Bài giảng Kế toán công: Phần 1 có nội dung trình bày về tổ chức công tác kế toán hành chính sự nghiệp; kế toán tiền, đầu tư tài chính, vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa và tài sản cố định; kế toán các khoản thanh toán; kế toán nguồn kinh phí, nguồn vốn và quỹ cơ quan;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG -& - NGUYỄN VĂN HẬU- NGUYỄN THỊ VIỆT LÊ BÀI GIẢNG KẾ TOÁN CƠNG Tháng 12/2018 MỞ ĐẦU Bài giảng Kế tốn công biên soạn theo đề cương chi tiết học phần Kế tốn cơng Chương trình khung giáo dục đại học ngành Kế tốn – trình độ đại học (Quyết định số 485/QĐ-HV ngày 17 tháng năm 2016 Giám đốc Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thông) Với kết cấu chương, gồm kiến thức chung kế tốn đơn vị hành nghiệp, kế toán tiền, vật tư, sản phẩm tài sản cố định; kế toán toán, kế toán nguồn kinh phí, nguồn vốn quỹ quan, kế toán khoản thu, kế toán khoản chi, báo cáo tài báo cáo tốn Sau chương có phần câu hỏi ơn tập và/hoặc tập thực hành Nội dung chương gồm kiến thức bản, đại, chọn lọc, đảm bảo tính khoa học, tính liên thơng, phù hợp thực tiễn, bám sát Luật Kế toán, Chuẩn mực Kế toán chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp hành Các thuật ngữ giảng Việt hóa theo truyền thống Kế tốn Việt Nam Bài giảng Kế tốn cơng sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn dùng cho đơn vị hành nghiệp theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2017 để minh họa cho phần lý luận tập thực hành Nhằm đáp ứng mong muốn người học người dạy có giảng phù hợp với chương trình quy định, Bộ mơn Kế tốn - Kiểm tốn, Khoa Tài - Kế tốn tổ chức biên soạn Bài giảng Kế tốn cơng để làm nguồn học liệu phục vụ công tác nghiên cứu, giảng dạy học tập cho giảng viên sinh viên Ngành Kế tốn Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng Bài giảng biên soạn TS Nguyễn Văn Hậu: Phần lý thuyết TS.Nguyễn Thị Việt Lê: Phần sơ đồ, câu hỏi ôn tập tập chương Để giảng hữu ích phục vụ cho hoạt động giảng dạy học tập, tác giả mong nhận góp ý xây dựng độc giả Xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 12 năm 2018 TẬP THỂ TÁC GIẢ MỤC LỤC MỞ ĐẦU MỤC LỤC TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Đối tượng áp dụng kế tốn hành nghiệp 1.2 Nhiệm vụ kế tốn hành nghiệp 1.3 Tổ chức máy kế toán 1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn hành nghiệp 12 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 22 CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TIỀN, ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH, VẬT LIỆU, DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 23 2.1 Kế toán vốn tiền 23 2.2 Kế tốn đâu tư tài 44 2.3 Kế toán vật liệu, dụng cụ 54 2.4 Kế tốn sản phẩm, hàng hóa 65 2.5 Kế toán tài sản cố định 67 2.6 Kế toán xây dựng dở dang sửa chữa tài sản cố định 91 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 96 CHƯƠNG 101 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN 101 3.1 Kế toán toán với công nhân viên chức 101 3.2 Kế toán khoản toán với Nhà nước 107 3.3 Kế toán toán với khách hàng 115 3.4 Kế toán khoản toán nội 120 3.5 Kế toán khoản tạm ứng, đặt cọc, ký quỹ, ký cược 123 3.6 Kế toán khoản toán khác 126 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 134 CHƯƠNG 136 KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ, 136 NGUỒN VỐN VÀ QUỸ CƠ QUAN 136 4.1 Kế toán khoản nhận trước chưa ghi thu 136 4.2 Kế toán nguồn vốn kinh doanh 143 4.3 Kế toán nguồn cải cách tiền lương 144 4.4 Kế toán quỹ đặc thù 144 4.5 Kế toán quỹ 145 4.6 Kế toán thăng dư (thâm hụt) lũy kế 149 4.7 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 152 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 157 CHƯƠNG 159 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU 159 5.1 Kế toán thu hoạt động ngân sách nhà nước cấp 159 5.2 Kế toán thu viện trợ, vay nợ nước 162 5.3 Kế toán thu phí khấu trừ, để lại 165 5.4 Kế toán doanh thu tài 167 5.5 Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ 170 5.6 Kế toán khoản tạm thu 172 5.7 Kế toán thu nhập khác 181 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 183 CHƯƠNG 186 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 186 6.1 Kế toán khoản chi hoạt động 186 6.2 Kế tốn chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 190 6.3 Kế tốn chi phí hoạt động thu phí 193 6.4 Kế tốn chi phí tài 195 6.5 Kế toán giá vốn hàng bán 198 6.6 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh, dịch vụ dở dang 199 6.7 Kế tốn chi phí trả trước 202 6.8 Kế tốn chi phí quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ 204 6.9 Kế tốn chi phí chưa xác định đối tượng chịu chi phí 205 6.10 Kế toán khoản tạm chi 206 6.11 Kế tốn chi phí khác 209 6.12 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 210 6.13 Kế toán xác định kết 212 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 214 CHƯƠNG 7: BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ BÁO CÁO QUYẾT TỐN 217 7.1 Mục đích, yêu cầu báo cáo tài báo cáo toán 217 7.2 Nguyễn tắc trách nhiệm lập, nộp báo cáo tài báo cáo toán 218 7.4 Nguyên tắc lập báo cáo tài báo cáo tốn 220 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 227 PHỤ LỤC 228 TÀI LIỆU THAM KHẢO 282 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BVMT Bảo vệ môi trường CCDC Công cụ dụng cụ CNV Công nhân viên GTGT Giá trị gia tăng HCSN Hành nghiệp HMKP Hạn mức kinh phí KPCĐ Kinh phí cơng đồn NN Nhà nước NSNN Ngân sách nhà nước XDCB Xây dựng SXKD Sản xuất kinh doanh TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp KBNN Kho bạc nhà nước BẢNG DANH MỤC HÌNH VẼ Trang Hình 2.1 Kế tốn tiền mặt 32 Hình 2.2 Kế tốn tiền gửi ngân hàng 42 Hình 2.3 Kế tốn ngun vật liệu, CCDC 65 Hình 2.4 Mua TSCĐ nguồn NSNN cấp 72 Hình 2.5 Khấu hao hao mịn luỹ kế TSCĐ 90 Hình 3.1 Phải trả người lao động 107 Hình 3.2 Các khoản phải nộp nhà nước 115 Hình 3.3 Phải trả nội 123 Hình 4.1 Kế tốn nguồn vốn kinh doanh 143 Hình 4.2 Kế tốn nguồn quỹ 149 Hình 4.3 Kế tốn thặng dư (thâm hụt) luỹ kế 151 Hình 5.1 Kế tốn khoản thu hoạt động NSNN cấp 162 Hình 5.2 Kế tốn thu viện trợ, vay nợ nước ngồi 165 Hình 5.3 Kế tốn khoản thu phí, khấu trừ, để lại 167 Hình 6.1 Kế tốn khoản chi hoạt động 189 Hình 6.2 Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi 192 Hình 6.3 Kế tốn chi phí hoạt động thu phí 195 CHƯƠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 1.1 Đối tượng áp dụng kế tốn hành nghiệp Đơn vị hành nghiệp (HCSN) đơn vị nhà nước (NN) thành lập nhằm thực chức quản lý NN hay thực nhiệm vụ chuyên môn NN giao; Đối tượng áp dụng kế toán HCSN gồm: 1.1.1 Các quan Nhà nước - Cơ quan hành nhà nước Văn phịng Quốc hội; Văn phịng Chủ tịch nước; Văn phịng Chính phủ; Tồ án nhân dân Viện Kiểm sát nhân dân cấp; Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện, xã, phường; Tổ chức trị, Tổ chức xã hội; quan nhà nước cấp 100% kinh phí để hoạt động, có nguồn thu phải nộp toàn vào ngân sách nhà nước phép để lại phần kinh phí hoạt động - Đơn vị vũ trang nhân dân, Toà án quân Viện kiểm sát quân (trừ doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân); đơn vị cấp 100% kinh phí 1.1.2 Đơn vị nghiệp cơng lập, trừ đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư vận dụng chế tài doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định hành - Các đơn vị nghiệp công lập lĩnh vực giáo dục, đào tạo, y tế, văn hóa, thơng tin, thể thao, nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, thủy lợi; đơn vị có nguồn thu ổn định, không đủ chi cho hoạt động đơn vị nhà nước cấp phần kinh phí để hoạt động - Các tổ chức đoàn thể (Mặt trận tổ quốc Việt Nam, Liên đoàn lao động Việt Nam, Đoàn niên cộng sản Hồ Chí Minh, Hội cựu chiến binh Việt Nam, Hội nông dân Việt Nam …) nhà nước hỗ trợ phần kinh phí để hoạt động Nhằm chủ động chi tiêu quản lý khoản kinh phí, đơn vị HCSN phải lập dự toán khoản chi tiêu để nhà nước có cấp kinh phí cho đơn vị hoạt động Vì thế, đơn vị HCSN cịn gọi đơn vị dự toán phân loại thành: Đơn vị dự toán cấp I (Bộ, quan ngang Bộ, Cục, Tổng Cục, Ủy ban nhân dân tỉnh - thành phố, Sở, Ban, Ngành ); Đơn vị dự toán cấp II (quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh ) trực thuộc đơn vị dự toán cấp I, chịu đạo trực tiếp đơn vị dự tốn cấp I tài quan hệ cấp phát kinh phí đơn vị dự tốn cấp I; Đơn vị dự toán cấp III (xã, phường, thị trấn ) trực thuộc đơn vị trực thuộc đơn vị dự toán cấp II, chịu đạo trực tiếp đơn vị dự toán cấp II tài quan hệ cấp phát kinh phí; Các đơn vị HCSN có cấp phải thực nhiệm vụ đơn vị dự toán cấp I đơn vị dự toán cấp III; Đối với đơn vị HCSN (đơn vị dự tốn) có hai cấp đơn vị dự toán cấp thực nhiệm vụ đơn vị dự toán I đơn vị dự toán cấp thực nhiệm vụ đơn vị dự tốn cấp III; Quy trình cấp phát, sử dụng, quản lý nguồn thu đơn vị thực thông qua kho bạc nhà nước 1.1.3 Các tổ chức, đơn vị khác có khơng sử dụng ngân sách nhà nước 1.2 Nhiệm vụ kế tốn hành nghiệp Nhiệm vụ kế tốn hành nghiệp: Theo Luật Kế toán năm 2015, nhiệm vụ kế tốn gồm: Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Phân tích thơng tin, số liệu kế toán; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật Trong đơn vị hành nghiệp, nhiệm vụ kế toán sau: Một là: Ghi chép, phản ánh tình hình luân chuyển tài sản, vật tư, tiền vốn, tình hình nhận, sử dụng nguồn kinh phí, thu chi, chênh lệch thu chi, kết sản xuất kinh doanh; tình hình phân bổ, cấp phát kinh phí cho đơn vị dự tốn cấp, tình hình chấp hành dự tốn thu tốn kinh phí đơn vị Hai là: Kiểm tra tình hình thực dự tốn thu chi, việc tn thủ định mức chi, việc quản lý sử dụng tài sản, vật tư, việc chấp hành kỷ luật toán, chế độ sách nhà nước Ba là: Lập nộp báo cáo tài báo cáo toán cho quản quản lý theo quy định, cung cấp số liệu tài liệu phục vụ cho việc xây dựng dự toán, định mức chi tiêu; phân