cho thấy thời gian khấu hao cần phải thay đổi 106 Theo thời gian, cách thức mà đơn vị dự tính thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản vơ hình thay đổi Ví dụ, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần trở nên phù hợp so với phương pháp đường thẳng Một ví dụ khác việc sử dụng quyền biểu thông qua giấy phép bị hỗn lại làm trì hỗn yếu tố khác kế hoạch kinh doanh Trong trường hợp này, lợi ích kinh tế thu từ tài sản khơng thu tới kỳ © Ủy ban chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế ... tế IAS 38 Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế số 38 Tài sản vơ hình (IAS 38) trình bày từ đoạn đến đoạn 133 Tất đoạn có giá trị giữ định dạng IASC chuẩn mực Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế thông qua IAS. . .IAS 38 NỘI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SỐ 38 TÀI SẢN VƠ HÌNH Phê chuẩn Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 38 ban hành vào tháng năm 2004 Phê chuẩn... cho IAS 38 Ví dụ, Chuẩn mực không áp dụng cho: (a) Tài sản vơ hình giữ để bán chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường (xem IAS Hàng tồn kho) (b) Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (tham chiếu IAS