Thực trạng pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế và một số kiến nghị”.

Trước thực trạng các hành vi trốn thuế, gian lận thuế diễn ra phổ biến và ngày càng tinh vi, phức tạp, vì vậy công tác thanh tra, kiểm tra thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế ngày càng được chú trọng và tăng cường. Việc kiểm soát của Nhà nước đối với lĩnh vực thuế hiện nay được thực hiện thông qua nhiều phương thức khác nhau, trong đó thanh tra, kiểm tra là phương thức kiểm soát chủ yếu, quan trọng của các cơ quan quản lý Nhà nước. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế chỉ thực sự có ý nghĩa khi nó thực hiện đúng các quy định phức tạp của pháp luật hiện hành, giúp hoàn thiện cơ chế, chính sách về thuế. Đây cũng là một trong những yêu cầu lớn của Đảng và Nhà nước ta hiện nay đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế. Mặc dù, Công tác thanh tra, kiểm tra thuế đã được chú trọng, quan tâm và đã đạt được những kết quả đáng khích lệ, song công tác thanh tra, kiểm tra vẫn còn tồn tại một số những hạn chế nhất định, cần được tiếp tục hoàn thiện. Để phân tích và đánh giá vấn đề trên em xin được chọn Đề bài 10: “Thực trạng pháp luật về kiểm tra, thanh tra thuế và một số kiến nghị”.

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TIỂU LUẬN HẾT HỌC PHẦN MƠN: Luật tài ĐỀ BÀI 10 Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế số kiến nghị Họ tên Mã số sinh viên Nhóm Lớp : : : : Hà Nội, 2021 Mục lục MỞ ĐẦU Trước thực trạng hành vi trốn thuế, gian lận thuế diễn phổ biến ngày tinh vi, phức tạp, công tác tra, kiểm tra thuế nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế ngày trọng tăng cường Việc kiểm soát Nhà nước lĩnh vực thuế thực thơng qua nhiều phương thức khác nhau, tra, kiểm tra phương thức kiểm soát chủ yếu, quan trọng quan quản lý Nhà nước Hoạt động tra, kiểm tra thuế thực có ý nghĩa thực quy định phức tạp pháp luật hành, giúp hoàn thiện chế, sách thuế Đây yêu cầu lớn Đảng Nhà nước ta hoạt động tra, kiểm tra thuế Mặc dù, Công tác tra, kiểm tra thuế trọng, quan tâm đạt kết đáng khích lệ, song cơng tác tra, kiểm tra tồn số hạn chế định, cần tiếp tục hồn thiện Để phân tích đánh giá vấn đề em xin chọn Đề 10: “Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế số kiến nghị” NỘI DUNG Khái niệm - Kiểm tra thuế “Kiểm tra thuế công việc thường xuyên, mang tính nhiệm vụ quan quản lý thuế thực trụ sở quan quản lý thuế dựa hồ sơ khai thuế người nộp thuế Việc kiểm tra thuế thực trụ sở người nộp thuế, thực họ không tự giác sửa đổi, bổ sung nội dung sai sót mà quan thuế kiểm tra, phát yêu cầu Nội dung kiểm tra thuế kiểm tra tính đầy đủ, xác thông tin, tài liệu hồ sơ thuế nhằm đánh giá tuân thủ người nộp thuế việc kê khai thuế”1 https://luatduonggia.vn/thanh-tra-kiem-tra-thue-la-gi/ “Kiểm tra thuế hiểu việc xem xét chủ thể chấp hành sách pháp luật thuế có hay khơng, kiểm tra việc thực sách thuế nhà nước ban hành Dưới góc độ pháp lý, kiểm tra thuế cơng việc thường xun mang tính chất nghiệp vụ quan quản lý thuế thực quan quản lý thuế dựa hồ sơ kê khai người nộp thuế, nhằm đánh giá tình hình đầy đủ, xác thơng tin, chứng từ hồ sơ thuế đánh giá việc tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế”2 - Thanh tra thuế “Thanh tra thuế hoạt động kiểm tra tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra quan thuế đối tượng tra nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi trái pháp luật Công việc tra thuế dựa sở xác minh thu thập chứng cư hành vi vi phạm pháp luật thuế qua phân tích thơng tin liệu liên quan đến người nộp thuế”2 “Thanh tra thuế kiểm tra đối tượng nộp thuế mức cao hơn, hoàn thiện Thanh tra thuế thực định kì đối tượng nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế tra thuế để giải khiếu nại, tố cáo thuế theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Tài chính”1 Pháp luật kiểm tra, tra thuế - Pháp luật kiểm tra, tra thuế quy định Chương XIII từ Điều 107 đến Điều 120 Luật quản lý thuế 2019 So với Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 Luật quản lý thuế 2019 có nhiều điểm tiến quy định kiểm tra, tra thuế - Trước tiên nguyên tắc kiểm tra thuế, tra thuế (Điều 107 Luật quản lý thuế 2019) có sửa đổi, bổ sung lên thành Khoản so với Khoản *1 https://wikiluat.com/2020/06/24/van-de-thanh-tra-kiem-tra-va-xu-li-vi-pham-phap-luat-ve-thue-thuc-trangtu-2015-den-nay-va-nhung-van-de-can-hoan-thien-o-viet-nam/ Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 