tích hiệu sử dụng nguồn kinh phí đơn vị 1.3 Tổ chức máy kế toán 1.3.1 Tổ chức máy kế toán người làm kế toán Đơn vị kế toán phải tổ chức máy kế tốn, bố trí người làm kế tốn th dịch vụ làm kế toán Việc tổ chức máy, bố trí người làm kế tốn, kế tốn trưởng, phụ trách kế toán thuê dịch vụ làm kế toán, kế toán trưởng thực theo quy định Chính phủ Mỗi đơn vị thành lập vào hoạt động, có tư cách pháp nhân đầy đủ phải tổ chức cơng tác kế tốn tổ chức máy kế tốn để thực tồn cơng tác tài chính, kế tốn thống kê đơn vị Theo chế tổ chức quản lý nay, cơng tác kế tốn, cơng tác tài thống kê tổ chức thống đơn vị phịng kế tốn thực Các đơn vị hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, nhiều ngành khác nhau, quy mô phạm vi hoạt động khác nhau, quy trình hoạt động khác nhiều yếu tố khác Do vậy, nội dung phần hành cơng việc kế tốn khác nhau, khối lượng cơng việc kế tốn khác nên khơng có mơ hình máy kế tốn thích hợp đơn vị Mỗi đơn vị phải tự xây dựng mô hình tổ chức máy kế tốn đơn vị Tổ chức máy kế tốn tổ chức liên kết kế tốn viên có trình độ chun mơn thích hợp để thực tồn cơng tác kế tốn, tài thống kê đơn vị Để xây dựng mơ hình máy kế toán đơn vị khoa học hợp lý cần phải dựa vào cứ: - Lĩnh vực hoạt động đơn vị Dựa vào để biết đơn vị phải tiến hành công việc kế toán theo chế độ kế toán (chế độ kế toán đơn vị HCSN hay chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư ), hệ thống tài khoản kế tốn để tuyển chọn xếp kế tốn viên có trình độ chun mơn chun ngành; - Đặc điểm quy trình hoạt động kinh tế tài đơn vị, quy mơ phạm vi hoạt động đơn vị Căn vào đặc điểm để xác định biên chế máy kế tốn, tổ chức cơng tác kế tốn, tổ chức phần hành cơng việc kế tốn theo phận kế toán máy kế toán bố trí kế tốn viên thực phần hành cơng việc phù hợp với khả trình độ họ; - Mức độ phân cấp quản lý kinh tế tài đơn vị Trên sở để lựa chọn hình thức tổ chức cơng tác kế toán đơn vị, tổ chức đơn vị kế toán cấp hay cấp (đơn vị kế toán cấp sở, đơn vị kế toán phụ thuộc); - Khả trình độ đội ngũ kế tốn viên có đơn vị Dựa vào để lựa chọn hình thức kế tốn thích hợp nhằm thực việc ghi chép hệ thống hố thơng tin kế tốn đơn vị, đảm bảo cơng tác tài chính, cơng tác thống kê đơn vị thuận lợi cho việc phân cơng kế tốn viên máy kế tốn đơn vị; - Dựa vào mức độ trang bị khả sử dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn (máy vi tính) đơn vị để tổ chức sử dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn Tổ chức máy kế toán đơn vị khoa học hợp lý đảm bảo chất lượng cơng tác kế tốn, tài chính, thống kê đơn vị mà cịn tiết kiệm chi phí hạch tốn, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh tế tài đơn vị Các mơ hình máy kế tốn theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn gồm: Mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung: Ở đơn vị lập phịng kế toán (đơn vị kế toán cấp sở) để thực tồn cơng tác kế tốn, cơng tác tài cơng tác thống kê đơn vị Còn đơn vị trực thuộc, phận trực thuộc khơng có tổ chức kế tốn riêng, mà bố trí nhân viên hạch tốn (trong thực tế gọi nhân viên thống kê) làm nhiệm vụ hướng dẫn hạch toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ ban đầu để hàng ngày định kỳ ngắn (3 ngày, ngày ) lập bảng kê chuyển chứng từ phịng kế tốn đơn vị để tiến hành ghi chép kế toán Trong điều kiện cho phép, kế tốn trưởng đơn vị phân cơng cho nhân viên hạch tốn đơn vị trực thuộc tiến hành số phần hành cơng việc kế tốn đơn vị trực thuộc mà công việc đơn vị phân cơng, phân cấp cho đơn vị trực thuộc; Các nhân viên kế tốn phân cơng ghi chép phần hành kế toán, định kỳ (cuối tháng, cuối quý) lập bảng kê báo cáo đơn giản để chuyển số liệu để toán với đơn vị nghiệp vụ tốn nội Tồn nghiệp vụ này, phịng kế tốn đơn vị phải tiến hành kiểm tra, tốn ghi sổ kế tốn Như tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh toàn đơn vị ghi chép, hệ thống hố thơng tin tập trung phịng kế tốn đơn vị - Ưu điểm: Tập trung hố cơng tác kế tốn, cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời phục vụ cho quản lý kinh tế tài tập trung đơn vị; thuận tiện cho việc phân công lao động phịng kế tốn, thuận tiện cho việc sử dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn (máy vi tính) vào cơng tác kế tốn, tài chính, thống kê đơn vị - Nhược điểm: Hạn chế việc kiểm tra chỗ kế toán viên nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị trực thuộc; khơng cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời cho cán quản lý đơn vị trực thuộc, tiến độ lập báo cáo kế toán định kỳ đơn vị chậm việc tổ chức luân chuyển chứng từ ban đầu không tốt địa bàn hoạt động đơn vị trực thuộc xa đơn vị Mơ hình máy kế tốn theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn phân tán: Theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn này, đơn vị tổ chức phịng kế toán trung tâm (đơn vị kế toán cấp sở) đơn vị trực thuộc phân cấp quản lý kinh tế tài mức độ cao có