Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cty TM và SX TBVT GTVT .doc

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cty TM và SX TBVT GTVT .doc

hiệu quả các loại tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn Muốn vậy doanh nghiệp phải có chiến lược thị trường tốt để đẩy mạnh lượng hàng hoá bán ra, mở rộng khách hàng, nhằm tăng doanh thu, giảm chi phí, giảm giá thành.

Chính những yếu tố, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, có vai trò tích cực trong việc quản lý doanh nghiệp, vì nó phản ánh chính xác tình hình sử dụng vật tư, tiền vốn, lao động Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ yêu cầu quản lý của các nhà lãnh đạo đưa ra những biện pháp kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, đạt được lợi nhuận mong muốn trong sản xuất kinh doanh đưa ra doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả và phát triển bền vững.

Bằng những kiến thức đã được học, với những gì đã được làm tại Công ty T.M.T cùng với sự hướng dẫn, giúp đỡ của thầy cô giáo em đã chọn công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản xuất sản phẩm để viết báo cáo thực tập.

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢPCHI PHÍ SẢN XUẤT, TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY THƯƠNG MẠI VÀ SẢN

XUẤT THIẾT BỊ VẬT TƯ GIAO THÔNG VẬN TẢI

Quá trình tổ chức hạch toán tại Công ty Thương mại và sản xuất thiết bị vật tư giao thông vận tải (Công ty T.M.T)

A TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY T.M.T

1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp chi phí là phạm vi giới hạn sản xuất mà sản xuất phải tập hợp theo đó Hiện nay, trong công ty việc tính giá thành sản phẩm được tập hợp chi phí theo khoản mục:

- Chi phí NVLTT- Chi phí NCTT- Chi phí SXC

Doanh nghiệp đã áp dụng hình thức kế toán là Nhật ký chung và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Quy trình sản xuất của Công ty T.M.T là tương đối dài (khoảng 03 đến 05 tháng) Hiện nay công việc sản xuất của công ty được thực hiện theo các đơn đặt hàng của khách hàng Xuất phát từ đặc điểm như vậy, nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty T.M.T là các đơn đặt hàng.

2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Quá trình sản xuất sản phẩm của Công ty T.M.T rất phức tạp phải trải qua nhiều công đoạn lắp ráp khác nhau, mỗi công đoạn lại có đặc điểm quy trình công nghệ riêng Chính sự phức tạp ấy đã chi phối rất nhiều tới công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của Công ty T.M.T Công ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp Các chi phí liên quan đến đối tượng nào thì tập hợp theo đối tượng đó.

Để sản xuất ra các sản phẩm như xe gắn máy 02 bánh và ô tô nguyên chiếc, công ty phải bỏ ra rất nhiều các khoản chi phí khác nhau như: Chi phí về nguyên vật

liệu chính, vật liệu phụ Chi phí nhân công… Mục đích và công dụng của từng loại chi phí khác nhau Vì vậy để thuận lợi cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất Công ty T.M.T đã phân loại chi phí theo công dụng và mục đích của chúng Có nghĩa là toàn bộ chi phí sản xuất của công ty được chia ra như sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Khoản mục này bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính như: linh kiện, phụ tùng… để lắp ráp xe gắn máy.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Khoản mục này bao gồm các khoản tiền công, tiền lương và các khoản trích theo lương như: BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ.

- Chi phí sản xuất chung: Khoản mục này bao gôm các chi phí phát sinh phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý và nhân viên phân xưởng+ Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý

+ Chi phí khấu hao TSCĐ+ Chi phí dịch vụ mua ngoài+ Chi phí khác bằng tiền

3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong Công ty T.M.T chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm Bao gồm: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất.

- Nguyên vật liệu chính: Dùng lắp ráp xe máy các linh kiện phụ tùng xe máy, linh kiện phụ tùng ô tô Được hạch toán trên tài khoản 152.1

- Vật liệu phụ: Dầu mỡ dùng bôi trơn máy, giấy ráp đánh bóng, các dụng cụ lắp ráp: như cờ lê, mỏ lết, ô tô…

- Nhiên liệu dùng trực tiếp sản xuất: Xăng, dầu chạy dây truyền lắp ráp… được hạch toán trên tài khoản 152.3

+ Các chứng từ liên quan: để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán dùng các chứng từ như: thẻ kho, phiếu nhập, phiếu xuất, giấy đề nghị lĩnh vật tư…

- Kế toán sử dụng khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất.

+ Quy trình ghi sổ: (Xuất kho nguyên vật liệu)

Hàng ngày căn cứ vào kế hoạch sản xuất nhu cầu thực tế cũng như các định mức sử dụng nguyên vật liệu đã xây dựng, bộ phận sản xuất sẽ lập một "Phiếu đề nghị lĩnh vật tư… trên đó nêu rõ loại vật tư cũng như số lượng cần lĩnh.