Để đảm bảo nguyên tắc phù hợp với thay đổi thực tế “1 Áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế ứng dụng công nghệ thông tin kiểm tra thuế, tra thuế Tuân thủ quy định Luật này, quy định khác pháp luật có liên quan mẫu biểu tra, kiểm tra, trình tự, thủ tục, hồ sơ kiểm tra thuế theo quy định Bộ trưởng Bộ Tài Khơng cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế Khi kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế, thủ trưởng quan quản lý thuế phải ban hành định kiểm tra, tra Việc kiểm tra thuế, tra thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác, trung thực nội dung chứng từ, thông tin, hồ sơ mà người nộp thuế khai, nộp, xuất trình với quan quản lý thuế; đánh giá việc tuân thủ pháp luật thuế quy định khác pháp luật có liên quan người nộp thuế để xử lý thuế theo quy định pháp luật” - Về xử lý kết kiểm tra thuế, tra thuế (Điều 108 Luật quản lý thuế 2019) + Tại Khoản giữ nguyên câu từ bổ sung thêm câu: “Thu hồi số tiền thuế hồn khơng quy định pháp luật thuế” câu “Trường hợp xác định rõ hành vi vi phạm hành biên tra thuế, kiểm tra thuế biên tra thuế, kiểm tra thuế xác định biên vi phạm hành chính” so với Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012*2 Việc bổ sung cho thấy thu hồi tiền thuế hồn khơng quy định tạo điều kiện mặt pháp lý cho việc thu hồi thuế tránh gây thất ngân sách cho nhà nước Ngồi việc quy định biên tra thuế, kiểm tra thuế biên vi phạm hành xác định có hành vi vi phạm hành biên hợp lý tạo điều kiện cho người vi phạm khiếu nại khởi kiện tòa biên + Tại khoản bỏ câu “Trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện”; thay câu “điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình sự” sửa thành “điều tra theo quy định pháp luật” thay câu “Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với quan điều tra việc thực điều tra tội phạm thuế theo quy định pháp luật” thành câu “Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với quan tiến hành tố tụng việc điều tra, truy tố, xét xử theo quy định pháp luật” so với Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012*2 Không phải ngẫu nhiên mà nhà làm luật lại có thay đổi, lược bỏ câu từ Việc thay câu “Theo quy định pháp luật tố tụng hình sự” thành “Điều tra theo quy định pháp luật” cho thấy mối liên hệ luật với Luật quản lý thuế không ngoại lệ, quy định điều tra theo pháp luật tố tụng hình việc điều tra gói gọn đó; nên việc thay thành câu theo “quy định pháp luật”sẽ giúp cho việc điều tra dễ dàng, bao quát tránh bỏ lọt tội phạm Việc thay thành câu “Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với quan tiến hành tố tụng việc điều tra, truy tố, xét xử theo quy định pháp luật” cho thấy rộng mở tạo điều kiện cho quan quản lý thuế tham gia vào giai đoạn tham gia tố tụng - Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế (Điều 109 Luật quản lý thuế 2019)*4 Cũng có thay đổi Điều 77 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012*3 tách kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế thành Khoản Luật quản lý thuế 2019 rút gọn, thay đổi lại thành Khoản (Khoản kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế quan quản lý thuế thực hồ sơ thuế; Khoản Việc xử lý kết kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế) Việc rút gọn, thay đổi làm cho việc kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế dễ dàng, đơn giản - Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế (Điều 110 Luật quản lý thuế 2019)*5 so với Điều 78 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 *6 có thay đổi bổ sung nâng lên thành Khoản, tăng trường hợp kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế; rút gọn Điều khoản giảm trình tự, thủ tục kiểm tra thuế; để có tách bạch nội dung, từ làm cho cho Điều luật trở nên bao quát dễ thực thi - Quyền nghĩa vụ người nộp thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế (Điều 111 Luật quản lý thuế 2019) *7 so với Điều 79 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 thêm câu vào Điểm d Khoản thành “Chấp hành kiến nghị biên kiểm tra thuế, kết luận, định xử lý kết kiểm tra thuế” nội dung lại giữ nguyên Việc mở rộng thêm nghĩa vụ người nộp thuế phù hợp, đáp ứng yêu cầu thực tế - Nhiệm vụ, quyền hạn thủ trưởng quan quản lý thuế định kiểm tra thuế công chức quản lý thuế việc kiểm