thuyết trình môn học kế toán quốc tế ias 37 + ias 38 tài sản vô hình các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM Thuyết trình môn học Kế toán quốc tế IAS 37 + IAS 38 TÀI SẢN VÔ HÌNH CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thu Hiền Sinh viên thực hiện: Nhóm 3 Giảng đường KI – B511 – Sáng thứ 4 Đại học Kinh Tế Tp.HCM MỤC LỤC Chương 1: IAS 37 3 1. Tổng quan về nợ phải trả, dự phòng phải trả, nợ tiềm tàng 3 2. Đánh giá các khoản dự phòng phải trả 6 3. Dự phòng cho các hợp đồng có rủi ro lớn 6 4. Các khoản dự phòng tái cơ cấu 6 5. Công bố các khoản dự phòng phải trả 7 Bài tập tình huống 11 Câu hỏi trắc nghiệm 14 Chương 2: IAS 38 19 1. Định nghĩa 19 2. Điều kiện ghi nhận và đo lường giá trị tài sản vô hình 19 3. Ghi nhận chi phí 26 4. Đo lường giá trị tài sản sau khi ghi nhận ban đầu 30 5. Thời gian sử dụng hữu ích 33 6. TS vô hình có thời gian sử dụng hữu ích giới hạn 33 7. TS vô hình có thời gian sử dụng hữu ích không xác định 34 Câu hỏi trắc nghiệm 34 Bài tập tình huống 35 2 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM IAS 37 CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ N TIỀM TÀNG Nội dung chính: 1. Tổng quan về nợ phải trả, dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng ( định nghĩa, điều kiện ghi nhận, phân biệt). 2. Đánh giá các khoản dự phòng phải trả. 3. Các hợp đồng có rủi ro lớn. 4. Các khoản dự phòng tái cơ cấu. 5. Cơng bố. 1. Tổng quan về nợ phải trả, dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng: a. Nhắc lại về định nghĩa: - Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của một doanh nghiệp phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra, việc thanh tốn sẽ làm giảm sút lợi ích kinh tế của doanh nghiệp. - Dự phòng phải trả là khoản nợ phải trả khơng chắc chắn về giá trị hoặc thời gian. b. Phân biệt nợ phải trả, dự phòng phải trả và nợ tiềm tàng: • Phân biệt giữa nợ phải trả và các khoản dự phòng: tình trạng khơng chắc chắn có liên quan đến thời gian và giá trị thanh tốn. • Phân biệt giữa nợ tiềm tàng với dự phòng phải trả: 3 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM • Ví dụ 1: Sau một đám cưới năm 20X0 thì đã có 10 người chết, có lẽ do ngộ độc thức ăn từ sản phẩm bán bởi cty X. Những thủ tục pháp lý đã bắt đầu tìm kiếm thiệt hại do cty X gây ra, nhưng vẫn còn nhiều tranh cãi. Cho đến ngày duyệt BCTC năm 20X0 thì luật sư của cty cho lời khuyên rằng nhiều khả năng công ty sẽ không bị dính dáng nghĩa vụ pháp lý. Tuy nhiên đến ngày duyệt BCTC năm 20X1, do những diễn biến mới trong vụ tranh cãi, luật sư đã khuyên cty rằng có nhiều khả năng công ty sẽ bị dính dáng nghĩa vụ pháp lý Phương pháp xử lý kế toán như thế nào: 1) Cuối năm tài chính 20X0? 2) Cuối năm tài chính 20X1? Trả lời: 1) Tại ngày 31/12/X0 4 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Có Có Không Ước tính một cách đáng tin cậy? BẮT ĐẦU Nghĩa vụ nợ hiện tại là kết quả của sự kiện quá khứ Có khả năng tồn tại nghĩa vụ nợ không Có Khả năng có rất thấp không? Có Lập dự phòng nợ phải trả Lập dự phòng nợ phải trả Có Không/ hiếm khi Không Công bố nợ tiềm tàng Có khả năng giảm lợi ích kinh tế? Không Có Không làm gì cảKhông làm gì cả Không làm gì cả Đại học Kinh Tế Tp.HCM - Không cần ghi nhận dự phòng. Công ty có thể thuyết minh với vai trò là một khoản nợ tiềm tàng. 2) Tại ngày 31/12/X1: Cần ghi nhận 1 khoản dự phòng do đã phát sinh nghĩa vụ hiện tại. Ví dụ 2: Một tập đoàn dầu khí gặp phải sự cố tràn dầu. Trong quá khứ khi xảy ra các sự kiện tương tự, các công ty thường dàn xếp với nhà quản lý môi trường và thanh toán một khoản tiền khổng lồ để tránh