Ở phòng kế toán căn cứ vào "Phiếu đề nghị lĩnh vật tư" của phân xưởng sản xuất Kế toán lập phiếu xuất kho, phiếu này lập thành 3 liên: 1 liên kiêm phiếu đề nghị lĩnh vật tư, liên 3 chuyển cho bộ phận sản xuất để nhận vật tư và đối chiếu với đề nghị lĩnh vật tư cuối tháng.

Biểu số 02Đơn vị: Công ty T.M.T

Địa chỉ: 199 B Minh Khai

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 15 tháng 02 năm 2004Số 06102

Nợ:Có: Họ tên người nhận hàng: …… nơi nhận hàng: Trạm 14Lý do xuất kho: xuất để lắp ráp

Xuất tại kho: Văn Lâm - Hưng Yên

Tên, quy cách, nhãn hiệu, phẩm chất vật tư

(sản phẩm, hàng hoá)

Mã số ĐVT

Số lượngYêu

Thực xuất

Đơn giá Thành tiền

(Kí, họ tên)

Kế toán trưởng

(Kí, họ tên)

Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho được công ty áp dụng phương pháp đích danh, hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đúng đơn giá nhập kho của chính

lô hàng đó để tính giá vốn thực tế của hàng xuất kho Giá vốn thực tế của hàng hiện còn trong kho được tính bằng số lượng từng lô hàng hiện còn nhân với đơn giá nhập kho của chính từng lô hàng đó, rồi tổng hợp lại.

Hàng ngày căn cứ vào các phiếu xuất kho, kế toán nguyên vật liệu lên bảng kê Sau đó ghi vào các sổ chi tiết TK621 (có chi tiết cho từng phân xưởng, và từng đơn đặt hàng) cuối tháng ghi vào sổ cái TK621, bên cạnh đó có các hoá đơn xuất nhập kho cũng được kế toán tổng hợp ghi vào sổ nhật ký chung cuối tháng đối chiếu với các sổ chi tiết, sổ cái.

BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU

Tháng 02 năm 2004(Xe JL110)

Biểu số 3Tên NVL Đơn

vị Đơn giá

SL Thành tiền Ngày FN SL Thành tiền Ngày FN SL Thành tiền SLẮc quy Bình 44.545 405 18.040.887 07/02 11/02 1.000 44.545.400 10/02 05/02 1.405 62.586.287 0

Bộ tem nhãn các

Bộ 13.500 405 5.467.500 12/02 18/02 1.500 20.250.000 12/02 13/02 1.742 23.517.000 163

Bộ 31.818 150 4.772.700 12/02 03/02 500 15.909.000 15/0224/02

Sợi 18.182 405 7.363.710 27/02 41/02 3.000 54.546.000 28/02 40/20 1.742 31.673.044 1.663Cần đạp Chiếc 52.727 405 21.354.435 20/02 28/02 1.000 52.727.000 22/02 28/02 1.742 91.850.434 663

SỔ CHI TIẾT TK 152

Chân chống JL110Tháng 09 năm 2004

Biểu số 4

NT GS

Chứng từNgày Số

Diễn giải

TK ĐƯ

Đơn giá

Ghi chúDư

150 4.772.70012/02 03/02 Công

ty cơ khí 120

331 31.818 500 15.909.000

15/02 06/02 Xuất đi lắp ráp

24/02 13/02 Xuất đi lắp ráp

Cộng phát sinh

500 15.909.000 350 11.136.300

Dư 29/9

300 9.545.400

TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG VỚI TÀI KHOẢN 621, 622, 627 THÁNG 02 NĂM 2004

Sổ Nhật ký chung

ĐVT: đồng

Chứng từS N

Diễn giải

Đã ghi sổ cái

TK ĐƯ

Số phát sinh

02 Trả tiền mặt trả các khoản chi phí SXC

v 627111

9.457.72705 Tiền lương phải trả cho bộ

phận QLPX

v 627334

25.848.50012 Tiền lương phải trả khác

cho bộ phận QLPX

v 622334

11.159.20007 Các khoản phải trả cho

CNTT sản xuất

v 627338

2.022.76212 Các khoản phải trả cho

CNTT sản xuất

v 622338

2.120.24811 Thanh toán tiền ăn ca XN

LR RIC xe máy

v 622111

4.616.000- Động cơ thành phẩm xuất

v 621155

8.063.790.41110 Chi phí khấu hao bộ phận

v 627214

117.466.453- NVL chính xuất kho cho

sản xuất

v 6211521

27.258.354.00012 NVL phụ xuất NVL chính v 621

125.114.65013 Chi phí khác xuất theo

NVL chính

v 6211518

11.007.24912 CCDC xuất dùng cho bộ

phận QLPX

v 627142

2.218.45413 Kết chuyển chi phí CNTT

sang tập hợp chi phí

v 154622

17.895.448Kết chuyển chi phí SXC v 154 157.013.896

sang tập hợp chi phí 627 157.013.89614 Kết chuyển chi phí

v 154621

35.458.266.370Cộng SPS trong tháng v 71.266.342.280 71.266.342.280

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 (XE MÁY JL110)