tổ chức kế tốn riêng (các đơn vị kế tốn phụ thuộc) Như hình thức tổ chức cơng tác kế tốn phân tán sử dụng thích hợp với đơn vị lớn có nhiều đơn vị trực thuộc phân cấp quản lý kinh tế tài nội mức độ cao Trong trường hợp này, cơng việc kế tốn, tài chính, thống kê tồn đơn vị phân cơng, phân cấp sau: - Phịng kế tốn trung tâm có nhiệm vụ: Xây dựng quản lý kế hoạch tài tồn đơn vị; cấp phát, quản lý vốn kinh phí đơn vị trực thuộc; thực phần hành cơng việc kế tốn phát sinh đơn vị lập báo cáo kế tốn phần hành cơng việc kế tốn này; hướng dẫn kiểm tra cơng tác kế tốn, tài chính, thống kê đơn vị trực thuộc; thu nhận, kiểm tra báo cáo kế toán, thống kê đơn vị trực thuộc nộp lên tổng hợp chung với báo cáo cơng việc kế tốn đơn vị để lập báo cáo kế tốn, thống kê toàn đơn vị 10 Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 214- Khấu hao hao mịn lũy kế Có TK 211, 213 111,112,152 … 411 111, 112,152 Hồn trả vốn góp Nhận góp vốn đối tượng 211 Hồn trả vốn góp TSCĐ 421 Bổ sung vốn góp từ lợi nhuận sau thuế R 214 Hình 4.1 Kế tốn nguồn vốn kinh doanh 4.3 Kế toán nguồn cải cách tiền lương 4.3.1- Nguyên tắc kế toán 1.1- TK phản ánh số có tình hình biến động nguồn cải cách tiền lương 1.2- Nguồn cải cách tiền lương phải tính, trích sử dụng theo quy định hành 4.3.2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 468- Nguồn cải cách tiền lương Bên Nợ: Nguồn cải cách tiền lương giảm Bên Có: Nguồn cải cách tiền lương tăng Số dư bên Có: Nguồn cải cách tiền lương cịn 4.3.3- Phương pháp hạch tốn kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Khi phát sinh khoản chi từ nguồn cải cách tiền lương, ghi: Nợ TK 334, 241, 611 Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 3.2- Cuối năm, trích lập nguồn cải cách tiền lương trước phân phối thặng dư (thâm hụt) theo quy định quy chế tài chính, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 468- Nguồn cải cách tiền lương 3.3- Cuối năm, đơn vị phải kết chuyển phần chi từ nguồn cải cách tiền lương năm, ghi: Nợ TK 468- Nguồn cải cách tiền lương Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế 4.4 Kế toán quỹ đặc thù 4.4.1- Nguyên tắc kế toán 144 1.1- Tài khoản dùng để phản ánh số có, tình hình tăng, giảm Quỹ đặc thù (như Quỹ hỗ trợ học sinh, sinh viên; Quỹ hỗ trợ khám, chữa bệnh; Quỹ hiến tặng; Quỹ từ thiện ) đơn vị quỹ phản ánh TK 431- Các quỹ 1.2- Việc trích lập sử dụng quỹ đặc thù phải tuân thủ chế tài hành 1.3- Các quỹ hình thành với mục đích làm từ thiện (như Quỹ từ thiện, Quỹ hiến tặng đơn vị ) khơng trích lập từ kết hoạt động đơn vị mà đơn vị tự huy động tổ chức, cá nhân đóng góp phải sử dụng mục đích việc huy động cơng khai đơn vị việc huy động chi tiêu, sử dụng quỹ 1.4- Đơn vị phải theo dõi chi tiết theo loại quỹ đặc thù phát sinh đơn vị Đơn vị có quỹ đặc thù phải mở nhiêu sổ kế toán chi tiết để theo dõi tình hình tăng, giảm quỹ 4.4.2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 353- Các quỹ đặc thù Bên Nợ: Các khoản giảm Quỹ Bên Có: Các khoản tăng Quỹ Số dư bên Có: Số Quỹ cịn chưa sử dụng 4.4.3- Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 3.1- Lãi tiền gửi chế tài cho phép bổ sung vào Quỹ đặc thù, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 353- Các quỹ đặc thù 3.2- Các quỹ đơn vị huy động tổ chức, cá nhân, nhà hảo tâm đóng góp, nhận tiền ủng hộ, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, Có TK 353- Các quỹ đặc thù 3.3- Trường hợp bổ sung Quỹ đặc thù từ thặng dư hoạt động, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 353- Quỹ đặc thù 3.4- Khi chi quỹ theo định đơn vị, ghi: Nợ TK 353- Các quỹ đặc thù Có TK 111, 112 4.5 Kế toán quỹ 4.5.1- Nguyên tắc kế toán 1.1- Tài khoản dùng để phản ánh việc trích lập sử dụng quỹ đơn vị nghiệp cơng lập 1.2- Các quỹ hình thành từ kết thặng dư (chênh lệch thu lớn chi) hoạt động hành chính, nghiệp; hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; hoạt động tài khoản chênh lệch thu lớn chi khác theo quy định chế độ tài 145 1.3- Các quỹ phải sử dụng mục đích theo quy định hành, đơn vị phải mở sổ theo dõi chi tiết loại quỹ chi tiết theo nguồn hình thành quỹ (tùy theo yêu cầu quản lý đơn vị) 1.4- Đối với quan nhà nước, kết thúc năm ngân sách, sau hoàn thành nhiệm vụ giao mà đơn vị có số kinh phí tiết kiệm sử dụng cho nội dung theo quy định quy chế quản lý tài hành, phần cịn lại chưa sử dụng hết trích lập Quỹ dự phịng ổn định thu nhập 1.5- Các quan, đơn vị hình thành Quỹ khen thưởng theo quy định cấp có thẩm quyền từ nguồn NSNN 4.5.2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 431- Các quỹ Bên Nợ: Các khoản chi từ quỹ Bên Có: Số trích lập quỹ từ thặng dư (chênh lệch thu lớn chi) hoạt động theo quy định chế độ tài Số dư bên Có: Số quỹ chưa sử dụng Tài khoản 431- Các quỹ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4311- Quỹ khen thưởng - Tài khoản 4312- Quỹ phúc lợi - Tài khoản 4313- Quỹ bổ sung