tra thuế (Điều 112 Luật quản lý thuế 2019)*8 so với Điều 80 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 bổ sung thêm cụm từ “về quản lí thuế” Điểm d Khoản thành: “Quyết định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền kết luận, ban hành định xử phạt vi phạm hành quản lý thuế” bổ sung thêm cụm từ “về thuế” Điểm d Khoản thành: “Xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền kiến nghị với người có thẩm quyền kết luận, định xử lý vi phạm thuế”.Việc thêm cụm từ hợp lý để khẳng định Điều luật áp dụng quản lý thuế mà lĩnh vực khác Việc giữ ngun Điều luật cịn cho thấy thay đổi nhiệm vụ, quyền hạn thủ trưởng quan quản lý thuế định kiểm tra thuế công chức quản lý thuế việc kiểm tra thuế từ 2006 đến - Các trường hợp tra thuế (Điều 113 Luật quản lý thuế 2019) “1 Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Để giải khiếu nại, tố cáo thực biện pháp phòng, chống tham nhũng Theo yêu cầu công tác quản lý thuế sở kết phân loại rủi ro quản lý thuế Theo kiến nghị Kiểm toán nhà nước, kết luận Thanh tra nhà nước quan khác có thẩm quyền” So với Điều 81 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 *9 có thay đổi hồn tồn trường hợp tra thuế Từ quy định cụ thể làm cho trường hợp tra thuế mở rộng phù hợp với thực tế góp phần cho công tác thực thi luật diễn quy định - Các trường hợp tra thuế (Điều 114 Luật quản lý thuế 2019) “1 Thủ trưởng quan quản lý thuế cấp có thẩm quyền định tra thuế Quyết định tra thuế phải có nội dung sau đây: a) Căn pháp lý để tra thuế; b) Đối tượng, nội dung, phạm vi, nhiệm vụ tra thuế; c) Thời hạn tiến hành tra thuế; d) Trưởng đoàn tra thuế thành viên đoàn tra thuế Chậm 03 ngày làm việc kể từ ngày ký, định tra thuế phải gửi cho đối tượng tra Quyết định tra thuế phải công bố chậm 15 ngày kể từ ngày định tra thuế” So với Điều 82 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 nội dung khơng có thay đổi đáp ứng với yều cầu thực - Thời hạn tra thuế (Điều 115 Luật quản lý thuế 2019) “1 Thời hạn tra thuế thực theo quy định Luật Thanh tra Thời hạn tra tính thời gian thực tra trụ sở người nộp thuế kể từ ngày công bố định tra đến ngày kết thúc việc tra trụ sở người nộp thuế Trường hợp cần thiết, người định tra thuế gia hạn thời hạn tra thuế theo quy định Luật Thanh tra Việc gia hạn thời hạn tra thuế người định tra định” So với Điều 82 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 Điều 115 Luật quản lý thuế 2019 có thay đổi, thời hạn tra thuế tiến hành theo quy định Luật Thanh tra so với trước quy định “…không ba mươi ngày, kể từ ngày công bố định tra thuế” (Khoản Điều 82 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012); “…Thời gian gia hạn không vượt ba mươi ngày” (Khoản Điều 82 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012) Điều tạo điều kiện cho q trình tra thuế cách tồn diện, xác, tính chun mơn hóa cao quy định cụ thể Luật tra 2010 - Nhiệm vụ, quyền hạn người định tra thuế (Điều 116 Luật quản lý thuế 2019)*10 Nhiệm vụ, quyền hạn trưởng đoàn tra thuế, thành viên đoàn tra thuế (Điều 117 Luật quản lý thuế 2019) *11 hai Điều luật bổ sung thêm nhiệm vụ, quyền hạn người định tra thuế, trưởng đoàn tra thuế thành viên đoàn tra thuế so với Điều 84, 85 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 *12 Những quy định vừa yêu cầu công tác quản lý, vừa đảm bảo tính tự chủ, nhạy bén tự chịu trách nhiệm của người định tra thuế, trưởng đoàn tra thuế thành viên đoàn tra - Quyền nghĩa vụ đối tượng tra thuế (Điều 118 Luật quản lý thuế 2019)*13 nguyên phần lớn nội dung thay đổi kết cấu cho quyền đối tượng tra thuế lên Khoản 1; nghĩa vụ xuống Khoản so với Điều 86 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 *14 Điều giúp kết cấu Điều khoản mạch lạc xác hơn; góp phần thực thi pháp luật hiệu - Kết luận tra thuế (Điều 119 Luật quản lý thuế 2019)*15 so với Điều 87 Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012*16 bổ sung câu“…trừ trường hợp nội dung kết luận tra phải chờ kết luận chuyên môn quan, tổ chức có thẩm quyền…” Khoản thành : “Chậm 15 ngày kể từ ngày nhận báo cáo kết tra thuế trừ trường hợp nội dung kết luận tra phải chờ kết luận chuyên môn quan, tổ chức có thẩm quyền, người định tra thuế phải có văn kết luận tra thuế Kết luận tra thuế phải có nội dung sau đây:….” Điều tạo điều kiện cho việc kết luận thực theo thẩm quyền theo quy định pháp luật, tránh việc kết luận vội vàng