Tổ khung máyLô: 36

Biểu số 5Chứng từ

Ghi Nợ TK 621Số PS Nợ Số PS Có05/09 10/09 Xuất ắc quy đi lắp ráp 152.1 62.586.287

Phương pháp ghi sổ chi tiết TK621 được thực hiện như sau:

Từ các phiếu xuất kho kế toán ghi vào bảng kê nguyên vật liệu rồi vào các sổ chi tiết TK152, các số liệu ở sổ chi tiết 152 được chuyển sang sổ chi tiết TK621.

Cuối tháng dòng cộng của TK621 đã được tập hợp ở tổ khung máy, tổ đầu càng chi tiết cho từng loại xe JL110, DREAM 100 sẽ được ghi vào sổ cái TK621.

SỔ CÁI

TK621 (xe máy)Tháng 02/2004

Biểu số 6

Chứng từ

Trang NKC

TK ĐƯ

Số tiền

29/9 10 29/9 NVL chính xuất cho SX 04 152.1 27.258.354.00029/9 12 29/9 NVL phụ xuất theo NVL

04 152.2 125.114.65029/9 13 29/9 CF khác xuấttheo NVL

04 152.8 11.007.24929/9 14 29/9 K/c CF NVL chính sang

tập hợp CFSX

0

29/9 11 29/9 Động cơ thành phẩm xuất kho

04 155 8.063.790.471

0Cuối tháng số liệu dòng cộng trên sổ cái TK621 sẽ được kết chuyển sang TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tính giá thành sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ.

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

* Nội dung khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty T.M.T là những khoản phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất chế tạo sản phẩm bao gồm toàn bộ tiền lương và các khoản trích theo lương như: BHYT, BHXH, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định: Nội dung của từng khoản cụ thể như sau:

- Tiền lương: Hiện nay công ty áp dụng chế độ trả tiền lương theo thời gian mặt bằng chung cho mọi công nhân lắp ráp Lương cố định cho công nhân nếu đi làm đủ ngày trong tháng (trừ chủ nhật) là 500.000đ/người, ngoài ra tiền ăn ca của công nhân là 350.000đ/người/tháng Như vậy tổng thu nhập của một công nhân trực tiếp sản xuất là khoảng 850.000đ/người/tháng.

- Các khoản trích theo tiền lương:

+ BHXH: Công ty phải trích ra 20% tính theo lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất trong đó có 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 5% trừ vào lương của công nhân.

+ BHYT: Lấy 3% lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, còn 1% trừ vào lương người lao động.

+ KPCĐ: Lấy 2% tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất và tính toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Các tài khoản kế toán sử dụng là: TK334 - Phải trả công nhân viên, và TK338 - Phải trả phải nộp khác.

TK334 số dư bên Có: Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả cho công nhân viên.

TK334 có thể có số dư bên Nợ, số dư nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã trả qua số phải trả về tiền lương, tiền công và các khoản khác.

TK338 số dư bên Có: Phản ánh các khoản phải trả khác trích theo lương.

Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả phải nộp hoặc số BHXH, KPCĐ vượt chi chưa được cấp bù.

TK 338 được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3384 Bảo hiểm y tế

3382 Kinh phí công đoàn 3387 Doanh thu chưa thực hiện3383 Bảo hiểm xã hội 3388 Phải trả phải nộp khác* Quy trình kế toán

Cuối tháng kế toán đối chiếu từ bảng chấm công của từng phòng ban, xí nghiệp có xác nhận của trưởng phòng tổ chức hành chính và Giám đốc xí nghiệp, để lên Bảng thanh toán lương và bảng thanh toán lương tăng thêm.