kiện tụng. Luật sư của tập đoàn khuyên rằng không có điều khoản luật nào yêu cầu công ty phải trả tiền cho sự cố tràn dầu. Về phía Quốc hội, hiện đang xem xét việc ban hành Luật, bộ luật này sẽ mất ít nhất 1 năm để được thông qua kể từ ngày xảy ra sự cố. Tuy nhiên trong chính sách chung về môi trường, công ty nêu rất rõ ý thức trách nhiệm đồng thời công nhận sẽ đền bù bất kỳ tổn thất nào xảy ra. Từ đó 1 vấn đề nảy sinh: khoản chi phí bồi thường liên quan đến sự cố tràn dầu là dự phòng phải trả hay nợ tiềm tàng của công ty? -Đây chính là một nghĩa vụ ngầm hiểu, do đó phải lập 1 khoản dự phòng. Ví dụ 3: Công ty BestBye đang đối phó với 3 vụ kiện sau: a. Sử dụng trái phép nhãn hiệu hàng hóa của Best-Buy. Best-Buy khởi kiện yêu cầu bồi thường là 100 triệu USD. Chuyên gia tư vấn pháp luật nhận định rằng Best-Buy khó có khả năng thắng kiện  không làm gì cả. b. Không chi trả các khoản thanh toán khi kết thúc hợp đồng lao động cho 200 nhân viên bị thôi viêc mà không đưa ra bất kỳ lí do nào. Các nhân viện đã khởi kiện tập thể đòi bồi thường 5 triệu USD. Luật sư công ty đã đánh giá có khả năng phải bồi thường, nhưng giá trị ước tính hợp lý nếu nguyên đơn thắng kiện chỉ là 2 triệu USD  cần phải lập 1 khoản dự phòng 2 triệu USD . c. Phá hoại môi trường cụ thể là đã đổ chất thải xuống dòng sông, các nhà môi trường yêu cầu 1 khoản tiền bồi thường chưa xác định được. Tuy nhiên tư vấn viên nhận định mặc dù có thể phát sinh 1 nghĩa vụ ngầm hiểu nhưng không có bất kỳ điều luật hiện hành nào bắt buộc công ty phải chi trả cho hành động làm ô nhiễm môi trường đó  công bố 1 khoản nợ tiềm tàng . 2. Đánh giá các khoản dự phòng phải trả:  Sự ước tính hợp lý nhất. Ví dụ: Đại lý phân phối xe hơi sở hữu 1 xưởng dịch vụ bảo hành. Để chuẩn bị cho việc lập báo cáo tài chính, họ cần ước tính chi phí dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm. Dữ liệu quá khứ của công ty được thể hiện qua các dữ kiện sau: • 60% số lượng xe được bán trong năm không có yêu cầu bảo hành. • 25% số xe bán ra mắc lỗi bình thường. • 15% số xe bán ra có lỗi nghiêm trọng. 5 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM Biết rằng chi phí để sửa chữa 1 xe có lỗi thông thường là 10.000 USD, lỗi nghiêm trọng là 30.000 USD. Giá trị ước tính chi phí sửa chữa là: (60% x 0) + (25% x 10.000) + (15% x 30.000) = 7.000 (USD).  Rủi ro  Giá trị hiện tại  Các sự kiện xảy ra trong tương lai  Thanh lý các tài sản dự tính  Các khoản bồi hoàn  Thay đổi và sử dụng các khoản dự phòng phải trả. 3. Áp dụng việc ghi nhận và các nguyên tắc đánh giá các hợp đồng có rủi ro lớn: 1 khoản dự phòng cần phải được ghi nhận. Việc ký kết 1 hợp đồng rủi ro lớn có thể làm phát sinh 1 nghĩa vụ hiện tại. Ví dụ: Nhà máy thủy điện Đa Nhim ký kết hợp đồng cung cấp nước với giá thấp hơn giá mà nhà cung cấp này dự tính thu được. Chi phí thực hiện hợp đồng là 5 tỷ đồng. Tuy nhiên nếu không hoàn thành hợp đồng, nhà máy phải bồi thường khoản tiền phạt là 4 tỷ đồng. Khi lập dự phòng phải trả, kế toán ghi nhận: Nợ TK 642 (Chi phí quản lý doanh nghiệp) 4 tỷ đồng Có TK 352 (Dự phòng phải trả) 4 tỷ đồng 4. Áp dụng việc ghi nhận và nguyên tắc đánh giá các khoản dự phòng tái cơ cấu: Điều kiện ghi nhận: a) Nghĩa vụ hiện tại. b) Chỉ bao gồm những chi phí trực tiếp và cần thiết do tái cơ cấu, không liên quan đến hoạt động đang diễn ra của doanh nghiệp. c) Nếu việc tái cơ cấu liên quan đến việc nhượng bán 1 hoạt động kinh doanh, nghĩa vụ chưa phát sinh cho đến khi doanh nghiệp đã cam kết bằng thỏa thuận có tính chất ràng buộc về việc bán hoạt động kinh doanh đó. Ví dụ: Công ty MaHan chuẩn bị chuyển nhà máy