thu nhập - Tài khoản 4314- Quỹ phát triển hoạt động nghiệp - Tài khoản 4315- Quỹ dự phòng ổn định thu nhập 4.5.3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Trích Quỹ khen thưởng theo quy định từ nguồn NSNN cấp theo quy định hành, kế toán ghi: - Căn định trích lập quỹ, đơn vị làm thủ tục rút dự toán vào TK tiền gửi (quỹ), kế toán ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động (mục trích lập quỹ khen thưởng) - Đồng thời phản ánh chi phí trích quỹ, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 431-Các quỹ (4311) 3.2- Trích lập quỹ từ thặng dư hoạt động năm, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431 - Các quỹ 3.3- Quỹ khen thưởng, phúc lợi tăng tổ chức bên ngồi thưởng hỗ trợ, đóng góp, ghi: 146 Nợ TK 111, 112 Có TK 431- Các quỹ (43118, 43121) 3.4- Các trường hợp khác theo chế tài phải bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (kể trường hợp thâm hụt), ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431-Các quỹ (4314) 3.5- Lãi tiền gửi đơn vị nghiệp công lập (như lãi tiền gửi hoạt động dịch vụ nghiệp công; lãi tiền gửi nguồn thu học phí khoản thu nghiệp khác) theo quy định chế tài bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 431- Các quỹ (4314) 3.6- Khi chi tiêu quỹ đơn vị cho hoạt động phúc lợi, khen thưởng, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4311, 4312) Có TK 111, 112, 331, 334, 3.7- Nâng cấp cơng trình phúc lợi quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi nâng cấp TSCĐ Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: - Khi phát sinh chi phí, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Có TK 111, 112, - Khi hoàn thành việc nâng cấp, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (nếu thuộc dự án nâng cấp) Có TK 241- XDCB dở dang (2413) Đồng thời, ghi: Nợ TK 431-Các quỹ (43121, 43141) Có TK431- Các quỹ (43122, 43142) 3.8- Trường hợp TSCĐ hình thành Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: a) Khi mua TSCĐ, đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43121, 43141) Có TK 431- Các quỹ (43122, 43142) b) Khi phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (đối với TSCĐ hình thành Quỹ phúc lợi) Nợ TK 611- Chi phí hoạt động (đối với TSCĐ hình thành Quỹ phát triển hoạt động nghiệp) Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ 147 Đối với TSCĐ hình thành Quỹ phát triển hoạt động nghiệp, sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, trích khấu hao, ghi: Nợ TK 154, 642 Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mịn, khấu hao tính (trích) năm TSCĐ hình thành quỹ phát triển hoạt động nghiệp, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số hao mịn khấu hao tính (trích) Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (số hao mịn tính) Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao trích) c) Khi lý, nhượng bán, ghi giảm TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị lại) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) d) Trường hợp TSCĐ hữu hình hình khơng đủ tiêu chuẩn chuyển thành cơng cụ, dụng cụ, kế tốn ghi: Nợ TK 214 - Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị cịn lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá) đ) Trường TSCĐ hữu hình phát thiếu kiểm kê, có định xử lý thu hồi tài sản thiếu, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (số thu hồi được) Có TK431- Các quỹ (43121, 43141) (số thu hồi được) 3.9- Phải trả lương cho công chức, viên chức người lao động khác từ quỹ bổ sung thu nhập, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4313) Có TK 334 - Phải trả người lao động 3.10- Trong kỳ đơn vị tạm trả bổ sung thu nhập cho người lao động, cuối kỳ xác định kết hoạt động, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431- Các quỹ (4313) Đồng thời, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4313) Có TK 137- Tạm chi (1371) 3.11- Đối với quan nhà nước, kết thúc năm ngân sách, sau hoàn thành nhiệm vụ giao mà đơn vị có số kinh phí tiết kiệm sử dụng cho nội dung theo quy định quy chế tài hành phần cịn lại chưa sử dụng hết trích lập Quỹ dự phịng ổn định thu nhập, ghi: 148 Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431- Các quỹ (4315) - Khi sử dụng quỹ dự phòng ổn định thu nhập, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (4315) Có TK 111, 112 111,112 431 Sử dụng quỹ 334 Trả lương cho người lao động bổ sung từ quỹ thu nhập 154,642,611 Trích lập quỹ khen thưởng từ nguồn NSNN 421 Trích lập quỹ từ thặng dư hoạt động 111,112 Các dối tượng bên tài trợ, đóng góp cho quỹ 1371 Kết chuyển khoản tạm chi để trả bổ sung thu nhâp cho NLĐ 421 Khoản kinh phí tiết kiệm bổ sung quỹ dự phịng ổn đinh thu nhập Hình 4.2 Kế tốn nguồn quỹ 4.6 Kế toán thăng dư (thâm hụt) lũy kế 4.6.1- Nguyên tắc kế toán 1.1- Tài khoản dùng để phản ánh tổng số chênh lệch thu, chi hoạt động hay gọi thặng dư (thâm hụt) lũy kế