Lương công nhân trực tiếp sản xuất được tính như sau:Lương tháng = x Số ngày công

TỔNG THU NHẬP THÁNG 02 NĂM 2004 CÔNG NHÂN XÍ NGHIỆP

Biểu số 7

STT Họ và tên

Lương cơ bảnHệ

số Lương

Ăn ca Thêm

giờ Tổng cộng

Các khoản phải trừ

Thực lĩnh Ký nhậnPhân

xưởng lắp ráp

11.159.200 4.616.000 15.775.200 922.200 14.853.000

Thế Hùng

416.680 350.000 766.680 25.000 741.680

2 Nguyễn Minh Tuấn

441.800 288.000 729.800 26.508 703.292

3 Trịnh Thanh Hưng

492.600 334.000 836.600 29.556 807.044

Từ bảng thanh toán lương kế toán tiền lương lập Bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương, sau đó đối chiếu với bảng kê chi tiền mặt ở TK334 (Sau khi đã trừ đi 6% lương cơ bản của người lao động) Lập bảng thu nhập của toàn bộ công nhân viên trong công ty và xí nghiệp Sau đó kế toán tiền lương sẽ ghi vào sổ Nhật ký chung, cuối tháng ghi vào sổ cái TK622 (Có chi tiết cho từng loại xe và từng lô hàng) và lên Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.

SỔ CÁI

TK621 (xe máy)Tháng 9/2004

Biểu số 6

Chứng từ

Trang NKC

TK ĐƯ

Số tiền

29/9 11 29/9 Thanh toán tiền ăn ca XN lắp ráp động cơ xe máy

01 111 4.616.000

29/9 12 29/9 Tiền lương phải trả cho CNTTSX

01 334 11.159.20029/9 12 29/9 Các khoản phải trả cho

02 338 2.120.24829/9 13 29/9 K/c chi phí NCTT sang

tập hợp sản xuất

Cộng phát sinh tháng 2 17.895448 17.895448

BẢNG PHÂN BỔ SỐ 1: TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

TK334 "Phải trả công nhân viên" TK 338

Lương chính

Lương phụPC trách

nhiệm Tăng thêm

Các khoản

Cộng Có 3382 (CĐ) 2%

338 (XH+YT)

Cộng Có TK338

1 TK 622 "CFNCTT"

88.019.600 29.000 - - 88.048.600 1.760.972 3.371.525 5.132.497- PX lắp

ráp xe máy (26 người)

11.130.200 29.000 - - 11.159.200 223.184 1.897.064 2.120.248

- PX lắp ráp ô tô BH (4 người)

- PX lắp ráp ô tô (158

2 TK 627 "CF SXC"

13.924.200 580.000 18.417.100 5.960.000 38.881.300 777.626 2.465.714 3.243.340- XN lắp

ráp xe máy (13 người)

8.480.600 377.000 11.030.900 5.960.000 25.848.500 516.970 1.505.792 2.022.762

- XN lắp ráp ô tô (07 người)

5.443.600 203.000 7.386.200 - 13.032.800 260.656 959.922 1.220.578

3 TK 641 "CFQL chung"

41.920.900 783.000 48.630.200 2.166.600 93.500.700 1.870.014 6.122.788 7.992.802

- VP công 35.233.400 783.000 48.630.200 2.166.600 86.813.200 1.736.264 6.122.788 7.859.052

ty (51 người)- Hợp đồng ngắn hạn (9 người)

4 TK 334 "Phải trả CNV"

- 2.050.698 3.517.615 5.568.313

- VP công ty

868.132 1.800.820 2.668.952- XN lắp

ráp xe máy

370.077 1.000.840 1.370.917- XN lắp

ráp ô tô

812.489 715.955 1.528.444Tổng cộng:

268 người

143.864.700 1.392.000 67.047.300 8.126.600 220.430.600 6.459.310 15.477.642 21.933.952

Ngày 29 tháng 02 năm 2004

Kế toán trưởng

Kế toán ghi sổ

c Kế toán chi phí sản xuất chung

+ Nội dung khoản mục chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất phát sinh ngoài 2 khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Chi phí sản xuất chung ở công ty T.M.T bao gồm:

* Chi phí nhân viên: Gồm tiền lương, tiền công của nhân viên quản lý, nhân viên phân xưởng, nhân viên nhà ăn, nhân viên vệ sinh nhân viên bảo vệ và các khoản trích theo lương của số nhân viên này.

Về tiền lương của nhân viên quản lý được tính theo hệ số và có phụ cấp.Lương cơ bản = 290.000 x bậc lương

Phụ cấp chức vụ = 290.000 x hệ số chức vụ = x x

= Lương cơ bản + Phụ cấp chức vụ + Lương KD

(BHYT + BHXH) = 6% x (Lương cơ bản + Phụ cấp chức vụ)Thực lĩnh = tổng thu nhập - các khoản phải trừ.

VD: Lương anh Phạm Văn Công kế toán trưởng của phòng kế toán tháng 02 năm 2004.