của họ từ khu vực hiện tại đến khu công nghiệp mới được ưu đãi đầu tư (miễn các nghĩa vụ và thuế). Để nhận được giấy phép ưu đãi từ sự cho phép của chính phủ, công ty phải chuyển đến địa điểm mới trước khi kết thúc năm. Hợp đồng thuê địa điểm hiện tại không được hủy ngang và còn 2 năm nữa kể từ cuối năm nay, tiền thuê hiện tại là 100.000 USD/ năm. Lãi suất chiết khấu được áp dụng là 10%. Hiện giá của chi phí tái cơ cấu là: Ví dụ: Ban giám đốc công ty Nikee tại cuộc họp ngày 15/12/20X0 quyết định đóng cửa các chi nhánh ở Trung Quốc và chuyển các nhà máy sản xuất sang Việt 6 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM Nam. Một kế hoạch chi tiết chính thức về vấn đề chuyển nhà máy đã được công bố. Thư ngỏ đã được gửi đến khách hàng, nhà cung cấp và nhân viên. Ngoài ra, ban giám đốc cũng đã tổ chức 1 cuộc họp để thảo luận các vấn đề chi tiết của kế hoạch. Những hành động trên của Ban giám đốc đã tạo ra 1 nghĩa vụ ngầm định cho việc lập dự phòng tái cơ cấu. 5. Công bố các khoản dự phòng phải trả a) Số dư đầu và cuối kỳ. b) Số dự phòng tăng do trích lập trong kỳ. c) Số tiền đã sử dụng. d) Số tiền không sử dụng đến tuy đã lập dự phòng trong kỳ. e) Việc tăng trong kỳ về số tiền đã chiết khấu theo thời gian và ảnh hưởng của bất kỳ sự thay đổi nào theo tỷ lệ chiết khấu. Ví dụ: Bảng cân đối kế toán của tập đoàn LVMH ( Louis Vuiton): FINANCIAL DOCUMENTS - DECEMBER 31, 2013 CONSOLIDATED BALANCE SHEET ASSETS Notes 2013 2012 (*) 2011 (*) (EUR millions) Brands and other intangible assets 3 11,458 11,510 11,482 Goodwill 4 9,959 7,806 6,957 Property, plant and equipment 6 9,602 8,769 8,017 Investments in associates 7 152 163 170 Non-current available for sale financial assets 8 7,080 6,004 5,982 Other non-scurrent assets 9 432 519 478 Deferred tax 909 954 760 Non-current assets 39,592 35,725 33,846 Inventories and work in progress 10 8,586 8,080 7,510 Trade accounts receivable 11 2,189 1,985 1,878 Income taxes 235 201 121 Other current assets 12 1,851 1,811 1,455 7 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM Cash and cash equivalents 14 3,221 2,196 2,303 Current assets 16,082 14,273 13,267 Total assets 55,674 49,998 47,113 LIABILITIES AND EQUITY Notes 2013 2012 (*) 2011 (*) (EUR millions) Share capital 15.1 152 152 152 Share premium account 15.1 3,849 3,848 3,801 Treasury shares and LVMH-share settled derivatives 15.2 (451) (414) (485) Cumulative translation adjustment 15.4 (8) 342 431 Revaluation reserves 3,900 2,731 2,637 Other reserves 15,817 14,341 12,770 Net profit, Group share 3,436 3,424 3,065 Equity, Group share 26,695 24,424 22,371 Minority interests 17 1,028 1,084 1,055 Total equity 27,723 25,508 23,426 Long-term borrowings 18 4,159 3,836 4,132 Non-current provisions 19 1,755 1,756 1,530 Deferred tax 3,934 3,960 3,925 Other non-current liabilities 20 6,403 5,456 4,506 Non-current liabilities 16,251 15,008 14,093 Short-term borrowings 18 4,688 2,976 3,134 Trade accounts payable 3,308 3,134 2,952 Income taxes 382 442 443 Current provisions 19 322 335 349 Other current liabilities 21 3,000 2,595 2,716 8 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM Current liabilities 11,700 9,482 9,594 Total liabilities and equity 55,674 49,998 47,113 SELECTED NOTES TO THE CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS 19. PROVISIONS (EUR millions) 2013 2012 (*) 2011 (*) Provisions for pensions, medical costs and similar commitments 455 519 413 Provisions for contingencies and losses 1,279 1,219 1,096 Provisions for reorganization 21 19 21 Non-current provisions 1,755 1,756 1,530 Provisions for