ảnh hưởng tới kết tra thuế - Thanh tra lại hoạt động tra thuế (Điều 120 Luật quản lý thuế 2019)*17 Đây coi điểm so với Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 lại khơng có Điều khoản Việc tra lại hoạt động tra thuế có lợi cho chủ thể bị tra thuế trường hợp việc tra có dấu hiệu sai phạm, vi phạm pháp luật….Từ giúp tránh xảy sai phạm, xử lý người tội việc tra thuế Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế - Ưu điểm thành tựu đạt Công tác kiểm tra, tra thuế chức cần thiết để đảm bảo cho tồn thực chức quản lý nhà nước Công kiểm tra, tra nói chung cơng tác kiểm tra, tra thuế nói riêng có vai trị quan trọng Hàng năm, thơng qua hoạt động này, góp phần tăng thu ngân sách hàng chục nghìn tỷ đồng, mang lại cơng doanh nghiệp; góp phần ngăn chặn, răn đe doanh nghiệp vi phạm pháp luật, gian lận, trốn thuế Công tác kiểm tra, tra thuế có Luật quản lý Luật quản lý thuế năm 2019 đạt bước phát triển định, đặc biệt năm gần công tác đạt thành tựu đáng kể “Trong năm 2019, quan Thuế ước thực 96.243 kiểm tra, 10 Đối với trường hợp quy định điểm đ, e g khoản Điều này, quan quản lý thuế thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế không 01 lần 01 năm Quyết định kiểm tra thuế phải gửi cho người nộp thuế thời hạn 03 ngày làm việc thực công bố thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký Trước công bố định kiểm tra mà người nộp thuế chứng minh số tiền thuế khai nộp đủ số tiền thuế phải nộp quan quản lý thuế bãi bỏ định kiểm tra thuế Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế quy định sau: a) Công bố định kiểm tra thuế bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; b) Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính, kết phân tích rủi ro thuế, liệu thông tin kiểm tra trụ sở quan thuế tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế phạm vi, nội dung định kiểm tra thuế; c) Thời hạn kiểm tra xác định định kiểm tra không 10 ngày làm việc trụ sở người nộp thuế Thời hạn kiểm tra tính từ ngày công bố định kiểm tra; trường hợp phạm vi kiểm tra lớn, nội dung phức tạp người định kiểm tra gia hạn 01 lần không 10 ngày làm việc trụ sở người nộp thuế; d) Lập biên kiểm tra thuế thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra; đ) Xử lý theo thẩm quyền đề nghị cấp có thẩm quyền xử lý theo kết kiểm tra Trường hợp kiểm tra sau thông quan thực theo quy định pháp luật hải quan” *6 Điều 78 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 “1 Các trường hợp kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế: 21 a) Các trường hợp quy định điểm c khoản Điều 77 Luật này; b) Các trường hợp kiểm tra sau thông quan, bao gồm kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu để đánh giá việc tuân thủ pháp luật thuế kiểm tra hàng hóa xuất khẩu, nhập thơng quan có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Khi kiểm tra sau thông quan phát có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế Cục trưởng Cục kiểm tra sau thơng quan, Cục trưởng Cục hải quan, Chi cục trưởng Chi cục kiểm tra sau thơng quan có thẩm quyền định áp dụng biện pháp quy định Mục Chương X Luật này; c) Các trường hợp xác định đối tượng kiểm tra theo tiêu chí đánh giá rủi ro thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế; kiểm tra trường hợp có phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề kiểm tra thủ trưởng quan quản lý thuế cấp định Đối với trường hợp nêu điểm này, quan quản lý thuế thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế không lần năm Quyết định kiểm tra thuế phải gửi cho người nộp thuế thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận định kiểm tra thuế mà người nộp thuế chứng minh số thuế khai nộp đủ số tiền thuế phải nộp quan quản lý thuế bãi bỏ định kiểm tra thuế Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế quy định sau: a) Công bố định kiểm tra thuế bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; b) Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế phạm vi, nội dung định kiểm tra thuế; c) Thời hạn kiểm tra thuế không năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố định kiểm tra; trường hợp kiểm tra theo kế hoạch hàng hoá xuất khẩu, nhập thời hạn khơng q mười lăm ngày; 22 d) Trong trường hợp cần thiết, định kiểm tra thuế gia hạn lần; thời gian gia hạn không thời hạn quy định điểm c khoản này; đ) Lập biên kiểm tra thuế thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra; e) Xử