Lương cơ bản = 290.000 x 4,98 = 1.444.200đ = 290.000 x 0,1 = 29.000đ

(BHXH + BHYT) = 6% x (1.444.200 + 29.000)= 88.392đ= x 2,4 x 24 = 3.199.458đ

Vậy thực lĩnh của anh Phạm Văn Công tháng 02 năm 2004 là:1.444.200 + 29.000 + 3.199.458 - 88.392 = 4.584.266đ

Sau khi đã tính được lương cho toàn bộ nhân viên trong công ty, kế toán tiền lương sẽ ghi vào sổ tổng hợp thanh toán lương tháng 02 năm 2004 Bảng thu nhập của toàn bộ công nhân viên trong công ty và xí nghiệp Sau đó kế toán tiền lương sẽ ghi vào sổ Nhật ký chung, cuối tháng ghi vào sổ cái TK627.

* Chi phí vật liệu dùng cho quản lý: vật liệu dùng sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng và các vật liệu dùng cho quản lý chung ở các phân xưởng sản xuất.

* Chi phí khấu hao TSCĐ: số tiền trích khấu hao của toàn bộ TSCĐ của toàn công ty.

Công ty đã áp dụng thông tư số 206 ngày 11/12/2003 để quản lý hạch toán TSCĐ, do vậy trong tháng 01 năm 2004 công ty phải cắt giảm một số lượng lớn TSCĐ thành công cụ dụng cụ, việc trích khấu hao được công ty áp dụng theo phương pháp đường thẳng.

Công thức: = = x

= = + -

VD: Tháng 01 năm 2004 mua mới 1 xe ô tô tải PICKUP Nguyên giá: 7.728.000

Dự kiến thời gian sử dụng là 6 năm.

Vậy số tiền phải trích khấu hao tháng 02 là: = 107.333đ

Số liệu này sẽ được ghi vào sổ Nhật ký chung, cuối tháng lên bảng tính và phân bổ khấu hao, sau đó ghi vào sổ cái TK627.

Nơi sử dụng (Ghi nợ các TK)

Toàn doanh nghiệp

TK 627 "CFSX chung"Nguyên giá

Số khấu hao (tháng)

XN xe máyMức KH1 I Số KH đã trích tháng

trước

31.009.535.847 341.467.168 117.909.983 68.349.5602 II Số KH tăng tháng này 7.728.000 107.333

3 III Số KH giảm tháng này

Máy ép thủy lực - ép bị ca pha XM

Máy in của phòng VT XNK

5.715.629 158.767

2 Máy vi tính phòng TCKT

11.646.916 323.527Máy in vi tính phòng

máy vi tính

5.187.050 144.085

2 máy tính, máy in(*) 511.606IV Số khấu hao phải

*Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện nước, điện thoại, chi phí sửa chữa thuê ngoài.

Hàng tháng căn cứ vào các hoá đơn điện, nước và hoá đơn GTGT về số tiền điện nước mà công ty đã tiêu thụ, kế toán mua hàng và kế toán công nợ phải trả ghi vào các sổ chi tiết TK331, TK111 Sau đó ghi vào sổ Nhật ký chung cuối tháng ghi vào sổ cái TK627.

* Chi phí khác bằng tiền: Chi ăn ca, chi vệ sinh an toàn lao động

Hàng tháng khi có các hoá đơn về được sự phê chuẩn của giám đốc công ty, kế toán thanh toán viết phiếu chi sau đó ghi vào sổ nhật ký chi tiền và sổ Nhật ký chung cuối tháng ghi vào sổ cái TK627.

+ Tổng hợp chi phí sản xuất chung: việc tập hợp chi phí sản xuất chung được tiến hành vào cuối tháng Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết TK627 kế toán chi phí tổng hợp số liệu đưa vào sổ cái TK627.

SỔ CÁI

TK: 627 (xe máy)Tháng 02/2004 (lô:36)

Biểu số 11

ĐVT: đồngNT

trả cho BPFX

02 334 25.848.50029/02 7 29/02 Các khoản phải

trả khác cho BPFX

02 338 2.022.762

29/02 10 29/02 Chi phí khấu hao bộ phận QLFX

03 214 117.466.453

29/02 12 29/02 CCDC xuất 03 142 2.218.454

dùng cho bộ phận QLFX29/02 13 29/02 kết chuyển

CFSXC sang tập hợp CFSX

Cộng phát sinh tháng 2

157.013.896 157.013.896

4 Các khoản chi phí lắp ráp xe

Tuy công ty Thương mại và sản xuất vật tư thiết bị Giao thông vận tải đã có phân xưởng lắp ráp xe, nhưng một phần của việc lắp ráp xe vẫn phải thuê ngoài đặc biệt là việc lắp ráp ô tô gần như 100% là thuê công ty ô tô 1 - 5 lắp ráp Và các khoản chi phí này được công ty hạch toán như một khoản chi phí riêng biệt và được coi là khoản chi phí thuê ngoài gia công chế biến, không được tính vào chi phí dịch vụ mua ngoài của phần chi phí sản xuất chung Cuối tháng các khoản chi phí này được kết chuyển sang TK154 để tính giá thành sản xuất.