đơn vị ngày lập báo cáo tài việc xử lý số thặng dư thâm hụt hoạt động hành chính, nghiệp; hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác 1.2- Cuối kỳ, trước xử lý (trích lập quỹ theo quy định) kết thặng dư (thâm hụt) hoạt động, kế tốn phải thực cơng việc sau: a) Tính tốn thực kết chuyển sang TK 468 (ghi Nợ TK 421/Có TK 468) nguồn cải cách tiền lương tính năm; b) Các đơn vị nghiệp công lập theo quy định quy chế quản lý tài phải kết chuyển vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (kể trường hợp bị thâm hụt) (ghi Nợ TK 421/Có TK 4314) khoản sau: - Tồn số khấu hao tài sản hình thành từ nguồn NSNN có nguồn gốc NSNN trích năm; - Chi phí mua sắm TSCĐ kết cấu giá dịch vụ (đơn vị phải dành để mua tài sản cố định tỷ lệ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ); 149 - Số thu lý trừ (-) chi lý tài sản hình thành từ nguồn NSNN hình thành từ quỹ; - Đối với trường hợp khác theo quy chế quản lý tài vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp 1.3- Kế toán phải hạch toán chi tiết, rành mạch thặng dư hay thâm hụt hoạt động sở có thực việc xử lý thặng dư (thâm hụt) Việc phân phối sử dụng số thặng dư phải tuân thủ quy định chế độ tài hành 4.6.2- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Bên Nợ: - Thâm hụt phát sinh chi kỳ lớn thu kỳ; - Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương phải trích kỳ; - Kết chuyển (phân phối) thặng dư hoạt động lại sau thuế vào tài khoản liên quan theo quy định chế độ tài Bên Có: - Thặng dư phát sinh thu kỳ lớn chi kỳ; - Kết chuyển số thâm hụt hoạt động vào tài khoản liên quan có định xử lý Tài khoản 421 có số dư bên Nợ số dư bên Có: Số dư Bên Nợ: Số thâm hụt (lỗ) lại chưa xử lý Số dư bên Có: Số thặng dư (lãi) cịn lại chưa phân phối Tài khoản 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động hành chính, nghiệp - Tài khoản 4212- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ - Tài khoản 4213- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động tài - Tài khoản 4218- Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động khác 4.6.3- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Cuối năm, kết chuyển khoản doanh thu chi phí hoạt động, ghi: - Kết chuyển khoản thu, doanh thu, ghi: Nợ TK 511, 512, 514, 515, 531, 711 Có TK 911 - Xác định kết - Kết chuyển khoản chi phí, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết Có TK 611, 612, 614, 615, 632, 642, 811 - Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ khoản doanh thu, thu nhập khác nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết (9112, 9118) 150 Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2- Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kỳ kết chuyển số thặng dư (thâm hụt) hoạt động khác: a) Nếu thặng dư, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 911- Xác định kết 3.3- Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương tính năm trước phân phối thặng dư (thâm hụt) theo quy định quy chế tài chính, ghi: Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 468- Nguồn cải cách tiền lương 3.4- Các trường hợp theo chế tài phải bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động nghiệp (kể trường hợp bị thâm hụt), ghi: Nợ TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 431-Các quỹ (4314) 3.5- Khi có định thơng báo trả lợi nhuận cho cá nhân tham gia góp vốn với đơn vị, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 338- Phải trả khác (3388) 3.6- Xử lý số thặng dư (thâm hụt) theo chế tài hành, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 353, 431 (4314, 4313, 4311, 4312) 911 421 Thâm hụt kết chuyển 911 Thặng dư kết chuyển 468 Kết chuyển nguồn cải cách tiền lương 4311 353,431 Bổ sung quỹ 338 Lợi nhuận chia cho dối tượng góp vốn Kết chuyển số hao mịn tính TSCĐ hình thành từ quỹ phát triển nghiệp Hình 4.3 Kế tốn thặng dư (thâm hụt) luỹ kế 151 3.7- Riêng TSCĐ mua Quỹ phát triển hoạt động nghiệp dùng cho hoạt động hành chính: a) Khi tính hao mịn TSCĐ, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ b) Cuối năm kết chuyển số hao mịn TSCĐ tính năm, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43142) Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế 4.7 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 4.7.1- Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lỗ tỷ giá hối đoái) kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án; - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lỗ tỷ giá hối đối) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào cuối năm tài chính; - Kết chuyển (xử lý) số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá hối đối) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào TK 515- Doanh thu tài Bên Có: - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lãi tỷ giá hối đoái) kỳ nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ hoạt động hành nghiệp, hoạt