lý theo thẩm quyền chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết kiểm tra” *7 Điều 111 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2019 “1 Người nộp thuế có quyền sau đây: a) Từ chối việc kiểm tra khơng có định kiểm tra thuế; b) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra thuế; thơng tin, tài liệu thuộc bí mật nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; c) Nhận biên kiểm tra thuế yêu cầu giải thích nội dung biên kiểm tra thuế; d) Bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế; đ) Khiếu nại, khởi kiện yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định pháp luật; e) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trình kiểm tra thuế Người nộp thuế có nghĩa vụ sau đây: a) Chấp hành định kiểm tra thuế quan quản lý thuế; b) Cung cấp kịp thời, đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu đoàn kiểm tra thuế; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực thơng tin, tài liệu cung cấp; c) Ký biên kiểm tra thuế thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc kiểm tra; 23 d) Chấp hành kiến nghị biên kiểm tra thuế, kết luận, định xử lý kết kiểm tra thuế” *8 Điều 112 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2019 “1 Thủ trưởng quan quản lý thuế định kiểm tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Chỉ đạo thực nội dung, thời hạn ghi định kiểm tra thuế; b) Áp dụng biện pháp quy định Điều 122 Luật này; c) Gia hạn thời hạn kiểm tra; d) Quyết định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền kết luận, ban hành định xử phạt vi phạm hành quản lý thuế; đ) Giải khiếu nại, tố cáo theo thẩm quyền Công chức quản lý thuế thực kiểm tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Thực nội dung, thời hạn ghi định kiểm tra thuế; b) Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra thuế; c) Lập biên kiểm tra thuế; báo cáo kết kiểm tra với người định kiểm tra thuế chịu trách nhiệm tính xác, trung thực, khách quan biên bản, báo cáo đó; d) Xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền kiến nghị với người có thẩm quyền kết luận, định xử lý vi phạm thuế” *9 Điều 81 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 24 “1 Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kỳ năm không lần Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài chính” *10 Điều 116 Nhiệm vụ, quyền hạn người định tra thuế Luật quản lý thuế 2019 “1 Người định tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Chỉ đạo, kiểm tra, giám sát đoàn tra thuế thực nội dung, định tra thuế; b) Yêu cầu đối tượng tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo văn bản, giải trình vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân có thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra thuế cung cấp thơng tin, tài liệu đó; c) Trưng cầu giám định vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; d) Tạm đình kiến nghị người có thẩm quyền đình việc làm xét thấy việc làm gây thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân; đ) Quyết định xử lý theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền xử lý kết tra, đôn đốc việc thực định xử lý tra thuế; e) Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến trách nhiệm trưởng đoàn tra thuế, thành viên khác đồn tra thuế; g) Đình chỉ, thay đổi trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra không đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ tra có hành vi vi phạm pháp luật phát trưởng đoàn tra, thành viên đồn tra 25 có liên quan đến đối tượng tra lý khách quan khác mà thực nhiệm vụ tra; h) Kết luận nội dung tra thuế; i) Chuyển hồ sơ vụ việc vi phạm pháp luật sang quan điều tra phát có dấu hiệu tội phạm, đồng thời thông báo văn cho Viện kiểm sát cấp biết; k) Áp dụng biện pháp quy định điều 121, 122 123 Luật này; l) Yêu cầu tổ chức tín dụng nơi đối tượng tra có tài khoản phong tỏa tài khoản để phục vụ việc tra có cho đối tượng tra tẩu tán tài sản, không thực định thu hồi tiền, tài sản Thủ trưởng quan Thanh tra nhà nước, Thủ trưởng quan giao thực chức tra chuyên ngành Thủ trưởng quan quản lý nhà nước Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn quy định khoản Điều này, người định tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật định mình” *11 Điều 117 Nhiệm vụ, quyền hạn trưởng đoàn tra thuế, thành viên đoàn tra thuế Luật quản lý thuế 