Trong tháng 02/2004 các khoản chi phí lắp ráp xe gồm:Chi phí lắp ráp xe máy: 146.699.652

Chi phí lắp ráp ô tô: 753.302.096Cộng : 900.001.748

Kế toán định khoản:

Nợ TK 154(xe máy - lô 36) 146.699.652

Có TK331 (xe máy- lô 36) 146.699.652Nợ TK 154 (ô tô) 753.302.096

5 Tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp

Sau khi để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong tháng theo các khoản mục ở các tài khoản 621, 622, 627, 154 cuối tháng kế toán tập hợp lại toàn bộ chi phí đã phát sinh theo đối tượng tập hợp để tính giá thánh sản phẩm.

Kế toán sử dụng TK154 "chi phí sản xuất dở dang" để tổng hợp chi phí và lấy số liệu để tính giá thành.

Đối với xe máy số liệu trên sổ cái các TK 621, 622, 627 được kết chuyển như sau:

+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Nợ TK 154 (xe máy): 35.458.266.370

Có TK 621 (xe máy): 35.458.266.370+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.Nợ TK 154 (xe máy) 17.895.448

Có TK 622 (xe máy) 17.895.448+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung.Nợ TK 154 (xe máy): 157.013.896

Có TK627 (xe máy):157.013.896

- Đối với việc tập hợp chi phí cũng dựa trên các sổ cái và sổ chi tiết của các TK 621, 622, 627 để kết chuyển sang TK154 trong tháng 02 năm 2004 các khoản chi phí được kết chuyển như sau:

+ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếpNợ TK 154 (ô tô): 5.110.575.650

Có TK 621 (ô tô): 5.110.575.650+ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp.Nợ TK 154 (ô tô): 106.152.183

Có TK 622 (ô tô): 106.152.183+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung.Nợ TK 154 (ô tô) 96.973.561

Có TK 627 (ô tô) 96.973.561

Các số liệu này được phản ánh trên sổ chi tiết của TK 154.

SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT DỞ DANG

Tháng 02 năm 2004TK 154

Chứng từ

S N Diễn giải

TK Đ.ứng Lô

Số lượng

Ghi chúDư

129.058.579XM 28/02 Tiền công

lắp ráp xe máy

29/02 CF NVL kết chuyển vào giá thành

29/02 CFNC kết chuyển vào giá thành

29/02 CFSXC kết chuyển vào giá thành

29/02 Nhập kho NVL tự sản xuất

29/02 Tổng giá trị thành phẩm nhập kho

ô tô 29/02 Lắp ráp ô tô

29/02 CF NVL kết chuyển vào GT

29/02 CFNC kết 622 106.152.183

chuyển vào giá thành29/02 CFSX

chung kết chuyển vào chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

29/02 ô tô TP xuất kho cho đại lý

Cộng phát sinh tháng 02/2004

41.846.878.856 35.208.946.055 6.766.991.380

SỔ CÁI

TK 154 (xe máy + ô tô)Tháng 02/2004.

ĐVT: đồngNT

Số tiền

XM 28/02 Tiền công lắp ráp xe máy

331 146.699.65229/02 K/c + CF

621 35.458.266.370

+ CFSXC 627 157.013.89629/02 Nhập kho NVL

tự SX

29/02 Tổng trị giá TP N kho

29/02 K/c +CF NVLTT

621 5.110.575.650 + CF NCTT 622 106.152.183 + CFSXC 627 96.973.56129/02 Ô tô thành phẩm

chênh lệch giữa giá tạm tính và các chi phí thực tế phát sinh được cộng dồn và chuyển sang tháng sau:

Dư nợ đầu tháng 02/2004 là: 129.058.579

Chi phí thực tế phát sinh tháng 02/2004: 41.846.878.856Trị giá tạm tính của thành phẩm nhập kho: 35.208.946.055

Như vậy chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chuyển sang tháng 03/2004 là:129.058.579 + 41.846.878.856 - 35.208.946.055 = 6.766.991.380Vậy số dư đầu kỳ TK 154 tháng 03/2004 sẽ là:

6.766.991.380 (đồng)

7 Công tác tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm của công ty được sản xuất trên dây chuyền vừa song song, vừa liên tục và được sản xuất dựa trên các đơn đặt hàng và đơn đặt hàng chỉ coi là hoàn thành nếu sản phẩm được lắp đặt hoàn chỉnh, do vậy công ty chọn đối tượng tính giá thành là các đơn đặt hàng đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng.