động dự án; - Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại (lãi tỷ giá hối đoái) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào cuối năm tài chính; - Kết chuyển (xử lý) số chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá hối đoái) hoạt động sản xuất, kinh doanh vào TK 615 - Chi phí tài Số dư bên Nợ: Số chênh lệch tỷ giá (lỗ tỷ giá hối đoái) chưa xử lý cuối kỳ Số dư bên Có: Số chênh lệch tỷ giá (lãi tỷ giá hối đoái) chưa xử lý cuối kỳ 4.7.2- Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 3.1- Đối với khoản ngoại tệ phát sinh hoạt động hành chính, hoạt động viện trợ a) Ngân sách nhà nước cấp Lệnh chi tiền nhận viện trợ ngoại tệ (nếu có) quỹ tiền mặt TK tiền gửi, kế toán quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá Bộ Tài cơng bố, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 337 (3371, 3372 ) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007- Ngoại tệ loại (theo nguyên tệ) 152 Đồng thời, ghi: Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi (nếu cấp Lệnh chi tiền thực chi), Nợ TK 013 - Lệnh chi tiền tạm ứng (nếu cấp Lệnh chi tiền tạm ứng) b) Mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, tài sản cố định, ngoại tệ từ nguồn NSNN cấp viện trợ: - Trường hợp toán số tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 213, (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 111, 112, (tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Đồng thời, ghi: Có TK 007- Ngoại tệ loại Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu (3371, 3372 ) (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3661, 3662 ) (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố) - Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, chưa trả tiền cho nhà cung cấp, ghi: Nợ TK 152, 153, 211 (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 331- Phải trả cho người bán (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) - Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 111, 112) Có TK 111, 112 (tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn tỷ giá ghi sổ TK 111, 112) Đồng thời, ghi: Có TK 007- Ngoại tệ loại Đồng thời, ghi: 153 Nợ TK 337- Tạm thu (3371, 3372 ) (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế tốn nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3661, 3662 ) (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế tốn lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố) - Trường hợp rút dự tốn trả nợ, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (tỷ giá sổ kế toán) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ tỷ giá Bộ Tài cơng bố thời điểm rút dự tốn) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (tỷ giá Bộ Tài cơng bố) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn tỷ giá Bộ Tài cơng bố thời điểm rút dự toán) c) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối cuối kỳ (nếu quy chế tài cho phép): - Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 511, 512 - Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối, ghi: Nợ TK 611, 612 Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 3.2- Đối với giao dịch phát sinh ngoại tệ hoạt động SXKD, dịch vụ: a) Đối với khoản phải thu ngoại tệ - Khi phát sinh khoản phải thu, vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước - Khi thu hồi khoản phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 615- Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ lớn tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515- Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ nhỏ tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007- Ngoại tệ loại 154 b) Đối với khoản phải trả, ghi: - Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp chưa toán tiền, vay ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 152, 153, 211 (tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 331- Phải trả cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế) - Khi toán khoản phải trả phải trả cho người bán, phải trả nợ vay, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán (theo tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 615- Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá ghi sổ TK 331) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515- Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá ghi sổ TK 331) Đồng thời, ghi: Có TK 007- Ngoại tệ loại c) Khi mua hàng tồn kho, tài sản cố định, dịch vụ toán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 152, 153, 211, 154 (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 615- Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515- Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá giao dịch thực tế) Đồng thời, ghi: Có TK 007- Ngoại tệ loại d) Trường hợp bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam đồng, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán thực tế) Nợ TK 615- Chi phí tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 lớn tỷ giá bán thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ) Có TK 515- Doanh thu tài (nếu tỷ giá ghi sổ TK 1112, 1122 nhỏ tỷ giá bán thực tế) Đồng thời, ghi: Có TK 007- Ngoại tệ loại đ) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch thực tế, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 155 Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có) Đồng thời, ghi: Nợ TK 007- Ngoại tệ loại 3.3- Đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thuộc hoạt động SXKD, dịch vụ lập Báo cáo tài theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch: a) Đối với khoản tiền có gốc ngoại tệ: - Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại tiền ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại tiền ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 111 (1112), 112 (1122) b) Đối với khoản phải thu khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: - Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối - Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 131- Phải thu khách hàng c) Đối với khoản phải trả khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: - Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ lớn tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 331 - Phải trả cho người bán - Trường hợp tỷ giá chuyển khoản trung bình thời điểm cuối kỳ nhỏ tỷ giá ghi sổ, phản ánh phần lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái 3.4- Xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ: - Trường hợp lãi chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: 156 Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 515- Doanh thu tài - Trường hợp lỗ chênh lệch tỷ giá, kết chuyển số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 615- Chi phí tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối CÂU HỎI ƠN TẬP CHƯƠNG Trình bày ngun tắc kế tốn khoản nhận trước chưa ghi thu đơn vị HCSN? Trình bày ngun tắc kế tốn, phương pháp hạch toán nguồn vốn kinh doanh, nguồn quỹ đơn vị HCSN? Trình bày ngun tắc kế tốn, phương pháp hạch toán kế toán thặng dư (thâm hụt ) luỹ kế? Trình bày ngun tắc kế tốn, phương pháp hạch toán kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái? BÀI TẬP Bài Tại đơn vị HCSN có nghiệp vụ phát sinh năm cho hoạt động thường xuyên sau: Rút tạm ứng dự toán chi thường xuyên nhập quỹ tiền mặt 10.000 Rút dự tốn kinh phí hoạt động thường xun mua nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho đơn vị - Vật liệu: 15.000 - Công cụ dụng cụ: 8.000 Xuất 10.000 vật liệu 2.000 công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động đơn vị Tiền lương phải toán cho CCVC 10.000 Trích khoản BHYT, BHXH, BHTN KPCĐ tính vào chi phí trừ vào lương theo quy định Rút dự toán thực chi nộp tất khoản trích theo lương cho quan chức Rút dự toán chuyển tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả lương cho CCVC ( đợn vị nhận giấy báo có ngân hàng), chuyển khoản toán tiền lương cho CCVC qua tài khoản ATM ( đơn vị nhận giấy báo nợ ngân hàng) Rút dự toán mua TSCĐ hữu hình có giá tốn 40.000, chi phí vận chuyển 2.500 trả tiền mặt Chi tiền mặt trả tiền tiếp khách 1.000 Rút dự toán trả tiền dịch vụ dùng cho hoạt động đơn vị 12.000 Cuối năm, kết chuyển giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng năm, giá trị hao mòn TSCĐ năm 5.000 157 10 Thanh toán khoản tạm ứng với nhà nước Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Bài Tại đơn vị HCSN có nghiệp vụ phát sinh quỹ sau: Tạm trích lập quỹ đơn vị tính vào chi hoạt động: - Quỹ phúc lợi: 10.000 - Quỹ khen thưởng: 20.000 - Quỹ bổ sung thu nhập: 20.000 - Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: 30.000 Có định chi khen thưởng cho CCVC 2.500 Đơn vị chi tiền mặt tốn số tiền thưởng Có định chi thu nhập tăng thêm từ quỹ bổ sung thu nhập cho CCVC 4.000 Đơn vị chi tiền mặt toán khoản tiền lương Chuyển tiền gửi kho bạc mua TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động HCSN có giá tốn 10.000 Tài sản tài trợ quỹ phát triển hoạt động nghiệp Cuối năm, vào số kinh phi tiết kiệm chưa sử dụng hết trích lập quỹ dự phòng ổn định thu nhập Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào tài khoản liên quan nghiệp vụ 158 ... nợ 3373, 13 83 Thu phí, lệ phí 2 41, 611 , 612 , 614 511 , 13 81, 13 82, 5 31 Thu lãi đầu tư TC, thu hoạt động SXKD 14 1, 13 6 Thu hồi tạm ứng, thu hồi khoản phải thu nội 411 Chi cho hoạt động 15 4, 242... 13 83 Thu phí, lệ phí 2 41, 611 , 612 , 614 511 , 13 81, 13 82, 5 31 Thu lãi đầu tư TC, thu hoạt động SXKD 14 1, 13 6 Thu hồi tạm ứng, thu hồi khoản phải thu nội 411 Chi cho hoạt động 15 4, 242 Chi trực tiếp... nhân viên chức 10 1 3.2 Kế toán khoản toán với Nhà nước 10 7 3.3 Kế toán toán với khách hàng 11 5 3.4 Kế toán khoản toán nội 12 0 3.5 Kế toán khoản tạm ứng, đặt