2019 “1 Trưởng đoàn tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Tổ chức, đạo thành viên đoàn tra thuế thực nội dung định tra thuế; b) Kiến nghị với người định tra áp dụng biện pháp thuộc nhiệm vụ, quyền hạn người định tra theo quy định pháp luật tra để bảo đảm thực nhiệm vụ giao; c) Yêu cầu đối tượng tra xuất trình giấy phép hành nghề, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký hợp tác xã, giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, giấy phép thành 26 lập hoạt động cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo văn bản, giải trình vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; d) Lập biên việc vi phạm đối tượng tra; đ) Kiểm kê tài sản liên quan đến nội dung tra đối tượng tra; e) Yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân khác có thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra cung cấp thơng tin, tài liệu đó; g) Yêu cầu người có thẩm quyền tạm giữ tiền, đồ vật, giấy phép sử dụng trái pháp luật xét thấy cần ngăn chặn việc vi phạm pháp luật để xác minh tình tiết làm chứng cho việc kết luận, xử lý; h) Quyết định niêm phong tài liệu đối tượng tra có cho có vi phạm pháp luật; i) Tạm đình kiến nghị người có thẩm quyền đình việc làm xét thấy việc làm gây thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân; k) Yêu cầu tổ chức tín dụng nơi đối tượng tra có tài khoản phong tỏa tài khoản để phục vụ việc tra có cho đối tượng tra có hành vi tẩu tán tài sản; l) Xử phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật; m) Báo cáo với người định tra thuế kết tra chịu trách nhiệm tính xác, trung thực, khách quan báo cáo đó; n) Áp dụng biện pháp quy định Điều 122 Luật Thành viên đoàn tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Thực nhiệm vụ theo phân công trưởng đoàn tra thuế; b) Yêu cầu đối tượng tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo văn bản, giải trình vấn đề liên quan đến nội dung tra; yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân có thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra cung cấp thông tin, tài liệu đó; 27 c) Kiến nghị trưởng đồn tra áp dụng biện pháp thuộc nhiệm vụ, quyền hạn trưởng đoàn tra theo quy định khoản Điều để bảo đảm thực nhiệm vụ giao; d) Kiến nghị xử lý vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; đ) Báo cáo kết thực nhiệm vụ giao với trưởng đoàn tra thuế, chịu trách nhiệm trước pháp luật trưởng đồn tra tính xác, trung thực, khách quan nội dung báo cáo” *12 Điều 84 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 “1 Người định tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Chỉ đạo, kiểm tra đoàn tra thuế thực nội dung, thời hạn ghi định tra thuế; b) Yêu cầu đối tượng tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo văn bản, giải trình vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân có thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra thuế cung cấp thơng tin, tài liệu đó; c) Áp dụng biện pháp quy định điều 89, 90 91 Luật này; d) Trưng cầu giám định vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; đ) Tạm đình kiến nghị người có thẩm quyền đình việc làm xét thấy việc làm gây thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân; e) Xử lý theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật thuế; kiểm tra, đôn đốc việc thực định xử lý tra thuế; g) Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến trách nhiệm trưởng đoàn tra thuế, thành viên khác đoàn tra thuế; h) Kết luận nội dung tra thuế 28 Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn quy định khoản Điều này, người định tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật định mình” Điều 85 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 “1 Trưởng đồn tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Tổ chức, đạo thành viên đoàn tra thuế thực nội dung, đối tượng, thời hạn ghi định tra thuế; b) Yêu cầu đối tượng tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo văn bản, giải trình vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; cần thiết tiến hành kiểm kê tài sản đối tượng tra liên quan đến nội dung tra thuế; c) Áp dụng biện pháp quy định Điều 90 Luật này; d) Lập biên tra thuế; đ) Báo cáo với người định tra thuế kết tra chịu trách nhiệm tính xác, trung thực, khách quan báo cáo đó; e) Xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền định xử lý vi phạm; Thành viên