Chu kỳ sản xuất của công ty là tương đối dài (từ 3 đến 5 tháng) và được sản xuất theo đơn đặt hàng.

Tuy nhiên công ty không chọn kỳ tính giá thành là thời điểm kết thúc một đơn đặt hàng, mà chọn kỳ tính giá thành là năm, đây là điều rất bất cập.

+ Phương pháp tính giá thành: Từ các đơn đặt hàng phòng kế hoạch kinh doanh đưa ra phương án sản xuất dự kiến ký hợp đồng mua các chi tiết phụ tùng xe Sau đó đưa ra một bảng tính giá thành tạm tính(giá hạch toán) cho từng loại xe mang đơn đặt hàng.

BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH HẠCH TOÁNXe ware (lô 36)

Chẳng hạn năm 2003 công ty có 3 đơn đặt hàng: số 32, 33, 34 Ba đơn đặt hàng này dự kiến tổng các khoản chi phí là: 152.245.456.000

Khi tiến hành sản xuất tổng các khoản chi phí thực tế phát sinh là:152.485.124.000

Như vậy:

Ztt - ZKH = 152.485.124.000 - 152.245.456.000 =239.668.000Kế toán ghi định khoản giảm giá vốn:

Nợ TK 632 239.668.000

Có TK 154 239.668.000

Số liệu này được ghi vào sổ chi tiết TK 154 Tháng 12 năm 2003.

Trên đây là toàn bộ tình hình thực tế của công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành ở công ty Thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải Qua đó có thể phần nào làm rõ nội dung trình tự của công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành Trên cơ sở lý luận và thực tiễn đã tìm hiểu được về công tác kế toán tập hợp chi phí ở công ty Thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải giúp

em có một số nhận xét và ý kiến đề xuất sẽ được trình bày trong phần IV của chuyên đề này.

CHƯƠNG III

TÌM HIỂU CHUNG CÁC MẶT KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆPA KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN, CÁC KHOẢN PHẢI THU, ỨNG VÀ TRẢ TRƯỚC

I Kế toán vốn bằng tiền

1 Kế toán tiền mặt:

a Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Bảng kê vàng, bạc, kim loại quí, đá quí…- Biên lai thu tiền.

b Hệ thống sổ sách:

- Bảng kê thu tiền mặt- Bảng kê chi tiền mặt- Sổ quĩ tiền mặt

c Tài khoản sử dụng: TK 111 - Tiền mặt

- Có 3 TK cấp 2: + TK 1111 - Tiền Việt Nam+ TK 1112 - ngoại tệ

+ TK 1113 - kim khí quí, đá quí…

d Trình tự hạch toán

Căn cứ vào các chứng từ hợp lệ dùng để thu, chi, thủ quĩ tiến hành vào sổ quĩ, kế toán sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ và sổ quĩ sẽ sử dụng sổ quĩ như một chứng từ để ghi sổ kế toán Sổ quĩ được ghi thành 2 niên, ghi chép và khoá sổ hàng ngày và được mở chi tiết theo dõi riêng từng loại tiền mặt như tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim loại quí, đá quí Cuối ngày sau khi kiểm tra đối chiếu với số liệu tồn thực tế sổ quĩ sẽ được chuyển cùng với các chứng từ thu chi cho kế toán.

Đơn vị: … Địa chỉ: … Tele- fax:

PHIẾU THU

Ngày 20 tháng 7 năm 2005

Quyển số :Số: 364

Mẫu số 01-TTQĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 2005 của Bộ

Tài chínhNợ:

Có:Họ tên người nộp tiền: Trần Quang HuyĐịa chỉ: Ban quản lí dự án

Lý do nộp: Nộp hoàn ứng bằng tiền mặt

Số tiền: 10.000.000đ (viết bằng chữ): Mười triệu đồng chẵn.

Kèm theo: …… chứng từ gốc……… Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)……….

Ngày … tháng … năm …

Thủ trưởng đơn vị

PHIẾU CHI

Ngày 20 tháng 7 năm 2005

Quyển số :Số: 1019

Mẫu số 02-TTQĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 2005 của Bộ

Tài chínhNợ:

Có:Họ tên người nộp tiền: Bùi Văn An

Địa chỉ: Phòng Tổ chức hành chính

Lý do chi: Thanh toán chi phí xăng dầu, cầu phà

Số tiền: 5.036.400đ (viết bằng chữ): Năm triệu ba mươi sáu nghìn bốn trăm đồng…

Kèm theo: 24 chứng từ gốc

……… Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ)……….