pensions, medical costs and similar commitments 3 13 11 Provisions for contingencies and losses 289 282 294 Provisions for reorganization 30 40 44 Current provisions 322 335 349 Total 2,077 2,091 1,879 (*) The balance sheets as of December 31, 2012 and 2011 have been restated to reflect the retrospective application as of January 1, 2011 of IAS 19 Employee Benefits as amended. See Note 1.2. In fiscal year 2013, the changes in provisions were as follows: (EUR millions) Dec. 31, 2012 (*) Increa ses Amou nts used Amou nts releas ed Chan ges in the scope of conso Other items (inclu ding transl ation Dec. 31, 2013 9 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM lidati on adjust ment) Provisions for pensions, medical costs and similar commitments 532 91 (83) (4) 15 (93) 458 Provisions for contingencies and losses 1,501 307 (88) (126) (6) (20) 1,568 Provisions for reorganization 58 21 (24) (6) 2 - 51 Total 2,091 419 (195) (136) 11 (113) 2,077 Of which: profit from recurring operations net financial income (expense) other 221 - 198 (163) - (33) (42) - (94) CASE STUDY AND MULTIPLE CHOICE Case Study 1: Đề: Tập đoàn dầu khí Excellent là doanh nghiệp thăm dò khai thác dầu khí ngoài khơi biển đảo quốc Excessoil .Họ có một đội ngũ chuyên gia làm việc trên khắp thế giới. Mặc dù rất nỗ lực, nhưng đã có một vụ tràn dầu nghiêm trọng gây sự chú ý của các phương tiện truyền thông.Các nhà môi trường đã lên tiếng phản đối và công ty đã mời luật sư tham gia tư vấn cho họ về hậu quả pháp lý. Trong quá khứ, khi xảu ra các sự kiện tương tự, các công ty dầu khí thưởng giàn xếp với các nhà quản lý môi trường, và thanh toán một khoản tiền lớn nhằm tránh các vụ kiện tụng. Các luật sư của Excellent nói rằng không có điều khoản nào của luật pháp đảo quốc Excessoil yêu cầu công ty phải trả tiền cho sự cố tràn dầu. Quốc hội của đảo quốc này hiện đang xem xét việ ban hành Luật mới, nhưng bộ luật này sẽ mất ít nhất 1 năm để được thông qua kể từ ngày xảy ra sự cố tràn dầu. Tuy nhiên trong chính sách chung về môi trường, Excellent có nêu rõ công ty rất có ý thức trách nhiệm hướng về môi trường và sẽ đền bù bất kì tổn thất nào mà có thể xảy ra từ việc thăm dò khai thác dầu. Chính sách này đã được công bố rộng rãi, và giám đốc diều hành đã chính thức công nhận chính sách này trong một cuốc họp với công chúng khi được hổi về vấn đề này. 10 | P a g e IAS 37 & IAS 38 [...]... tài sản Nguyên giá của tài sản vô hình gồm: - Giá mua - Thuế nhập khẩu và các loại thuế không hoàn lại - Các chi phí đóng góp trực tiếp vào việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàn sử dụng - Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá được trừ khỏi nguyên giá tài sản vô hình 18 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM 2. 2Tài sản vô hình được mua như một phần của hợp nhất kinh doanh Tài sản vô. .. loại vô hình nhất của tài sản vô hình Lợi thế thương mại chỉ xuất hiện khi một công ty mua tài sản và nợ của một công ty khác và mua với giá cao hơn giá trị của thực sự củ.a số tài sản và nợ đó Lợi thế thương mại khác biệt với tài sản vô hình bởi vì lợi thế thương mại xuất phát từ việc mua lại một công ty nào đó Trong quá trình mua lại, tài sản và nợ được mua về Tài sản và nợ sẽ được ghi nhận vào sổ... lời của tài sản 2.3Trao đổi tài sản vô hình Khi trao đổi tài sản vô hình, tài sản nhận về được ghi nhận theo: - Giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi - Giá trị hợp lý của tài sản nhận về nếu có nhiều bằng chứng đáng tin vậy hơn tài sản hơn tài sản đem trao đổi - Giá trị còn lại của tài sản đem trao đồi nếu giá trị hợp lý của tài sản đem trao đồi và tài sản nhận về không được xác định một cách đáng... mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại để đo lường giá trị tài sản vô hình sau ghi nhận ban đầu * Theo mô hình giá gốc: Sau khi ghi nhận ban đầu, tài sản sẽ được phản ánh theo nguyên giá trừ đi các khoản phân bổ lũy kế và các khoản tích lũy do tổn thất tài sản * Theo mô hình đánh giá lại: Một tài sản vô hình được áp dụng mô hình đánh giá lại thì tất cả các tài sản cùng loại phải cùng sử dụng mô hình. .. 