đoàn tra thuế có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Thực nhiệm vụ theo phân công trưởng đoàn tra thuế; b) Kiến nghị xử lý vấn đề liên quan đến nội dung tra thuế; c) Báo cáo kết thực nhiệm vụ giao với trưởng đoàn tra thuế Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn quy định Điều này, trưởng đoàn tra thuế, thành viên đoàn tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật định hành vi mình” 29 * 13 Điều 118 Quyền nghĩa vụ đối tượng tra thuế Luật quản lý thuế 2019 “1 Đối tượng tra thuế có quyền sau đây: a) Giải trình vấn đề có liên quan đến nội dung tra thuế; b) Khiếu nại định, hành vi người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra trình tra; khiếu nại kết luận tra, định xử lý sau tra theo quy định pháp luật khiếu nại; chờ giải khiếu nại, người khiếu nại phải thực định đó; c) Nhận biên tra thuế yêu cầu giải thích nội dung biên tra thuế; d) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung tra thuế, thơng tin, tài liệu thuộc bí mật Nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; đ) Yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định pháp luật; e) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thủ trưởng quan quản lý thuế, trưởng đoàn tra thuế thành viên đoàn tra thuế theo quy định pháp luật Đối tượng tra thuế có nghĩa vụ sau đây: a) Chấp hành định tra thuế; b) Cung cấp kịp thời, đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu theo yêu cầu người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực thơng tin, tài liệu cung cấp; c) Thực yêu cầu, kiến nghị, kết luận tra thuế, định xử lý người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra quan nhà nước có thẩm quyền; d) Ký biên tra” 30 *14 Điều 86 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 “1 Đối tượng tra thuế có nghĩa vụ sau đây: a) Chấp hành định tra thuế; b) Cung cấp kịp thời, đầy đủ, xác thơng tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra theo yêu cầu quan quản lý thuế, trưởng đoàn tra thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực thơng tin, tài liệu cung cấp; c) Chấp hành yêu cầu, kết luận tra thuế, định xử lý quan quản lý thuế, trưởng đoàn tra thuế quan nhà nước có thẩm quyền; d) Ký biên tra thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc tra thuế Đối tượng tra thuế có quyền sau đây: a) Giải trình vấn đề có liên quan đến nội dung tra thuế; b) Bảo lưu ý kiến biên tra thuế; c) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung tra thuế, thơng tin, tài liệu thuộc bí mật Nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; d) Khiếu nại với người định tra thuế định, hành vi trưởng đoàn tra thuế, thành viên đoàn tra thuế có cho định, hành vi trái pháp luật Trong chờ giải khiếu nại, người khiếu nại phải thực định đó; đ) Yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định pháp luật; e) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thủ trưởng quan quản lý thuế, trưởng đoàn tra thuế, thành viên khác đoàn tra thuế” *15 Điều 119 Kết luận tra thuế Luật quản lý thuế 2019 31 “1 Chậm 15 ngày kể từ ngày nhận báo cáo kết tra thuế trừ trường hợp nội dung kết luận tra phải chờ kết luận chun mơn quan, tổ chức có thẩm quyền, người định tra thuế phải có văn kết luận tra thuế Kết luận tra thuế phải có nội dung sau đây: a) Đánh giá việc thực pháp luật thuế đối tượng tra thuộc nội dung tra thuế; b) Kết luận nội dung tra thuế; c) Xác định rõ tính chất, mức độ vi phạm, nguyên nhân, trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm; d) Xử lý theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền xử lý vi phạm hành theo quy định pháp luật Trong trình văn kết luận, định xử lý, người định tra có quyền u cầu trưởng đồn tra, thành viên đoàn tra báo cáo, yêu cầu đối tượng tra giải trình để làm rõ thêm vấn đề cần thiết phục vụ cho việc kết luận, định xử lý” *16 Điều 87 Kết luận tra thuế Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 “1 Chậm mười lăm ngày, kể từ ngày nhận báo cáo kết tra thuế, người định tra thuế phải có văn kết luận tra thuế Kết luận tra thuế phải có nội dung sau đây: a) Đánh giá việc thực pháp luật thuế đối tượng tra thuộc nội dung tra thuế; b) Kết luận nội dung tra thuế; c) Xác định rõ tính chất, mức độ vi phạm, nguyên nhân, trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm (nếu có); d) Xử lý theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền xử lý vi phạm hành theo quy định pháp luật 32 Trong trình văn kết luận tra, người định tra có quyền u cầu trưởng đồn tra, thành viên đoàn tra báo cáo, yêu cầu đối tượng tra giải trình để làm rõ thêm vấn đề cần thiết phục vụ cho việc kết luận tra thuế” *17 Điều 119 Thanh tra lại hoạt động tra thuế Luật quản lý thuế 2019 “1 Thẩm quyền định tra lại vụ việc kết luận phát có dấu hiệu vi phạm pháp luật quy định sau: a) Chánh Thanh tra Bộ Tài định tra lại vụ việc Tổng cục trưởng kết luận thuộc phạm vi, thẩm quyền quản lý nhà nước Bộ Tài Bộ trưởng Bộ Tài giao; b) Tổng cục trưởng định tra lại vụ việc Cục trưởng thuộc Tổng cục kết luận; c) Cục trưởng định tra lại vụ việc Chi cục trưởng thuộc Cục kết luận; d) Quyết định tra lại bao gồm nội dung quy định Điều 114 Luật Chậm 03 ngày làm việc kể từ ngày ký định tra lại, người định tra lại phải gửi định tra lại cho đối tượng tra Quyết định tra lại phải công bố chậm 15 ngày kể từ ngày ký phải đoàn tra lập biên công bố định tra lại Việc tra lại thực có sau đây: a) Có vi phạm nghiêm trọng trình tự, thủ tục trình tiến hành tra; b) Có sai lầm việc áp dụng pháp luật kết luận tra; c) Nội dung kết luận tra không phù hợp với chứng thu thập trình tra có dấu hiệu rủi ro cao theo tiêu chí đánh giá rủi ro qua phân tích đánh giá rủi ro; 33 d) Người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra cố ý làm sai lệch hồ sơ vụ việc cố ý kết luận trái pháp luật; đ) Có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng đối tượng tra chưa phát đầy đủ qua tra Thời hiệu tra lại, thời hạn tra lại quy định sau: a) Thời hiệu tra lại 02 năm kể từ ngày ký kết luận tra; b) Thời hạn tra lại thực theo quy định Điều 115 Luật Khi tiến hành tra lại, người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra thực nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định Điều 116 Điều 117 Luật Kết luận tra lại, công khai kết luận tra lại quy định sau: a) Kết luận tra lại thực theo quy định Điều 119 Luật Nội dung kết luận tra lại phải xác định rõ tính chất, mức độ vi phạm, nguyên nhân, trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân tiến hành tra, kết luận tra kiến nghị biện pháp xử lý Trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày ký kết luận tra lại, người định tra lại phải gửi kết luận tra lại cho thủ trưởng quan quản lý nhà nước cấp, quan tra nhà nước cấp trên; b) Việc công khai kết luận tra lại thực theo quy định pháp luật tra.” 34 TÀI LIỆU THAM KHẢO - TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, 2021, NXB Cơng An Nhân Dân - Luật quản lý thuế 2006 sửa đổi, bổ sung 2012 - Luật quản lý thuế 2019 - https://luatduonggia.vn/thanh-tra-kiem-tra-thue-la-gi/ m-phap-luat-ve-thue-thuc-trang-tu-2015-den-nay-va-nhung-van-de-can-hoanthien-o-viet-nam/ - https://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-phap-luat/nam-2020-tap-trung-thanh-trakiem-tra-chong-that-thu-va-giam-ty-le-no-thue-318041.html - https://www.sav.gov.vn/Pages/chi-tiettin.aspx?ItemID=38130&l=TinTucSu Kien - https://thoibaonganhang.vn/kiem-toan-nha-nuoc-thanh-tra-kiem-tra-thue-bosot-nhieu-sai-pham-88064.html - https://kienthuc.net.vn/kinh-doanh/nghi-van-cong-ty-nhat-hoi-lo-5-ty-phathien-nhieu-dia-phuong-sai-sot-ve-thue-1390607.html - https://www.sggp.org.vn/bat-can-bo-thue-nhan-hoi-lo-cua-doanh-nghiep510733.html - https://vietnammoi.vn/tam-dinh-chi-lanh-dao-cuc-thue-hai-quan-bac-ninhvi-nghi-van-hoi-lo-20200526205237933.htm - https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/hoan-thienhanh-lang-phap-ly-cho-hoat-dong-thanh-tra-kiem-tra-thue-o-viet-nam89305.html - https://wikiluat.com/2020/06/24/van-de-thanh-tra-kiem-tra-va-xu-li-vipham-phap-luat-ve-thue-thuc-trang-tu-2015-den-nay-va-nhung-van-de-canhoan-thien-o-viet-nam/ 35 ... tội việc tra thuế Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế - Ưu điểm thành tựu đạt Công tác kiểm tra, tra thuế chức cần thiết để đảm bảo cho tồn thực chức quản lý nhà nước Cơng kiểm tra, tra nói... tác tra, kiểm tra tồn số hạn chế định, cần tiếp tục hoàn thiện Để phân tích đánh giá vấn đề em xin chọn Đề 10: ? ?Thực trạng pháp luật kiểm tra, tra thuế số kiến nghị” NỘI DUNG Khái niệm - Kiểm tra. .. pháp luật thuế, kiểm tra thường xun, định kì đối tượng có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế KẾT LUẬN Công tác tra, kiểm tra thuế chức quan trọng công tác quản lý thuế Hàng năm, việc tra, kiểm tra