Ngày … tháng … năm …

Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên, đóng dấu)

BẢNG KÊ THU TIỀN MẶT THÁNG 1/2005

1 3/1 Công ty Hải Dương trả nợ tiền hàng

290.000.000 290.000.000

2 4/1 Nguyễn Văn Nam hoàn tạm ứng

3 5/1 Thu tiền do Công ty Tiến Đạt bồi thường

Công ty T.M.T

BẢNG KÊ CHI TIỀN MẶT THÁNG 1/2005

Dư 31/12/2004: 2.012.089.027C.từ

Số NT

Diễn giải Số tiền

TK ghi Có

1 4/1

Chi mua văn phòng phẩm

2 5/1

Xuất quỹ tiền mặt nộp vào ngân hàng

3 6/1

Chi tiền vận chuyển sản phẩm đem bán

Tổng chi T1/2005 2.882.002.924

13.147.732 136.205.017 125.650.175 2.607.000.000

Dư 31/1/2005: 2.136.051.703

Hà Nội, ngày 31/1/2005

Người lập

Công ty T.M.T

SỔ QUỸ TIỀN MẶT

Tháng 1 năm 2005TK111 - Tiền mặt

Dư nợ đầu kì: 2.012.089.027Phát sinh Nợ: 3.005.965.600Phát sinh Có: 2.882.002.924NT

Chứng từThu Chi

Diễn giải TKĐƯ

Số tiền

Số dư đầu thángSố phát sinh trong tháng

Công ty Hải Dương trả nợ tiền hàng

131 290.000.000Nguyễn Văn Nam

hoàn TƯ

141 487.500Chi mua văn phòng

1.307.000Thu tiền do Công ty

Tiến Đạt bồi thường

138 2.178.000Xuất quỹ tiền mặt

2 Kế toán tiền gửi ngân hàng:

a Chứng từ sử dụng:

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Bảng sao kê: Uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi…

b Tài khoản sử dụng: TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

- Sổ Nhật ký thu, Nhật ký chi

Công ty T.M.T

SỔ CHI TIẾT TK 112/2005

Tháng 1 năm 2005Dư 31/12/2004 (VND): 5.893.450.905Chi tiết

Chứng từ

Đối ứng

Ghi chúI Ngân hàng Công

thương Thanh Xuân

Tồn 31/12/2004 1.803.451.2254/1 Nộp thuế NKTK:

4/1 Nộp thuế GTGT: 9770/NKD

1270155050 NH thu phí chuyển thanh toán điện tử

4/1 Công ty khâu mẫu chính xác và máy CNC trả tiền góp vốn

331 16.760.000

Cộng PS T1/2005 656.734.525 618.213.355…

Tổng PS T1/2005 26.704.696.667 26.555.334.633

∑ dư nợ đến 31/1/2005

2 Tài khoản sử dụng:

- TK 331 - Phải trả cho người bán

- TK 111, 112, 1331, 211, 642, 627, 621…

B KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (TSCĐ)I Tổ chức công tác kế toán Công ty T.M.T

Việc quản lý và sử dụng TSCĐ của Công ty T.M.T tuân theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và tính khấu hao TSCĐ.

1 Đặc điểm TSCĐ của Công ty T.M.T

Công ty T.M.T với ngành nghề kinh doanh chủ yếu là: sản xuất và cung ứng vật tư thiết bị giao thông vận tải; thành phẩm của công ty bao gồm: các loại xe gắn máy, các loại xe nông dụng, nên TSCĐ của công ty chiếm một tỉ trọng lớn trong tư

liệu sản xuất của công ty Phần lớn TSCĐ của công ty chủ yếu là máy móc, thiết bị, nhà cửa, vật kiến trúc, phương tiện vận tải… nên TSCĐ của công ty chủ yếu là TSCĐ hữu hình.

3 Phân loại TSCĐ của Công ty T.M.T

Công ty T.M.T phân loại TSCĐ theo đặc trưng kỹ thuật:* TSCĐ hữu hình được chia thành:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: bao gồm những TSCĐ hình thành do quá trình xây dựng, thi công như trụ sở làm việc, nhà kho, bến bãi…

- Máy móc thiết bị: bao gồm những máy móc thiết bị phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như dây chuyền công nghệ, thiết bị chuyên dùng, thiêt bị động lực…

- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: gồm các loại phương tiện vận tải đường bộ, đường sắt, đường thuỷ hoặc các thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện nước, điện thoại, băng tải…

- Thiết bị, dụng cụ quản lý: gồm các thiết bị phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp như máy vi tính, thiết bị điện tử, máy điều hoà, máy in laze, máy photo…

* TSCĐ vô hình được phân thành: nhãn hiệu hàng hoá, giấy phép và giấy phép nhượng quyền…

4 Phương pháp kế toán TSCĐ tại Công ty