35000 Nợ Tài sản vô hình 35000 Có Thu nhập 20000 Có thặng dư do đánh giá lại tài sản 15000 b Công ty B mua một tài sản vô hình trị giá 100.000 USD vào ngày 31/12/20X0 Tài sản này được đánh giá lại là 125.000 USD vào ngày 31/12/20X1 và 80.000 USD vào ngày 31/12/20X2 Nghiệp vụ b: • Ngày 31/1/20X1: tài sản được đánh giá tăng 25000 Nợ Tài sản vô hình 25000 30 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM... A IAS 38 TÀI SẢN VÔ HÌNH Nội dung chính: 1 Định nghĩa 2 Điều kiện ghi nhận và đo lường giá trị tài sản vô hình 3 Ghi nhận chi phí 4 Đo lường giá trị tài sản sau khi ghi nhận ban đầu 5 Thời gian sử dụng hữu ích 6 TS vô hình có thời gian sử dụng hữu ích giới hạn 17 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM 7 TS vô hình có thời gian sử dụng hữu ích không thể xác định 1 Định nghĩa Tài sản vô hình. .. lại tài sản • 25000 Ngày 31/12/20X2: tài sản được đánh giá giảm 45000 Nợ lỗ do đánh giá lại tài sản 20000 Nợ thặng dư do đánh giá lại tài sản 25000 Có Tài sản vô hình 45000 • Thanh lý tài sản vô hình - Thanh lý ( bán, cho thuê tài chính hoặc quyên góp ) - Không còn lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng hoặc thanh lý tài sản LÃI(LỖ) = TN THUẦN - GTCL c Công ty C bán một tài sản vô hình vào... triển khai của toàn doanh nghiệp 2.5.3 Nguyên giá của tài sản vô hình nội bộ Nguyên giá của tài sản vô hình nội sinh bằng tổng chi phí phát sinh từ ngày tài sản vô hình thỏa điều kiện ghi nhận, vốn hóa VD:  Chi phí hình thành tài sản vô hình: 21 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM - Chi phí nguyên vật liệu và dịch vụ dùng để tạo ra tài sản - Chi phí nhân công - Phí đăng ký quyền về mặt pháp... cùng với tài sản, nợ phải trả và hợp đồng thuê có liên quan - Tài sản có nguồn gốc từ quyền trong hợp đồng hoặc quyền về mặt pháp lý 2 Điều kiện ghi nhận và đo lường giá trị tài sản vô hình Một khoản mục được ghi nhận là tài sản vô hình khi đáp ứng các điều kiện sau: - Thỏa mãn định nghĩa về tài sản vô hình - Doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản - Giá trị của tài sản được... của các công thy kahsc nhau áp dụng mô hình đánh giá lại tìa sản a Công ty A mua một tài sản vô hình trị giá 100.000 USD vào ngày 31/12/20X0 Tài sản này được đánh giá lại là 85.000 USD vào nagyf 31/12/20X1 và 120.000 USD vào ngày 31/12/20X2 1.Nghiệp vụ a: • Ngày 31/1/20X1: tài sản được đánh giá giảm 15000 Nợ lỗ : 15000 Có Tài sản vô hình: • 15000 Ngày 31/12/20X2: tài sản được đánh giá tăng 35000 Nợ Tài . BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM Thuyết trình môn học Kế toán quốc tế IAS 37 + IAS 38 TÀI SẢN VÔ HÌNH CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG Giáo viên hướng. mại và giảm giá được trừ khỏi nguyên giá tài sản vô hình. 18 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM 2. 2Tài sản vô hình được mua như một phần của hợp nhất kinh doanh. Tài sản vô hình. TS vô hình có thời gian sử dụng hữu ích không xác định 34 Câu hỏi trắc nghiệm 34 Bài tập tình huống 35 2 | P a g e IAS 37 & IAS 38 Đại học Kinh Tế Tp.HCM IAS 37 CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN